摘要：本文在對(duì)依法治稅理論進(jìn)行簡要述評(píng)的基礎(chǔ)上提出了筆者對(duì)依法治稅概念的界定和對(duì)其內(nèi)涵的理解，并進(jìn)一步指出依法治稅的觀念基礎(chǔ)在于“稅收法律意識(shí)之重構(gòu)”。稅收法律意識(shí)應(yīng)在現(xiàn)代法治觀念總的指導(dǎo)下，以國家分配論和社會(huì)契約論中的合理因素——權(quán)利義務(wù)對(duì)等觀念的有機(jī)結(jié)合為理論基礎(chǔ)，從確立和開始培養(yǎng)“征稅意識(shí)”以及重新培養(yǎng)“納稅意識(shí)”并明確二者的結(jié)構(gòu)關(guān)系和邏輯關(guān)系等方面就加以重構(gòu)。

關(guān)鍵詞：依法治稅稅收法律意識(shí)重構(gòu)征稅意識(shí)

一、依法治稅理論的歷史回顧

（一）第一階段

依法治稅理論的歷史發(fā)展可以分為兩個(gè)階段。第一階段自國務(wù)院于1988年在全國稅務(wù)工作會(huì)議上首次提出“以法治稅”的口號(hào)開始。次年（1989年）5月，由北京大學(xué)分校法律系和經(jīng)濟(jì)法研究所主辦的“全國首屆‘以法治稅’研討班”在京舉行[1]，可謂是掀起了學(xué)習(xí)和貫徹“以法治稅”的第一個(gè)高潮。

這一階段中，以法治稅主要是針對(duì)治理整頓稅收秩序而提出來的；雖然也有學(xué)者使用“依法治稅”的表述，但并非是在對(duì)“以”和“依”作出本質(zhì)區(qū)別的基礎(chǔ)上來使用的，往往是將二者混同使用，反映的是在“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件”下所體現(xiàn)的“人治”觀念和法律工具主義優(yōu)位的特點(diǎn)。但其中亦不乏有益的嘗試和真知灼見。有學(xué)者就指出“依法治稅是依法治國戰(zhàn)略方針的組成部分”[2]；有學(xué)者還指出：“‘以法治稅’……也就是說要在稅收工作中貫徹法治原則”[3]。這是對(duì)依法治稅和依法治國或法治之間關(guān)系的較早論述。又有學(xué)者將“以法治稅”作為稅法的基本原則之一[4]；或是將“稅收法治（或制）”作為基本原則，并以“有法可依等十六字方針”對(duì)其進(jìn)行了詮釋[5]。還有的學(xué)者富有卓見地強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人員稅法意識(shí)的培養(yǎng)尤重于納稅人或廣大民眾，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)“將目前嚴(yán)重存在的權(quán)力意識(shí)和自我優(yōu)越感轉(zhuǎn)化為義務(wù)意識(shí)，自我中心意識(shí)轉(zhuǎn)化為人民公仆和對(duì)國家與社會(huì)的責(zé)任意識(shí)?！盵6]該學(xué)者在當(dāng)時(shí)能夠提出這一間接地體現(xiàn)了以權(quán)利義務(wù)觀念來糾正稅務(wù)人員意識(shí)觀念偏差的思想，實(shí)屬難能可貴。

堅(jiān)持以人為本，樹立和落實(shí)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，對(duì)于我國建立完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)和現(xiàn)代化宏偉目標(biāo)，具有重大而深遠(yuǎn)的意義。如何學(xué)習(xí)貫徹科學(xué)的發(fā)展觀，落實(shí)到我們稅收工作中，重要的一條就是要在組織稅收收入、執(zhí)行國家稅收政策、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)稅收工作中堅(jiān)持依法治稅。

