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【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；會計制度改革；新醫(yī)改

新醫(yī)改對于中國的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展具有重要的里程碑意義。長期以來，中國公立醫(yī)院所執(zhí)行的會計制度雖然適應(yīng)改革發(fā)展的需要而有所改變，但是在具體實施中，并沒有適應(yīng)時代的需要，沒有根據(jù)公立醫(yī)院自身發(fā)展的需求而調(diào)整和完善。中國目前進入到社會經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，醫(yī)院的內(nèi)部管理狀況正發(fā)生著變化。公立醫(yī)院會計制度所體現(xiàn)出來的不適應(yīng)性更加明顯。對于中國的醫(yī)療事業(yè)而言，新醫(yī)改要求公立醫(yī)院會計制度需要深層次調(diào)整，實現(xiàn)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)化，為人民群眾提供更為周到的醫(yī)療服務(wù)。

一、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度適用范圍的影響

新的醫(yī)院會計制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各項活動展開情況，還要考慮到醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中的資金管理情況。因此，新醫(yī)改需要明確制度的適用范圍。舊會計制度主要適用于獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)，新會計制度則在舊制度適用范圍內(nèi)有所擴展，延伸到基層衛(wèi)生機構(gòu)，實現(xiàn)了公立醫(yī)院會計制度全覆蓋。現(xiàn)行的公立醫(yī)院會計制度適應(yīng)了目前中國的經(jīng)濟環(huán)境，促進了社會主義經(jīng)濟條件下的公立醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會計制度對于制度的適用范圍以明確，即本制度對于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)都適用，這就使得醫(yī)院會計制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫(yī)院會計信息質(zhì)量[1]。隨著中國醫(yī)療機構(gòu)市場化發(fā)展，非公有制醫(yī)院的數(shù)量增多，這些醫(yī)院主要執(zhí)行的是企業(yè)財務(wù)會計制度。一些履行醫(yī)療服務(wù)的民間機構(gòu)也應(yīng)運而生，這些醫(yī)院需要對公立醫(yī)院會計制度參照執(zhí)行。對于不同層次醫(yī)院制度管理中所存在的差異，新醫(yī)改中強調(diào)“積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革”，這就意味著公立醫(yī)院將工作重點體現(xiàn)在公益性和公共性，在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)制改革。公立醫(yī)院的社會化發(fā)展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化醫(yī)院管理布局，使醫(yī)院的功能性得以充分發(fā)揮出來。新醫(yī)改在實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)之間實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補的基礎(chǔ)上，還能夠促進相互之間的競爭，以推進醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高。

二、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度核算的影響

會計核算基礎(chǔ)包括兩種，即收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制所發(fā)生的是本期的收入和費用，其標準是本期款項的實際收付，只要是本期實際發(fā)生的，即便該款項不屬于本期，也被劃入到本期款項范圍內(nèi)；權(quán)責(zé)發(fā)生制更為注重本期的收入權(quán)力和費用支出義務(wù)，其標準是屬于本期的收入權(quán)力和支出義務(wù)，以此來確認收入和費用。按照舊會計制度，醫(yī)院的會計核算需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來執(zhí)行，同時還可以采用收付實現(xiàn)制。新會計制度對于醫(yī)院會計制度核算以進一步明確，取消了收付實現(xiàn)制，要求醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。在對醫(yī)院會計收入進行確認的時候，要求醫(yī)療服務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生且收到貨幣資金。與此同時，還要對記入賬目的固定資產(chǎn)提取折舊，由此而使得成本核算更為準確，對于醫(yī)院財務(wù)管理提供可靠的信息資料[2]。此外，在新醫(yī)改中明確“醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成”，醫(yī)院的經(jīng)濟效益會在一定程度上受到影響。按照公立醫(yī)院會計制度，醫(yī)院可以通過服務(wù)渠道對這部分損失以彌補，諸如藥事服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費以及各種政府投入的增加等等。新醫(yī)改中以推進醫(yī)藥分開為主，實行藥品零差價率銷售，那么，醫(yī)院會計制度中的“藥品進銷差價”作廢，同時，“以藥養(yǎng)醫(yī)”的核算也被取消，由此而改善了醫(yī)院的運行機制。醫(yī)院的會計信息內(nèi)容主要涉及到醫(yī)療費用、價格以及各項財政補償?shù)鹊?，會計信息更為充實而準確。

三、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度內(nèi)容的影響

按照舊的公立醫(yī)院會計制度，非盈利的固定資產(chǎn)資本明顯不足，一方面體現(xiàn)為公共服務(wù)的補償機制缺乏合理性，導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產(chǎn)的賬面使用“累計折舊”科目虛增，導(dǎo)致財務(wù)業(yè)績失真。新醫(yī)改中對于醫(yī)院會計制度的改革方案明確提出：“衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)體系的設(shè)計都應(yīng)該遵循公益性的原則，堅持公益性原則。”這對于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度形成了極大的挑戰(zhàn)，主要是由于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中還沒有將相應(yīng)的公益性會計科目建立起來，因此無法提供有效的公益會計信息。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也沒有進行公益性資本化的設(shè)計，這就需要醫(yī)院將公益性補償機制建立起來，盡量少量占用社會公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會計信息的準確性。

