導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)部調(diào)控評(píng)價(jià)體制建立一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)都納入其中。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是為審計(jì)服務(wù)的,無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)容還是評(píng)價(jià)目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確

現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),但僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià),已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評(píng)價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的。也就是說(shuō),我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終要由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施,這是比較理想的。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì),很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問(wèn)題。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄

企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報(bào)告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計(jì)分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進(jìn)行了重點(diǎn)訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運(yùn)輸、金融業(yè)等八大行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見(jiàn),企業(yè)更加重視流程層面的控制活動(dòng),而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無(wú)實(shí)質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過(guò)程。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。雖說(shuō)審計(jì)署、財(cái)政部等各部門出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范,應(yīng)該說(shuō),這些規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問(wèn)題是相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心和基本問(wèn)題如“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)”等缺乏清晰的認(rèn)識(shí);各監(jiān)管部門對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個(gè)企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無(wú)法進(jìn)行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問(wèn)題之外,我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還存在著評(píng)價(jià)方式單一、目標(biāo)不明確等問(wèn)題。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

我國(guó)許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計(jì)、會(huì)計(jì)人員是單位經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位經(jīng)營(yíng)者所掌握和決定,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員無(wú)法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅(jiān)持原則,對(duì)單位的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行抵制,往往受到經(jīng)營(yíng)者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報(bào)復(fù),由于打擊報(bào)復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門很難有行之有效的措施保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。為了保護(hù)自己,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員便不積極進(jìn)行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)的建議

(一)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中,應(yīng)據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實(shí)際又具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。可先從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來(lái)綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無(wú)論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系。

(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和前提。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),首先必須明確的是采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對(duì)內(nèi)控的績(jī)效目標(biāo)選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行,按照風(fēng)險(xiǎn)管理思想,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素來(lái)設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目分別設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),每一個(gè)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)有一系列的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭(zhēng)涵蓋該項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。很重要的一點(diǎn)是無(wú)論選取何種內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)務(wù)操作中均會(huì)涉及到選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定,其中選取的權(quán)重合理與否直接決定了內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果。但不可避免會(huì)存在權(quán)重確定的主觀隨意性,從而不能保證結(jié)果的精確性,因而應(yīng)探討更為合理的權(quán)重確定方法。

(三)選擇、設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞,而且要評(píng)估控制手段的優(yōu)劣,這就產(chǎn)生了措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)選擇的問(wèn)題。措施型指標(biāo)是指與各種控制手段相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo),如崗位分離指標(biāo);而結(jié)果型指標(biāo)是針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果制定的評(píng)價(jià)指標(biāo),如收入回收率。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn)。措施型指標(biāo)比較直觀,它直接指向“合理控制手段實(shí)施與否”,沒(méi)有實(shí)施就有失控可能,企業(yè)內(nèi)部控制必然存在漏洞,但是其缺乏綜合性,特別是由關(guān)鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生的評(píng)價(jià)指標(biāo),它忽略了對(duì)次要控制手段的評(píng)價(jià),一旦次要手段失控,就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。結(jié)果型指標(biāo)正相反,其綜合性很強(qiáng),評(píng)價(jià)結(jié)果良好,無(wú)論控制手段實(shí)施如何,至少控制的目標(biāo)達(dá)到了,但是不足點(diǎn)也很明顯,一方面,此結(jié)果往往并非與內(nèi)部控制工作質(zhì)量一一對(duì)應(yīng),如收入回報(bào)率較低不僅取決于收費(fèi)過(guò)程控制水平的高低,還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、客戶經(jīng)營(yíng)狀況等因素的影響;另一方面,即使評(píng)價(jià)結(jié)果良好,也僅能證明現(xiàn)在未發(fā)生問(wèn)題。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,才能徹底保證以后也不會(huì)發(fā)生問(wèn)題。因此,在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中,應(yīng)將措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)結(jié)合使用。

(四)正確界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

企業(yè)日益認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo),不但是要滿足監(jiān)管部門對(duì)于信息提供和披露方面的需求,更重要的是,內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說(shuō)內(nèi)控制度的立足點(diǎn)之一是要通過(guò)制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來(lái)規(guī)范企業(yè)員工的行為,加強(qiáng)行為理性,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此立論,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā),對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià),考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí),不同的評(píng)價(jià)主體可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)界定也不同,如監(jiān)管部門推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)控評(píng)價(jià),其目標(biāo)可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo);而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)控評(píng)價(jià),其目標(biāo)就不應(yīng)局限于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),還應(yīng)該包括內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。

(五)全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程

COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為,內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控組成,是一個(gè)覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的系統(tǒng),所有部門崗位都在其中充當(dāng)著角色,董事會(huì)、管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員,以及組織中的每個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。這在內(nèi)部控制發(fā)展史上第一次明確了內(nèi)部控制“全員參與”的思想,在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中強(qiáng)調(diào)全員參與,對(duì)于增強(qiáng)員工內(nèi)部控制的主動(dòng)性、塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益等有著積極的意義。作為評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo),涉及企業(yè)多個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù),可以說(shuō)每一項(xiàng)作業(yè)和每一個(gè)員工都是控制的對(duì)象,僅僅依靠個(gè)別部門實(shí)施評(píng)價(jià)工作顯然是不夠的。而且,隨著生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展,知識(shí)和信息在組織中呈現(xiàn)出向一線集中的趨勢(shì),使企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的難度加大。企業(yè)的唯一選擇就是轉(zhuǎn)變思路,讓更多的員工參與到“以自身為控制對(duì)象”的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中。員工參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式,包括參與評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建過(guò)程和運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)體系實(shí)施評(píng)估。員工的廣泛參與,一方面有利于增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí);另一方面有利于對(duì)企業(yè)和業(yè)務(wù)層面的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更透徹的分析和評(píng)估,對(duì)控制政策和程序的完善性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。