導(dǎo)語：如何才能寫好一篇思維與智慧，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、堅(jiān)持合作性原則，引導(dǎo)學(xué)生廣泛參與

在討論法教學(xué)實(shí)施過程當(dāng)中，合作性原則是首先應(yīng)當(dāng)予以考慮的.學(xué)生是討論開展的主體，只有學(xué)生們合作好了，才能夠讓自己的想法傳達(dá)出去，在學(xué)生之間順利流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)交流碰撞的思維目標(biāo).我們在這里所強(qiáng)調(diào)的合作性原則，是廣泛意義上的合作，即全體學(xué)生都要加入到合作學(xué)習(xí)交流過程當(dāng)中來，積極參與到數(shù)學(xué)課堂教學(xué)里.

例如，在對函數(shù)性質(zhì)進(jìn)行研究時(shí)，我先從概念上向?qū)W生們教學(xué)了何為奇函數(shù)、何為偶函數(shù).為了讓大家能夠深刻理解并靈活運(yùn)用函數(shù)奇偶性的特點(diǎn)與性質(zhì)，我將每5-6名學(xué)生分為一組，并請學(xué)生們以小組的形式進(jìn)行舉例，分別列舉出奇函數(shù)、偶函數(shù)、非奇非偶函數(shù)、既是奇函數(shù)又是偶函數(shù)的例子，并且想辦法證明所列函數(shù)的奇偶性.在這一系列問題當(dāng)中，各種難度的內(nèi)容都有涵蓋，任何知識(shí)掌握程度的學(xué)生都能夠找到自己能夠解答的部分.因此，關(guān)于這個(gè)問題的小組討論十分熱烈.有的小組找到了y=x2，y=x-1+x，y=（x+1）2等具體函數(shù)，有的小組則提出了y=kx、y=ax2+c（a≠0）等函數(shù)形式，每個(gè)人的思維都很活躍.

堅(jiān)持合作性原則，就是教師在開展課堂教學(xué)時(shí)，要始終將引導(dǎo)學(xué)生參與學(xué)習(xí)互動(dòng)放在教學(xué)首位.通過靈活的教學(xué)方式，為學(xué)生們創(chuàng)設(shè)出充足的合作參與空間.理想的討論法教學(xué)，就是讓學(xué)生們能夠在課堂學(xué)習(xí)過程當(dāng)中大膽、自由地表達(dá)心中所想，相互啟發(fā)，實(shí)現(xiàn)思維的自主提升.

二、堅(jiān)持創(chuàng)新性原則，激發(fā)學(xué)生討論興趣

僅靠一味地從語言上引導(dǎo)學(xué)生開展知識(shí)學(xué)習(xí)討論，很難從根本上激發(fā)起學(xué)生們的討論興趣.那么，怎樣才能讓大家從心底樂于針對數(shù)學(xué)內(nèi)容進(jìn)行討論呢？筆者認(rèn)為，這需要教師堅(jiān)持課堂教學(xué)方法的持續(xù)創(chuàng)新.如果能夠?qū)⒂懻撔袆?dòng)融入到實(shí)際教學(xué)過程當(dāng)中，讓討論成為學(xué)生們在知識(shí)學(xué)習(xí)過程中自然而然的需求，那么討論興趣自然會(huì)被激發(fā)出來.

例如，在學(xué)習(xí)數(shù)列知識(shí)時(shí)，其中有一個(gè)重要的求和方法――裂項(xiàng)相消法.然而，我并沒有將這個(gè)計(jì)算方法平鋪直敘地提供給學(xué)生，而是先向?qū)W生們提問：設(shè)Sn=11×2+12×3+13×4+…+1n（n+1），求Sn.這個(gè)問題的難度對于剛接觸數(shù)列知識(shí)的學(xué)生們來講并不算小，大家很自然地與周圍的同學(xué)開始了如何計(jì)算的討論.順利求解后，我又將問題繼續(xù)延伸，請大家嘗試從問題解答的過程當(dāng)中尋找一些規(guī)律.這樣的提問方式給學(xué)生們的思維活動(dòng)提供了很大空間，大家的討論更熱烈了.到了重要環(huán)節(jié)處，我也一起加入討論，總結(jié)出了如下規(guī)律：如果一個(gè)數(shù)列的每一項(xiàng)都能夠轉(zhuǎn)化為兩項(xiàng)之差的形式，且前一項(xiàng)的減數(shù)與后一項(xiàng)的被減數(shù)相同，則在求和時(shí)，中間項(xiàng)可相互抵消，也就是

1n（n+1）=1n-1n+1，1n（n+1）（n+2）=121n（n+1）-1（n+1）（n+2）

，1a+b=1a-b（a-b）等結(jié)論.

可以看出，有效激發(fā)起學(xué)生們的討論興趣，需要對大家提出“軟要求”，即讓討論成為學(xué)生的自主需求，而非教師的硬性規(guī)定.通過課堂教學(xué)方式的創(chuàng)新，學(xué)生們對高中數(shù)學(xué)課堂學(xué)習(xí)產(chǎn)生了前所未有的新體驗(yàn)，并在學(xué)習(xí)進(jìn)行過程當(dāng)中自然而然地意識(shí)到“我們需要討論”、“討論一下會(huì)更好”.這樣實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新性原則在討論法教學(xué)中滲透的目的.

三、堅(jiān)持開放性原則，延展數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)視野

在高中數(shù)學(xué)課堂上應(yīng)用討論法教學(xué)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持開放性原則.這里所說的開放性原則主要是針對討論的內(nèi)容而言的.討論法的使用本身就是課堂教學(xué)方式由禁錮走向自由的一個(gè)巨大轉(zhuǎn)變，其內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)協(xié)同形式一起進(jìn)行完善.一提到學(xué)生討論的內(nèi)容，很多教師便會(huì)很自然地想到一些常規(guī)性的問題.其實(shí)，這些內(nèi)容留給學(xué)生的討論空間并不大，我們需要將討論內(nèi)容進(jìn)一步開放.

例如，為了訓(xùn)練學(xué)生完整有序的空間想象力，我提問學(xué)生：如果一個(gè)四面體的三個(gè)面是直角三角形，則第四個(gè)面可能是直角三角形、銳角三角形、鈍角三角形、等腰三角形、等腰直角三角形、等邊三角形當(dāng)中的哪些？這個(gè)問題的開放性是比較強(qiáng)的，我鼓勵(lì)學(xué)生們在討論中交流想法.果然，大家匯集思維，以不同頂點(diǎn)劃分，得出了如圖的三種可能性.如果沒有討論的過程，僅靠學(xué)生一人之力，是很難將所有可能性都涵蓋的，甚至連一個(gè)清晰的思路都找不到.

篇2

對于大戰(zhàn)略的本質(zhì)，在科克爾看來，一言以蔽之，“大戰(zhàn)略要評(píng)估哪些利益至關(guān)重要，哪些利益不是”。這似乎異常簡單，但實(shí)際上卻最不容易把握。在歷史和現(xiàn)實(shí)中，把次要利益當(dāng)作主要利益者有之；把眼前利益當(dāng)作根本利益者有之；把所有利益都作為根本利益來爭取者更有之；還有，雖然已經(jīng)弄清了自己國家的根本利益所在，卻在實(shí)際行動(dòng)中常常置諸腦后者，也為數(shù)不少。

而真正厲害的角色，則是那些始終明晰哪些利益是必須堅(jiān)決維護(hù)，任何時(shí)候、任何情況下都不動(dòng)搖的；哪些利益是需要盡量爭取而又能夠得到的；哪些利益是可以與對手談判、協(xié)商，必要時(shí)甚至可以放棄的。以犧牲一些暫時(shí)利益、局部利益、眼前利益，換取國家生存和發(fā)展的長遠(yuǎn)利益、全局利益、根本利益，應(yīng)該說是大戰(zhàn)略的要旨。

而趨勢分析是制定大戰(zhàn)略的最佳方法?？瓶藸栆环矫嬲J(rèn)為趨勢分析不具有預(yù)測性：“我們對它的方向和速度一無所知”；但另一方面他又充分肯定趨勢分析在制定大戰(zhàn)略中所具有的重要方法論意義。也許由于他是英國人的故，書中他不惜筆墨，詳細(xì)闡述了20世紀(jì)初期，大英帝國是如何睿智地放棄了與崛起大國美國在美洲的爭奪，而集中力量捍衛(wèi)其在歐洲的利益，與另一崛起大國德國相抗衡的。他認(rèn)為，這就是當(dāng)時(shí)的英國政府首腦在分析了美、德等國的發(fā)展趨勢，并結(jié)合英國的戰(zhàn)略利益和實(shí)力走勢所做出的正確決策。

同樣，科克爾認(rèn)為在重塑自己戰(zhàn)略新優(yōu)勢方面，也還是20世紀(jì)初的英國做得好，當(dāng)時(shí)它果斷放棄均勢戰(zhàn)略，將頭把交椅讓給美國，從而使它能夠在歐洲爭得主動(dòng)，最終贏得戰(zhàn)爭。相反，他認(rèn)為奧巴馬在提出亞太戰(zhàn)略后并沒有真正實(shí)行重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，高明的做法是，應(yīng)該相應(yīng)地減少對中東的軍事投入，并與“重新強(qiáng)硬起來的俄羅斯達(dá)成某種共識(shí)”，運(yùn)用俾斯麥善于縱橫捭闔的謀略，這“或許會(huì)從中國手中奪走一張關(guān)鍵的戰(zhàn)略牌”，重新獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢。當(dāng)前特朗普政府似乎正在這么做，我們應(yīng)該有所警惕和應(yīng)對。

除了前述觀點(diǎn)，科克爾關(guān)于社交智慧的理論值得重視?？瓶藸栔赋?，“社交智慧是大戰(zhàn)略的第一個(gè)必要條件”，因?yàn)榫哂懈呙鞯纳缃荒芰?，才“可以幫助一國選擇正確的敵人和正確的盟友”，而分清敵友無疑是國家立足和發(fā)展的首要問題。

要運(yùn)用好社交智慧，就要克服“戰(zhàn)略自閉癥”。他認(rèn)為一戰(zhàn)前后的德國是患有“戰(zhàn)略自閉癥”的典型案例，它自我膨脹又自我封閉，結(jié)果卻是“揮刀自宮”?？瓶藸栍忠妹绹鴮W(xué)者的看法，認(rèn)為“中國也染有此疾”。并用勒特韋克的分析告誡中國，剛剛走進(jìn)世界權(quán)力中心的國家要接受的挑戰(zhàn)，正是“一個(gè)社會(huì)的社交智慧”。