一、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮稅收職能作用，必須堅(jiān)持依法治稅

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源和重要經(jīng)濟(jì)杠桿。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎(chǔ)，是依法治國的一個(gè)重要方面，也是新時(shí)期我國稅收本質(zhì)的、根本的需要。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，必須堅(jiān)持依法治稅。首先依法治稅是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的必然要求。發(fā)展經(jīng)濟(jì)是我們黨執(zhí)政興國的第一要?jiǎng)?wù)，按照樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求，稅收工作必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局。市場經(jīng)濟(jì)需要公平競爭的稅收環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有公開、公平、公正地執(zhí)行好稅法，依法保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊各類稅收違法行為，才能維護(hù)市場公平競爭秩序，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。?改革開放20多年來，全市經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，人民生活水平顯著提高，離不開稅收提供的強(qiáng)大財(cái)力保障，離不開稅收職能作用的持續(xù)、有效發(fā)揮。南京作為省會(huì)城市，市場化程度和對(duì)外開放度都比較高，法制化進(jìn)程進(jìn)一步加快，稅收工作要與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，就必須堅(jiān)持依法治稅，提高依法治稅的水平。其次堅(jiān)持依法治稅有利于國家宏觀調(diào)控。完善的市場經(jīng)濟(jì)體系必然要求一個(gè)包括稅收杠桿在內(nèi)的健全的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系。稅收杠桿作用發(fā)揮得如何，稅收調(diào)控職能履行得怎樣，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)體制的完善程度，直接關(guān)系到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀管理與調(diào)控必須嚴(yán)格依據(jù)法律授權(quán)來進(jìn)行，稅收通過參與社會(huì)總收入分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用稅種、稅目開征與停征，稅率的高低和增稅、減稅、免稅等體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處在一個(gè)重要關(guān)口，在保持良好發(fā)展的同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也出現(xiàn)了一些矛盾和問題，對(duì)此中央審時(shí)度勢，更加注重宏觀調(diào)控，更加注重統(tǒng)籌兼顧，更加注重以人為本和改革創(chuàng)新。近一個(gè)時(shí)期，稅收與財(cái)政、金融、建設(shè)、社會(huì)保障等部門就解決“三農(nóng)”問題、擴(kuò)大就業(yè)、完善社會(huì)保障、改善困難群眾生活及生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，相繼出臺(tái)了一系列重要舉措。堅(jiān)持依法治稅，落實(shí)這些措施充分體現(xiàn)了“統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)發(fā)展”的新思路，充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的新要求。再次堅(jiān)持依法治稅是稅收本身發(fā)展的需要。稅收工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)在依法治稅，稅收事業(yè)發(fā)展的機(jī)遇與出路也在依法治稅。近幾年，我局依法治稅不斷取得新的進(jìn)展，但仍存在一些執(zhí)法思想上與行動(dòng)上不到位問題。稅收工作只有納入法制化軌道，才能保證黨和國家路線、方針、政策在稅收領(lǐng)域得到貫徹實(shí)施，才能從根本上為各類市場主體公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。年初，總理對(duì)全國稅務(wù)工作會(huì)議作出的重要批示中也指出，在新的一年里，各級(jí)稅務(wù)部門要堅(jiān)持依法治稅，加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。為此，我們要堅(jiān)決貫徹總理的指示，堅(jiān)持“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外，綜合治理”的依法治稅指導(dǎo)方針，通過多種途徑，大力提高執(zhí)法人員的法律素質(zhì)，提高執(zhí)法水平，做到治標(biāo)又治本，確保有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾。同時(shí)在執(zhí)法中要正確處理好中央利益與地方利益、組織收入與服務(wù)經(jīng)濟(jì)、嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)的辨證關(guān)系，既不能為了加快實(shí)現(xiàn)“法治”而損害了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又不能為了服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而損害了法治的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

二、依法組織稅收收入，發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入的基本職能，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的同步增長

