導語：淺析俄羅斯財政政策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[內(nèi)容提要]本文通過對俄羅斯轉(zhuǎn)型時期財政政策的梳理和分析，力圖為中國的財政政策的轉(zhuǎn)換提供一些參考和借鑒。對于財政政策的運用和選擇，俄羅斯轉(zhuǎn)型以來受本國官方經(jīng)濟理念影響較大，表現(xiàn)出既變化又統(tǒng)一的發(fā)展脈絡。就個性化而言，普京時期把追求經(jīng)濟增長高速度作為其財政政策的首要導向。[關鍵詞]俄羅斯財政政策預算稅收轉(zhuǎn)型以來，作為國家宏觀調(diào)控的一部分，俄羅斯財政政策處于不斷變化和調(diào)整之中，既促進了財政制度的改革與轉(zhuǎn)型，也在反危機和經(jīng)濟穩(wěn)定方面發(fā)揮了一定作用。對于政策的運用和選擇，俄羅斯受本國官方經(jīng)濟理念的影響較大，在追求預算平衡、反對赤字政策的前提下，大致經(jīng)歷了“全面緊縮”到“減支減稅”的調(diào)整過程。特別是普京執(zhí)政以來，深受社會市場經(jīng)濟理念影響，以追求經(jīng)濟高速度增長為目標，在稅收和支出方面采取了一些頗具特色的措施，使很多財政指標呈良性化發(fā)展態(tài)勢，為經(jīng)濟邁人恢復性增長的新階段提供了較為穩(wěn)定的財政環(huán)境。一俄羅斯財政政策與官方經(jīng)濟理念選擇轉(zhuǎn)型以來，俄羅斯官方經(jīng)濟理念經(jīng)歷了從“貨幣主義”到“弗雷堡學派”的變化，相應的市場經(jīng)濟模式選擇也由“自由放任的市場經(jīng)濟”向“社會市場經(jīng)濟”模式過渡，但是從根本上一直沒有脫離新自由主義的思想框架。因此，其財政政策的發(fā)展變化始終受到這一經(jīng)濟理論的影響，并表現(xiàn)出與之相符的特點。(一)官方經(jīng)濟理念一國主流市場經(jīng)濟理念或者稱“官方經(jīng)濟理念”對國家調(diào)控的影響是不言而喻的。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，官方經(jīng)濟理念的選擇越來越呈現(xiàn)出短期化和復雜化的傾向。對于官方經(jīng)濟理念的理解，首先，它應該是一種主流意義上的判斷，不排除實踐會受到其他經(jīng)濟理論的影響；其次，“變”是絕對的、長期的，而“不變”則是相對的、短期的。本文所指的即是這種意義的官方經(jīng)濟理念，或者也可以稱為一國的主流市場經(jīng)濟理念。對于轉(zhuǎn)型國家來說，官方經(jīng)濟理念的選擇表現(xiàn)出兩種傾向：一種是沒有先驗性的官方經(jīng)濟理念，如中國。馬克思主義學說一直是中國國家正統(tǒng)的政治經(jīng)濟理論，這一點毋庸懷疑，但就建設“社會主義市場經(jīng)濟”而言，馬克思主義對于改革道路和措施等具體的轉(zhuǎn)型問題只能是一種高屋建瓴的世界觀和方法論，它不可能具體地提供諸如財政體制和股份制改造如何進行的理論；另一種傾向發(fā)生在俄羅斯，即鮮明的官方經(jīng)濟理念。從轉(zhuǎn)型伊始，這個急于擺脫“計劃”的國家又一次成為“計劃”的實驗品，所不同的是，計劃的始作俑者是西方幾個大國和一批篤信貨幣主義的新自由主義經(jīng)濟學家。遺憾的是，貨幣主義的“休克療法”在俄羅斯并沒有取得預期的效果，對“自由市場經(jīng)濟模式”的追求給俄羅斯帶來的是危機與混亂。繼貨幣主義之后，在多種因素共同作用下，弗雷堡學派以及相應的社會市場經(jīng)濟模式逐漸成為俄羅斯的新選擇。(二)俄羅斯官方經(jīng)濟理念：從貨幣主義到社會市場經(jīng)濟第一階段，貨幣主義居于主流。這一理念表現(xiàn)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的目標模式、過渡方式以及轉(zhuǎn)型中的宏觀經(jīng)濟政策取向3個方面。