導(dǎo)語：物業(yè)稅法律的原則詮釋一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：潘澤豪工作單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院

2003年10月14日，黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出:“要實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一的物業(yè)稅。相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)?！?006年十屆全國人大通過的“十一五”規(guī)劃綱要中，明確提出“改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”，2007年10月，《物權(quán)法》正式生效，物業(yè)稅作為一個在其他國家已推行多年的稅種，其立法已漸趨成熟。因此，關(guān)于我國物業(yè)稅立法是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和推動我國法治建設(shè)的一個不容忽視的的問題。

一、物業(yè)稅概述

物業(yè)也稱為房地產(chǎn)或不動產(chǎn)，不動產(chǎn)一般來說是指已建成并投入使用的各類房屋及與之配套的設(shè)備、設(shè)施和場地，其基本和土地相關(guān)，具有空間不可移動性。物業(yè)稅也稱房地產(chǎn)稅或不動產(chǎn)稅，課稅的前提是對房地產(chǎn)的持有，物業(yè)稅多屬地方稅。目前，全世界幾乎所有的市場經(jīng)濟(jì)國家都征收物業(yè)稅，在各國政府的財稅結(jié)構(gòu)中占有很重要的比例，這項稅種的定義和名稱各不相同，例如，在奧地利、波蘭等國叫“不動產(chǎn)稅”，在美國、加拿大、德國、智利叫“財產(chǎn)稅”，在新西蘭、英國、馬來西亞等國稱之為“地方稅”，在中國香港這稱之為“物業(yè)稅”。也許是受中國香港的影響比較大，如果國內(nèi)比較通用的稱呼是物業(yè)稅。物業(yè)稅是財產(chǎn)稅的組成部分。在各國，財產(chǎn)稅一般有土地稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、物業(yè)稅和遺產(chǎn)贈與稅。我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制中對不動產(chǎn)征收的稅種主要有耕地占用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和土地增值稅。物業(yè)稅的開征意味著對原有稅種的替換，從技術(shù)層面上看就是諸多稅種的有機(jī)整合，在不動產(chǎn)領(lǐng)域物業(yè)稅是惟一適用的稅種。價值層面上看，物業(yè)稅立法的過程實際上是政府基于對我國土地和房產(chǎn)資源的分析，堅持以市場規(guī)則為資源配置的基礎(chǔ)方式，通過簡化稅制來達(dá)到調(diào)控、協(xié)調(diào)各種利益沖突的過程。物業(yè)稅一般具有如下特征:(1)它是對土地及其上之附著物等物業(yè)征收;(2)該稅一般由業(yè)主申報并繳納;(3)屬于地方稅，由當(dāng)?shù)氐牡胤秸枰哉n稅。目前，我國對私人保有非經(jīng)營性房產(chǎn)進(jìn)行征稅(即開征物業(yè)稅)確有必要。

二、開征物業(yè)稅的重要意義

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的背景下，我國整個社會在發(fā)生深刻的變革，有學(xué)者很精辟地指出，社會轉(zhuǎn)型“是包括任何一場質(zhì)的意義上的整體嬗變，是包括器物層面、制度規(guī)范層面、思想文化層面的各個領(lǐng)域的全方位變革”。物業(yè)稅的開征正是這場嬗變的縮影。經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特曾經(jīng)地論述過:“一個民族的精神風(fēng)貌、文明程度、社會結(jié)構(gòu)，以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在它的財政史上?！闭魇瘴飿I(yè)稅作為整體財稅中的一環(huán)，其意義已經(jīng)超越稅收制度本身，對社會的各方面起到了不容忽視的作用。

(一)縮小貧富差距。改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)增長的同時，貧富差距逐步拉大，綜合各類居民收入來看，基尼系數(shù)越過警戒線已是不爭的事實。我國基尼系數(shù)已跨過0．4，達(dá)到了0．46。中國社會的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度。根據(jù)《世界發(fā)展報告2006》提供的今年來收入分配不平等狀況的測試指標(biāo)，在127個國家里，中國與幾個拉美和非洲國家并列第95位。亞洲只有馬來西亞和菲律賓兩個國家的不平等程度高于中國，中國已經(jīng)被列入少數(shù)收入分配不平等程度很高的國家，近年來貧富差距非但沒有縮小，還在繼續(xù)加大，這說名明我們的稅制需要改革，其中物業(yè)稅缺位是一個很重要的原因。通過開征物業(yè)稅提高地方政府轉(zhuǎn)移支付和改善公共福利設(shè)施的能力，縮小貧富差距。此外，征收物業(yè)稅還可以讓廣大民眾分享房地產(chǎn)升值的好處，有助于促進(jìn)社會公平。