篇3

委婉語,是指“當(dāng)人們不愿意說出禁忌的名物或動(dòng)作,而又不得不指明這種名物或動(dòng)作時(shí),就用動(dòng)聽的詞語來代替,用隱喻來暗示,用曲折的表達(dá)來提示?！雹俟沤裰型馐褂梦裾Z是世界各民族語言的一種普遍現(xiàn)象,而中國早在周朝的時(shí)候就已經(jīng)有了委婉語的雛形――避諱、禁忌。人們撇開禁用或者是不雅的詞語,就得用一個(gè)意義相對應(yīng)卻利于語言表達(dá)的詞語來代替這個(gè)空缺,因此形成了委婉語。

委婉語可以說是人們進(jìn)行社交活動(dòng)的劑,“如果沒有委婉語,世界的運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)因磨擦而停止,人們將充滿仇恨?！睆倪@個(gè)意義上來說,委婉語是人們交往過程中為謀求理想的交際效果而創(chuàng)造的一種有效的語言形式。委婉語同時(shí)也是文明禮貌語言的一種,社會(huì)生活十分復(fù)雜,無所不包,在人際交往中,所交談的內(nèi)容涉及到社會(huì)生活的各個(gè)方面,有時(shí)候一些聽起來不太文雅、不太吉利的話,需要表達(dá)而又不便于直接表達(dá),只好選用間接、委婉而又能為人所理解的話來代替。而在人們的意識(shí)當(dāng)中,對死亡總有一種恐怖而神秘的感覺,所以一般都不愿意直說出“死”字,這樣就使得漢語中可代替“死”的委婉語就有數(shù)百個(gè)之多。古代漢語中對于死的界定更是等級(jí)森嚴(yán)的,早在《禮記?曲禮》中就有記載:“天子死曰崩,諸侯日芫,大夫日卒,士日不祿,庶人日死?！鄙踔辆瓦B感彩、年齡、方式都是有區(qū)別的,如未成年死去曰“夭”,年輕女子去世說“香消玉殞”等。在現(xiàn)代漢語中許多的古詞匯已消亡,又產(chǎn)生了一些新的表示死的委婉語,用于正式場合的:逝世、辭世、離世、去世、謝世、長眠、亡故、故世、故去等,口語表達(dá)中形象的:見馬克思、翻白眼、翹辮子、咽氣、吹燈了。

現(xiàn)代漢語中“死”的委婉語的詞匯,大致可以分為以下幾類:

(一) 告別世間

逝世、辭世、離世、去世、壽終、與世長辭等,這一類詞表示對死者離去的一種惋惜,雖然沒有身份地位的限制,但是一般用于相對比較正式的場合或者語境當(dāng)中,表達(dá)對死者的尊重。如在《把我的心臟帶回祖國》:“肖邦就是這樣帶著亡國之恨在異國他鄉(xiāng)與世長辭了?！毙ぐ钭鳛橐粋€(gè)大藝術(shù)家,是享有人們的尊重的,而這里的“與世長辭”同時(shí)也表達(dá)了作者對肖邦逝去的痛惜與悲傷之情。

(二) 消隕殆盡

多用于比較重要或者是對社會(huì)有過重大貢獻(xiàn)的人物,隕落、隕歿、隕零等。星辰是一種光芒的象征,而重要的人物就好像是星辰,給人們以光亮、希望,他們的死亡,猶如星辰的隕落。冰心的《悼郭老》:“他并沒有隕落,他永遠(yuǎn)不會(huì)隕落?！惫粝壬淖髌吩o彷徨的中國人民引導(dǎo)方向,在這里冰心先生用“隕落”一詞來婉稱郭老的逝去,是符合他的身份地位的。另一種卻是多用于比較隨意的場合,如沒了、去了、走了、不會(huì)回來了、燈枯油盡等。同樣是消失,有的死亡就稱為“巨星隕落”,而有的就僅是“沒了”、“去了”,這并不是說對死者的不尊重,而是為了安慰生者。如果一位母親對自己的孩子說“你的父親隕落了”,這恐怕是不合適的,而說“你的父親去了”,這樣子不僅是一種委婉語,而且還弱化了感情,死者長已矣,生者當(dāng)勉勵(lì)。

(三) 仙升而去

這一類詞在古代漢語中比較多見,古代社會(huì)中人們對于鬼神沒有充分的認(rèn)知,總是認(rèn)為人們死了之后有兩個(gè)去處,下地獄或者是仙升而去,而人們在提到死時(shí)說是仙升,這反映了生者對已故之人的良好祝愿。古代漢語中多見的詞為:仙化、仙逝、登仙、仙游等等,在現(xiàn)代漢語中人們依然有稱“死”為“仙升而去”的表示,但卻更加口語化了,如:升天、西去、駕鶴西去,有的甚至是貶義的,如歸西,但是卻用了比較文雅的字婉稱了“死”這個(gè)不吉利的字眼。

(四) 長眠不醒

死的狀態(tài)就好像是睡著了一樣,生者為了安慰自己與別人,就告慰自己說是死者睡著了,而睡覺會(huì)醒來的,就好像死者還在身邊一樣。恩格斯《在馬克思墓前的講話》中就有這樣的描述:“讓他一個(gè)人留在房里還不到兩分鐘,當(dāng)我們進(jìn)去的時(shí)候,便發(fā)現(xiàn)他在安樂椅上安靜地睡著了――但已經(jīng)永遠(yuǎn)地睡著了?！薄坝肋h(yuǎn)的睡著了”表達(dá)了悼者的一種心愿,希望馬克思仍與我們同在。

(五)為正義事業(yè)而獻(xiàn)身

做正義事業(yè)的人,往往具有崇高的信念,而他們的工作也常常是面臨危險(xiǎn)的,正是因?yàn)樗麄兊母呶９ぷ?使得人們對他們是敬佩有加,為正義事業(yè)而獻(xiàn)身的人更是人們欽佩的對象。常用的婉稱有犧牲、殉職、殉難、捐身、為國捐軀、殺身成仁、英勇就義等。聞一多《文藝與愛國――紀(jì)念三月十八》:“若得著死難者的熱情的全部,便可以追他們的蹤跡,殺身成仁了?！睙o一不是飽含著生者對英雄們的敬慕之情。

(六)事發(fā)突然

由于人們對死亡的恐怖,而使得人們不愿意直面它,所以當(dāng)聽的死訊時(shí)便會(huì)感覺到事發(fā)突然,是因?yàn)椴辉杆勒唠x去。這類詞有溘逝、溘然、猝然、嗚呼等,表示事發(fā)意料之外。梁啟超《飲冰室詩話》:“乃歸未及一月,竟溘然長逝,年僅逾弱冠耳?！?/p>

除了上述比較正式的表示“死”的委婉詞之外,還有一些詞匯是比較形象的,有的甚至是帶有詼諧意味的詞語,同樣是對“死”的諱飾。例如“見馬克思了”、“ 咽氣了”、“翹辮子”等,這些詞匯更多的是人們?nèi)粘５慕浑H口語當(dāng)中用到的詞匯,由于不便于直接說到“死”,于是就用了這些詞匯來代替。這些詞語一般用于自己對自己的調(diào)侃,是一種避重輕的說法。例如,某個(gè)人說自己“我差點(diǎn)到馬克思那里報(bào)到去了”,便是對自己差點(diǎn)死的調(diào)侃。死亡是一個(gè)嚴(yán)肅的話題,而當(dāng)們談話時(shí)不得不談到它時(shí),就采用這種調(diào)侃的說法,表示對死亡的輕視。

以上便是“死”的婉稱在漢語詞匯中的表現(xiàn),無論是正式的,還是比較形象的,都是因?yàn)椤八馈边@個(gè)字眼不便于直截了當(dāng)?shù)恼f出來,人們有意識(shí)的避開它并且用了別的詞語來代替而產(chǎn)生的?，F(xiàn)代漢語中對于死的婉稱之多,反映了社會(huì)的文化觀、生死觀和心理禁忌。由于漢民族的內(nèi)向、內(nèi)在、委婉、含蓄的民族心理特征,造就了我們委婉、含蓄的表達(dá)特點(diǎn),這樣,漢語中就存在了比較多的委婉語。它們的存在,使得人們在交流的時(shí)候不會(huì)產(chǎn)生不愉快,可以說,委婉語是不能缺少的,不僅能使人們的交流更加順暢,而且使語言更委婉含蓄、優(yōu)雅文明,能提高人們在語言甚至文化方面的修養(yǎng)。

注釋

①張滌華《漢語語法修辭詞典》,1988年

參考文獻(xiàn):

[1]洪成玉《謙詞、敬詞、婉詞概說》,首都師范大學(xué)學(xué)報(bào),1998年第5期

篇4

1 診治體會(huì)

1.1 腸道微生態(tài)與抗生素相關(guān)性慢性腹瀉

例1 56歲，男性。因患慢性支氣管炎、阻塞性肺氣腫16年，近半年來反復(fù)咳嗽、咯痰伴心悸、氣促曾到數(shù)家醫(yī)院就診，先后服過祛痰、止咳藥物以及多種抗生素，病情反復(fù)發(fā)作，時(shí)好時(shí)差。兩個(gè)月前始出現(xiàn)大便次數(shù)增多，每日2～5次，稀爛便，按“慢性結(jié)腸炎”給予諾氟沙星(氟哌酸)，小蘗堿等治療，病情無好轉(zhuǎn)，日排大便次數(shù)達(dá)5～10次，呈稀爛粘液便，遂轉(zhuǎn)回我院；檢查：腹部平軟，未捫及包塊，左側(cè)腹部有壓痛。糞常規(guī)檢查可見白細(xì)胞（+～++），脂肪球(+)，3次培養(yǎng)均無致病菌生長，糞涂片用革蘭染色可見細(xì)菌數(shù)極度減少，且以革蘭陰性菌為主。考慮為“腸道菌群失調(diào)所致的腹瀉”，遂停用一切抗生素，改用麗珠腸樂、思密達(dá)、復(fù)合維生素B、次碳酸鉍等治療，l周后大便次數(shù)逐漸減少，性狀改善，治療2周后大便成形，腹瀉停止。