國稅機(jī)關(guān)要實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，硬指標(biāo)在于組織收入。要堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決制止和防止越權(quán)減免稅”的組織收入原則不動(dòng)搖，切實(shí)加強(qiáng)稅收管理，不折不扣地執(zhí)行稅法和稅收政策，發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入的基本職能，保持稅收收入的穩(wěn)定增長，為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀提供強(qiáng)大的財(cái)力保障。一要加強(qiáng)收入的預(yù)測與監(jiān)控，做好同行業(yè)、重點(diǎn)稅源稅負(fù)分析，優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)控程序，及時(shí)掌握收入情況，做好區(qū)域結(jié)構(gòu)分析，尤其是加大市、區(qū)兩級(jí)結(jié)構(gòu)收入的分析精確度，增強(qiáng)收入預(yù)測的前瞻性；推行市、縣征管質(zhì)量計(jì)算機(jī)自動(dòng)考核，確保各項(xiàng)收入級(jí)次與減免提退符合政策規(guī)定。二要更加注重稅源、稅戶基礎(chǔ)管理。認(rèn)真吸取“鐵本”事件經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極開展稅收分析工作，注重掌握重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的稅源變動(dòng)情況；全面推進(jìn)主體稅種納稅評(píng)估工作，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營收入與用票大戶而稅負(fù)低、納稅少企業(yè)的納稅評(píng)估，防止特大偷逃稅案件的發(fā)生。積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，建立健全核查、評(píng)估、調(diào)查和稽查“四位一體”的稅收管理體系，依職權(quán)加強(qiáng)稅基管理。深化稅戶責(zé)任區(qū)和“一戶式”信息管理辦法，運(yùn)用信息化手段和績效考核辦法提高管理質(zhì)量，切實(shí)解決“梳于管理、淡化責(zé)任”問題。加強(qiáng)主體稅種征管力度，繼續(xù)抓好金稅工程正常的運(yùn)行，突出抓好“一四六小”管理，以增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理為重點(diǎn)加強(qiáng)增值稅管理，全面推行“一窗一人一機(jī)”模式，加強(qiáng)對(duì)票表稽核比對(duì)結(jié)果的分析運(yùn)用，抓好增值稅納稅新申報(bào)辦法的推廣使用；認(rèn)真做好總局關(guān)于加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票管理、農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購發(fā)票和進(jìn)口海關(guān)完稅憑證管理四種票管理項(xiàng)措施的落實(shí)工作；提高防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證抄報(bào)稅系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報(bào)系統(tǒng)和會(huì)統(tǒng)系統(tǒng)六個(gè)軟件系統(tǒng)的運(yùn)用；提高小規(guī)模納稅人的管理質(zhì)量和水平。進(jìn)一步加大內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征管力度；全面組織涉外稅務(wù)審計(jì)工作；積極抓好中央出臺(tái)的新政策的貫徹落實(shí)，重點(diǎn)做好出口退稅政策調(diào)整的落實(shí)。三要突出抓好重點(diǎn)稅源戶的管理，實(shí)行管理前移，堅(jiān)持在管理中服務(wù)，在服務(wù)中管理，完善83個(gè)重點(diǎn)稅源崗，及時(shí)為全市394戶大型企業(yè)、重點(diǎn)稅源服務(wù)。四是深化納稅評(píng)估，深化管理、強(qiáng)化服務(wù)、挖潛增收，重點(diǎn)抓好銷售大戶的納稅評(píng)估，實(shí)施約談制，突出對(duì)稅收政策執(zhí)行的監(jiān)督與提醒，防止和減少違法犯罪，特別是大案的發(fā)生。五是加強(qiáng)稽查，規(guī)范整頓稅收秩序，堅(jiān)決打擊涉稅違法犯罪行為，堵塞稅收流失的漏洞，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收。

三、依法落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，更加注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)分配功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展

依法治稅是依法治國的重要組成部分，是治稅之本，也是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂。原國務(wù)院副總理李嵐清說：稅務(wù)工作的基本職責(zé)、基本出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、基本方針都是依法治稅，最終目標(biāo)也是依法治稅。即要求稅收工作要建立在憲法和法律的基礎(chǔ)上，貫徹法治原則；代表國家征稅機(jī)關(guān)和人員要依法征稅，公民要依法納稅，全社會(huì)要依法支持和監(jiān)督稅收工作。新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，為推進(jìn)依法治稅，確保國家財(cái)政收入，深化稅收征管改革，全面做好各項(xiàng)稅收工作提供了制度、機(jī)制和手段的保證。但由于各種因素的影響，我國稅收法治環(huán)境仍不盡理想。下面筆者就當(dāng)前依法治稅的難點(diǎn)及其相關(guān)對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺看法。

一、依法治稅現(xiàn)狀與難點(diǎn)

依法治稅是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)。我國從1988年首次確立以“以法治稅”為指導(dǎo)思想，到今天全面堅(jiān)持依法治稅，依法治稅的思想逐步成熟，深入人心，稅收法制建設(shè)取得了較大的成績，依法治稅工作取得明顯成效：完善執(zhí)法，規(guī)范征管，稅收?qǐng)?zhí)法日趨規(guī)范化、制度化，建立了新型的征管模式；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，強(qiáng)化法制宣傳，改善了稅收法制的外部環(huán)境；強(qiáng)化“兩權(quán)”監(jiān)督，堅(jiān)持教育培訓(xùn)，提高了隊(duì)伍整體素質(zhì)。但是，從目前狀況來看，稅收法治水平與依法治國、依法治稅的要求還有較大的差距，依法治稅工作存在一定的難點(diǎn)問題：

（一）依法征稅原則遠(yuǎn)不能夠完全落實(shí)到位。依法治稅是依法征稅和依法納稅的統(tǒng)一，要實(shí)現(xiàn)依法治稅，就得遵循依法征稅原則。依法征稅原則又叫稅收法定主義，它是稅收和稅法的最高法律原則。即稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定，不得違法作出開征、停征稅收，不得擅自變動(dòng)納稅主體、征收對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率等收稅要素和法定征收程序。這是依法治稅的必然要求，有助于稅收征管活動(dòng)的法治化，減少稅收?qǐng)?zhí)法隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。然而，一方面，在基層，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)仍然相對(duì)集中在一些部門或個(gè)人手中，集征、管、查于一體的基層單位還很多；另一方面，現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，相互制衡機(jī)制較弱，制度依然不夠完善和健全，有的缺乏可操作性，有的落實(shí)不夠，從而直接導(dǎo)致對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)缺乏有效的監(jiān)督。在這種情況下，稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性和不規(guī)范性的問題比較突出，使違法犯罪分子有機(jī)可乘，影響了依法治稅的深入。

