導(dǎo)語：企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)新思路一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、環(huán)境成本的概念、內(nèi)容及分類

目前還沒有公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則可以提供統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于1998年通過了《環(huán)境會計(jì)和則務(wù)報(bào)告的立場公告》，將環(huán)境成本界定為：本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響而發(fā)生的支出，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。美國環(huán)境質(zhì)量委員會把環(huán)境成本劃分為環(huán)境損耗成本、環(huán)境事務(wù)成本以及環(huán)境污染消除費(fèi)用等部分。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會將環(huán)境成本分為環(huán)境對策成本與環(huán)境損失成本。我國許多學(xué)者也對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容進(jìn)行了探討。筆者認(rèn)為：環(huán)境成本是本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本。包括，企業(yè)為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費(fèi)的生態(tài)要素的價(jià)值，主要由預(yù)防污染支出、維護(hù)環(huán)境支出、治理環(huán)境支出、人為破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失等項(xiàng)目組成。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)的影響

應(yīng)對氣候變化和走低碳經(jīng)濟(jì)的道路既是企業(yè)的責(zé)任，同時(shí)也給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。將低碳理念植入企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇適合自己的行動計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)低碳繁榮，這是全球經(jīng)濟(jì)變革對企業(yè)的要求。低碳經(jīng)濟(jì)下，“節(jié)能減排”成為企業(yè)解決污染問題的有效途徑。我國在哥本哈根氣候大會上已做出“碳減排”的承諾，而這種承諾最后是由企業(yè)來承擔(dān)的。若國家對企業(yè)的污染物排放量進(jìn)行限制，如在不久的將來世界各國就會對二氧化碳等溫室氣體的排放量進(jìn)行限制，那么，企業(yè)就要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對，“節(jié)能減排”成本就會大量產(chǎn)生。低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本，是從財(cái)務(wù)信息的角度對企業(yè)的碳排放進(jìn)行核算與控制，推動企業(yè)盡快走向低碳經(jīng)濟(jì)道路，將是未來會計(jì)發(fā)展的新方向，同時(shí)也是企業(yè)順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，為承擔(dān)節(jié)能減排等環(huán)境責(zé)任、執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)、管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的必要措施之一。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境成本研究的新思路

低碳經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境成本有一定的特殊性，為了更好地理解低碳經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境成本，筆者對環(huán)境成本會計(jì)新發(fā)展予以歸納。

（一）環(huán)境成本與碳排放成本的結(jié)合豐富了環(huán)境成本的概念研究低碳經(jīng)濟(jì)必然要計(jì)量碳排放成本。碳排放成本是指企業(yè)在采購、生產(chǎn)、存儲、銷售等經(jīng)營過程中為解決和補(bǔ)償碳排放造成的環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的費(fèi)用。環(huán)境成本按成本的負(fù)擔(dān)者與成本的產(chǎn)生者之間的關(guān)系，可以分為外部成本和內(nèi)部成本。外部成本指的是成本的產(chǎn)生與某一主體對環(huán)境的影響有關(guān)，但卻使成本主體或獲得利益以外的主體承擔(dān)了成本。外部成本減少了經(jīng)濟(jì)的總體效益，但在傳統(tǒng)的會計(jì)領(lǐng)域是不反映的。內(nèi)部成本是在造成成本的主體里進(jìn)行會計(jì)反映的成本。從這個(gè)意義上說，碳排放成本是環(huán)境成本的一個(gè)重要組成部分。由于碳排放對環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的影響是面向社會的，是由成本主體或獲得利益以外的主體承擔(dān)的，因此碳排放成本歸屬于環(huán)境成本屬于外部環(huán)境成本的組成部分。

（二）環(huán)境成本核算內(nèi)容將進(jìn)一步擴(kuò)展降低碳排放作為約束性指標(biāo)被寫入國家的“十二五”規(guī)劃，這意味著發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是一種必然的趨勢，而作為主要任務(wù)承擔(dān)者的企業(yè)，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，主動采取措施來降低企業(yè)的碳排放。此時(shí)，企業(yè)無論是進(jìn)行能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，還是通過購置先進(jìn)的設(shè)備節(jié)能減排，其金額是相當(dāng)巨大的。隨著社會公眾對環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的不斷增強(qiáng)，呈現(xiàn)在企業(yè)面前的將是環(huán)境成本的不斷上升。另外，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程中，由于處理污染物的方法與技術(shù)越來越復(fù)雜，企業(yè)為此支付的環(huán)境成本也會隨之增加。目前，企業(yè)核算的環(huán)境成本多集中于排污費(fèi)、綠化費(fèi)、賠償金、罰款、環(huán)保研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目，這主要是從環(huán)境污染、環(huán)境治理的角度發(fā)生的環(huán)境成本。在低碳經(jīng)濟(jì)的影響下，節(jié)能減排將成為企業(yè)的主旋律，節(jié)能減排的成本也將成為企業(yè)環(huán)境成本核算的重要內(nèi)容，特別是降低溫室氣體排放的成本將成為企業(yè)環(huán)境成本會計(jì)核算的又一新內(nèi)容。環(huán)境成本支出的重要性足以改變或影響到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動，這就需要企業(yè)必須認(rèn)識到低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的環(huán)境成本支出不但要納入產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算并實(shí)施管理，而且其核算范圍還將進(jìn)一步擴(kuò)大。比如，美國的環(huán)境成本中就有形象與對外關(guān)系成本這一項(xiàng)的核算，另外，據(jù)美國環(huán)保署（EPA）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國公司發(fā)生的有關(guān)環(huán)境成本的支出，由1990年的1000億美元，增加到了1995年的2000億美元，這自然是社會和企業(yè)日益重視環(huán)境問題的結(jié)果。