討論 長期口服廣譜抗生素抑制腸道內(nèi)的正常菌群，使其菌群數(shù)量明顯減少，甚至形成所謂的“無菌狀態(tài)”導(dǎo)致腸道菌群失調(diào)，可使腸分泌一種病理性分泌物而引起腹瀉。此時(shí)若將患者的大便進(jìn)行革蘭染色涂片檢查，可見細(xì)菌數(shù)極度減少或未見細(xì)菌，或革蘭陰性桿菌或球菌代替正常大便中占多數(shù)的革蘭陽性桿菌。該涂片檢查快速簡便，可供臨床醫(yī)生立即作出診斷。本例因肺部感染較長時(shí)間服用抗生素，致使腸道正常的微生態(tài)環(huán)境被破壞，是抗生素引致的相關(guān)性腹瀉。因此，在臨床治療中，對長期使用抗生素治療的患者，要注意防止腸道微生態(tài)與抗生素相關(guān)性腹瀉的發(fā)生。一旦出現(xiàn)菌群失調(diào)所致的腹瀉，原則上不要再用抗生素，及時(shí)地使用生態(tài)制劑去恢復(fù)腸道菌群的平衡，若重癥患者不能停用抗生素時(shí)，則需加大生態(tài)制劑用量，并采取積極措施提高機(jī)體免疫力。

1.2 內(nèi)分泌疾病引起的慢性腹瀉

例 2 63歲，女性。因半年來大便次數(shù)增多曾到當(dāng)?shù)匦l(wèi)生室就診，用抗生素治療（用藥不詳），病情未見明顯好轉(zhuǎn)。系轉(zhuǎn)到我院就診，檢查糞常規(guī)(一)，纖維結(jié)腸鏡檢查示：慢性結(jié)腸炎(輕度)。給予抗生素治療無效，服止瀉藥病情可改善，但一旦停藥癥狀又復(fù)發(fā)，且大便呈稀糊狀，間有水樣瀉。逐漸出現(xiàn)消瘦、手足無力、四肢肌肉酸軟、心慌等表現(xiàn)，來診時(shí)見患者消瘦體形，皮膚濕潤，眼球稍突，甲狀腺輕度腫大，手震(十)，心率116次／分，律齊，心音有力。腹部檢查除腸鳴音增強(qiáng)外：余無異常發(fā)現(xiàn)。糞常規(guī)檢查：脂肪球(++)。心電圖檢查：竇性心動(dòng)過速。血清三碘甲狀腺原氨酸(T3)、甲狀腺素(T4)均高于正常，促甲狀腺素(TSH)濃度降低，診斷為“甲狀腺功能亢進(jìn)(甲亢)”，給予抗甲亢藥物治療，半個(gè)月后腹瀉明顯減輕，1個(gè)月后腹瀉消失，甲亢癥狀明顯好轉(zhuǎn)。

討論 本例的特點(diǎn)是開始腹瀉癥狀突出，患者首先以腹瀉為主訴，而臨床醫(yī)生又缺乏對病情的全面了解、分析和綜合判斷而造成漏診。其實(shí)甲狀腺功能亢進(jìn)性腹瀉是甲亢的常見癥狀之一，由于甲狀腺素分泌過多所致高代謝，胃腸蠕動(dòng)快，消化吸收不良而排便次數(shù)增多。甲亢腹瀉的大便一般呈糊狀，含較多不消化食物，少數(shù)有脂肪瀉。本例的漏診，說明醫(yī)生對甲亢腹瀉了解不夠，認(rèn)識(shí)不深。由于本癥是由于腸道動(dòng)力學(xué)改變而引起的非感染性腹瀉，故對抗生素治療是無效的，只有治療原發(fā)病的同時(shí)，適當(dāng)使用少量的止瀉藥，腹瀉癥狀就可得到緩解。值得一提的是，部分老年甲亢病人的高代謝癥狀群表現(xiàn)并不典型，甚至有食欲減退、厭食等，容易造成漏診，由于長期甲亢未能得到及時(shí)診斷與治療而易發(fā)生甲亢危象，應(yīng)引起注意。

1.3 腫瘤異位激素性慢性腹瀉

例3 36歲，女性。因上腹部燒灼樣疼痛伴噯酸和腹瀉，外院胃腸鋇餐檢查為“十二指腸潰瘍”，開始使用制酸藥能使疼痛緩解，后疼痛逐漸加劇，難于忍受，大便每日8～9次，均為水樣便。同年出現(xiàn)“胃穿孔”，即行急診手術(shù)，術(shù)中見幽門管處有一直徑1厘米大小的潰瘍穿孔，見潰瘍與十二指腸及胰腺粘連，作了胃次全切除及胃―空腸吻合術(shù)。術(shù)后疼痛未見明顯緩解，但腹瀉次數(shù)有所減少。因腹痛癥狀未減，轉(zhuǎn)本院診治。體格檢查：一般情況好，心、肺未見異常。上腹有壓痛，未觸及包塊。實(shí)驗(yàn)室檢查：糞常規(guī)(-)，肝、腎功能均在正常范圍。胃液分析見基礎(chǔ)胃酸(BAO)及最大酸排量(MAO)均升高，BAO／MAO大于0.6。檢測胃泌素水平升高，胃鏡檢查見胃小彎處有多發(fā)性潰瘍，吻合口及輸出空腸段近端有多發(fā)性潰瘍。纖維結(jié)腸鏡檢查未見異常。根據(jù)病史、體檢及實(shí)驗(yàn)室、胃鏡檢查，臨床診斷為“胃泌素瘤”，給予正規(guī)的潰瘍病內(nèi)科治療3個(gè)月，患者上腹痛及腹瀉未能完全緩解，再行手術(shù)治療，并將位于胰頭部位的腫瘤切除，術(shù)后病情才漸漸好轉(zhuǎn)。

討論 對于胃泌素瘤的診斷，臨床上如存在下列情況應(yīng)考慮本病之可能性：①消化性潰瘍經(jīng)內(nèi)科積極治療無效，且反復(fù)出血者；②消化性潰瘍胃酸及胃泌素分泌顯著增高者；③消化性潰瘍伴有頑固性水瀉或脂肪瀉者，④多發(fā)性消化性潰瘍、原發(fā)性空腸潰瘍、巨大潰瘍(大于2cm)或潰瘍發(fā)生于非常見部位(如球后潰瘍)；⑤消化性潰瘍胃大部分切除術(shù)后迅速出現(xiàn)復(fù)發(fā)性潰瘍或發(fā)生出血、穿孔等并發(fā)癥者。其主要特點(diǎn)是高胃泌素伴大量胃酸分泌和上消化道難治性潰瘍，約有1/3患者有腹瀉或脂肪瀉，腹瀉常與潰瘍癥狀同時(shí)出現(xiàn)。少數(shù)病人的腹瀉可先于潰瘍癥狀的出現(xiàn)，極少數(shù)的患者有腹瀉而無潰瘍出現(xiàn)。產(chǎn)生腹瀉的原因是由于胃酸分泌增加，大量水和電解質(zhì)進(jìn)入腸道，造成小腸內(nèi)pH下降，直接損害腸粘膜。同時(shí)胰蛋白酶不被激活，胰脂肪酶也降低，導(dǎo)致脂肪吸收不良，故腹瀉可為本病首發(fā)表現(xiàn)。本病的治療主要針對胃高酸分泌和胃泌素瘤本身，過去將全胃切除作為唯一，有效的治療方法，隨著質(zhì)子泵抑制藥的問世，目前已能有效地控制胃高酸分泌，使全胃切除的必要性大大降低。隨著影像技術(shù)的廣泛應(yīng)用，已能相當(dāng)準(zhǔn)確地對胃泌素瘤進(jìn)行定位，從而使腫瘤根治性切除的可能性大大增加。此外，可導(dǎo)致腹瀉的其它腫瘤有原發(fā)性肝癌、胰多肽瘤、胰腺類癌、舒血管腸肽瘤、高血糖素瘤、生長抑素瘤、甲狀腺髓樣瘤、肺癌等。對腫瘤異位激素性腹瀉的病因診斷比較困難，臨床醫(yī)生只要掌握腹瀉的特點(diǎn)，廣開思路進(jìn)行分析，并結(jié)合有關(guān)檢查，一般可以作出診斷。

1.4 因代謝性疾病引起的慢性腹瀉

例4 46歲，男性。因多飲、多食、多尿、消瘦15年，外院診斷為糖尿病(Ⅱ型)，服用消渴丸維持治療。近半年來間歇性排稀水樣大便，每日少則5～6次，多達(dá)10～15次，偶有夜間大便失禁，按“慢性結(jié)腸炎”治療無效來診。查空腹血糖12.5mmol/L，尿糖(++)，糞常規(guī)陰性，兩次大便致病菌培養(yǎng)均陰性，消化道鋇餐透視有小腸吸收不良征象，纖維結(jié)腸鏡檢查示：結(jié)腸輕度充血、水腫。B超檢查肝、膽、胰 未見異常。按“糖尿病腸病”收入院，給予積極控制血糖，應(yīng)用維生素B1、B12注射，輔以復(fù)方苯乙哌啶口服。3周后血糖控制在正常范圍，排便次數(shù)顯著減少，臨床癥狀好轉(zhuǎn)出院。3個(gè)月厲追蹤病情，血糖正常，停用止瀉藥后大便性質(zhì)，正常。

討論 糖尿病腸病是糖尿病常見的胃腸道并發(fā)癥之一，臨床上除有糖尿病的一般表現(xiàn)外，其特征性表現(xiàn)是腸道功能障礙，以頑固性、無痛性腹瀉，或便秘、腹瀉交替出現(xiàn)為特點(diǎn)，也稱為糖尿病性腹瀉。其發(fā)病機(jī)制尚不十分明確，可能是糖尿病本身所致的機(jī)體代謝紊亂、植物神經(jīng)功能失調(diào)。也有人認(rèn)為糖尿病神經(jīng)病變包括腸道上皮細(xì)胞a2腎上腺素能受體功能受損，導(dǎo)致回腸與結(jié)腸對體液及電解質(zhì)的吸收障礙，而引起腹瀉。據(jù)此，有作者采用可樂定治療有一定效果，因而被視為糖尿病性腹瀉的止瀉藥。臨床上如糖尿病患者，出現(xiàn)頑固性、無痛性腹瀉，或有便秘、腹瀉交替出現(xiàn)，或有大便失禁，而糞常規(guī)檢查正常，糞便致病菌培養(yǎng)陰性，消化道影像學(xué)檢查無特異性改變者，應(yīng)考慮為糖尿病腸病形成之可能，給予積極控制血糖及對癥處理有效時(shí)即診慚可確立。

