我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計師行業(yè)進行分析，并指出我國注冊會計師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題，以及應(yīng)采取的對策。

一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務(wù)所，以及外國在華的金融機構(gòu)及其他中介機構(gòu)其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進入一個新階段。入世必將對我國會計市場和注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計師行業(yè)進行分析，并指出我國注冊會計師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題，以及應(yīng)采取的對策。

一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間

入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）外國公司進入中國市場對人才的需求

外國會計公司或會計師事務(wù)所，以及外國在華的金融機構(gòu)及其他中介機構(gòu)其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。

（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求

要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國執(zhí)業(yè)注冊會計師。

(一)認(rèn)真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育

我國政府應(yīng)增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應(yīng)進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質(zhì)。

(二)改進注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內(nèi)容理論不夠深，實務(wù)不夠強，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會計專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過強制性培訓(xùn)后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務(wù)，并逐步向國際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強注冊會計師后續(xù)教育，進一步發(fā)揮國家會計學(xué)院的作用

摘要本文由安然破產(chǎn)，安達信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞安然安達信非審計服務(wù)獨立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

摘要本文由安然破產(chǎn)，安達信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接WTO的挑戰(zhàn)與機遇；也要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞安然安達信非審計服務(wù)獨立性

AbstractBeginningwiththebankruptcyoftheEnronCorporation,andtheauditingfailureoftheAndersenAccountingFirm,thefollowingdissertationanalyzeswhatnone-auditing-serviceis,itsemergence,anditsinfluenceonthetraditionalauditingserviceoftheCertifiedPublicAccountants.Thefollowingdissertationcomestotheconclusionthatundercertainwatchandcontroltoguaranteethebasicpremiseoftheauditors’independence,none-auditing-servicecanactuallybehelpfultotheauditingservicebyincreasingtheauditingquantity,bebeneficialtotheaccountingfirms’absorption ofelitist,andbehelpfultosavetheeconomicresources.Sonone-auditing-servicebenefitsthedevelopmentoftheaccountingprofessionandmatchesthefinancialreportsusers’interest.Thisenlightensustoencourageandtoguidethenone-auditing-serviceintheaccountingfirmsinourcountryforthecomingchallengeofbeingamemberofWTO.

KeywordsEnronAndersennone-auditing-service

independence

一、問題的提出

法國是一個以市場為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟為核心、自由競爭與國家計劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟與國有經(jīng)濟并存的混合型經(jīng)濟國家。在其經(jīng)濟發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事記帳、會計咨詢等會計服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務(wù)。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。因此，實際上法國85％的注冊審計師同時也是注冊會計師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個企業(yè)既做審計又做會計。

一、法國的注冊會計師行業(yè)組織

目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務(wù)方面接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是負責(zé)制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標(biāo)準(zhǔn)；二是負責(zé)注冊會計師的崗位培訓(xùn)；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等；二是對注冊審計師進行培訓(xùn)；三是對注冊審計師進行執(zhí)業(yè)檢查。

1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機構(gòu)。在國際化方面兩個協(xié)會達成了一個協(xié)議，促進行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務(wù)擴展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進行工作。

法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機構(gòu)均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機構(gòu)設(shè)置和運作方式卻不盡相同。

(一)注冊會計師協(xié)會

同志們：

首先，我代表團中央書記處對中國注冊會計師行業(yè)團委的成立表示熱烈祝賀，向一直以來關(guān)心支持共青團工作的財政部、中國注冊會計師行業(yè)黨委的領(lǐng)導(dǎo)表示衷心感謝！

由于工作關(guān)系，我與注冊會計師行業(yè)有過一些接觸，感到注會行業(yè)的從業(yè)隊伍越來越年輕，知識層次越來越高，整體上是一支專業(yè)水準(zhǔn)很高的隊伍，在服務(wù)我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展中擔(dān)負著重要任務(wù)。剛才王軍同志作了重要講話，闡述了很多深刻的道理，對注會行業(yè)共青團工作提出了明確要求，我都贊同。在這里，我主要想和大家交流兩個方面的問題。