（二）稅收計(jì)劃的指令性破壞了稅法嚴(yán)肅性。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾日趨激烈。各級(jí)政府在“吃飯財(cái)政”預(yù)算支出不斷增加的壓力和約束下，當(dāng)稅收計(jì)劃與依法收稅發(fā)生沖突時(shí)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)變通執(zhí)法，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)被扭曲，造成一些地區(qū)有稅不收，搞藏富于民或者收“過頭稅”、“寅吃卯糧”，完全偏離“計(jì)劃指導(dǎo)稅收”的宗旨，背離依法治稅的基本原則，嚴(yán)重破壞依法治稅，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法形象。

（三）政府職能越位阻礙了依法治稅的進(jìn)程。新《征管法》第5條規(guī)定：各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。而現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，仍有不少地方政府和部門領(lǐng)導(dǎo)打著支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的旗號(hào)干預(yù)稅收或在制定稅收任務(wù)時(shí)盲目加碼，搞以言代法，以權(quán)壓法；而在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部法制觀念較淡，存有有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“暗箱”操作等等。所有這些，不僅嚴(yán)重違背了法治經(jīng)濟(jì)正常的稅法基礎(chǔ)和運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則，直接干擾市場經(jīng)濟(jì)，而且影響國家宏觀調(diào)控，阻礙依法治國進(jìn)程。

論文摘要：依法治國作為我國基本的治國方略，已莊嚴(yán)地寫入了《憲法》，這是我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活的一件大事，對(duì)稅收工作產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。1988年國家稅務(wù)總局（當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)局）提出將依法治稅作為新時(shí)期治稅思想。10多年來，依法治稅工作取得了可喜的進(jìn)展。但在推進(jìn)依法治稅的過程中，我們看到依法治稅工作離黨和國家的要求還有一定距離，有悖于依法治稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。本文從依法治稅的概念,揭示了依法治稅的內(nèi)涵，從法律至上、職權(quán)法定、義務(wù)法定、程序法定、作為法定，對(duì)依法治稅作了詳盡的解釋。緊緊圍繞依法治稅的地位，著眼于稅收的特征決定了依法治稅的核心地位、稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位決定了依法治稅的核心地位、稅收與稅法的關(guān)系決定了依法治稅的核心地位、稅收工作的主要矛盾決定了依法治稅的核心地位，闡述了依法治稅在稅收工作中所處的位置。面對(duì)我國依法治稅實(shí)施的進(jìn)程和現(xiàn)狀，從立法、執(zhí)法、依法治稅環(huán)境、執(zhí)法干部隊(duì)伍四方面發(fā)現(xiàn)和分析了現(xiàn)階段依法治稅存在的問題，并針對(duì)問題，提出了提高法律級(jí)次，完善稅收立法體系、以重在治權(quán)為核心，完善稅收?qǐng)?zhí)法體系、進(jìn)一步完善稅制，使稅法更加嚴(yán)密、健全護(hù)稅協(xié)稅體系，優(yōu)化依法治稅的社會(huì)環(huán)境、強(qiáng)化信息化建設(shè)，完善依法治稅的技術(shù)支撐體系、加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)肅查處稅務(wù)違法行為、建立責(zé)任追究制度、改進(jìn)稅法宣傳教育方式，注重實(shí)效、提高干部素質(zhì)，加強(qiáng)執(zhí)法主體建設(shè)等九個(gè)方面的解決措施。

依法治稅是稅收工作的基礎(chǔ)，是依法治國的重要組成部分。依法治國的廣度和深度決定了依法治稅的進(jìn)程，依法治稅工作的完善和改進(jìn)又進(jìn)一步促進(jìn)了依法治國方略的實(shí)施。所以，必須從發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)工作，實(shí)現(xiàn)依法治稅，規(guī)范征收工作，做好稅收工作的高度來認(rèn)識(shí)。只有責(zé)任明確，監(jiān)督有力，依法治稅的各項(xiàng)措施才能落實(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)依法治國的總體目標(biāo)。所以，依法治稅尤為重要。

一、依法治稅的概念及內(nèi)涵

依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達(dá)到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅具體應(yīng)包括以下五層意思：

1、法律至上。即在思想觀念上，承認(rèn)法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的依據(jù)和評(píng)判稅務(wù)工作的核心標(biāo)準(zhǔn)；任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部，不論級(jí)別高低、職務(wù)大小，都必須服從法律的權(quán)威，而不能凌駕法律之上。這里所講的法律，不僅僅指稅法，而是泛指一切與稅務(wù)相關(guān)的法律。