1.5 以持續(xù)發(fā)熱為主要表現(xiàn)的慢性腹瀉

例5 68歲，男性?；颊哂?年前因腹部不適、大便爛、每日2～3次，偶帶少許粘液，纖維結(jié)腸鏡檢查發(fā)現(xiàn)降結(jié)腸有0.4cm*0.6cm大小之息肉，經(jīng)鉗摘后給予諾氟沙星(氟哌酸)和收斂止瀉藥，大便性狀改善，排便次數(shù)減少。此后間歇發(fā)作時(shí)，每于抗生素、止瀉藥使用后癥狀可緩解。近3個(gè)月來持續(xù)低熱，體溫波動(dòng)在37.6～38C，胸片檢查有肺氣腫征，口服氧氟沙星(氟嗪酸)及解熱鎮(zhèn)痛藥，發(fā)熱仍持續(xù)不退，每日大便3～5次，少量粘液。醫(yī)生曾建議作纖維結(jié)腸鏡檢查，因患者擔(dān)心結(jié)腸鏡檢查時(shí)痛苦，并自認(rèn)為是結(jié)腸息肉所致而拒絕受檢。由于發(fā)病以來發(fā)熱不退伴有頭暈、乏力、體重減輕等癥狀，再次與患者說明結(jié)腸鏡檢查的必要性，才同意接受結(jié)腸鏡檢查。腸鏡見右半結(jié)腸有一2cm*3cm大小的腫物，表面有糜爛、潰瘍，觸之易出血，病理檢查診斷為結(jié)腸癌。后經(jīng)手術(shù)切除，發(fā)熱、腹瀉表現(xiàn)隨之消失。

討論 本例為一右半結(jié)腸癌，臨床上以持續(xù)發(fā)熱為主要表現(xiàn)伴隨腹瀉、頭暈、貧血、消瘦等癥狀。從癥狀出現(xiàn)至明確診斷歷時(shí)3個(gè)月之久，其中不無教訓(xùn)。當(dāng)然病程的拖延，存在患者本人的原因，但也有醫(yī)生經(jīng)驗(yàn)不足的因素。結(jié)腸癌的發(fā)生率，在胃腸道腫瘤中僅次于胃癌，占第二位。在結(jié)腸癌中，乙狀結(jié)腸癌占了75％以上，而右半結(jié)腸癌約占15％左右，較為少見，應(yīng)引起臨床醫(yī)生的注意。更有臨床意義的是，發(fā)熱也是結(jié)腸癌的特征之一，故對老年患者有長期發(fā)熱并伴有消瘦、貧血時(shí)，應(yīng)排除右半結(jié)腸癌的可能性。另外，作為臨床醫(yī)生更不能認(rèn)為患者過去有結(jié)腸息肉的存在，僅滿足于原有的診斷，而忽視某些重要的臨床征象。

篇5

當(dāng)前，工會(huì)組織幫助職工維權(quán)社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益，主要通過兩種途徑，一是工會(huì)去函或派人到職工所在單位，闡明相關(guān)法律規(guī)定，主動(dòng)督促與其協(xié)商解決職工的社保問題；二是在協(xié)商未果的情況下，工會(huì)為職工提供法律援助，區(qū)分實(shí)際情況，或由律師為職工進(jìn)行法律咨詢，幫助職工梳理案情，依法釋明，指導(dǎo)維權(quán)，或由律師直接為職工代書仲裁申請、狀等法律文書，或指定律師職工通過訴訟維權(quán)。在職工社保權(quán)益遭受侵害后，陜西省總工會(huì)職工法律服務(wù)中心在幫其維權(quán)中深刻感受到困難多、難度大。2014年1至10月份陜西省總工會(huì)接到職工社保申訴179案次，只有21案次約占12%得到較好解決，主要是由工會(huì)或勞動(dòng)者與用工單位協(xié)商，或勞動(dòng)者申請勞動(dòng)仲裁后因用工單位沒有上訴而裁決生效，使職工權(quán)益得到維護(hù)，其余158案次都還沒有取得圓滿的結(jié)果。職工和工會(huì)組織維權(quán)之路的艱難，究其原因：一是問題出在企業(yè)，根子在執(zhí)法部門。在職工尋求行政救濟(jì)途徑中，勞動(dòng)監(jiān)察部門在對舉報(bào)及投訴進(jìn)行處理時(shí)，提出需要依靠社保中心來進(jìn)行調(diào)查、取證，社保部門認(rèn)為自身不具備執(zhí)法權(quán)而不愿承擔(dān)，由于這兩個(gè)部門職責(zé)上不盡清晰，缺乏配合意識(shí)，對企業(yè)違法行為查處不力，使職工社保爭議的維權(quán)投訴有門、解決無望。還有一些單位故意否認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系，勞動(dòng)監(jiān)察往往無法處理，這樣職工還得先行申請勞動(dòng)仲裁。包括有的欠繳行為時(shí)間較長，單位發(fā)生變更，證據(jù)缺失，都會(huì)給追訴帶來麻煩。二是社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)繳政策規(guī)定不夠明確。目前，相關(guān)法律法規(guī)對社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)繳時(shí)間起算問題、補(bǔ)繳對象的確定、補(bǔ)繳請求權(quán)的追訴期等沒有明確規(guī)定。現(xiàn)實(shí)中因各種原因，有的職工參加工作多年，但單位繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)間相對滯后或按低水平繳費(fèi)，后來在職工要求和工會(huì)干預(yù)下，單位同意為職工補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)，但社保部門卻以超過兩年的追繳法定時(shí)效為由拒絕補(bǔ)繳。甚至曾出現(xiàn)過法院審理社保糾紛做出了生效的判決，在實(shí)際的執(zhí)行過程中卻因生效裁決文書所裁決單位的繳費(fèi)金額不夠，或因職工是在實(shí)際發(fā)生工傷和疾病、即將退休等情形時(shí)要求單位補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等等，會(huì)對社?；饦?gòu)成損害，社保機(jī)構(gòu)拒絕接收，導(dǎo)致職工的社保權(quán)益無法得到保障。三是社會(huì)保險(xiǎn)糾紛法律救濟(jì)手段存在缺失。2014年以來，陜西省各級(jí)人民法院拒絕受理勞動(dòng)者追索用人單位拖欠養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)的案件，對已經(jīng)由勞動(dòng)仲裁確認(rèn)了的此類案件，法院也大多予以駁回，或者勸說勞動(dòng)者撤訴。2014年以來約有40多名職工投訴反映企業(yè)欠繳社保，由于仲裁和法院均不受理，在維權(quán)過程中屢屢碰壁。因此，勞動(dòng)者通過人民法院獲取司法救濟(jì)的有效通道被堵，勞動(dòng)者社保權(quán)益的最后一道防線消失，更加大了勞動(dòng)者和工會(huì)組織維權(quán)的難度。這也是轉(zhuǎn)軌時(shí)期新舊問題疊加、制度沒有理順的集中表現(xiàn)。

二、對維護(hù)職工社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益的對策建議

（一）建立健全社會(huì)保險(xiǎn)爭議預(yù)警協(xié)調(diào)機(jī)制。對一些企業(yè)和職工對社保政策的錯(cuò)誤與模糊認(rèn)識(shí)，各級(jí)工會(huì)特別是企業(yè)工會(huì)應(yīng)加強(qiáng)普及宣傳工作，讓企業(yè)和職工都能正確理解政策法規(guī)，增強(qiáng)依法辦事的自覺性。加強(qiáng)基層工會(huì)組織建設(shè)，發(fā)揮基層工會(huì)作用，堅(jiān)持對涉及職工權(quán)益問題的事先參與，有效督促企業(yè)經(jīng)營管理者依法管理并承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極引導(dǎo)職工依法理性表達(dá)利益訴求和主張權(quán)益。努力實(shí)現(xiàn)從依靠自上而下的指令工作向自下而上的推動(dòng)工作轉(zhuǎn)變，落實(shí)工會(huì)主席、工會(huì)各部門直接聯(lián)系企業(yè)和職工制度，暢通職工訴求表達(dá)渠道，注意從保障職工合法權(quán)益的立場、角度看待職工合理的主張和要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止參保人數(shù)不足、參保基數(shù)不足、繳費(fèi)比例不足、繳費(fèi)年限不足等侵害職工權(quán)益的違法行為，做到早發(fā)現(xiàn)、早解決，切實(shí)化解矛盾和糾紛，使維權(quán)工作變被動(dòng)為主動(dòng)，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）試行對欠繳社會(huì)保險(xiǎn)單位實(shí)施公開公示。用人單位惡意欠繳社保從表面看來只是一種較為單一的違法違規(guī)行為，但由此產(chǎn)生的對職工生活的影響卻是多方面的，有的甚至是無法挽回的。企業(yè)之所以屢屢違法操作，說明其中有利可圖，這種現(xiàn)象屢禁難止，也從一個(gè)側(cè)面說明了懲治力度不夠。隨著傳媒信息業(yè)的發(fā)展，目前廣播、電視甚至微博、微信等網(wǎng)絡(luò)公開媒體都已進(jìn)入老百姓的生活，工會(huì)應(yīng)加強(qiáng)勞動(dòng)監(jiān)察協(xié)作，主動(dòng)與人力資源和社會(huì)保障部門建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，嘗試通過各種公開媒體和政府、工會(huì)網(wǎng)站的社會(huì)公示平臺(tái)，由社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心和工會(huì)對未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并經(jīng)依法征收后仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位實(shí)施公示，公示內(nèi)容主要為欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)單位的名稱及違法違規(guī)行為。社保欠繳單位的“黑名單”公示確實(shí)可以聚焦公眾關(guān)注，運(yùn)用社會(huì)輿論和集體監(jiān)督的壓力加大清繳力度，并較好地填補(bǔ)社會(huì)誠信體系建設(shè)在社會(huì)保險(xiǎn)管理領(lǐng)域的空白。相信將違法企業(yè)“拉黑”，有助于營造社會(huì)共同關(guān)注、監(jiān)督用人單位依法履行參保義務(wù)的良好氛圍，在一定程度上對違法企業(yè)起到威懾作用。

