導(dǎo)語：公共資源審計(jì)理論分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文關(guān)鍵詞：和諧社會公共資源公共資源審計(jì)

論文摘要：為實(shí)現(xiàn)“自然——社會——人”這一全生態(tài)系統(tǒng)和諧社會，促進(jìn)政府改進(jìn)管理公共資源的能力，需要加強(qiáng)公共資源審計(jì)監(jiān)督。本文從公共資源及公共資源審計(jì)的定義出發(fā)，論述了公共資源審計(jì)與構(gòu)建和諧社會的關(guān)系；分析了當(dāng)前我國公共資源審計(jì)存在的問題，指出應(yīng)改進(jìn)我國公共資源審計(jì)理論體系和實(shí)現(xiàn)公共資源審計(jì)制度創(chuàng)新。

一、公共資源審計(jì)：構(gòu)建和諧社會的必然選擇

(一)和諧社會的內(nèi)涵努力構(gòu)建社會主義和諧社會是廣大人民群眾的共同理想和追求。黨的十六屆四中全會《關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，提出努力構(gòu)建社會主義和諧社會是我們黨的提高執(zhí)政能力的重要內(nèi)容和鞏固執(zhí)政黨的社會基礎(chǔ)。2005年，總理在《關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃建議的說明》再次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)和諧社會建設(shè)，構(gòu)建社會主義和諧社會，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要目標(biāo)，也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要保障?？倳泴ι鐣髁x和諧社會基本特征概括為：我們所要建設(shè)的社會主義和諧社會，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會?？梢?，和諧社會的內(nèi)涵是使社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明、生態(tài)文明建設(shè)與和諧社會建設(shè)全面發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“自然—社會一人”這個全生態(tài)系統(tǒng)和諧統(tǒng)一的社會。

(二)和諧社會觀下的公共資源公共資源是具有公共物品屬性的自然資源。是指對一定范圍的公眾開放、許多人共同使用將潛在的使用者排除在外是十分困難的或成本高昂的稀缺資源，如公共牧地、林地、漁場、地下水、湖泊、海洋、礦產(chǎn)、空氣等都屬于自然資源，都屬于公共資源的范疇。公共資源作為自然資源具有稀缺性，資源的稀缺性是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本假設(shè)，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)賴以存在的前提。也是人類永恒的主題。公共資源具有公共物品屬性。“公共物品是指那種不論個人是否購買，都能使整個社會每個成員獲益的物品?！弊詮乃_繆爾森對純公共物品進(jìn)行定義后，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對這一問題進(jìn)行深入的研究，并按照消費(fèi)的非競爭性和非排他性，分為兩大類：公共物品和私人物品。非競爭性是指對于任一給定公共物品的產(chǎn)出水平，增加一個消費(fèi)者來消費(fèi)該物品，不會引起產(chǎn)品成本的任何增加，即消費(fèi)者人數(shù)的增加所引起的產(chǎn)品邊際成本為零。非排他性是指某個人消費(fèi)某種公共物品，不能同時(shí)排除其他人也消費(fèi)這種物品。如果一種物品同時(shí)具有消費(fèi)的排他性和競爭性就是私人物品，或是具有消費(fèi)的非排他性和非競爭性就是純公共物品。如果不能同時(shí)滿足消費(fèi)的非排他性和非競爭性兩個特性的物品統(tǒng)稱為準(zhǔn)公共物品。一般來講，根據(jù)物品是否具有排他性、是否具有競爭性，將物品劃分為以下四類：同時(shí)具有非排他性和非競爭性的純公共物品；同時(shí)具有排他性和競爭性的純私人物品；同時(shí)具有非排他性和競爭性的擁擠型的準(zhǔn)公共物品；同時(shí)具有排他性和非競爭性的俱樂部型的準(zhǔn)公共物品。

公共資源屬于擁擠型的公共物品，具有消費(fèi)的非排他性、競爭性、稀缺性的特征。正因?yàn)楣操Y源消費(fèi)的非排他性、消費(fèi)的競爭性、稀薄的或根本不存在交易市場使得其使用者存在規(guī)避責(zé)任、“搭便車”等機(jī)會主義行為，從而使得公共資源過度利用、衰竭，甚至面臨走向毀滅的“公地悲劇”境況。目前我國公共資源過度使用開發(fā)，導(dǎo)致水資源污染、沙塵暴、荒漠化、水土流失、漁業(yè)資源枯竭等現(xiàn)象非常嚴(yán)重。據(jù)報(bào)道我國荒漠化土地面積262.2萬平方公里，且每年以2460平方公里的速度在增長，且主要原因是過度放牧、開墾引起的。最多的人共用的東西得到的照料最少，每個人只顧自己的利益，幾乎不考慮公共利益。個體理性導(dǎo)致集體非理性，自由市場失靈，為此，要求政府代表公共利益進(jìn)行對公共資源進(jìn)行管制。威廉奧富爾斯認(rèn)為：因?yàn)楣玫氐臑?zāi)難和環(huán)境問題，不可能借助合作途徑解決，具有主要強(qiáng)制力的政府的原則是不可阻擋的。斯蒂格利茨指出，政府在糾正市場失靈上具有征稅權(quán)、禁止權(quán)、處罰權(quán)、低交易成本四大優(yōu)勢。但市場失靈只是政府干預(yù)的必要條件而不是充分條件，要使政府干預(yù)有效避免政府失靈，政府掌握充分信息是最佳選擇，審計(jì)就是為政府提供決策所需信息的一種手段。