在俄羅斯經(jīng)濟改革中扮演了重要角色的“休克療法”，此前曾因在玻利維亞治理惡性通貨膨脹(1986—1990年)取得成功而揚名世界。1989年前后，“休克療法”的戰(zhàn)場轉(zhuǎn)移到東歐，后又進入俄羅斯，其目標也從解決危機和根治通貨膨脹搖身變?yōu)閺挠媱澖?jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的手段?！靶菘睡煼ā钡幕緝?nèi)容是“三化”：自由化、私有化和穩(wěn)定化，其主基調(diào)就是“管住貨幣，放開價格”，具有明顯的貨幣主義色彩。“休克療法”創(chuàng)始人薩克斯有“芝加哥小子”的稱呼，其思想淵源可想而知。按照貨幣主義思想，在貨幣總量一定的情況下，放開價格只會引起相對價格有升有降，而不會引起物價總水平的大幅度上漲。當然，在運作中，俄羅斯經(jīng)濟形勢并沒有驗證這些思想。改革當年，即1992年的通貨膨脹率即達到了2510%。但這并不影響上述思想正是“管住貨幣、放開價格”的理論基礎的事實。經(jīng)濟形勢的惡化使激進改革受到越來越多的批評。1992年12月，葉利欽迫于壓力，以主張漸進式改革的切爾諾梅爾金接替了激進派總理蓋達爾，并于1994年宣布放棄“休克療法”式的激進改革。切氏上臺后，開始有意識加強國家干預，反對任何過激主張。特別是1996年制定的《1997～2000年結構改革和經(jīng)濟增長中期綱要》，在許多政策上表現(xiàn)出向社會市場經(jīng)濟調(diào)整的跡象。這以后的3屆政府，都在不同程度上進一步弱化改革的激進自由主義色彩。但是，由于政府的頻繁更迭和1998年的金融危機，很多政策都停留在紙面上，沒能得到有效的貫徹實施。從1999年8月起，普京接任總理并于2000年3月成為俄羅斯總統(tǒng)以來，可以說開始了經(jīng)濟改革的新時代。(三)社會市場經(jīng)濟取代貨幣主義的原因及標志首先，俄羅斯經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以來的境況一直不盡如人意，現(xiàn)實逼迫官方探索新的途徑。長期的經(jīng)濟不景氣和政局動蕩使得民眾早已對舊有的經(jīng)濟改革喪失了信心，一心渴望穩(wěn)定和秩序，社會矛盾一觸即發(fā)，因此，經(jīng)濟政策和改革思路的調(diào)整迫在眉睫。其次，理論界大力主張建立社會市場經(jīng)濟模式。對美國自由市場經(jīng)濟模式改革的失望，加之德國經(jīng)濟奇跡的誘惑，使理論界充滿了建立社會市場經(jīng)濟的呼聲。在俄羅斯，社會市場經(jīng)濟模式的討論一直是理論界研究的重點，特別是在經(jīng)歷了改革的種種劇痛之后，研究變得更具有傾向性了，一些學者在指責自由改革的同時，十分關注競爭環(huán)境、經(jīng)濟秩序和社會保障問題，呼吁向社會市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)向。第三，從總體上看，弗雷堡學派與貨幣主義一脈相承，都是新自由主義經(jīng)濟學的重要流派。因此，這一轉(zhuǎn)折具有較高的繼承性，不存在過高的社會成本，不會引起改革已受益者的恐慌。弗雷堡學派成為官方經(jīng)濟理念的主要標志是：首先，表現(xiàn)在普京總統(tǒng)上臺后的言論中，比如主張建立“有秩序的市場經(jīng)濟”，主張“俄羅斯應該將市場經(jīng)濟與本國國情結合起來，才會有光明的未來”，走計劃經(jīng)濟體制和激進自由市場經(jīng)濟之間的“中間道路”，或者說是這兩者之外的“第三條道路”。而走經(jīng)濟體制的“第三條道路”正是德國社會市場經(jīng)濟的最大特色。美國《商業(yè)周刊》2000年1月10日對普京的自由市場經(jīng)濟政策發(fā)表評論說：“不要指望普京會贊成美國的市場信條。從他發(fā)表的公開講話來判斷，他的市場觀點類似于德國式的國家資本主義，而不是美國私營企業(yè)體制。那種自上而下的德國模式強調(diào)的是政府、資方和勞方的上層人物之間的合作，這正對普京的胃口”。