第一，為什么要成立注冊會計師行業(yè)團委？

我想首先要從黨和青年關(guān)系的角度去認(rèn)識和把握?？倳浽趹c祝建黨九十周年大會的講話中強調(diào)，“我們黨從成立之日起，就始終代表廣大青年，贏得廣大青年，依靠廣大青年”，強調(diào)“全黨都要關(guān)注青年、關(guān)心青年、關(guān)愛青年，傾聽青年心聲，鼓勵青年成長，支持青年創(chuàng)業(yè)”?？倳浽诩o(jì)念共青團成立九十周年大會上又指出，“中國共產(chǎn)黨從來都把青年看作是民族的希望、祖國的未來，從來都把青年作為黨和人民事業(yè)發(fā)展朝氣蓬勃的推動力量，從來都熱情鼓勵和堅定支持青年在人民前進的偉大實踐中實現(xiàn)人生理想和遠大抱負”。共青團作為黨的助手和后備軍，作為黨領(lǐng)導(dǎo)的先進青年的群眾組織，作為黨的青年群眾工作的重要力量，就必須在各級黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，加強與各界青年群體的聯(lián)系，努力從一個角度去體現(xiàn)黨和青年的重要關(guān)系。注冊會計師行業(yè)中高知識青年較多，同樣應(yīng)是共青團重要的工作領(lǐng)域，團中央支持成立中國注冊會計師行業(yè)團委，主要是基于三個方面的考慮：一是深化注冊會計師行業(yè)黨建帶團建工作的重大舉措。近年來，黨中央把注冊會計師行業(yè)黨建作為社會組織黨建的“突破口”、“試驗田”，行業(yè)黨建工作取得了積極成效，為推進行業(yè)團建工作提供了前提和保障。二是共青團根據(jù)青年新的交流、溝通、聚集和聯(lián)系方式，在新社會組織中加強團建工作，是為黨做好高知識青年群眾工作的重要探索。三是在現(xiàn)行體制下，共青團組織服務(wù)注冊會計師行業(yè)廣大青年成長進步的積極努力。在注冊會計師行業(yè)黨委的直接推動下，在各個會計師事務(wù)所的理解和支持下，成立注會行業(yè)團組織，積極貫徹黨的路線方針政策，探索為青年人健康成長服務(wù)的有效方式，我覺得是很積極的，團中央對此寄予了期望，也很有信心。

第二，注冊會計師行業(yè)團委怎么開展工作？

摘要：從我國注冊會計師行業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部實力兩方面入手，分析論述了入世給我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，以利于我國會計師事務(wù)所認(rèn)清形勢，把握機遇，發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：WTO；CPA行業(yè)；戰(zhàn)略分析

一、加入WTO后我國注冊會計師行業(yè)的外部分析

2001年11月，我國加入了世界貿(mào)易組織（WTO）。根據(jù)WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS）的規(guī)定和自己的承諾，我國將逐步開放會計服務(wù)市場，“保證我國與外國合作的事務(wù)所和職業(yè)人才享受與東道國同行同等的權(quán)利”，“消除市場準(zhǔn)入的歧視性壁壘”。因此，我國會計服務(wù)業(yè)必須遵守WTO的法律規(guī)定和其他國際慣例，這對我國注冊會計師（以下簡稱CPA）行業(yè)來說，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。

（一）加入WTO后我國CPA行業(yè)面臨的機遇

1.對CPA行業(yè)的需求增大。加入WTO后，加速了我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體的進程，這為我國CPA行業(yè)提供了巨大的發(fā)展空間，具體表現(xiàn)在四個方面：（1）加入WTO后，外商會加大對中國的投資，這將給我國會計師事務(wù)所帶來新的商機。（2）加入WTO后，我國會計師事務(wù)所將走向國際會計市場。根據(jù)平等原則，我國會計市場對外開放時，國外會計市場也將向我國開放，我國的會計師事務(wù)所會隨著我國對外貿(mào)易和國際技術(shù)交流的發(fā)展，以及國內(nèi)企業(yè)在海外融資規(guī)模的擴大而進入國際市場，融入世界經(jīng)濟大潮。（3）加入WTO后，我國資本市場的逐步全面開放會對CPA行業(yè)產(chǎn)生巨大需求。目前在上海和深圳證券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票發(fā)行方式改過去的“審批制”為現(xiàn)在的“核準(zhǔn)制”，越來越多的企業(yè)將在主板市場上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險投資企業(yè)提供發(fā)展機會；隨著資本市場的進一步開放，我國有的企業(yè)要到海外市場上市，有的外國企業(yè)會到我國來上市。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會計師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時準(zhǔn)確的信息和可靠的服務(wù)。（4）加入WTO后，政府將從具體事務(wù)中解脫出來，著力于對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由CPA等中介機構(gòu)承擔(dān)；另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。