2、職權(quán)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的稅收征管職權(quán)是由法律授予或設(shè)定的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)，非經(jīng)法律或法規(guī)授權(quán)，不能具有并行使某項(xiàng)稅收職權(quán)。這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)所具有的權(quán)力是公共權(quán)力，對(duì)于公權(quán)而言，凡是法律法規(guī)沒有授予的，行政機(jī)關(guān)不得為之；當(dāng)然法律法規(guī)禁止的，更不得為之。否則，就是超越職權(quán)或?yàn)E用職權(quán)，必然要負(fù)法律責(zé)任。

依法治稅是指依照法律治理稅收，表現(xiàn)為政府依法征稅和納稅人依法納稅兩個(gè)方面。它要求稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理稅收事務(wù)，在法律、行政法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)。

依法治稅的環(huán)境是推進(jìn)依法治稅的必要條件和基礎(chǔ)。依法治稅的環(huán)境主要包括以下幾個(gè)方面：一是法律環(huán)境，主要指稅收法制建設(shè)情況，包括稅收法律的地位，法制是否健全，法與法之間是否協(xié)調(diào)等；二是體制環(huán)境，主要包括管理體制，計(jì)劃分配與考核體制等；三是思想環(huán)境，主要指人們對(duì)稅收及依法治稅的認(rèn)識(shí)、所持的思想觀念；四是素質(zhì)環(huán)境，即依法治稅主體堅(jiān)持和實(shí)現(xiàn)依法治稅所具有的職業(yè)水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平；五是社會(huì)環(huán)境，主要指全社會(huì)依法辦事的風(fēng)氣和協(xié)稅護(hù)稅的情況；六是歷史環(huán)境，指中國傳統(tǒng)文化及稅收歷史對(duì)依法治稅的影響；七是監(jiān)督環(huán)境，主要指稅收?qǐng)?zhí)法和監(jiān)督制約機(jī)制及其作用發(fā)揮。

一、當(dāng)前制約依法治稅的環(huán)境因素分析

當(dāng)前制約依法治稅的因素很多，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、社會(huì)稅收意識(shí)薄弱,行政部門干預(yù)嚴(yán)重。一方面納稅人的納稅意識(shí)還有待進(jìn)一步提高和廣泛普及。稅務(wù)部門年年開展稅法宣傳,但并沒有從根本上扭轉(zhuǎn)社會(huì)大眾的稅收意識(shí)。稅法的普及程度相對(duì)較低，全社會(huì)法制觀念仍然比較淡薄，人們依法納稅的意識(shí)還比較淡漠，各種偷逃稅、騙稅、抗稅、欠稅現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。另一方面，政府行政部門又習(xí)慣于以行政命令的辦法,非稅方式組織收入,或以蓄水養(yǎng)魚、招商引資、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)為由強(qiáng)迫稅務(wù)機(jī)關(guān)減征免征緩征某些稅款，對(duì)打擊涉稅犯罪活動(dòng)的司法保障不夠得力。這些都難以提高全社會(huì)的稅收意識(shí),進(jìn)而弱化了以法治稅的力度。

2、稅收法律體系不完善。一方面，稅收立法體系存在缺陷。稅收行政立法現(xiàn)狀不容樂觀，主要存在以下問題：一是稅法和其他法律銜接不夠，現(xiàn)行的各單行稅法不能從憲法中提取足夠的法律支持。如憲法中籠統(tǒng)規(guī)定公民有納稅義務(wù)，對(duì)不履行義務(wù)和如何履行義務(wù)等重大稅收法律原則問題則沒有表述，在其他法律中對(duì)公、檢、法、金融等職能部門如何配合依法征稅也沒有明確規(guī)定，缺乏完整的稅收行政執(zhí)行監(jiān)督體系。另外，征管法和其他行業(yè)法律的沖突也影響了征管法的威力。二是稅法體系中缺少一個(gè)統(tǒng)帥性的根本大法——稅收基本法，使依法治稅先天不足。三是稅收實(shí)體法立法滯后，法律級(jí)次低，稅法剛性不足的問題依然存在，很大程度上難以滿足依法治稅的需要。四是立法行為不規(guī)范。稅收立法與稅制改革不配套；分稅制立法不徹底，政府職能未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制。立法是執(zhí)法的前提，稅收立法是依法治稅不可或缺的內(nèi)容，而現(xiàn)行稅收行政立法的不規(guī)范，會(huì)極大地影響稅收法制建設(shè)的推進(jìn)。另一方面，稅務(wù)行政執(zhí)法存在較多問題。在稅收?qǐng)?zhí)法中，存在執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法主體、執(zhí)法程序和執(zhí)法文書不規(guī)范的問題，不按法定程序和管理權(quán)限辦事的現(xiàn)象廣泛存在，納稅人的合法權(quán)益仍未得到有效的維護(hù)。