中國國內(nèi)學者也指出，普京的政策主張“類似于德國弗雷堡學派的觀點”，“普京要建立一個以混合所有制為基礎的、保持一定國家干預的、實行有序競爭的、效率優(yōu)先兼顧公平的社會市場經(jīng)濟體制”。其次，反映在一些具體的改革措施上。第一，保留必要的國有經(jīng)濟；第二，國家調(diào)節(jié)進入微觀領域；第三，加大宏觀調(diào)控力度，側重供給、提高經(jīng)濟增長速度成為最主要目標，穩(wěn)定價格服從于穩(wěn)定生產(chǎn)等等；第四，注重社會政策，包括規(guī)范調(diào)整統(tǒng)一社會稅的征收，加強貧困人口和特殊救助對象的社會支持，提高居民實際收入。對弗雷堡學派或者是社會市場經(jīng)濟的認可，并不等于俄羅斯會重復照搬別國經(jīng)驗的老路，“俄羅斯經(jīng)濟，在接受社會市場經(jīng)濟主要參數(shù)的同時，更應該考慮國家歷史傳統(tǒng)和民眾心理以及社會經(jīng)濟現(xiàn)狀，走自己的路”。普京也多次表示“俄羅斯必須尋找自己的改革之路”。從貨幣主義到弗雷堡學派，這種主流經(jīng)濟學和官方經(jīng)濟理念的轉(zhuǎn)變，既有繼承，又有較為顯著的差異。這些也間接反映在俄羅斯財政政策的運用上。二轉(zhuǎn)型以來俄羅斯財政政策的走勢及其特點對俄羅斯來說，官方經(jīng)濟理念和經(jīng)濟改革現(xiàn)實共同影響著財政政策的發(fā)展和特點?？偟膩砜?，俄羅斯經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以來，財政政策的運用具有如下特征：(1)財政政策發(fā)生作用的基礎是處于改革之中的財政制度，政策的調(diào)整往往和制度改革交織在一起；(2)財政政策由單一重視國庫功能逐漸轉(zhuǎn)為經(jīng)濟刺激功能和國庫功能并重，成為刺激供給的重要工具；(3)追求預算平衡是俄羅斯財政政策的基本目標，并已經(jīng)寫入《俄羅斯聯(lián)邦預算法典》；(4)減稅與減支是稅收和支出兩大政策工具的總體趨勢，中性稅收原則成為普京的主要稅改思想。按照我們的劃分，以普京當政為界，俄羅斯的官方經(jīng)濟理念從貨幣主義轉(zhuǎn)向弗雷堡學派；在經(jīng)濟理念轉(zhuǎn)換的過程中，財政政策同樣表現(xiàn)出逐漸過渡的特點，基本趨向是由注重反通貨膨脹向注重供給發(fā)展。但是，新自由主義經(jīng)濟思想的延續(xù)又決定了俄羅斯自轉(zhuǎn)型以來財政政策運用上的一致性和共同點。(一)1992～1993年激進改革開始，財政政策表現(xiàn)為嚴格緊縮，以反通貨膨脹為目標在這一階段，財政政策和貨幣政策一樣，是作為激進改革的組成部分執(zhí)行，而不是針對現(xiàn)實的經(jīng)濟態(tài)勢運用。其表現(xiàn)為嚴格緊縮。緊縮的目標是在1992年內(nèi)把預算赤字從1991年占GDP的20%降至1%，月通貨膨脹控制在3%以下，緊縮手段包括增加稅收和縮減預算支出兩個方面。激進改革伊始，政府的《經(jīng)濟政策備忘錄》要求稅收總額達到國內(nèi)生產(chǎn)總值的55%，后來改為45%。這樣的宏觀稅率不僅高出一般發(fā)展中國家(20%～30%)，也高出發(fā)達國家(德國40%、美國30%左右)，和蘇聯(lián)“大政府、大財政”時期的水平接近。就貨幣主義而言，是不主張高稅率的，但是為什么俄羅斯在轉(zhuǎn)型之初要選擇一個高稅率、多稅種的稅收體系和政策呢?最主要的原因是穩(wěn)定貨幣的需要，高稅收可以抑制企業(yè)投資和生產(chǎn)的積極性，達到緊縮的目的，以避免價格放開所帶來的通貨膨脹。此外，與決策者對轉(zhuǎn)型后果估計不足、過高估計生產(chǎn)部門對轉(zhuǎn)型的承受能力也不無關系。當這種高稅負的基調(diào)一旦確立，扭轉(zhuǎn)則面臨許多壓力，包括國庫緊張和地方利益等。普京上臺之前，政府幾任總理也認識到降低稅負的必要性，但是預算連年赤字，國庫壓力巨大，通貨膨脹率居高不下，這些都影響減稅措施的實施。