導(dǎo)語：小議財(cái)務(wù)概念邏輯起點(diǎn)的新構(gòu)建一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系的基礎(chǔ)。但關(guān)于邏輯起點(diǎn)的認(rèn)識還存在著很大的爭論，本文在提出了邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，通過對目前的主要觀點(diǎn)的分析評價，提出了以財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)為起點(diǎn)的雙邏輯起點(diǎn)論。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)財(cái)務(wù)本金財(cái)務(wù)目標(biāo)

理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財(cái)務(wù)實(shí)踐活動的認(rèn)識，通過思維活動對財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動財(cái)務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。

構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。

一、構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)

1．邏輯起點(diǎn)必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨(dú)立的財(cái)務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財(cái)務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財(cái)務(wù)理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。

3．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個由多要素有機(jī)構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復(fù)雜的會計(jì)環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財(cái)務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財(cái)務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。

4．邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因?yàn)樨?cái)務(wù)理論是從財(cái)務(wù)實(shí)踐中來，又反過來指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，并在財(cái)務(wù)實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來。

二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評述

1．本質(zhì)起點(diǎn)論。“這種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國財(cái)務(wù)理論初建時期。當(dāng)時對財(cái)務(wù)的存廢問題存在很大的爭議，財(cái)務(wù)理論工作者在形成財(cái)務(wù)獨(dú)立論的過程中，從財(cái)務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財(cái)務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）?！背诌@種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動區(qū)別于其他活動、財(cái)務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）。”、“以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為研究財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結(jié)合實(shí)際，理性認(rèn)識源于感性認(rèn)識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)環(huán)境、財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點(diǎn)。

2．環(huán)境起點(diǎn)論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財(cái)務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對財(cái)務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的財(cái)務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財(cái)務(wù)理論（陳興述，2000）。”、“財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財(cái)務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐，也不能推導(dǎo)出其他財(cái)務(wù)范疇。

3．假設(shè)起點(diǎn)論?！叭魏我婚T獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設(shè)對任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪?cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財(cái)務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財(cái)務(wù)范疇，即不是財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。

4．產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財(cái)務(wù)范疇，無法從中推出其他財(cái)務(wù)范疇，更不用說對其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。

5．目標(biāo)起點(diǎn)論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨?，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)（王化成，1994）。”、“財(cái)務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財(cái)務(wù)理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財(cái)目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和理財(cái)環(huán)境”、“理財(cái)目標(biāo)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）?！?/p>

6．本金起點(diǎn)論?！八^本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點(diǎn)（郭復(fù)初，1993）?！?、“本金是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>

三、構(gòu)建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標(biāo)雙起點(diǎn)論

通過對以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財(cái)務(wù)本金為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。

1．財(cái)務(wù)本金是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過程，是本金的運(yùn)動軌跡，也是財(cái)務(wù)資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2．財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財(cái)務(wù)目標(biāo)是財(cái)務(wù)環(huán)境對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財(cái)務(wù)系統(tǒng)滿足財(cái)務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境。②財(cái)務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)原則和財(cái)務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導(dǎo)著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財(cái)務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財(cái)務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財(cái)務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論是通過理論與實(shí)踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財(cái)務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動起點(diǎn)和終點(diǎn)；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點(diǎn)能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財(cái)務(wù)目標(biāo)作為整個財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。

3．財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財(cái)務(wù)環(huán)境中。財(cái)務(wù)環(huán)境是研究財(cái)務(wù)理論的背景，是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財(cái)務(wù)目標(biāo)共同決定財(cái)務(wù)對象。因此，將財(cái)務(wù)本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財(cái)務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)理論。

4．財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：

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