（三）積極主動(dòng)解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)繳等歷史遺留問題。雖然在社保補(bǔ)繳政策上，目前法律沒有統(tǒng)一規(guī)定用人單位補(bǔ)繳的時(shí)點(diǎn)、范圍等細(xì)節(jié)，但事關(guān)職工的切身利益，與職工的經(jīng)濟(jì)權(quán)益密切相關(guān)，聽取和反映職工的意見和要求是工會(huì)組織的職責(zé)所在，也是工會(huì)的法定權(quán)利。對一些社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)繳的歷史欠賬問題，可以堅(jiān)持依法依規(guī)、尊重歷史、面向未來、統(tǒng)籌兼顧、協(xié)商解決的原則，積極主動(dòng)面對，慎重合理解決。建議加強(qiáng)國家或全省層面的統(tǒng)一部署，工會(huì)積極推動(dòng)并參與具體研究社保費(fèi)補(bǔ)繳請求權(quán)的追訴期、補(bǔ)繳的條件和標(biāo)準(zhǔn)以及時(shí)間起算、補(bǔ)繳追訴時(shí)限等，從法律、政策上予以明確，避免糾紛累積。要充分利用協(xié)調(diào)勞動(dòng)關(guān)系三方機(jī)制、政府與工會(huì)聯(lián)席會(huì)議等，更好地代表廣大職工參政議政，通過源頭參與維護(hù)職工利益，解決一些社保補(bǔ)繳的歷史遺留和“老大難”問題。應(yīng)強(qiáng)調(diào)在依法依規(guī)的前提下，充分尊重職工個(gè)人的補(bǔ)繳意愿，對企業(yè)現(xiàn)有的在職在崗人員，凡是職工提出足額補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)的，優(yōu)先依法給予補(bǔ)繳；對于企業(yè)已退休人員，由退休人員和退休前企業(yè)協(xié)商補(bǔ)繳。

篇6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01

事業(yè)單位為提高財(cái)務(wù)管理水平，為資產(chǎn)的安全與完整提供良好保障，按照國家相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度制定的一系列控制方法、措施，即為事業(yè)單位內(nèi)部控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作內(nèi)容豐富多樣，主要包括業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制、管理控制等。其中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制直接與會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息工作掛鉤，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要手段。優(yōu)質(zhì)、高效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是確保事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行，持續(xù)發(fā)展的根本保障，為此，本文圍繞事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制作一綜述，為提高單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制水平略盡綿力。

一、會(huì)計(jì)核算在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作初衷是為資產(chǎn)安全提供良好保障，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，促進(jìn)單位經(jīng)營管理工作開展得更加順利。會(huì)計(jì)核算工作主要通過三個(gè)步驟來完成，首先是填寫會(huì)計(jì)憑證，其次是登記會(huì)計(jì)賬簿，最后結(jié)合現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息，分析總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并移交至上級(jí)部門以供審核。這三個(gè)步驟環(huán)環(huán)相扣，覆蓋了會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程。會(huì)計(jì)核算工作能夠清晰地反映出現(xiàn)階段單位財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，為事業(yè)單位的各項(xiàng)決策提供了參考信息。會(huì)計(jì)核算有效提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的有效利用率，為事業(yè)單位的資產(chǎn)提供了良好保障，間接促進(jìn)了經(jīng)營效率的提升。會(huì)計(jì)核算工作在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要地位不可撼動(dòng)，是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的主要對象。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的主要問題

1.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

就我國現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況來看，由于缺乏完善的內(nèi)部控制制度，因此內(nèi)部控制工作的開展受到了極大的限制。部分事業(yè)單位沒有制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在處理會(huì)計(jì)核算等工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)無章可循的現(xiàn)象，存在極大的不確定性。雖然部分事業(yè)單位制定了一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但由于制度內(nèi)容嚴(yán)重脫離實(shí)際情況，存在大量不合理之處，執(zhí)行起來頗有難度，效果往往并不理想。事業(yè)單位嚴(yán)重匱乏科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展造成了極大的不便。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)

目前，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力嚴(yán)重弱化，各內(nèi)部審計(jì)人員均由單位領(lǐng)導(dǎo)直接任命，因此他們的工作行為很大程度上會(huì)受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。另一方面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審核大多屬于事后的會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督行為相對被動(dòng)，根本不具備對所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查對核實(shí)的能力，勢必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作過于局面、片面。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門往往過于重視會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)、合法，并未對內(nèi)部控制制度的有效性多加考量。如此一來，審計(jì)部門的執(zhí)法效力明顯被削弱，內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)的現(xiàn)象比比皆是。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)淡薄

大多數(shù)事業(yè)單位因嚴(yán)重缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)，因此在實(shí)際工作過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算的控制往往是每況愈下。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制嚴(yán)重脫離單位實(shí)際情況，內(nèi)容過于片面，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，十分不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。由于預(yù)算沒有細(xì)化的具體項(xiàng)目，很容易出現(xiàn)預(yù)算超支情況，進(jìn)而引起事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部失去穩(wěn)定，最終導(dǎo)致實(shí)際支出嚴(yán)重超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到事業(yè)單位的整體效益。

4.對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)知不足

部分事業(yè)單位由于缺乏對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)知，對有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)涉獵不深，因此事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督流程設(shè)計(jì)得極不合理，最終給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來了諸多不便。此外，許多事業(yè)單位都是在財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題的時(shí)候，才會(huì)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，顯然無法挽回?fù)p失。同時(shí)，許多事業(yè)單位的決策層錯(cuò)誤地按照單位的規(guī)章制度與財(cái)務(wù)管理制度的形式，制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，明顯過于形式化，制度本身缺乏實(shí)用價(jià)值。

三、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的策略

1.提高內(nèi)部控制意識(shí)

各事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)對內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)的宣教，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，使工作人員更為清楚地掌握單位財(cái)務(wù)具體情況，幫助單位決策層與工作人員增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制意識(shí)，使他們愿意自覺履行社會(huì)責(zé)任，積極構(gòu)建內(nèi)控規(guī)范的工作氛圍，具有強(qiáng)烈的責(zé)任感與使命感，為內(nèi)部控制工作的順利開展創(chuàng)造有利條件。內(nèi)部控制面向負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的所有人員，每一位工作人員均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)章制度，嚴(yán)于律己，為內(nèi)控工作的順利開展提供良好保障。

2.對現(xiàn)有制度加以完善

內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)對各方面因素進(jìn)行充分考量，將事前、事中、事后作為切入點(diǎn)，通過進(jìn)一步提高預(yù)算編制的管理力度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，實(shí)現(xiàn)對有限資金的合理利用?？刹扇⊥晟剖跈?quán)審批制度，建立憑證復(fù)核制度，開展定期輪崗制度等，對各單位進(jìn)行有效控制，以確保財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的職能得以充分發(fā)揮。

3.增進(jìn)會(huì)計(jì)信息交流

會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)善于發(fā)揮自身功能，向單位各部門提供真實(shí)、全面、時(shí)效性強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息，以供決策層參考借鑒，幫助上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更為清楚、透徹地了解現(xiàn)階段單位資金運(yùn)行情況。為進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)信息的流通速度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公示，實(shí)現(xiàn)財(cái)政控制透明化，邀請單位全員參與單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督很有必要。另外，在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的交流，以便更清楚地掌握單位的實(shí)際情況，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部控制制度的順利落實(shí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)本文研究最終發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制工作的順利開展，為事業(yè)單位持續(xù)、健康的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王景朋.完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，23（10）：126-127.

篇7

[關(guān)鍵詞] 上市公司 缺陷 會(huì)計(jì)失信 治理

一、上市公司制度缺陷

制度的基本特征是產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理。但在我國由于長期計(jì)劃的，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使已實(shí)行公司制改革的企業(yè)，實(shí)際上與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。如大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制。在公司治理結(jié)構(gòu)中，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制、經(jīng)營者的權(quán)責(zé)、政企真正分開等還未徹底解決。由于上市公司制度存在缺陷，必將影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的重要原因之一。

（一）委托關(guān)系中委托人虛化

從上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中，公司的委托關(guān)系是公司股東作為委托人委托公司經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營，即公司經(jīng)營管理層均為受托人，對委托主體股東負(fù)責(zé)。由于我國的公司股東分散，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善——內(nèi)部人控制、大股東操縱，極易造成“大股東、董事會(huì)和管理層”儼然一體、職權(quán)重疊。為實(shí)現(xiàn)其利益最大化形成“大股東、董事會(huì)、經(jīng)營者與注冊會(huì)計(jì)師”共謀，這必然出現(xiàn)造假失信的現(xiàn)象。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善具體表現(xiàn)在，以國有股為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能起到對公司經(jīng)營管理層的有效控制，我國有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會(huì)重要成員。事實(shí)上公司經(jīng)營管理者將公司“決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)” 集于一身。且較為普遍的是委托人的真正代表不存在，股東大會(huì)形同虛設(shè)，獨(dú)立董事不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，經(jīng)營者由理論上的被委托人變成了實(shí)際上的委托人，出現(xiàn)目前我國委托關(guān)系中委托人虛擬化問題。由于產(chǎn)權(quán)歸屬的模糊，削弱了原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，造成董事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)重復(fù)，職能混亂。當(dāng)董事會(huì)和經(jīng)理層發(fā)生權(quán)力沖突時(shí)，對上市公司的管理更為不利，監(jiān)管更難，有的甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)理層控制董事會(huì)的情況。而真正代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)尚未能真正建立，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

（二）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷

1.公司內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏對公司內(nèi)部人的有效制衡與監(jiān)督機(jī)制。雖然上市公司有代表股東權(quán)益的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。但我國股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。此外對獨(dú)立董事的提名程序不完善，有調(diào)查顯示，近九成的獨(dú)立董事提名基本上是由大股東或高層管理人員所包攬，其中有55%的獨(dú)立董事是由大股東推薦給董事會(huì)討論的，另有27%是由高層管理人員推薦的。因此獨(dú)立董事的作用發(fā)揮必然受到限制，即使在重大決策時(shí)往往也沒有發(fā)言權(quán)。造成股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)對大股東的約束流于形式，缺乏必要的機(jī)制來保障全體董事、監(jiān)事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益。

2.董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的知識(shí)層次與公司的治理效果存在著相應(yīng)的關(guān)系。通過對我國的上市公司董事會(huì)結(jié)構(gòu)分析可以看出，由于許多上市公司采用行政干部的任免制度，任命董事和監(jiān)事。導(dǎo)致我國上市公司董事會(huì)成員中大專及以下學(xué)歷占37%，本科占35%，碩士及以上占28%。且具有較高學(xué)歷的董事一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。甚至有些上市公司董事會(huì)中缺乏具有財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專業(yè)背景的董事。這必將影響上市公司經(jīng)營決策的效果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也很難保證對公司的管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督。

3.由于“一股獨(dú)大”，上市公司與控股股東在人財(cái)物、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，容易造成上市公司被大股東操縱。加之我國缺乏有效的機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這為市場交易主體的不誠信和欺詐提供了可能。