從根本上也不排除貨幣主義的財政思想束縛官方改革進程的可能?？s減支出主要是削減價格補貼、企業(yè)虧損補貼、國家投資、軍費開支和國家機關管理經(jīng)費。1992年和1993年聯(lián)邦統(tǒng)一預算支出減少到國內(nèi)生產(chǎn)總值的33%和36%，而蘇聯(lián)時期這一指標在45%左右(20世紀80年代中后期)。(二)1994-1996年年底為反轉(zhuǎn)型危機階段，財政政策的緊縮有所放松，反通貨膨脹仍然是主要目標財政政策表現(xiàn)為“適度緊縮”?！斑m度”主要表現(xiàn)為國債增長較快和不再強調(diào)無赤字預算。(1)國家公債市場有了較大發(fā)展；(2)預算政策不再追求“無赤字”，而是著眼于將赤字規(guī)模穩(wěn)定在上年水平；(3)繼續(xù)縮小預算支出，1994年為GDP的37%，而1995年和1996年分別降至29%和30%；(4)加強財政監(jiān)督。1996年，成立了俄羅斯聯(lián)邦總統(tǒng)下的臨時非常委員會，以加強稅收和預算紀律。(三)1997年～1998年3月經(jīng)濟由危機轉(zhuǎn)入蕭條性穩(wěn)定，財政政策在“適度緊縮”的基礎上又添“積極”跡象針對經(jīng)濟中出現(xiàn)的問題，政府中期綱要提出前一階段以克服經(jīng)濟危機為重點的改革任務已經(jīng)基本完成，下一階段的重點是改革經(jīng)濟結構和恢復經(jīng)濟增長，提高生產(chǎn)效率。為此，財政政策也采取了許多新舉措，在“適度緊縮”的基礎上增添了“積極”跡象。這一階段財政領域進行了幾項重點改革，制度方面最重要的是開始立法，規(guī)范預算稅收制度，制定頒布了《俄羅斯聯(lián)邦預算法典》(1998年7月)和《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分(1998年7月)。在政策方面也采取了一些比較積極的做法：(1)規(guī)范稅制、減少稅種和收縮稅收優(yōu)惠；(2)壓縮預算支出仍然是支出政策的重點；(3)國債規(guī)模一發(fā)不可收，債務的規(guī)模大、期限短、成本高的特點實際上已經(jīng)為1998年8月金融危機的爆發(fā)埋下了伏筆。(四)1998年3月-1999年8月克服金融危機和穩(wěn)定經(jīng)濟階段，財政政策仍以緊縮為特征，但開始表現(xiàn)出刺激供給的傾向八一七金融危機使1997年來之不易的(哪怕是蕭條性的)穩(wěn)定成果大打折扣，社會經(jīng)濟重新陷入危機。面對嚴重的危機形勢，普里馬科夫政府提出了鮮明的政策主張，即在堅持改革的條件下糾正過去的錯誤，對政策進行重大調(diào)整，把確保社會和經(jīng)濟領域的穩(wěn)定、提高政府對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控力度作為重點，把走加強國家干預經(jīng)濟(秩序)的社會市場經(jīng)濟道路作為目標。財政政策的重點一方面為穩(wěn)定經(jīng)濟、消除危機服務，一方面致力于刺激生產(chǎn)發(fā)展。(1)明確提出降低稅率、擴大稅基的主張；(2)債務重組；(3)繼續(xù)發(fā)揮“發(fā)展預算”的作用以加強國家投資。普里馬科夫政府的綱領和政策在執(zhí)政期間取得了一定成果，經(jīng)濟危機有所緩解。盡管許多業(yè)內(nèi)人士看好普里馬科夫政府的施政綱領和前景，但是政治因素再次使這屆政府早早夭折。接下來，俄羅斯政壇1999年5—8月在又經(jīng)歷了一個短命政府——斯捷帕申政府之后，迎來了普京代總理時期。從此，普京人氣一路飆升：同年8月16日當選總理，12月31日出任代總統(tǒng)，次年3月當選俄羅斯第二位民選總統(tǒng)，由此振興俄羅斯的重任落在了普京肩上。[1][2][][](五)1999年8月至今經(jīng)濟逐漸進入恢復性增長階段，財政政策有緊有松，以刺激供給為主，追求經(jīng)濟增長高速度盡管前幾任政府也數(shù)次提到要采用社會市場經(jīng)濟模式，但是，由于種種原因都沒有在實踐中得到全面切實的貫徹。