（三）環(huán)境成本賬戶設(shè)置的種類隨之增加環(huán)境成本的核算一般情況下在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“環(huán)境成本”二級科目，并在二級科目下設(shè)置“環(huán)境設(shè)計(jì)與規(guī)劃成本”、“污染及破壞成本”、“治理與恢復(fù)成本”等項(xiàng)目。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，為了明確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)環(huán)境成本尤其是碳排放成本，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本———環(huán)境成本”下增加設(shè)置“碳排放成本”三級明細(xì)科目，另外企業(yè)還需新開設(shè)“應(yīng)付碳排放成本”賬戶，反映企業(yè)因碳排放而發(fā)生的負(fù)債情況，該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種碳排放費(fèi)用，借方登記己交納的各種碳排放成本費(fèi)用，期末貸方余額反映尚未交納的碳排放費(fèi)用，期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的碳排放費(fèi)用。

（四）環(huán)境成本信息披露方式將進(jìn)一步規(guī)范化隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理成效與環(huán)境保護(hù)成效聯(lián)系得越來越緊密。作為環(huán)境管理信息的使用者，國家管理機(jī)關(guān)、投資者、債權(quán)人等都希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告信息了解碳交易，碳披露事項(xiàng)。傳統(tǒng)的成本會計(jì)信息是對企業(yè)內(nèi)部報(bào)送，屬于對內(nèi)報(bào)告會計(jì)，而環(huán)境成本信息則應(yīng)屬于對外報(bào)告會計(jì)，企業(yè)經(jīng)營者也需要通過有關(guān)會計(jì)信息揭露企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，樹立企業(yè)的良好形象。目前我國環(huán)境信息披露并不規(guī)范，屬于壓力導(dǎo)向型，企業(yè)往往根據(jù)自身偏好披露有利信息，隱藏不利信息，而相關(guān)法規(guī)多為概括性的，缺乏執(zhí)行細(xì)則。然而在低碳經(jīng)濟(jì)背景下必然要求企業(yè)提高信息披露的質(zhì)量和水平，統(tǒng)一行業(yè)的披露方式和標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)信息披露的形式，如是獨(dú)立報(bào)告還是合并披露，是描述性披露還是量化披露，從而通過財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的真實(shí)合法性以及公允性。另外，可以加強(qiáng)稅收政策的引導(dǎo)性作用，用稅收減免等政策優(yōu)惠方式提高企業(yè)轉(zhuǎn)向低碳模式發(fā)展的積極性，同時(shí)明確對違規(guī)生產(chǎn)，污染環(huán)境型企業(yè)的相關(guān)懲罰措施，雙管齊下，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，政府應(yīng)著力加強(qiáng)環(huán)保觀念的宣傳，倡導(dǎo)公眾建立綠色消費(fèi)觀，號召企業(yè)和員工樹立科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展觀，同時(shí)，加強(qiáng)公眾及輿論對企業(yè)環(huán)境治理的監(jiān)督，對企業(yè)形成外部壓力，加快企業(yè)節(jié)能減排的進(jìn)展，推動企業(yè)自覺遵守與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)。

（五）低碳經(jīng)濟(jì)將成為環(huán)境成本會計(jì)走向?qū)嵺`的助力我國環(huán)境成本會計(jì)發(fā)展的瓶頸就在于環(huán)境成本會計(jì)不能在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)認(rèn)為，推行環(huán)境成本會計(jì)意味著企業(yè)在承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任的同時(shí)，還要發(fā)生更多的環(huán)境成本。所以，大多數(shù)企業(yè)都缺少應(yīng)有的積極性，選擇了對環(huán)境成本會計(jì)敬而遠(yuǎn)之的漠然態(tài)度。世界銀行前首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯特恩爵士在他的報(bào)告指出：氣候變化所造成的經(jīng)濟(jì)損失，很可能達(dá)到全球每年GDP的5%-20%，尤其對發(fā)展中國家影響更為嚴(yán)重。但如果現(xiàn)在就去行動，應(yīng)對氣候變化所需成本僅為全球每年GDP的1%?？梢哉f，企業(yè)現(xiàn)在的多投資是為未來少投資的一種提前支付。當(dāng)?shù)吞冀?jīng)濟(jì)成為一種必然，而不是一種選擇的時(shí)候，核算環(huán)境成本也是當(dāng)務(wù)之急，以核算企業(yè)活動對環(huán)境影響為主要內(nèi)容的環(huán)境成本會計(jì)，在低碳經(jīng)濟(jì)的推動下，很快就會從理論層面進(jìn)入實(shí)踐領(lǐng)域。綜上所述，低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響需要在會計(jì)上有所體現(xiàn)，需要利用會計(jì)方法來記錄這種新的變化。由于碳排放問題以及其他污染問題，都屬于環(huán)境問題，而由環(huán)境問題產(chǎn)生的相關(guān)成本，是由環(huán)境成本來記錄的。所以，低碳經(jīng)濟(jì)的提出，使環(huán)境成本會計(jì)在原有基礎(chǔ)上，理論更加豐富，與實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，并在相當(dāng)程度上，促進(jìn)了企業(yè)履行社會責(zé)任，實(shí)施環(huán)境成本核算。

作者：馬慧穎單位：黑龍江東方學(xué)院