（三）職業(yè)經(jīng)理人才市場未健全

我國職業(yè)經(jīng)理市場起步較晚，目前還不成熟、不規(guī)范，導(dǎo)致許多上市公司總經(jīng)理的產(chǎn)生方式多由公司的上級(jí)主管部門選派，即使由經(jīng)理人才市場競爭產(chǎn)生，也不同程度的存在能力問題和道德風(fēng)險(xiǎn)。加之信用監(jiān)管制度和失信懲戒制度不夠健全。上市公司一旦由能力和道德低下的人去管理，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真首先從內(nèi)部衍生，進(jìn)而向外部蔓延。因此我國目前的職業(yè)經(jīng)理人才市場和信用制度的現(xiàn)狀為職業(yè)經(jīng)理人失信違規(guī)行為的孳生提供了客觀環(huán)境，未能起到應(yīng)有的約束作用。

此外，由于公司制度的缺陷，企業(yè)經(jīng)營者為了自身利益，易于產(chǎn)生短期行為和損害投資人利益的行動(dòng)。隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果，對外提供虛假信息，造成會(huì)計(jì)信息失真；又因?yàn)檎蟛环郑蛊髽I(yè)不能真正的獨(dú)立經(jīng)營，政府往往為了地方利益或領(lǐng)導(dǎo)政績而自覺不自覺地支持和助長了企業(yè)的虛報(bào)行為，一些政府部門干擾企業(yè)的管理活動(dòng)，把行政管理行為和強(qiáng)加于企業(yè)，使企業(yè)不能真正按市場經(jīng)濟(jì)的要求配置資源。所以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善，上市公司制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的深層原因。

二、完善上市公司制度，治理會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的對策

通過分析可見，會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的制度根源是上市公司制度的缺陷、委托結(jié)構(gòu)不完善、缺乏有效的監(jiān)督的結(jié)果。因此，應(yīng)采取以下對策治理會(huì)計(jì)失信行為。

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行市場退出機(jī)制

1.公司治理結(jié)構(gòu)是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。通過契約設(shè)計(jì)、合理安排股東、董事會(huì)、經(jīng)理人之間的權(quán)利結(jié)構(gòu)，形成有效的激勵(lì)、約束和制衡機(jī)制。突出董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位和在完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。同時(shí)要明確董事會(huì)內(nèi)部分工，建立專門委員會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。建立、健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為，保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整、會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)與可靠。

2. 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變上市公司內(nèi)部人控制程度過高、董事會(huì)治理不力的問題。通過引進(jìn)民營和外資股東，發(fā)揮民營企業(yè)、外資企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制，以強(qiáng)化董事會(huì)的治理。通過國有股權(quán)結(jié)構(gòu)的改造和優(yōu)化，完善業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，改善激勵(lì)措施，使董事會(huì)真正發(fā)揮作用。

3.完善獨(dú)立董事制度和形式，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，建立對稱的激勵(lì)和約束機(jī)制。獨(dú)立董事制度是強(qiáng)化董事對經(jīng)理層的監(jiān)督，保護(hù)中小股東的權(quán)益，保證決策公正，減少失誤的有效保障，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效手段。應(yīng)當(dāng)以法律的形式規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是對董事會(huì)的人員構(gòu)成、責(zé)任和權(quán)限等方面加以明確。如上市公司董事長和總經(jīng)理不能由一人兼任；建立資格審查制度，不具備專業(yè)知識(shí)和相關(guān)背景的人員不能進(jìn)入董事會(huì)，并規(guī)定外部獨(dú)立董事的數(shù)量。強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，特別是外部董事應(yīng)盡職盡責(zé)，對內(nèi)部人形成一定的制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。除了強(qiáng)化法律責(zé)任外，還要建立健全以約束為導(dǎo)向的責(zé)任確保機(jī)制和利益激勵(lì)機(jī)制，達(dá)到報(bào)酬、權(quán)利與義務(wù)相一致，調(diào)動(dòng)他們的積極性。通過建立和完善獨(dú)立董事制度，從制度上防止造假行為。

雖然證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見》，明確了獨(dú)立董事在上市公司中的職責(zé)：對上市公司及全體股東履行誠信和勤勉義務(wù)，維護(hù)公司整體利益，關(guān)注中小股東合法權(quán)益不受侵害，這使得獨(dú)立董事在行使職責(zé)時(shí)有法律保障。但證監(jiān)會(huì)還應(yīng)在“明確獨(dú)立董事提名程序，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性”方面完善有關(guān)法律規(guī)定。上市公司還應(yīng)完善專門委員會(huì)制度，明確專門委員會(huì)的職權(quán)劃分，解決獨(dú)立董事在某些職能發(fā)揮不到位的缺陷。從而保證獨(dú)立董事監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。

4.通過建立退出機(jī)制，對不遵守行業(yè)操守、不守信的上市公司或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后，將肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。對造假的上市公司要立即退市，對參與造價(jià)假的中介機(jī)構(gòu)要予以取締。增加上市公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的透明度，通過良好的內(nèi)部控制制度來監(jiān)督個(gè)別會(huì)計(jì)人員的越軌行為，對參與會(huì)計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師永不允許再從事相關(guān)職業(yè)，將對失信行為處罰落到實(shí)處。

（二）政府監(jiān)管者應(yīng)對上市公司實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管

通過建立和完善民事賠償制度，提高不講信用的成本。即凡因公司披露虛假會(huì)計(jì)信息或未及時(shí)披露重要信息而導(dǎo)致股東受損，對虛假會(huì)計(jì)信息造成的損害實(shí)施推定過錯(cuò)責(zé)任，應(yīng)由公司董事及經(jīng)理個(gè)人負(fù)責(zé)賠償，而不應(yīng)是對公司處罰。讓失信者的風(fēng)險(xiǎn)大于其收益而不敢冒失信的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，加大執(zhí)法力度。國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對上市公司的行為立法，以確保上市公司行為規(guī)范。為增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信一方面要從嚴(yán)執(zhí)法，另一方面對違法者嚴(yán)懲不貸。從法律上對經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員形成約束。在進(jìn)一步完善法律、法規(guī)制度體系的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法治約束。通過建立和完善保護(hù)股東權(quán)利的法律、法規(guī)，使股東的切身利益得到保護(hù)。

通過政府、股東加大對經(jīng)營者的監(jiān)督力度，促使上市公司放棄舞弊的企圖。通過創(chuàng)造良好的市場競爭環(huán)境，規(guī)范市場的運(yùn)行規(guī)則，加強(qiáng)對市場環(huán)境和秩序治理與整頓，建立科學(xué)、行之有效的市場運(yùn)行機(jī)制，以及對違反誠信道德的監(jiān)管制度與約束體系。這樣才能從根本上消除會(huì)計(jì)造假的行為。

（三）規(guī)范對經(jīng)理人的行為，加強(qiáng)對高層管理者的監(jiān)督

1.通過契約關(guān)系嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)保值、增值的職責(zé)，對被聘任的經(jīng)理應(yīng)加強(qiáng)道德考核。作為上市公司的高級(jí)管理人員，應(yīng)具有較強(qiáng)的職業(yè)道德，應(yīng)能抵御各種誘惑和壓力。因此，通過建立經(jīng)理人行業(yè)協(xié)會(huì)，制定經(jīng)理人職業(yè)道德規(guī)范，促使經(jīng)理人自覺履行受托責(zé)任，強(qiáng)化公司管理人員在從業(yè)過程中的誠信的觀念，杜絕公司管理層利用職權(quán)謀取私利而將信息失真風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給投資者的行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

2.建立經(jīng)理人信用記錄、信用評(píng)價(jià)為主體的信用監(jiān)管體系，只有把職業(yè)經(jīng)理人的所有經(jīng)營業(yè)績、信譽(yù)、薪酬等相關(guān)信息詳細(xì)記錄下來，將其遵守執(zhí)業(yè)道德情況、失信、不正當(dāng)競爭的表現(xiàn)以及處罰種類及原因記錄在案，定期予以公布。使其對他人的失信行為上升到對全的失信，使失信者在市場中寸步難行，才能使其失信成本加大，信用制度才能起到應(yīng)有的約束作用。會(huì)計(jì)造假屢禁不止的勢頭才能真正遏制。

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)報(bào)表

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的背景和意義

建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，是一項(xiàng)十分重要的系統(tǒng)工程，需要社會(huì)各方面的努力。事業(yè)單位改革是這次經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革主要內(nèi)容。按我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位為會(huì)計(jì)主體的一種預(yù)算會(huì)計(jì)形式。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位的性質(zhì)、地位、作用以及職能都將或正在發(fā)生深刻的變化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革顯得相對滯后，雖然財(cái)政部對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了徹底改革，正式頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》， 并于1998年1月1日試行。但在近些年的實(shí)行過程中，還存在一些問題，特別是我國加入WTO后，在新形勢下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況，提出了許多新問題。財(cái)政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則尚有較大的完善空間。

二、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不適應(yīng)性

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！笔聵I(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際，缺乏真實(shí)有效性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、不能全面反映會(huì)計(jì)信息。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算， 相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)成為了“隱性負(fù)債”，沒有在報(bào)表中反映出來，不利于防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、收支不按所屬收益期間分配。由于收付實(shí)現(xiàn)制下，只有款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出， 這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。

3、反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，例如：事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期支出而沒有予以資本化。在實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度后，采購與付款環(huán)節(jié)相分離，采購項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定的時(shí)間差，若二者間隔跨年度，便會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。而一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，有收支業(yè)務(wù)的事業(yè)單位可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 ，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所反映出來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大為不同，導(dǎo)致事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息橫向不可比。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的不足導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的模糊

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、支出類及凈資產(chǎn)類五大類，但這些科目都沒有設(shè)置“在建工程”科目，在實(shí)際中，基本建設(shè)在我國財(cái)政支出中占有較大的比重。我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這樣無疑將事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)長期分離，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣，在同一個(gè)組織下一個(gè)會(huì)計(jì)主體被分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。這樣做存在以下幾個(gè)弊端：

1、不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況。由于同時(shí)設(shè)置不同的幾套賬，從而使得單位管理人員無法直接了解單位全面完整的財(cái)務(wù)炊況，加大管理的難度，增加了管理成本，降低了管理效率；

2、不利于加強(qiáng)對單位基建資金的管理。單位會(huì)計(jì)對基建資金不能統(tǒng)一核算、管理，也不能為單位有效利用，很容易造成單位資金的流失、浪費(fèi)，甚至滋生腐敗現(xiàn)象等。