(三)公共資源審計(jì)：和諧社會構(gòu)建的必然趨勢公共資源審計(jì)是為了促進(jìn)人類與自然和諧共存，持續(xù)發(fā)展，公共資源的合理利用和開發(fā)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對政府和企事業(yè)公共資源管理、利用和開發(fā)所進(jìn)行的效益、效率、效果等進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證工作。公共資源審計(jì)應(yīng)包括國家用于各種公共資源保護(hù)，提高資源的再生性、利用率等專項(xiàng)資金和政府等有關(guān)部門管理、使用公共資源的政策合理性、效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面通過專項(xiàng)資源保護(hù)資金審計(jì)和政策的執(zhí)行情況審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時(shí)予以審計(jì)處理權(quán)進(jìn)行糾正；另一方面政府政策，尤其是公共資源的經(jīng)濟(jì)政策制定和執(zhí)行部門需要其他部門提供的真實(shí)、公允的分析資料，公共資源審計(jì)可以滿足這種需要。如前所述，公共資源的稀缺性、消費(fèi)的非排他性以及消費(fèi)的競爭性使得存在“公地悲劇”。資源枯竭、水污染、沙漠化、荒漠化、海洋漁業(yè)過度捕撈等，公共資源過度開發(fā)，環(huán)境惡化，嚴(yán)重影響人類的生存環(huán)境，進(jìn)而影響人與自然的和諧共存。所有這些需要政府作為公共利益的代表，進(jìn)行管理公共資源，制定公共資源的政策。但由于以下原因存在政府失靈。按照利益集體理論，政府在管理公共資源時(shí)，政府的政策特別是公共資源的政策是各利益集團(tuán)相互作用的結(jié)果；而且強(qiáng)勢集團(tuán)會通過各種手段包括游說行賄等尋租活動使政府的公共資源管理、使用的政策損害公眾利益而有利于小集團(tuán)的利益。利益集團(tuán)規(guī)模越小，其成員就越有積極性采取某種手段去影響政府的管制。弱勢集團(tuán)由于各方面的限制特別是弱勢群體普遍搭便車的心理，難以對政府的公共資源的政策產(chǎn)生影響。另一方面，按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，政府官員也是“經(jīng)濟(jì)理性人”，在某些約束條件下(如再次當(dāng)選)最大化其利益(權(quán)利、地位、選票等)的自利的競爭者，其行為不一定符合廣大公眾的利益，甚至?xí)M(jìn)行政治創(chuàng)租活動。所謂政治創(chuàng)造，是指官員以對某些利益集團(tuán)有利的經(jīng)濟(jì)政策為誘餌，引誘這些集團(tuán)為經(jīng)濟(jì)管制政策的通過，向官員們進(jìn)行利益行賄。從理論講，作為受托經(jīng)營管理公共資源的政府，必須有獨(dú)立、客觀、公正的機(jī)構(gòu)對其行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，才有可能防止受托人損害委托人利益的行為，保護(hù)公共利益?！蹲罡邔徲?jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》明確規(guī)定：無論作出何種安排，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是維護(hù)和促進(jìn)公共責(zé)任。而且立法機(jī)構(gòu)也需要審計(jì)檢查機(jī)關(guān)提供公允的信息，如果立法機(jī)關(guān)失去公共資源審計(jì)對公共資源立法信息的保證，那么立法機(jī)關(guān)也就會失去對社會公共資源主導(dǎo)權(quán)，公共資源的管理、開發(fā)政策就很難保證符合廣大民眾的利益。鑒于此，必須對政府管理公共資源的活動和各項(xiàng)政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評估，以使公共資源利用和開發(fā)等符合公共利益，保護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)公共資源合理利用和開發(fā)，構(gòu)建社會主義和諧社會。

二、公共資源審計(jì)：我國的現(xiàn)狀與問題

目前，人們對公共資源審計(jì)沒有引起足夠的重視。如同許多人認(rèn)為我國土地廣闊、資源豐富，但我國資源人均占有量少，利用率低且結(jié)構(gòu)不均衡。再加之我國公共資源審計(jì)起步比較晚。審計(jì)署自1998年設(shè)立農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，才開始以環(huán)境保護(hù)為主要內(nèi)容的審計(jì)，如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查，46個重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)，天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)，退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等，而對公共資源審計(jì)沒有明確的規(guī)定和法律條文，只是在環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)中涉

及到一些公共資源污染方面。在審計(jì)中暴露出很多問題：一是公共資源審計(jì)的法律法規(guī)缺乏依據(jù)。我國先后出臺了海洋環(huán)境保護(hù)法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法等公共資源保護(hù)方面的法律，這些法律也只是規(guī)定國家為保護(hù)資源避免受污染方面的法律規(guī)范。《中華人民共和國審計(jì)法》對其也只是規(guī)定對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性等方面進(jìn)行審計(jì)，而對公共資源管理，使用效率、效益、效果審計(jì)，特別是公共資源管理、使用政策的合理性、效果方面的審計(jì)的法律條文缺乏，從而使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法可依，難以發(fā)表意見。二是審計(jì)體制方面。目前我國政府審計(jì)采用行政型的審計(jì)體制，在中央一級是由審計(jì)總署，地方一級是由地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。審計(jì)署在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在本級行政首長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。從審計(jì)關(guān)系來講，審計(jì)人與被審計(jì)單位必須獨(dú)立，不存在任何利益關(guān)系，審計(jì)人才有可能對被審計(jì)單位履行受托責(zé)任的情況作出客觀、公眾的鑒證和評價(jià)。而我國審計(jì)機(jī)關(guān)受本級政府領(lǐng)導(dǎo)，并對本級政府及本級政府領(lǐng)導(dǎo)的下屬部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)方面等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較差，其在審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)證據(jù)的收集以及審計(jì)意見的表達(dá)難免會受到當(dāng)局政府的制約和影響。三是審計(jì)對象方面。