導(dǎo)語：淺析內(nèi)部審計風(fēng)險成因及解決途徑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]內(nèi)部審計風(fēng)險成因包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不夠，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)不精，內(nèi)部審計方法的科學(xué)性不強(qiáng)，內(nèi)部審計管理的制度不健全。為了降低內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)，保證內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序，正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險管理

內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在假定與內(nèi)部會計控制無關(guān)的情況下，被審計單位整體財務(wù)報表和各賬戶余額或某項業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性，即由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風(fēng)險。如某些企業(yè)缺乏對會計制度應(yīng)有的重視，賬戶體系龐雜、會計信息明晰性降低，報表利用困難，成本、費用缺乏成本核算概念等?？刂骑L(fēng)險是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯誤而形成的審計風(fēng)險。有時即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不夠

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。

2.內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)不精

審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。

審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊壳拔覈鴥?nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.內(nèi)部審計方法的科學(xué)性不強(qiáng)

我國內(nèi)審方法是制度基礎(chǔ)審計，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計模式不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險內(nèi)部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計風(fēng)險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

4.內(nèi)部審計管理的制度不健全

內(nèi)部審計管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險。

二、降低內(nèi)部審計風(fēng)險的途徑

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)

完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計風(fēng)險，而且也是衡量審計人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。2.保證內(nèi)部審計的獨立性

獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應(yīng)能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，樹立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，對其進(jìn)行定期與不定期的培訓(xùn)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問題的能力；二是要引導(dǎo)審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進(jìn)一步完善審計隊伍準(zhǔn)入制度，實行執(zhí)證上崗的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是要加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力，以適應(yīng)新形勢的需要。

4.執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序

科學(xué)的審計程序是圓滿完成各項審計任務(wù)、降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)的下達(dá)和審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在實施審計的工作中，要充分運用現(xiàn)代的及成熟的審計技術(shù)方法。從審計組提交審計報告到作出審計決定階段應(yīng)有完善的“把關(guān)”程序。要抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，要檢查審計人員在審計活動中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照程序操作一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，將審計風(fēng)險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。

5.正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

審計風(fēng)險可以控制但不能完全消除，如果一味降低審計風(fēng)險，就可能違背成本效益原則。因此，在接受審計任務(wù)時，要認(rèn)真評價被審計單位的風(fēng)險程度，高風(fēng)險單位應(yīng)該選派經(jīng)驗豐富，解決問題能力強(qiáng)的人員，并適當(dāng)延長審計時間，而對低風(fēng)險單位可以投入較少的人力，物力和時間，這樣就能使降低審計風(fēng)險、提高效率和降低成本三者統(tǒng)一起來。

6.開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱嘉:試論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系.消費導(dǎo)刊，2008.2:84

[2]范太艷等:淺議內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能.網(wǎng)絡(luò)財富，2008.06:52～53

[3]段琳:內(nèi)部審計:風(fēng)險管理的抓手.中國石油企業(yè)，2007.12:31～33

[4]劉莉:企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險分析與規(guī)避對策.商業(yè)會計，2008.12:46～47

[4]趙菁:降低內(nèi)部審計風(fēng)險的途徑.西安建筑科技大學(xué)學(xué)報，2008.02:17～20

[5]張孝蘭等:內(nèi)部審計的風(fēng)險與防范對策.樂山師范學(xué)院學(xué)報，2007.08:52～53

[6]周麗瓊:企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理.企業(yè)家天地，2007.10:77～80