3.不利于加強(qiáng)對基建投資所形成固定資產(chǎn)的核算和管理。由于基建資金工程完工交付使用形成的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)上得不到絲毫反映，不便于單位會(huì)計(jì)及其領(lǐng)導(dǎo)了解這部分固定資產(chǎn)的投資和管理狀況，使投資和由此形成的固定資產(chǎn)不能有機(jī)聯(lián)系和有效的進(jìn)行對比。

（三）固定資產(chǎn)核算不能反映固定資產(chǎn)價(jià)值

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的減少和報(bào)廢所發(fā)生的支出直接計(jì)入支出，對固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗如何核算沒有明確規(guī)定。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支50%。這樣固定資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值不能真實(shí)可靠的反應(yīng)，無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題，例如：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)隨著使用時(shí)間的延長，發(fā)生價(jià)值背離；固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量：使資產(chǎn)受債表率凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表存在的缺陷

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表(事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在以下不足：

1、從會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)不合理

資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映某一特定日期的財(cái)務(wù)資料。而事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，內(nèi)容既包括了某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，又包括了某一時(shí)期的收入和支出，從而使這張表失去了原來的意義，也使得收入支出表重復(fù)編制。

2、收入支出表不能準(zhǔn)確反映單位某一時(shí)期的收支結(jié)余情況

收入支出表由財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、自身的事業(yè)收入以及相對應(yīng)的支出和事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營性收支及經(jīng)營結(jié)余組成。除事業(yè)收入和經(jīng)營性收支的各個(gè)項(xiàng)目期末分別結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余外，其他項(xiàng)目都是年終才結(jié)轉(zhuǎn)余額。這樣收入支出表就不能準(zhǔn)確反映單位某一時(shí)期的收支結(jié)余情況了。

3、從會(huì)計(jì)報(bào)表體系看 ，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表

在實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，使得其收支表不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者和管理部門了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額，從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得尤為重要。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不充分

目前事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù)，沒有反應(yīng)實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額以及對預(yù)算執(zhí)行情況做具體分析，這會(huì)影響信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。

三、對現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議和設(shè)想

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，修正收付實(shí)現(xiàn)制

相對于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制在評(píng)價(jià)政府公共管理績效和促進(jìn)政府提高運(yùn)作效率等方面優(yōu)勢明顯。它更全面準(zhǔn)確地反映了政府資產(chǎn)、負(fù)債方面的信息，使財(cái)務(wù)成果更接近于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對管理當(dāng)局的舞弊行為起到了很好的抑制作用。我國目前由于財(cái)政公共管理體制的配套改革還沒出臺(tái)，全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革的條件尚不具備，事業(yè)單位可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步從收付實(shí)現(xiàn)制過渡到不同程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。下面對事業(yè)單位會(huì)計(jì)中如何逐步應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制提出幾點(diǎn)建議：

1、對固定資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有單位價(jià)值較大、使用周期長的特性，一次性計(jì)入支出會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)對固定資產(chǎn)成本通過分期計(jì)提折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量（具體方法參照5.3改進(jìn)固定資產(chǎn)核算辦法）。對固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用支出可采用待攤或預(yù)提的辦法進(jìn)行處理。

2、對隱性負(fù)債進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中常見的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會(huì)保障費(fèi)用繳款，購入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。為了如實(shí)反映己形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和實(shí)際支出，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，本文建議事業(yè)單位會(huì)計(jì)中應(yīng)付未付的款項(xiàng)和相應(yīng)的支出(即隱形負(fù)債)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加會(huì)計(jì)核算透明度，有利于合理地安排支出。對于或有負(fù)債，由于它本身的不確定性強(qiáng)，目前不對其進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，但是當(dāng)潛在發(fā)生的可能性大于50%時(shí)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。

3、對跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算?？缙跇I(yè)務(wù)主要出現(xiàn)在政府采購

中，具體涉及的事項(xiàng)包括：政府采購中因貨物驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付時(shí)間差及大型采購在保修期結(jié)束后的尾款跨年度等?？缙跇I(yè)務(wù)會(huì)造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不配比。具體做法要增設(shè)“待清算支出”和“應(yīng)付支出”，核算已安排但未支出或應(yīng)付未付的款項(xiàng)。以后年度撥出時(shí)，再作沖減。

（二）完善會(huì)計(jì)科目體系，明確會(huì)計(jì)主體

為完善會(huì)計(jì)科目體系，明確會(huì)計(jì)主體，應(yīng)將基本建設(shè)納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體做法如下：

1、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中增設(shè)“在建工程”科目，并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，歸集基建成本，對基建工程進(jìn)行明細(xì)核算，以此來反映基建項(xiàng)目資金的來龍去脈，防止國有資產(chǎn)流失。

2、在收入類“撥入?？睢笨颇亢唾~戶下增添一個(gè)“撥入基建款”明細(xì)科目和賬戶，用于核算財(cái)政撥入的基建資金；在支出類設(shè)立“結(jié)轉(zhuǎn)基建款”一個(gè)總分類科目和賬戶，下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建”兩個(gè)明細(xì)戶，分別反映基建資金的不同來源。

3、基建項(xiàng)目完工后，根據(jù)實(shí)際支出數(shù)登記固定資產(chǎn)賬。

4、基建資金(包括財(cái)政撥款、單位自籌)的結(jié)余款要收回，收回時(shí)記入“結(jié)轉(zhuǎn)基建款”科目的貸方。沖減后“結(jié)轉(zhuǎn)基建款— 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建款”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶；沖減后“結(jié)轉(zhuǎn)基建款— 結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建款” 科目的借方余額轉(zhuǎn)入“撥入?？睢?撥入基建款”賬戶；對沖后的“撥入?？睢?撥入基建款”的貸方余額為撥入基建款的結(jié)余數(shù)，若財(cái)政撥付基建款的結(jié)余按規(guī)定繳回財(cái)政，則繳回原撥款單位，若留歸本單位使用，則同一般“撥入專款”的余額一樣，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶，納入單位資金的統(tǒng)一核算軌道，安排下一年度使用。

（三）改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法，計(jì)提累計(jì)折舊

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源己由單一的財(cái)政撥款向多元化、多渠道轉(zhuǎn)變，其固定資產(chǎn)也需要保值增值。應(yīng)該對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊后，可以如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值并真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位的凈資產(chǎn)以及盈余情況，可以均衡支出，積累基金，將資產(chǎn)購置所需財(cái)力在若干會(huì)計(jì)期間平均分?jǐn)偅瑴p輕大型資產(chǎn)的購置壓力。

事業(yè)單位借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方式，可在充分考慮事業(yè)單位成本和固定資產(chǎn)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，按使用部門的特點(diǎn)采用不同的折舊方法。

（四）改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，增加現(xiàn)金流量表及附注披露

1、改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表。作為靜態(tài)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表要按“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)等式編制，去掉表中收入、支出項(xiàng)目，僅列示資產(chǎn)、負(fù)債，凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，這樣可以使資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表獨(dú)立表達(dá)、自成體系。在資產(chǎn)類增加“在建工程”科目，保持報(bào)表總資產(chǎn)的完整真實(shí)性。

2、改進(jìn)收入支出表。在收入支出表中增加“事業(yè)結(jié)余”“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”，按期將收支項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對應(yīng)。

3、增設(shè)現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報(bào)表使用者可據(jù)此獲得最直觀、最準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)單位的償債能力，預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制原則編制事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)。

4、重視財(cái)務(wù)報(bào)表附注。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表所列項(xiàng)目的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋，它不僅要對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出說明，而且要對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和影響財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行披露。

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篇9

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位　會(huì)計(jì)制度　改革　權(quán)責(zé)發(fā)生制固定資產(chǎn)

隨著我國財(cái)政改革不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)日益快速發(fā)展，同時(shí)伴隨著我國事業(yè)單位體制改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度亟待改革。1998年起執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》以來，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系與以前相比，有了較大的改進(jìn)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和制度都呈現(xiàn)出許多弊端，本文就事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)問題進(jìn)行探討。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題

(一)　成本核算方面

大多數(shù)事業(yè)單位管理者受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響，對實(shí)行成本核算認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為成本核算可有可無。即使有成本核算意識(shí)，也出現(xiàn)重業(yè)務(wù)科室成本，輕職能科室成本；重直接成本核算，輕間接成本核算；重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算管理，輕責(zé)任成本核算管理；內(nèi)部成本核算不嚴(yán)格，各種成本費(fèi)用的界限比較模糊，沒有嚴(yán)格的計(jì)算分配方法等問題。

同時(shí)，成本核算管理缺乏統(tǒng)一的管理制度。目前，我國尚未真正形成和建立完整的事業(yè)單位成本核算理論與體系，在行業(yè)規(guī)章中缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法，導(dǎo)致各事業(yè)單位在實(shí)際操作中采取的成本核算方法不同，核算范圍也不一致，成本核算資料只能在單位內(nèi)部縱向比較，不能與同行業(yè)進(jìn)行橫向比較，不利于成本效益分析。

(二)　固定資產(chǎn)核算方面

我國事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，而實(shí)際上事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由于在使用過程中因技術(shù)進(jìn)步或者磨損等原因而減少的價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中不能得到體現(xiàn)，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中反映的固定資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)虛增的情況，直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。這樣既不利于如實(shí)客觀反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確、全面，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。而且失真的時(shí)間越長，虛增的數(shù)量也就越多，也就越能夠嚴(yán)重影響事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。

因此，為了能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行計(jì)提折舊，甚至采用加速折舊的方法來計(jì)提事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，對于準(zhǔn)確客觀反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價(jià)值是特別重要的。

(三)　收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，目前我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的基本都是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制是在會(huì)計(jì)核算時(shí)將本期全部的現(xiàn)金支出作為本期耗費(fèi)，將本期全部的現(xiàn)金收入作為本期收入。早期收付實(shí)現(xiàn)制具有人工成本低、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、簡便易行等特點(diǎn)，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這基本上可以滿足預(yù)算收支管理的需要。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種單一的收付實(shí)現(xiàn)制就暴露出了一些問題，收付實(shí)現(xiàn)制往往是將事業(yè)單位的全部現(xiàn)金支出作為會(huì)計(jì)核算期的支出，將事業(yè)單位的全部收入作為核算期的收入。但是有些收入往往不是按月收取，而是按年收取的，與其相配比的支出因各種原因很多都必須在下年度支付或者當(dāng)年無法全部支付，這樣就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位年度之間的收支極度不配比，也就造成了會(huì)計(jì)核算期內(nèi)事業(yè)單位支出和收入耗費(fèi)不平衡，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地去反映出當(dāng)期事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行和收支結(jié)余情況。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革帶來的幾點(diǎn)思考