(二)整頓房地產(chǎn)市場秩序，抑制囤房投機(jī)需求。目前，全國范圍內(nèi)投機(jī)炒房成風(fēng)，不僅有以溫州炒房團(tuán)為代表的民間投資客，還有一些資本雄厚的國企進(jìn)入樓市，危害性極大。一方面，造成了許多家庭存在嚴(yán)重的住房困難，有錢人卻擁有多套房子，造成資源的極大浪費(fèi);另一方面，則擾亂金融秩序，形成房地產(chǎn)泡沫，與我國可持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長模式背道而馳。開征物業(yè)稅是規(guī)范房地產(chǎn)市場的需要，可以通過提高占有成本，促進(jìn)不動產(chǎn)的有效利用，降低空置率，提高資源的配置效率，在以定程度上抑制房地產(chǎn)投機(jī)需求。

(三)完善稅收體制。一個現(xiàn)代化的完整的稅收體系，應(yīng)當(dāng)包括完善的商品稅類、財產(chǎn)稅類和所得稅類，而物業(yè)稅應(yīng)屬于財產(chǎn)稅類中的房產(chǎn)稅?，F(xiàn)階段，我國在商品稅制和所得稅制方面比較成熟，但財產(chǎn)稅制還有很多問題需要解決。目前我國已修改憲法，目的是完善私人財產(chǎn)保護(hù)制度，建立和完善財產(chǎn)稅體系的重要性更顯得日益緊迫。通過物業(yè)稅改革整頓許多不合理、雜亂無章的稅費(fèi)，減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為全面鋪開稅制改革創(chuàng)造條件。(四)有利于規(guī)范稅費(fèi)制度，降低建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本。在未來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，建筑及房地產(chǎn)業(yè)將占有非常重要的地位。據(jù)統(tǒng)計分析表明，建筑及房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將帶動60多個相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，因而是名副其實的支柱產(chǎn)業(yè)。但目前建筑及房地產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)水平仍然較高，房地產(chǎn)及建筑業(yè)承擔(dān)著3%—5%的營業(yè)稅、33%的企業(yè)所得稅、30%—60%的土地增值稅、3%—5%的契稅，等等。除此之外，還要承擔(dān)比較重的土地轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)，開發(fā)成本相當(dāng)高。開征物業(yè)稅，將開發(fā)商建房時上繳的房地產(chǎn)稅費(fèi)改由購房者以后按年繳納，房價將會出現(xiàn)一定程度的下降，購房者可以降低購房成本，這將有利于房地產(chǎn)市場繁榮和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。

三、物業(yè)稅制定的基本原則

物業(yè)稅的開征有著不可替代的必要性，確立物業(yè)稅制度的基本原則是為確保我國制定的物業(yè)稅能夠在將來順利實施的前提條件，我國物業(yè)稅的制定應(yīng)貫徹法定原則，公平原則，中性原則，合理負(fù)擔(dān)原則。

(一)法定原則日本著名法學(xué)家金宏子認(rèn)為:“稅收法律主義在近代法治主義的確定下，起到了先導(dǎo)和核心的作用”。稅收領(lǐng)域的法治狀況確實深刻地影響到整個社會的法治水平，作為我國法治建設(shè)的一環(huán)，物業(yè)稅的開征必須通過立法才有效，其法定原則應(yīng)是其基本原則。物業(yè)稅涉及到產(chǎn)權(quán)歸屬，無論是否售或購買住宅，只要擁有房地產(chǎn)就要繳納物業(yè)稅。對于地說收入可以減免稅收負(fù)擔(dān)，但并等于可以減免納稅的責(zé)任。一旦開征，這將是涉及中國每一個家庭、每一個個人的稅收。對于這樣關(guān)乎社會公眾切身利益的稅種，必須通過社會公眾討論和法定程序才能實施，任何一個國家，私人財產(chǎn)的保護(hù)最后的底線都是它會不會被任何合法或者不合法的手段往政府的手里轉(zhuǎn)移。這是任何一個社會都應(yīng)該守護(hù)的私人財產(chǎn)的底線。不能因為房地產(chǎn)或宏觀調(diào)控的需要，而輕易地攻破老百姓私人財產(chǎn)的底線。因此，物業(yè)稅的立法權(quán)只能集中在立法機(jī)構(gòu)手中，物業(yè)稅的立法只能出于人大，而不是行政部門，更不能交給具體執(zhí)行征稅的稅務(wù)總局或建設(shè)部。