從普京開始，社會市場經(jīng)濟理念才真正在改革中得到體現(xiàn)，其中最主要的表現(xiàn)是突出宏觀經(jīng)濟調(diào)控和刺激經(jīng)濟快速增長：(1)把發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟增長速度作為經(jīng)濟工作的中心。推行積極的工業(yè)政策，包括扶持出口型高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、扶持以滿足國內(nèi)需求為主的非原料部門的發(fā)展、提高燃料動力和原料部門的出口能力；為投資創(chuàng)造良好環(huán)境，包括降低貸款利率、穩(wěn)定股市、限制本國資本外流等；實施合理的結構政策，包括鼓勵中小企業(yè)發(fā)展和調(diào)節(jié)天然壟斷部門活動；推行現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)政策等。(2)產(chǎn)權方面實行混合所有制，主張對于公共產(chǎn)品部門和天然壟斷部門企業(yè)，仍然要保持國家所有或國家控股。(3)重視微觀領域改革，主張?zhí)岣咚接谢髽I(yè)和國有企業(yè)的生產(chǎn)效率，其途徑是進行企業(yè)重組和加強公司治理。(4)建立有效的金融體系，保證低通貨膨脹率和盧布的穩(wěn)定，建立文明的金融證券市場。在財政政策方面，我們已經(jīng)指出了在弗雷堡學派這一官方經(jīng)濟理念下普京的相關選擇，即繼續(xù)堅持新自由主義預算平衡思想?！拔鍡l件保持預算無赤字”，收縮支出；政策導向優(yōu)先穩(wěn)定生產(chǎn)、刺激供給，重點是降低稅率。三普京時期財政政策的主要特點我們可以從幾個方面來歸納普京時期財政政策的主要特點。(一)以加快經(jīng)濟增長速度為導向，降低國家支出規(guī)模俄羅斯官方積極主張降低支出規(guī)模。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟給“大財政”帶來的變化之一就是支出規(guī)模的大大削減。但是隨著改革進程的推進，支出規(guī)模不僅服務于宏觀的經(jīng)濟模式，而且要服務于具體的經(jīng)濟目標。普京的一個重要的政策主張是要加快經(jīng)濟增長速度，這是俄羅斯官方主張降低國家支出規(guī)模的重要政策依據(jù)。普京上臺以來，多次強調(diào)要加快經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟增長速度應該每年至少達到5%，希望達到7%或8%，最好是達到10%，并在2003年總統(tǒng)咨文中提出在2010年要實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值翻一番的目標。2004年完成的《2005～2007年俄羅斯聯(lián)邦中期社會經(jīng)濟發(fā)展綱要》中，繼續(xù)強調(diào)經(jīng)濟增長高速度，并就此提出要趕超最發(fā)達國家水平，同時在中長期內(nèi)使高增長成為常態(tài)。政府在《2003—2005年俄羅斯聯(lián)邦中期社會經(jīng)濟發(fā)展綱要》中指出，“俄羅斯提高經(jīng)濟增長速度必須繼續(xù)降低由國家直接分配的或國家參與分配的資金的份額，因為現(xiàn)階段國有部門資金的效率要比私人部門低。為了使降低稅收負擔不會導致國家公共服務質(zhì)量的降低，不會引發(fā)預算赤字和依靠國家債務增長來彌補赤字的危險，預算支出增長的速度必須比經(jīng)濟增長速度低。這段話至少表明了兩重意思：首先，降低國家直接分配資金的額度(當然重點是國家支出)是為了提高經(jīng)濟增長速度；其次，是為了預算平衡——盡管此前政府強調(diào)“降低稅率、擴大稅基”，似乎是降稅和增收兼得，但是從這段話看，政府對稅收降低還是有足夠的心理準備，經(jīng)濟增長速度和預算平衡是并重的目標，因此對降低稅負可能帶來的預算赤字，政府應對的手段是降低支出。