(一)　關(guān)于成本核算的幾點(diǎn)建議

成本核算是單位經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，涉及各部門和每個(gè)員工的切身利益。為了保證成本核算工作的順利進(jìn)行，要成立成本核算管理組織，單位負(fù)責(zé)人親自掛帥，確定具體實(shí)施部門，配備成本管理人員，全體上下從領(lǐng)導(dǎo)到員工，從行政、后勤到業(yè)務(wù)科室相互配合的成本核算體系。增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習(xí)慣。通過開展成本核算工作，使員工認(rèn)識(shí)到成本核算不僅是財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)人員的事情，也是單位所有部門和全體員工的事情，使員工了解單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況和成本支出情況，樹立成本意識(shí)，培養(yǎng)成本觀念，自覺地節(jié)約資源、杜絕浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(二)　逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好地評(píng)價(jià)事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，可以更全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況，更加符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性的原則。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息核算不僅需要滿足政府有關(guān)主管部門的審核要求，也需要滿足債權(quán)人和企業(yè)外部投資主體的要求。所以筆者認(rèn)為，在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入與支出間的因果關(guān)系，即凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項(xiàng)也只作為預(yù)收款項(xiàng)處理，而不作為本期收入。凡屬本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期費(fèi)用處理；不屬本期的費(fèi)用，即使在本期支出，也不能列入本期費(fèi)用。這樣才能正確計(jì)算出事業(yè)單位當(dāng)期的損益，而且還能向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來將要收到的現(xiàn)金來源的信息。

(三)　合理進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算

一般而言，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是屬于全民所有，事業(yè)單位應(yīng)該有使這些固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值的義務(wù)和責(zé)任。所以，筆者建議事業(yè)單位可以仿效企業(yè)的固定資產(chǎn)管理方式，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，取消修購基金計(jì)提制度。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按照購置資金的來源列支，而應(yīng)該直接貸記“銀行存款”科目，借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目。在進(jìn)行計(jì)提折舊的時(shí)候，貸記“累計(jì)折舊”，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”科目。

(四)　建立健全收支核算體系和資本金制度

由于事業(yè)單位的資金來源不同，不同投資者利益、不同投資主體權(quán)益在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下得不到有力保障。為此，筆者建議建立資本金核算制度來配合事業(yè)單位體制改革。可以設(shè)想在對現(xiàn)有事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)的基礎(chǔ)上，加上專用基金和事業(yè)基金進(jìn)行一次性確認(rèn)，將其確認(rèn)為國有投資，在“資本金”和“實(shí)收資本”科目下進(jìn)行明細(xì)核算，其他形式的投資也相應(yīng)在該科目下進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算；對于事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)可以在“資本公積”科目進(jìn)行明細(xì)核算；對于專項(xiàng)資金、財(cái)政撥款或其他預(yù)算資金，可以視同為同一種特定服務(wù)收入，遵循因果配比的原則，與資金提供者要求完成的任務(wù)或者提供的服務(wù)時(shí)所需耗費(fèi)的資源來建立起一一對應(yīng)的關(guān)系，進(jìn)行成本和收入核算，分期確認(rèn)經(jīng)營結(jié)余或者事業(yè)結(jié)余。另外，還可以借鑒《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》對于這方面的規(guī)定，進(jìn)一步完善事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作。

(五)　提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

篇10

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 社會(huì)保障制度 問題 思考

一、事業(yè)單位社會(huì)保障制度面臨的問題和困境

經(jīng)過十多年改革計(jì)劃的實(shí)施，總的來說，我國事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革取得了一些成績，但是在此過程中也遇到了一些相當(dāng)大的阻力，同時(shí)還面臨極其多的問題和困難?？偨Y(jié)起來，具體有以下幾個(gè)方面：

(一)對事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革我國沒有出臺(tái)一個(gè)統(tǒng)一的方案

事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革是一個(gè)系統(tǒng)的極其復(fù)雜的工程，在沒有一個(gè)統(tǒng)一的改革方案的前提下，地方改革試點(diǎn)很難推進(jìn)，直到目前，關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革的有關(guān)事項(xiàng)，勞動(dòng)和社會(huì)保障部門仍然沒有確定相應(yīng)的具體的改革思路，只是有指導(dǎo)性的、針對性的制定了一些原則。由于沒有統(tǒng)一方案，地方政府只能是先試點(diǎn)再摸索著逐步推開，但是地方政府不敢深入全面地鋪開改革，也不敢有所作為，從而導(dǎo)致工作不好開展，由于各地方具體制度不同，于此同時(shí)也不敢對相關(guān)人員進(jìn)行宣傳和解釋，怕地方制定的相關(guān)政策會(huì)與今后中央出臺(tái)的政策有所抵觸，到那時(shí)地方將面臨巨大的轉(zhuǎn)制成本。目前關(guān)于事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革問題，各有關(guān)部門心存疑慮，可以說是處于觀望等待的狀態(tài)，從而導(dǎo)致我國近些年事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革面臨兩難的境地，進(jìn)展極其緩慢。

(二)對事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革觸及了廣大職工利益，遇到很大阻力

對事業(yè)單位社會(huì)保障制度進(jìn)行改革觸及了廣大職工的既得利益，在此過程中遇到很大阻力。

目前很多事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革幾乎都沒有涉及到職業(yè)年金或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，只是涉及到基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，并且其方向正在逐步向企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)體系逐漸并軌。在當(dāng)期我國事業(yè)單位沒有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的狀況下，企業(yè)職工和事業(yè)單位職工在養(yǎng)老待遇上相差距離過大，因此他們擔(dān)心自已的養(yǎng)老金在改革以后待遇會(huì)出現(xiàn)大幅度下降，因此對改革的態(tài)度非常消極。如果事業(yè)單位職工養(yǎng)老待遇的問題不能很好的解決，那么整個(gè)改革就無法順利有效的推進(jìn)，因?yàn)樗麄儾粌H是改革的對象，更是改革的推動(dòng)者。

(三)財(cái)政投入逐步減少，基金支付壓力逐漸增大

建立事業(yè)單位社會(huì)保障制度的基本目的之一就是為國家減輕負(fù)擔(dān)，從當(dāng)前事業(yè)單位的實(shí)踐來看，其結(jié)果也是如此。在人事部門確定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金待遇幾乎不變的前提下，財(cái)政投入陸續(xù)減少，并且事業(yè)單位退休人員在改革后養(yǎng)老金完全依靠基金積累獲得，因此我們可想而知基金的支付壓力有多大。就近幾年來說，一些地方的基金可能略有節(jié)余，還可以繼續(xù)維持，但是隨著事業(yè)單位離退休人員相對的增加，而在職人員增加逐步減少，從而出現(xiàn)支出增多、費(fèi)源減少的現(xiàn)象，甚至極其可能會(huì)出現(xiàn)收不抵支、不堪重負(fù)情況。在目前財(cái)政不兜底的情況下，有部分地區(qū)只能向當(dāng)?shù)刎?cái)政暫時(shí)借款，入不敷出現(xiàn)象趨于嚴(yán)重，制度的可持續(xù)性和基金的承受能力都要受到嚴(yán)重過的考驗(yàn)。

(四)管理體制分散，效率低下

在1998年之前，各地人事部門主管事業(yè)單位的社會(huì)保障工作。但是在1998年之后，事業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照要求，該項(xiàng)工作部分開始由勞動(dòng)和社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)，除事業(yè)單位的進(jìn)人計(jì)劃、離退休審批、機(jī)構(gòu)編制、工資管理等職能保留在人事部門以外，其他主要由勞動(dòng)和社會(huì)保障部門執(zhí)行。

人事部門審批的離退休人員的數(shù)量、進(jìn)人計(jì)劃以及機(jī)構(gòu)編制等情況，是社保部門確定基金待遇的管理、發(fā)放和征繳的主要依據(jù)。然而人事部門在制定政策時(shí)可能會(huì)為一些退休年齡不符合標(biāo)準(zhǔn)的職工提前辦理了退休，不能充分考慮到基金具體承受能力。這種在職能上的脫節(jié)給相關(guān)工作造成了非常大的不便。

(五)待遇與繳費(fèi)聯(lián)系不緊密

目前事業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的框架下，按工資總額的一定比例進(jìn)行上繳，在退休時(shí)，基本養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院國發(fā)（1978）104號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定來計(jì)發(fā)，同時(shí)還可以按月支付個(gè)人帳戶養(yǎng)老金，根據(jù)個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額除以一定值計(jì)算出來的金額，支付時(shí)限為120月。由于事業(yè)單位離退休費(fèi)的計(jì)發(fā)仍沿用按工齡計(jì)算的傳統(tǒng)體制下退休待遇的辦法，沒有進(jìn)行配套改革，參保后退休人員的養(yǎng)老待遇只與個(gè)人繳費(fèi)掛鉤，與單位繳費(fèi)完全不掛鉤，從而嚴(yán)重影響了單位繳費(fèi)的積極性，基本不能實(shí)現(xiàn)效率和公平的原則。目前的這種制度從義務(wù)和權(quán)利對等的關(guān)系角度來說，還不算是真正意義上的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

二、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革幾點(diǎn)思考

(一)應(yīng)盡快出臺(tái)事業(yè)單位社會(huì)保障制度統(tǒng)一的改革方案

在我國事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革的方法是一種自下而上的方法，其實(shí)踐基本上是從各地先試點(diǎn)再推開，由于缺乏統(tǒng)一方案，地方政府普遍反映改革推動(dòng)乏力，甚至達(dá)到舉步維艱的程度。然而一些國外的社會(huì)保障制度改革執(zhí)行的的順序上來說與我們是相反的，也就是先在國家的層面上進(jìn)行方案的制定，以及立法活動(dòng)，然后再將法律在各個(gè)地區(qū)進(jìn)行推動(dòng)。雖然經(jīng)歷了十多年的改革試點(diǎn)之路，但是我國地方政府在此方面的進(jìn)展并不是很大，需要結(jié)合各個(gè)試驗(yàn)點(diǎn)的實(shí)際情況來決定是繼續(xù)觀望，還是積極推開。如果國家制定統(tǒng)一的事業(yè)單位社會(huì)保障制度，有利于減少制度轉(zhuǎn)接成本，對各個(gè)地方的不同做法進(jìn)行及時(shí)有效的規(guī)范，使改革能沿著正確的方向繼續(xù)深入和發(fā)展。