依法治稅，是依法治國的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)依法治稅的同時(shí)，決不能忽視對(duì)納稅人的服務(wù)，我們要加強(qiáng)對(duì)納稅人的正常管理，優(yōu)化納稅服務(wù)。

依法治稅是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂，優(yōu)化服務(wù)是稅收實(shí)踐工作的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門要正確處理嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)系，在執(zhí)法中優(yōu)化服務(wù)，在服務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)法，不斷規(guī)范執(zhí)法行為，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持依法治稅要在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、稅收守法、稅收護(hù)法等各個(gè)方面，采取有針對(duì)性措施。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變重管理輕服務(wù)的思想，立足依法治稅的基本要求，完善納稅服務(wù)體系，切實(shí)提高納稅服務(wù)質(zhì)量與水平。因?yàn)?，?jiān)持依法納稅與優(yōu)化納稅服務(wù)它們是辯證統(tǒng)一的。

1、在優(yōu)化納稅服務(wù)的過程中，必須始終堅(jiān)持依法治稅

稅收作為國家收入再分配的重要手段和宏觀調(diào)控的必要工具，必須始終堅(jiān)持以國家權(quán)力為核心，積極主動(dòng)地為國家的政權(quán)穩(wěn)固和國民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮作用；作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的重要組成部分，稅收應(yīng)該強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，積極地為納稅人服務(wù)，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

因此要注意，當(dāng)我們?cè)趶?qiáng)調(diào)優(yōu)化稅收服務(wù)的時(shí)候，并不只是強(qiáng)調(diào)所謂的“納稅人繳稅以換取政府提供的公共產(chǎn)品”這樣一種簡單的市場交換關(guān)系，而是要通過稅收功能的發(fā)揮，為國家政權(quán)的正常運(yùn)作和政府適當(dāng)導(dǎo)向下的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供條件；同樣，當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)國家稅收的重要性時(shí)，更需要我們?cè)诙悇?wù)工作中始終堅(jiān)持以人為本，以為納稅人服務(wù)為自己的崇高職責(zé)，盡全力地營造一個(gè)為經(jīng)濟(jì)行為主體服務(wù)的良好氛圍。

2、在堅(jiān)持依法治稅的前提下，進(jìn)一步深化納稅服務(wù)的優(yōu)化

一、改革與完善稅源監(jiān)控措施及稅收計(jì)劃的制定和分配辦法，提高其科學(xué)性、準(zhǔn)確性

為此，要進(jìn)一步改革稅源監(jiān)控措施，逐步將稅源的動(dòng)態(tài)發(fā)展置于稅務(wù)系統(tǒng)的有效監(jiān)控之內(nèi)，要進(jìn)一步將稅收計(jì)劃的制定與各地國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展聯(lián)系起來，要在全國實(shí)現(xiàn)以國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)率替代“基數(shù)加比例”作為計(jì)劃制定與下達(dá)的主要依據(jù)。

二、加強(qiáng)教育培訓(xùn)力度，全面提高全系統(tǒng)執(zhí)法人員依法行政的觀念和素質(zhì)

首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)和熟悉履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)所必須的基本法律和知識(shí)，提高運(yùn)用法律手段解決稅務(wù)行政法律事務(wù)的能力，樹立正確的執(zhí)法觀念，凡事從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，如省級(jí)收入要與市（縣）級(jí)收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，地稅國稅應(yīng)主動(dòng)通報(bào)情況協(xié)調(diào)行動(dòng)等等。二是公平觀念。在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各類型企業(yè)都是平等競爭的市場主體，權(quán)利平等，義務(wù)平等，違章受追究平等。任何不符合政策的對(duì)個(gè)別企業(yè)的“特別關(guān)照”都是對(duì)其他企業(yè)的歧視，也是與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求格格不入的。三是服務(wù)觀念。稅務(wù)人員是人民的公仆，代表國家執(zhí)行公務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)義不容辭，任何特權(quán)思想和盛氣凌人、頤指氣使的工作作風(fēng)都是不可取的。

其次，要提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)從廣義上說包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng)造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)鄧小平理論和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，深刻認(rèn)識(shí)依法履行職責(zé)的重要性和不執(zhí)法的危害性，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，除了業(yè)務(wù)方面外，還要組織學(xué)習(xí)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上能夠正確執(zhí)法。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給對(duì)外執(zhí)法證，決不能心慈手軟，偏袒放任，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

三、繼續(xù)落實(shí)“四垂直”，深化征管改革，為依法治稅打下堅(jiān)實(shí)的體制基礎(chǔ)