俄羅斯財政部長庫德林在2002年曾表示，在2004～2005年，擴大政府支出占GDP的比重每年降低1%。在政府制定的長期經(jīng)濟發(fā)展綱要中，預計在2005年前把擴大政府支出占GDP的比重從2000年的36%降到32%-33%，長期應降至30%④。其中主要以清理和縮減無效國家支出為主，包括減少經(jīng)濟建設支出，縮減地區(qū)過多的社會支出，降低國家行政管理支出，提高政府采購效益等等?？梢哉f，俄羅斯關于國家支出或者是國家支出規(guī)模的認識，從根本上仍然是一個國家應該如何干預經(jīng)濟的問題。主張降低支出規(guī)模的多是“自由派”和“激進派”，認為國家參與經(jīng)濟的程度越低越好；主張保持和擴大支出的多是“漸進派”，認為國家應該適當加強部分領域的干預。而就政府目前的選擇而言，表現(xiàn)出的是“中間”色彩的做法：降低支出，但幅度不會太大；既不會像“激進派”所設想的那樣大幅降低支出，也不會走提高國家對經(jīng)濟參與度的道路，在這一點上，政府的選擇和我們前面所分析的官方經(jīng)濟學理念是一致的。(二)國家支出結構由過去的突出經(jīng)濟職能向突出社會公共職能的轉(zhuǎn)化向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以來，俄羅斯國家支出結構的最大變化是急劇縮減對國民經(jīng)濟領域的投資。計劃經(jīng)濟時期在蘇聯(lián)統(tǒng)一預算支出中，用于國民經(jīng)濟的撥款要占50%以上。相對而言，社會文化措施撥款的數(shù)額則小得多，占支出總額的31.9%。經(jīng)濟支出和社會支出的比例關系大致為3：2。向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以來，隨著多數(shù)國有企業(yè)的私有化和股份制改組，企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資金來源主要依靠自有資金和金融市場融資。社會公共職能成為俄羅斯財政的核心，經(jīng)濟職能大大縮小，財政不再安排和從事營利性的投資支出，其范圍限于工業(yè)、能源、建筑、交通道路設施和通訊信息、農(nóng)業(yè)漁業(yè)、住宅公用設施等重點建設和基礎設施領域。在1998～2001年俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)一預算支出中，經(jīng)濟支出占預算支出總額的比重平均為20%以下，而社會職能得到了突出(此職能在俄羅斯預算中和蘇聯(lián)一樣，采用了“社會文化措施”一詞，其內(nèi)涵也大致相同，包括教育、文化、藝術和大眾信息工具、衛(wèi)生和體育、社會政策等)，用于社會文化措施的支出占預算支出總額的比重平均保持在29%左右，經(jīng)濟支出和社會支出的比例關系約為2：3。具體情況參見下表。1998~2001年俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)一預算支出結構項目1998199920002001ABABABAB總支出100.030.7100.026.4100.026.8100.026.8國家管理和地方自治3.71.13.71.03.71.04.61.2國際活動2.10.64.71.20.60.11.00.3國防7.72.49.22.49.82.610.22.7護法活動和保證國家安全5.41.65.91.66.81.87.62.0工業(yè)、能源、建筑3.11.02.50.73.00.89.82.6農(nóng)業(yè)和漁業(yè)2.90.92.80.82.80.82.80.7道路交通、通訊、信息2.30.72.10.52.00.53.61.0住宅公用事業(yè)11.53.510.12.710.22.78.12.2社會文化措施29.29.029.27.727.37.330.18.1國家債務17.65.415.14.014.13.810.12.7聯(lián)邦專項基金5.21.68.02.112.73.46.31.7其他9.32.96.71.?7.02.05.81.6赤字(-)或盈余-5.6-1.01.92.9注：A：占總支出比重%；B；占GDP比重%。