(二)公平原則物業(yè)稅是一種牽扯甚廣的稅費(fèi)體制，對國計民生、社會安定等都有相當(dāng)大的影響，“不患寡而患不均”，社會公平問題歷來是影響社會穩(wěn)固的重要因素之一。法律作為一種公共機(jī)制，公共產(chǎn)品，其目的是要實現(xiàn)公共利益，社會公平正義，這才是法律的根本目的，因此，物業(yè)稅收法律制度必須以促進(jìn)社會公平為首要目標(biāo)。物業(yè)稅的價值目標(biāo)已趨于多元化。既要保證政府對于財政資金的需求，也要滿足納稅主體對于完備的公共產(chǎn)品的需要，同時物業(yè)稅的開征須有助于社會公平，保障房地產(chǎn)良性發(fā)展。成功的稅收立法應(yīng)協(xié)調(diào)好稅收的多元價值目標(biāo)，開征物業(yè)稅的首要目標(biāo)應(yīng)是縮小貧富差距，通過征收物業(yè)稅改善地方政府提供公共服務(wù)的能力，照顧社會的弱勢群體，促進(jìn)社會公平，第二層次的目標(biāo)是提高資源配置效率，降低住房空置率，有效利用稀缺資源，抑制房地產(chǎn)市場上過度投機(jī)需求。和著兩個主要目標(biāo)相比，增加地方政府收入應(yīng)屬較低層次的問題。

(三)中性原則在中國這樣一個由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國家，培植完備的市場競爭環(huán)境應(yīng)是重中之重。在此背景下，稅收立法應(yīng)堅持中性稅收原則優(yōu)先，兼顧稅收宏觀調(diào)控職能。我國是一個有著悠久的政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)的國家，如何協(xié)調(diào)好稅收宏觀調(diào)控職能與稅收中性原則之間的關(guān)系，是物業(yè)稅法律制度構(gòu)建的基點，所謂稅收中性原則，是要求把稅收對各種經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的不良影響降至最低限度。首先，國家在征稅時，除了使納稅人因納稅而發(fā)生稅負(fù)擔(dān)外，應(yīng)盡可能少地使納稅人再承受其他額外的負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失;其次，理想的稅收不應(yīng)對資源的配置起任何作用，讓市場規(guī)則充分地發(fā)揮基礎(chǔ)性作用;最后，在處理國家間的稅收關(guān)系時，不應(yīng)因稅收而影響或阻礙商品、資金和人員的國際流動。不可否認(rèn)，物業(yè)稅的開征有利于改變目前房地產(chǎn)稅的混亂和不合理局面，有利于內(nèi)外稅制的統(tǒng)一和規(guī)范，但我們不能期望通過物業(yè)稅的制度設(shè)計來達(dá)到微觀經(jīng)濟(jì)管理的目的。

(四)合理負(fù)擔(dān)原則合理負(fù)擔(dān)原則，也叫稅收適度原則，如“拉弗曲線”理論所闡述:“稅率高并不等于實際稅收高。稅率太高，人們就被嚇跑了，結(jié)果是什么經(jīng)濟(jì)活動度不發(fā)生，反而收不上稅來。只有稅率達(dá)到一個最優(yōu)時，實際稅收才最高”。這要求稅制的建立和政策的實施，要考慮到財政的需要和經(jīng)濟(jì)的承受能力。稅收是國家的財政收入的來源，但是并不是稅收越多就越好。一旦稅收超過了必要的限度，就會帶來社會動蕩。但是稅收如果低于一定水平，也不利于國家的宏觀調(diào)控和基本建設(shè)。經(jīng)濟(jì)承受能力就是國家實行財稅政策要把握的“度”。誠如“鵝毛理論”:(征稅的藝術(shù)就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫):稅權(quán)的劃分不是一般的科學(xué)，在很大程度上更是一門藝術(shù)。物業(yè)稅的立法開征，使政府可以參加到房地產(chǎn)增值所產(chǎn)生的財富的再分配中，可以增加政府的財政收入。而只要掌握好了“度”的要求，就同時可以滿足廣大普通納稅人希望通過高收入者承擔(dān)高稅收的方法來平衡社會財富的愿望。

總之，我們在開征物業(yè)稅前就應(yīng)該做好原則上的把握，物業(yè)稅的開征既是完善我國地方稅制的必然選擇，也是未來建立公共財政體系和服務(wù)型政府的一項重要舉措。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，物業(yè)稅的開征是必然，即使進(jìn)行的過程中會遇到一些問題，但我們應(yīng)該以法定原則，公平原則，中性原則，合理負(fù)擔(dān)原則為導(dǎo)向，做出合理的制度設(shè)計。