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，也是國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下有著不可替代的重要地位和作用。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的有利保障。我國加入世貿(mào)組織標(biāo)志著我國國民經(jīng)濟(jì)將全方位、多領(lǐng)域地融入經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的浪潮中，這將對(duì)我國稅收工作提出挑戰(zhàn)、帶來機(jī)遇，依法治稅問題更擺上了重要位置。依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本方面既是貫徹依法治國建設(shè)社會(huì)主義法制國家的需要，也是建設(shè)和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。隨著稅收征管改革的逐步推進(jìn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)現(xiàn)了從分散征收向集中征收、從手工開票向微機(jī)開票、從管戶制向管事制的順利轉(zhuǎn)變。逐步建立起“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管新模式。征、管、查之間逐漸形成相互制約、相互監(jiān)督、相互聯(lián)系的運(yùn)行機(jī)制，稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性大大減少，特別是計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，因手工操作而導(dǎo)致收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象進(jìn)一步減少。隨著新《征管法》的頒布實(shí)施和ctais的全面運(yùn)行，依法治稅工作也將得到長足發(fā)展。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，認(rèn)真履行稅收職責(zé)，堅(jiān)持“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)”的治稅方針，不斷深化征管改革，大力加強(qiáng)規(guī)范化管理，不僅有力地推進(jìn)了依法治稅，而且提高了稅收征管質(zhì)量和效率。但是，依法治稅還存在著諸多問題，從我國的稅收實(shí)踐看，近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免以及虛開增值稅專用發(fā)票等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重?？梢钥隙ǎ愂樟魇俏覈壳澳酥两窈筝^長一段時(shí)間內(nèi)不得不面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。營造依法治稅的環(huán)境非一日之功，十分值得研究和探討。

針對(duì)如何推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)完善以下措施：

一、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員依法行政的觀念和素質(zhì)

首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)和熟悉履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)所必須的基本法律知識(shí)，提高運(yùn)用法律手段解決稅務(wù)行政法律事務(wù)的能力。一是樹立正確的執(zhí)法觀念，凡事從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義。二是樹立公平觀念。在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各類型企業(yè)都是平等競爭的市場主體，權(quán)利平等，義務(wù)平等，違章受追究平等。任何不符合政策的對(duì)個(gè)別企業(yè)的“特別關(guān)照”都是對(duì)其他企業(yè)的歧視，也是與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求格格不入的。三是改善服務(wù)觀念。稅務(wù)人員是人民的公仆，代表國家執(zhí)行公務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)義不容辭，任何特權(quán)思想和盛氣凌人、不可一世的工作作風(fēng)都是不可取的。

其次，要提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)鄧小平理論和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，深刻認(rèn)識(shí)依法履行職責(zé)的重要性和不執(zhí)法的危害性，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，除了業(yè)務(wù)方面外，還要組織學(xué)習(xí)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上能夠正確執(zhí)法。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管查能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給對(duì)外執(zhí)法證，決不能心慈手軟，偏袒放任，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

二、完善監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)自我約束能力

如何在依法治稅下提高行政效能建設(shè)成效呢？筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作。

一、建立健全稅收法律法規(guī)體系，為依法治稅和提高行政效能建設(shè)提供司法保障

建立健全稅收法律體系是推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)行政效能建設(shè)的基礎(chǔ)。首先，從立法權(quán)限上加快實(shí)現(xiàn)稅收立法權(quán)的橫向、縱向合理配置。除了將那些為保證全國政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和公平競爭的地方稅的立法權(quán)集中在中央外，可將其他地方稅的立法權(quán)限作適當(dāng)調(diào)整下放給地方。其次，加快稅收基本法立法進(jìn)程，建立完備的稅法體系。目前我國的稅收基本法還是一項(xiàng)空白。因此，需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的“稅收基本法”，以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，并為單項(xiàng)稅收立法提供依據(jù)和范例，最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅收體系。第三，完善現(xiàn)行稅收立法工作。通過加強(qiáng)對(duì)稅收規(guī)范性文件的清理與審查，提高稅收法律規(guī)范的級(jí)次，規(guī)范稅法解釋，增強(qiáng)稅法透明度等，進(jìn)一步建立健全我國稅收法律體系，為有效防止行政行為的自由裁量權(quán)彈性過大，使行政效能建設(shè)有法可依、有法必依，最終為依法治稅和提高行政效能建設(shè)提供司法保障。

二、嚴(yán)格履行稅收?qǐng)?zhí)法職能，依法推進(jìn)行政效能建設(shè)