內(nèi)容摘要：在西方市場經(jīng)濟的發(fā)展中，大的經(jīng)濟危機使公眾產(chǎn)生了對獨立第三方來審計上市公司的財務(wù)信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行強制要求上市公司必須聘請一家獨立的會計師事務(wù)所對他進行年度審計。而在中國證券市場的產(chǎn)生更多的是國家的一種政策行為而非市場自身產(chǎn)生，自然而然的相配套的也是在國家強制要求下中國的上市公司、國有企業(yè)等才聘請作為鑒證中介機構(gòu)的CPA對報表進行審計。中西方證券市場的起源的不同帶來了CPA的起源的不同，導(dǎo)致了它們在業(yè)務(wù)、服務(wù)對象、服務(wù)質(zhì)量及收費等等均存在明顯的不同。對此，筆者提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：證券市場CPA需求

中國證券市場是在我國經(jīng)濟改革初次高潮到來之際誕生的，在某種意義上講，是為了減輕國家的負擔(dān)，而將企業(yè)推向市場，讓企業(yè)自行解決其融資問題而產(chǎn)生的?？梢哉f，它是在計劃體制和市場機制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。而在西方，則是在純市場經(jīng)濟的發(fā)展下，融資渠道的拓寬而產(chǎn)生的。證券市場產(chǎn)生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求，于是產(chǎn)生了對公司信息進行鑒證的注冊會計師。由于證券市場的起源不同也就導(dǎo)致了中國注冊會計師行業(yè)是非市場選擇的結(jié)果，而只是國家的強制性規(guī)定而已。它與國外同行相比存在很多不同。

一、證券市場的起源所導(dǎo)致CPA行業(yè)起源的不同

企業(yè)最早起源于英國的探險活動。當(dāng)時企業(yè)是非持續(xù)經(jīng)營的，它的資金來源一般是一些貴族投入，在探險活動開始時，就約定好其收益和風(fēng)險。在探險結(jié)束后，就會將所獲得的盈利按當(dāng)初約定的比例瓜分。1720年，"南海公司"事件產(chǎn)生了第一位民間審計職業(yè)者。在此之后，英國政府頒布法令抑制了股份公司的發(fā)展。在工業(yè)革命后，世界經(jīng)濟從手工業(yè)向大工業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴大，企業(yè)對資金的需求量也相應(yīng)增加，這促使了股份公司的重新興起①。在初期，主要通過銀行這種中介機構(gòu)。但是當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定的程度后，僅有銀行就難以承擔(dān)這種中介任務(wù)。于是，產(chǎn)生了可以直接融資的證券市場。在證券市場里，籌資者在市場上直接發(fā)行股票或債券等有價證券，許以較高的回報，獲取自己需要的資金；出資者購買這種有價證券來獲得更高的報酬。證券市場的產(chǎn)生，提高了資金的流通速度，相應(yīng)的提高了經(jīng)濟發(fā)展的效率，更利于社會財富的創(chuàng)造。它是在生產(chǎn)力發(fā)展的過程中自然演進而來的。股份公司導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能接觸經(jīng)營的各個方面，因此產(chǎn)生對外部力量來了解經(jīng)營情況的需求，于是針對上市公司信息鑒證的外部審計應(yīng)運而生。當(dāng)時，盡管股東擁有獲取準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營管理信息的權(quán)利，但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒有全部發(fā)行年度報告書，只說明了企業(yè)的概況，而沒有揭示財務(wù)信息，只公布了資產(chǎn)負債表，而沒有發(fā)行利潤表。1929年紐約證券市場的價格暴跌，揭開了1929-1933年的經(jīng)濟大危機的序幕。在經(jīng)濟大危機的沖擊下，美國政府意識到了正確可靠的財務(wù)報表的重要性。于是產(chǎn)生了一系列法律來要求任何一家公開發(fā)行證券的公司必須正常、準(zhǔn)確和及時地向公眾披露融資信息，其中有兩個尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》，它控制所有新證券的發(fā)行，另一為1934年頒布的《證券交易法》，由這一法律產(chǎn)生了聯(lián)邦證券與交易委員會SEC，SEC得到授權(quán)修改1933年的條例，并將之延伸到規(guī)范那些已經(jīng)發(fā)行并已交易的證券。法律要求發(fā)行公司必須由一家獨立的會計師事務(wù)所為他們進行年度審計等方面。法律使會計職業(yè)成為了獨立的裁判員。

