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一、預算會計的內涵

預算會計是政府行政會計的組成部分,與企業(yè)會計相對應,是我國現(xiàn)代會計體系中一個會計分支。預算會計是國家財政預算管理的有機組成部分,行使政府會計管理職能,是核算和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動,是實現(xiàn)國家政權財政職能、執(zhí)行國家預算工作的重要手段。

二、改革我國預算會計制度的意義

政府財務報告和財政報告不同,現(xiàn)行預算會計報告是政府財務報告的有機組成部分,包括核算財務報表的收入支出兩方面。財政報告是政府有關財政收支預算及執(zhí)行情況的報告說明,有些信息的真實性和完整性不具備,因此,不適用?，F(xiàn)行中,我國迄今為止還缺乏各級政府部門完整的、系統(tǒng)的政府財務報告,因為它沒有全面反映整個政府活動的財務狀況及責任履行情況。因此,改革我國現(xiàn)行預算會計制度勢在必行。

三、我國預算會計制度存在的問題

(一)現(xiàn)行預算會計要素滯后不能真實、完整地核算新業(yè)務。我國政府財政部門已針對預算改革試點情況在制度中作了部分修正,并制定了相應的預算核算辦法。但是,該預算辦法僅適用于某些試點單位,不適用于全國地方財政和所屬預算單位,對于各地在日?；顒又谐霈F(xiàn)的新業(yè)務也沒有統(tǒng)一適合的要素核算,因此,這種辦法不具備普遍實用性。目前,我國各地區(qū)針對所屬本地實際均在開展財政支出方面的改革試點,由于我國會計改革前長期以來實行統(tǒng)一的會計制度,由于存在區(qū)域因素影響,而試點辦法沒有兼顧各地不同情況的做法,并不利于各地開展會計核算工作。

(二)現(xiàn)行預算會計收付實現(xiàn)制確認原則不合理。世界同行做法是采用權責發(fā)生制,這是世界政府會計改革的方向,而我國預算會計主要采用原蘇聯(lián)的收付實現(xiàn)制會計確認基礎,這與國際政府會計的通行做法不一致,由于計劃經(jīng)濟的廢紙,該辦法存在諸多弊端,在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)一些新問題。主要體現(xiàn)在:采用的收付實現(xiàn)制,體現(xiàn)現(xiàn)金收支不能真實反映各級政府的經(jīng)濟資源和承擔債務情況,在特定會計期間的經(jīng)濟活動及結果不能全面反映,因而不能準確反映政府所提供公共服務的實際支出以及產(chǎn)生的效率水平,不利于對政府收支有效性進行監(jiān)督和評價,也不利于政府內部管理效率的改進?？傊?在使用的收付實現(xiàn)制確認會計基礎情況下,我國預算會計體系不能全面反映政府履行受托責任的運營情況,更好的為社會公眾服務。

(三)現(xiàn)行預算會計某些科目使用不規(guī)范。近年來,隨著我國社會經(jīng)濟多元化的發(fā)展,財政投融資體制的市場化進程不斷改變,政府投融資途徑復雜多樣,隨著民間資本、外資等介入公共領域,業(yè)務量的增加導致預算會計科目相應增加,信息使用者對政府部門預算會計信息的準確及時方面提出了更高的要求,在會計信息的可比性、客觀性要求提高,并要求政府部門提供充分的數(shù)據(jù)信息來進行決策。隨著預算外資金增加、社會保障基金在政府收支分類體系的突飛猛進,需要相應拓寬財政總預算會計的核算相關內容,解決預算科目和總預算會計科目相協(xié)調趨同的問題。

(四)現(xiàn)行預算會計財務報表制度后續(xù)監(jiān)督不完善。全國人大加大了對政府財政收支的監(jiān)督力度,推進各級政府預算公開制度的實施,全社會的廣泛關注政府預算及相關信息,對政府會計信息的準確性和完整性提出了更高的要求。根據(jù)會計準則規(guī)定,為了會計核算工作的方便進行,我國現(xiàn)行的財政總預算會計、行政單位和事業(yè)單位會計都有相對應的各自帳表,并提供上下級匯總的會計報表,但各套表不統(tǒng)一自成體系,不能夠真實、完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的合并會計報表。此外,我國預算會計報表側重點在于反映預算收支情況,對國有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府負債及其還本付息情況缺少全面反映,政府擔保形式的隱性債務等相關信息沒有在正表核算,這使得全國人大、社會公眾等難以對政府財務活動進行有效監(jiān)督,反映出的會計信息資源也難以為政府做出決策利用。

四、我國預算會計制度的改革幾點對策

改革開放來,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展完善,公共財政制度及部門預算、國庫集中支付制度以及政府集中采購制度等改革的不斷推出深化,我國現(xiàn)行預算會計制度呈現(xiàn)出不足和缺陷,某些方面經(jīng)制約了我國經(jīng)濟發(fā)展,因此有必要對現(xiàn)行預算會計進行改革,要求從我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況出發(fā),借鑒國際通行做法、糾正我國預算執(zhí)行的弊端,發(fā)展更為完善且符合我國國情的預算會計體系。

(一)完善我國預算會計的組成體系。與國外的政府部門及非營利組織的會計活動相比,國外的政府會計包括國有企業(yè)會計,以及國家控股的營利組織。我國現(xiàn)行的預算會計體系的構成與其相似,但區(qū)別在于我國的政府會計不包括國有企業(yè)會計,我國的國有企業(yè)與民營會計、集體會計同屬于企業(yè)會計體系,跟政府會計是不在一類,這是預算會計體系的特色表現(xiàn)。由于事業(yè)單位是非營利組織,執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》,可借鑒國外非盈利組織會計的核算方法,依照非營利組織的核算原則進行確認計量。

(二)改革、完善預算會計財務報告制度。經(jīng)濟發(fā)展了,會計核算環(huán)境變化了,在拓寬會計核算內容、改進會計科目設置等方面,各預算會計主體提供的有效信息,反映了該機構的資產(chǎn)負債和收支績效的整體情況,可以滿足各級政府和公眾信息使用者的要求。今后,可以改革預算會計原則,資產(chǎn)負債表要按照“資產(chǎn)=負債+基金+結余”的會計等式。固定資產(chǎn)的信息,預算會計沒有必要全面概括,可以利用統(tǒng)計局、國資委提供的資料,。

(三)適應經(jīng)濟發(fā)展合理使用新預算會計科目系統(tǒng)。會計科目設計應符合各項經(jīng)濟業(yè)務的特點,按其經(jīng)濟性質和管理要求進行分類,是經(jīng)濟項目的符號。改變原來五個會計要素,調整為六個會計要素,會計事項運用權責發(fā)生制,現(xiàn)行預算會計制度會計科目的設置應跟隨財政資金運動形式的變化需要進行相應調整。

作者：齊紅蕾工作單位：昌邑市財政局