只有建立在法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)的行政效能建設(shè)，才是有效的行政效能，超越了法律、法規(guī)的行政效能則是違法行為。一是要牢固樹立依法治稅的觀念，要嚴(yán)格按照法律規(guī)定的權(quán)限和程序行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、履行職責(zé)，要嚴(yán)格依法處理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，切實(shí)提高依法治稅的整體水平。二是要認(rèn)真貫徹落實(shí)《行政許可法》。當(dāng)前，地稅部門要認(rèn)真抓好本單位的文件清理工作，對(duì)不符該法規(guī)定的行政許可，要予以堅(jiān)決糾正；要加快配套制度建設(shè)步伐，健全有關(guān)具體的、保證《行政許可法》順利貫徹實(shí)施的工作制度和責(zé)任制度，確保國家法令的正確貫徹實(shí)施；要按照《行政許可法》的要求，繼續(xù)深化稅務(wù)行政審批制度改革，能下放的權(quán)利要下放，該簡化的審批程序要簡化，應(yīng)縮短的時(shí)間要縮短。三是要處理好實(shí)體與程序的關(guān)系，充分重視程序的作用與程序制度的建設(shè)，特別是執(zhí)法的程序。實(shí)質(zhì)上，稅收?qǐng)?zhí)法是稅收實(shí)體與程序的有機(jī)結(jié)合，違反程序的行為同樣是違法行為。因此，在推進(jìn)依法治稅的過程中要實(shí)行立法公告、執(zhí)法公開制度，要健全聽證、復(fù)議制度等，它們是依法治稅的重要方面，也是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效能的基本要求。

三、建立健全管理體制，提高行政效能管理水平

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，也是國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下有著不可替代的重要地位和作用。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是市場經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的有利保障。我國加入世貿(mào)組織標(biāo)志著我國國民經(jīng)濟(jì)將全方位、多領(lǐng)域地融入經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的浪潮中，這將對(duì)我國稅收工作提出挑戰(zhàn)、帶來機(jī)遇，依法治稅問題更擺上了重要位置。依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本方面既是貫徹依法治國建設(shè)社會(huì)主義法制國家的需要，也是建設(shè)和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。隨著稅收征管改革的逐步推進(jìn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都實(shí)現(xiàn)了從分散征收向集中征收、從手工開票向微機(jī)開票、從管戶制向管事制的順利轉(zhuǎn)變。逐步建立起“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管新模式。征、管、查之間逐漸形成相互制約、相互監(jiān)督、相互聯(lián)系的運(yùn)行機(jī)制，稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性大大減少，特別是計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，因手工操作而導(dǎo)致收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象進(jìn)一步減少。隨著新《征管法》的頒布實(shí)施和ctais的全面運(yùn)行，依法治稅工作也將得到長足發(fā)展。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，認(rèn)真履行稅收職責(zé)，堅(jiān)持“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)”的治稅方針，不斷深化征管改革，大力加強(qiáng)規(guī)范化管理，不僅有力地推進(jìn)了依法治稅，而且提高了稅收征管質(zhì)量和效率。但是，依法治稅還存在著諸多問題，從我國的稅收實(shí)踐看，近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免以及虛開增值稅專用發(fā)票等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重?？梢钥隙?，稅收流失是我國目前乃至今后較長一段時(shí)間內(nèi)不得不面臨的一個(gè)難點(diǎn)問題。營造依法治稅的環(huán)境非一日之功，十分值得研究和探討。

針對(duì)如何推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)完善以下措施：

一、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員依法行政的觀念和素質(zhì)

首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)和熟悉履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)所必須的基本法律知識(shí)，提高運(yùn)用法律手段解決稅務(wù)行政法律事務(wù)的能力。一是樹立正確的執(zhí)法觀念，凡事從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義。二是樹立公平觀念。在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各類型企業(yè)都是平等競爭的市場主體，權(quán)利平等，義務(wù)平等，違章受追究平等。任何不符合政策的對(duì)個(gè)別企業(yè)的“特別關(guān)照”都是對(duì)其他企業(yè)的歧視，也是與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求格格不入的。三是改善服務(wù)觀念。稅務(wù)人員是人民的公仆，代表國家執(zhí)行公務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)義不容辭，任何特權(quán)思想和盛氣凌人、不可一世的工作作風(fēng)都是不可取的。

其次，要提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)鄧小平理論和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅(jiān)強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價(jià)值觀，深刻認(rèn)識(shí)依法履行職責(zé)的重要性和不執(zhí)法的危害性，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，除了業(yè)務(wù)方面外，還要組織學(xué)習(xí)《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上能夠正確執(zhí)法。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管查能手。四是實(shí)行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對(duì)不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給對(duì)外執(zhí)法證，決不能心慈手軟，偏袒放任，對(duì)那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。

二、完善監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)自我約束能力