而在中國為了配合改革開放，財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務(wù)所的試點，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。以此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。在這之后的相當(dāng)長一段時間內(nèi)，注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的內(nèi)資企業(yè)。90年代初，為了解決國有企業(yè)融資的問題，成立了上交所和深交所，證券市場蓬勃發(fā)展，國家也規(guī)定了申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表。到了1998年底，財政部又明文規(guī)定國有企業(yè)的年度會計報表必須由注冊會計師審計之后，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力，不是市場中各類會計報表的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出自政府部門監(jiān)督管理的需要。

摘要：我國的注冊會計師隊伍是伴隨著我國改革開放的進程逐漸發(fā)展壯大起來的，由于各種各樣的原因?qū)е铝四壳白詴嫀熋袷路韶?zé)任的問題。我們解決這些問題的出發(fā)點應(yīng)該是在保證社會公平的前提下，努力以法律等規(guī)范的形式明確注冊會計師的民事責(zé)任，以保護注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。注冊會計師自身也應(yīng)該格守職業(yè)規(guī)范，建立良好的信譽，努力擴大自身的社會影響力，為保護自身的合法權(quán)益創(chuàng)造良好的社會典論環(huán)境。

關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任成因判定主體

一、我國注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的成因

研究注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法律責(zé)任，是一條必要的思路。只有比較明確地了解了注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的真正原因，才能更為合理到解決有關(guān)的問題。注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要有以下幾點:

1、特殊的發(fā)展背景是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史原因。新中國的注冊會計師行業(yè)是改革開放后才發(fā)展起來的，從1980年上海會計師事務(wù)所成立至今才只有短短的20多年的歷史。行業(yè)發(fā)展雖然迅速，但無法掩蓋在很多方面的缺陷。例如，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德建設(shè)相對滯后，職業(yè)規(guī)范體系不夠健全等。這些都是一個新興的行業(yè)無法徹底解決的棘手問題。另外，我國的注冊會計師行業(yè)誕生于改革開放初期，當(dāng)時國家在對外合作的過程中急需相當(dāng)數(shù)量的注冊會計師為之服務(wù)，而注冊會計師的供給卻很少，供求矛盾相當(dāng)突出。在這種條件下，相關(guān)職業(yè)規(guī)范的建立工作被放在了次要位置。加之我國的注冊會計師事務(wù)所都采取了掛靠體制，與政府機關(guān)有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府機構(gòu)在一定程度上縱容了注冊會計師行業(yè)的某些不規(guī)范的行為。這也為日后走向法制化過程中注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的產(chǎn)生埋下了隱患。

2、社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境原因.加人WTO后，我國經(jīng)濟日益與國際接軌，國際市場上的風(fēng)吹草動都會以一定的形式反映于國內(nèi)。國際金融市場上不斷產(chǎn)生的以衍生金融工具為代表的新興交易形式歹企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)變動的頻繁化，新技術(shù)的不斷應(yīng)用等等都不同程度地反映在我國經(jīng)濟運行過程中。加上我國處在向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，各種復(fù)雜的問題層出不窮。這些環(huán)境因素反映到注冊會計師行業(yè)就是注冊會計師審計對象日益復(fù)雜化，審計報告的使用人由于各種各樣的原因而遭受損失的可能性顯著提高。注冊會計師行業(yè)面臨了前所未有的復(fù)雜環(huán)境。但是相關(guān)的會計審計規(guī)范的出臺嚴(yán)重滯后，使很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了無據(jù)可依的情況。這些無疑都增添了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險，加大了注冊會計師行業(yè)發(fā)生法律問題的可能性。