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摘要：隨著市場經濟的發(fā)展與深入，事業(yè)單位的改革也在緊鑼密鼓的進行中，其定位與職能都發(fā)生了較大的變化，實現其職能的內外環(huán)境也發(fā)生了重大變化。但事業(yè)單位內部的會計核算與財務管理改革卻相對滯后，使得事業(yè)單位的財務管理存在諸多問題。本文將對事業(yè)單位改革進程中存在的相關財務管理問題進行分析，并就此提出相關的完善建議。

關鍵詞：事業(yè)單位改革財務管理

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經濟職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會計準則》的頒布進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協(xié)調的企業(yè)會計法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。財務管理相對單調與簡單的常規(guī)做法與其實際發(fā)展的復雜性之間產生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財務管理方面的種種問題。

一、事業(yè)單位改革進程中財務管理存在的問題

1、事業(yè)單位資金來源多渠道，財務管理難度加大。

完全推向市場的事業(yè)單位財務管理，已經脫離了事業(yè)單位財務管理的范疇。而尚未被推向市場的事業(yè)單位，仍保留計劃經濟時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費或者經營服務，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進行經營，以彌補經費的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。

2、國家對事業(yè)單位財務管理實行的是預算績效考核，強調的是預算管理，從而使得資金使用效益低下。

在計劃經濟下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。事業(yè)單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權，它只是政府目標的執(zhí)行工具，無需對資金使用產生的效益負責，財務管理相對簡單，主要就是預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督。

但是在市場經濟條件下，事業(yè)單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經營收入和有權進行相應的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業(yè)單位的財務管理不再局限于預算管理。但是，現行的財務管理體制圍繞的仍然是預算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預算執(zhí)行，而非經濟效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進行相關的財務決策，導致資金效益顯然低下。

3、財政收支兩條線的改革力度不夠。

事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業(yè)單位實行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現自收自支的現象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經營性收入游離于財政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進一步完善。

4、資金來源多渠道，綜合預算編制不完善。

由于預算編制是從基層由下而上進行編制，編制上的不科學性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經營性資金不納入預算管理，游離預算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。

5、事業(yè)單位人員經費、部分業(yè)務運行。

經費不足，造成資金使用上的不規(guī)范。

在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財政預算經費如人員經費、部分業(yè)務項目經費等是嚴重不足的，從預算的角度上看，得先保證人員經費的支出，經費的不足，導致資金的濫用，有些單位因沒有或者經營性收入不足，從維護穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項目經費、基本建設經費發(fā)放人員津補貼。

6、固定資產管理不規(guī)范。

由于事業(yè)單位未對國有資產進行經營性和非經營性的有效劃分，事業(yè)單位的經營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進行科技服務，創(chuàng)造了一定的財富，彌補事業(yè)經費的不足。從國有資產的構成來看是不均衡的，資產的購置者、使用和維護者不一致，勢必會造成國有資產的流失，對單位資產的運作以及資產的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時也造成成本費用支出的不合理。

7、財務人員的財務管理意識薄弱、財務崗位權責弱化。

計劃經濟體制下的職能實現工具弱化了事業(yè)單位財務人員的主動財務管理意識，再加上財務人員素質的參差不齊，讓事業(yè)單位的財務管理水平低下，從而使得本應發(fā)揮財務控制和監(jiān)督職能的財務機構基本上作為一個會計核算單位或報賬機構存在。其主要表現有：①財務人員沒有參加重大經濟決策的過程；②財務控制流于形式，如一些財務人員僅僅從會計的角度對發(fā)票、報銷單等資金劃撥手續(xù)進行審批，而沒有按照相關合同或文件對支出金額的正確性、合理性進行核對；③財務人員沒有對會計信息進行相關的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務報表，其直接后果就是既不能為相關的經濟決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務狀況和經營情況。

二、對事業(yè)單位改革進程中財務管理的建議

市場經濟的實質就是在一定規(guī)則約束下的市場主體的相互獨立和產權清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應與促進市場經濟的進一步發(fā)展，服務型政府已經成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務中的“市場化”地位，讓其與市場經濟的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財務管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業(yè)單位的“市場化”地位，主要應該從以下幾個方面入手：

（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財務管理體制改革。

計劃經濟體制下一刀切的財務管理體制已經很難再適應市場經濟條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財務管理體制改革，增強其“市場化”地位。

1、繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。

事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場經濟發(fā)展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關注其資金使用的經濟效益，所以，改革的首要目標是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應的財務管理目標。

具體來說，準政府類型和純公益類事業(yè)單位財務管理的主要目標是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準公益性事業(yè)單位的目標是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經營類的事業(yè)單位就應當與市場中的企業(yè)定位一致，追求的財務管理目標是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務和公共事業(yè)產生負的外部效應。

2、引入權責發(fā)生制，增強事業(yè)單位會計信息的財務決策權。

對于準政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現，無需關注財政資金的盈利性，需要的相關信息比較少，所以可以仍然適用收付實現制的會計核算；對于純經營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場地位需要更加全面和相關的會計信息來支持其財務決策的做出，因此應當引入權責發(fā)生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準公益性事業(yè)單位的財務管理目標相對比較復雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。所以，相應的解決方法有兩種：①嚴格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現制的會計核算體制，而對于經營性資金使用，引入權責發(fā)生制。

②對于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實現制核算的基礎上，再用權責發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場競爭的信息需求。

（二）進一步完善事業(yè)單位財務管理制度。

事業(yè)單位財務管理應從只注重財政資金的預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督轉到對單位全部資金的來源、使用以及所產生的經濟效益和社會效益的全過程進行核算和監(jiān)督：

1、加強綜合預算管理。事業(yè)單位預算是根據各單位職責、工作任務和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的年度財務收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預算編制的基礎，也是單位財務工作的基本依據，所以各單位的預算外收入、經營收入也應全部納入預算管理，編制年度綜合預算，全面反映部門及所屬單位預算內外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。

2、深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對財政數據進行分析，加強財政與經濟聯(lián)系的分析，同時完善和利用各部門的財務軟件系統(tǒng)對預算外、經營性資金全面剖析、把握資金的走向，關注資金的使用效率，發(fā)現問題，查找原因，提出對策，提高預、決算分析水平，更好地為領導決策服務。

3、加強事業(yè)單位的資產管理，防止國有資產流失。事業(yè)單位資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、變動和糾紛的調處，盡可能地將經營性資產和非經營性資產區(qū)分開來，對單位資產的運作以及資產保值增值情況進行有效的審計監(jiān)督，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。

（三）加大事業(yè)單位財務信息的透明度，增強對事業(yè)單位財務決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經濟人”的假設前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關系。事業(yè)單位目標利益函數和政府的職能目標函數是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財務“機會主義”

行為，從而阻撓了政府職能目標的實現。

因此，適當的財務公開就像是引入一個有效的外部監(jiān)督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機會主義”行為。

（四）強化事業(yè)單位財務人員的財務管理意識，提高財務人員的基本素質財務管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財務管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠遠不夠的，財務人員的素質高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業(yè)單位的財務管理水平的另一個重要方面就是加強事業(yè)單位的財務人員財務管理意識和專業(yè)水平。一方面，強化財務人員的財務管理意識，要讓投資風險、籌資成本、資金的時間價值、經營收益等基本財務意思深入人心；另一方面，加強對已有財務人員的后續(xù)教育以及新進財務人員的專業(yè)水準把關，提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)。

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