資料來源：俄羅斯國家統(tǒng)計委員會：《統(tǒng)計匯編》，2002年俄文版，第22頁。引自2003年//www.budgetrf.ru／。(三)致力于稅收體系的公平和中性，實際上更偏重于中性原則公平和中性都是西方財政學中經(jīng)常提到的兩個主要原則。一般來說，稅收公平包括橫向公平，即凡有相同納稅能力的人應該繳納相同的稅費；縱向公平指納稅能力不相同的人應該繳納數(shù)量不同的稅費。基于這兩種公平，所以有所謂的稅負征收上的“受益原則”和“支付能力原則”之說。俄羅斯采用的是“支付能力原則”，即意味著稅收只應對有納稅能力的人征收，并且稅額應該依照不同的納稅能力而變化。在《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分(1998年7月頒布)總則第3條中提到了這一原則：“每一個人都應該依法繳納規(guī)定的稅、費。關于稅、費的立法要建立在承認納稅的普遍性和平等的基礎上。在規(guī)定稅收時應當從公平原則出發(fā)，考慮納稅人的實際能力”。中性稅收實際是俄羅斯官方新自由主義理念的“稅收版”。稅收中性是一個相對概念，一種“次優(yōu)原則”。對現(xiàn)代國家來說，稅收中性的意義在于減少國家對稅收領域的干預，避免規(guī)定過多的稅收優(yōu)惠和歧視影響稅收秩序；同時降低納稅者的稅收負擔，包括稅收總“量”和納稅成本。盡管中性稅收不是新自由主義經(jīng)濟學的“發(fā)明”，但由于該原則符合其減少國家干預、財政健全的經(jīng)濟思想，因此包括貨幣主義、弗雷堡學派、供給學派在內(nèi)的多數(shù)新自由主義流派都是贊成稅收中性的。公平原則和中性原則在一定意義上是互相沖突的?，F(xiàn)實中，一國出于國情，往往在不同時期有不同的側重。這一點在俄羅斯表現(xiàn)得也很明顯。在當前的稅收政策中，顯然是側重于中性原則。在俄羅斯政府的中長期綱要中，提到稅收體系改革、稅收政策發(fā)展時，多次強調(diào)稅收中性，而“公平”原則少有論及。為了說明這一點，我們可以引用政府長期發(fā)展綱要中的一段話：“提高稅收體系的公平與中性依靠下列措施：拉平所有納稅人的納稅條件(首先是取消一些缺乏根據(jù)的稅收優(yōu)惠和例外)；取消對納稅主體的經(jīng)濟行為的無效消極的影響；修改個別稅種的稅基的訂立規(guī)則，以使其更加符合該稅種的經(jīng)濟實質(zhì)；在稅收立法中增加有關稅收監(jiān)督的機制和手段，并以此優(yōu)化稅收行政管理和提高集中稅收的水平；減少監(jiān)督機構的數(shù)目；對訴訟稅收機構的行為，簡化和加速其相關程序(包括在具有一般司法權的法院和仲裁法院內(nèi)設立專門的稅收爭議協(xié)會)；降低避稅的可能”。可以發(fā)現(xiàn)，所有這些內(nèi)容都沒有涉及《稅法典》第一部分所提到的“支付能力”的公平，強調(diào)的只是要為“中性”原則創(chuàng)造一種對納稅人平等的條件。從稅收政策的一些具體做法上，比如所得稅的比例稅率、大量削減稅收優(yōu)惠等，也表明俄羅斯的主導思想是以中性原則優(yōu)先的。這是總體把握俄羅斯稅收政策的前提。在中性原則的基礎上理解降低稅負。對俄羅斯降低稅負可以從幾方面去理解。首先，降低稅負指的是降低稅收相對于經(jīng)濟發(fā)展的負擔，它不僅包括減少稅種和降低稅率，還包括降低國家稅收管理成本，簡化稅收體系；其次，降低稅負不意味俄羅斯一定降低宏觀稅率(稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例)，政府對降低稅負還寄予了擴大稅基的期望，包括以下3個途徑：一是希望通過降低個別稅種的稅率，進而刺激企業(yè)和個人投資，促進生產(chǎn)發(fā)展，二是降低稅率可以減少逃避納稅行為，三是縮減稅收優(yōu)惠，加強對預算支出中稅收優(yōu)惠支出(稅式支出)的核算。因此，政府提出“這種降低應該同時伴隨著可能增加實際稅收的集中”。在某種意義上說，降低稅負實際是俄羅斯稅收中性原則的微觀化。(四)稅收政策的具體措施：降低稅率、擴大稅基普京總統(tǒng)對稅收政策十分重視。他認為，“今天世界各國在所有的經(jīng)濟和政治參數(shù)上展開相互競爭，包括稅收負擔的大小，國家以及公民的安全程度，對所有者權利的保障”，把稅收負擔的大小看作是影響一國國際競爭力的重要因素，并多次強調(diào)要繼續(xù)進行稅收改革。普京的稅收改革思想可以簡單地概括為“降低稅率，擴大稅基”，這實際也是和普京的第三條道路治國方略②以及政府官方經(jīng)濟理念一脈相承的政策主張。1.降低稅率。首先是所得稅稅率。俄羅斯所得稅包括自然人收入稅(個人所得稅)和組織利潤稅(企業(yè)所得稅)。在《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第二部分頒布之前，對自然人收入稅一直實行的是多級累進稅率，最高為35%，最低為12%；組織利潤稅實行比例稅率。一般稅率為35%，對不同經(jīng)營活動存在一定差異。新稅法對自然人收入稅取消了累進制，改行單一比例稅率，規(guī)定一般稅率為13%，特定收入征稅35%，非俄羅斯聯(lián)邦常住自然人收入征稅30%；組織利潤稅一般稅率為24%，外國企業(yè)、股息收入和中央銀行收入另有相應稅率。其次是統(tǒng)一社會稅。統(tǒng)一社會稅一般稅率由38.5%降低到35.6%，其余為累退稅率，不設最高限額。政府宣稱，在2005年前，加工部門部分領域?qū)⒗^續(xù)降低統(tǒng)一社會稅(稅率從35.6%降低到25%或更低)。增值稅一般稅率擬在2004年由20%降為18%。2.減少稅種。1998年公布的新《稅法典》第一部分把稅種減為28種。2004年12月的聯(lián)邦法對《稅法典》中的稅種進行了較大修改，聯(lián)邦稅改為10種：增值稅、消費稅、自然人所得稅、統(tǒng)一社會稅、組織利潤稅、礦藏使用稅、繼承或遺產(chǎn)稅、水稅、動物和水資源使用權付費及國家關稅。地區(qū)稅改為3種：組織財產(chǎn)稅、賭博稅和運輸稅；地方稅改為兩種：土地稅和自然人財產(chǎn)稅。這樣俄羅斯聯(lián)邦稅、費體系現(xiàn)在包括的稅由28種減為15種。3.簡化納稅體系。2002年7月1日俄羅斯通過的《稅法典》(第二部分)補充章節(jié)規(guī)定了簡化納稅體系的內(nèi)容。首先，對部分組織及個體企業(yè)主實行五稅合一的“統(tǒng)一稅”，即對組織(或個別企業(yè)主)以繳納統(tǒng)一稅來代替組織利潤稅(或自然人收入稅)、增值稅、銷售稅、組織財產(chǎn)稅和統(tǒng)一社會稅的繳納。其次，簡化納稅體系還規(guī)定對一些服務性如修理、理發(fā)和獸醫(yī)等小企業(yè)征收“認定收入統(tǒng)一稅”，其稅率為認定收入的15%。4.縮減稅收優(yōu)惠。按照稅收中性原則顯然稅收優(yōu)惠應該越少越好。2000年之后對稅收優(yōu)惠削減的主要稅種就是組織利潤稅。組織利潤稅曾是稅收優(yōu)惠分布最多的一個稅種。按照《稅法典》第二部分第二十五章的規(guī)定，取消了絕大多數(shù)的組織利潤稅優(yōu)惠。其次還取消一系列增值稅和消費稅優(yōu)惠。應該說，對于轉(zhuǎn)型國家而言，宏觀調(diào)控意義上的財政政策是一項新事物。如何最佳發(fā)揮這把“雙刃劍”的優(yōu)勢，對每一個國家政府宏觀調(diào)控能力和水平都是一種考驗，對關乎民眾生計的經(jīng)濟發(fā)展都是一項福祉。因此，對相關政策的總結和分析，是一個十分有意義的研究領域。今后俄羅斯財政政策會怎樣發(fā)展，現(xiàn)有措施是否真正給經(jīng)濟增長帶來持續(xù)動力，以供給為主導的預算平衡政策會保持多久等等，這些問題都充滿挑戰(zhàn)性，有待進一步研究和探討