四、深化醫(yī)院會計制度改革的建議

將公立醫(yī)院會計制度適用范圍進一步擴大，延伸到非營利性醫(yī)療機構(gòu)。這樣做的目的是保證公立醫(yī)院改革后，能夠充實會計制度中所存在空白，促進公立醫(yī)院能夠更好地發(fā)展，會計制度中可以對單獨的公益性科目以設(shè)置。增設(shè)公益性會計科目后，固定資產(chǎn)的公益性資本化方式得以創(chuàng)新設(shè)計，使得盈利性與非盈利性得以區(qū)分[3]。公益性科目的設(shè)置，有利于向政府有關(guān)管理部門提供準確會計信息，以獲得相應(yīng)的公共服務(wù)補償。隨著會計制度適用范圍的擴大，營利性醫(yī)院參考新會計制度也得以運行，能夠按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款。改革醫(yī)療會計科目、藥品會計科目以及相應(yīng)的會計核算方式，使核算內(nèi)容更為規(guī)范化、科學(xué)化，減少醫(yī)院在收入上的虧損。根據(jù)醫(yī)院運行實際，將統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系建立起來，這就需要財務(wù)管理人員樹立成本核算意識，并不斷地充實自己的業(yè)務(wù)知識，提升業(yè)務(wù)水平，能夠使醫(yī)院的成本類型、費用涉及范圍、會計核算口徑等統(tǒng)一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立醫(yī)院會計制度改革過程中，應(yīng)該加大度風(fēng)險金的管理，從而確保會計制度更加完善。第一，確保醫(yī)療風(fēng)險金的科學(xué)性。在新醫(yī)院會計制度的作用下，風(fēng)險金應(yīng)當(dāng)從醫(yī)療收入中計提，用于支付醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故時所賠償?shù)馁Y金，那么，風(fēng)險金計提的比例不應(yīng)該超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%～3%，而且在會計核算過程中遵循專款專用的原則，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“專用基金醫(yī)療風(fēng)險金”科目。由于醫(yī)院不同科室間有很多的差異性，在處理醫(yī)療風(fēng)險時，只是按照收入比例進行分攤會存在不合理之處。因此，醫(yī)療風(fēng)險金應(yīng)該選擇更加科學(xué)的方法加以分攤，從而使得各科室的成本得以真實的反映出來。第二，加強醫(yī)療風(fēng)險基賬戶管理。風(fēng)險金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對于沒有醫(yī)療事故的科室予以獎勵，下一年降低計提比例，并將剩余基金結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，從而降低風(fēng)險金管理的風(fēng)險。同時，醫(yī)療風(fēng)險金應(yīng)當(dāng)設(shè)置專戶管理，在“專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金”賬戶設(shè)置各科室的明細賬，然后加強對風(fēng)險金進行科學(xué)的管理，一旦發(fā)生醫(yī)療事故，需要對醫(yī)院匹配數(shù)額和風(fēng)險金賬戶實際支出差額進行深入分析，從而確保醫(yī)療風(fēng)險基賬戶管理取得良好效果。第三，風(fēng)險金核算內(nèi)容。某公立醫(yī)院建立了醫(yī)療風(fēng)險金專戶，專款專用，例如計提風(fēng)險金為100萬元，醫(yī)院出資70%，職工繳納30%，計提的風(fēng)險金80%用于支付醫(yī)療糾紛補償費用，20%用于獎勵醫(yī)療質(zhì)量高的臨床科室。

五、結(jié)論

綜上所述，新醫(yī)改對促進公立醫(yī)院會計制度的有效運行具有重要的意義。自新醫(yī)院會計制度實施以來，與舊醫(yī)院會計制度相比實現(xiàn)了很大程度上的改進，但是在具體實施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度適用范圍、醫(yī)院會計制度核算以及會計制度內(nèi)容的影響，需要在具體執(zhí)行中能夠?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容有充分認識。此外，還要建立統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。

參考文獻

[1]李小波.新《醫(yī)院會計制度下》財務(wù)管理的思考———以三甲醫(yī)院為例[J].新財經(jīng).2014（01）:353-354.

[2]程文.企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因及對策的分析[J].會計審計.2013（13）:63.

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)會計制度；會計科目 

        公立醫(yī)院的財務(wù)會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫(yī)院組織財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的行為規(guī)范。 

        一、公立醫(yī)院財務(wù)會計制度實施過程中存在的問題 

        （一）固定資產(chǎn)虛設(shè) 

        公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)折舊的會計處理為，借：“醫(yī)療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫(yī)院支出、凈資產(chǎn)的增加，但固定資產(chǎn)原值始終反映在資產(chǎn)負債表中，導(dǎo)致計提修購基金不能真實反映固定資產(chǎn)價值，造成了固定資產(chǎn)的虛增，提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。 

        （二）未將無形資產(chǎn)資本化 

        公立醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要有醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽等。而作為高技術(shù)、高風(fēng)險醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，公立醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫(yī)院不將其資本化，卻直接反映在當(dāng)期損益（支出）中，導(dǎo)致期末收支結(jié)余不真實，不能準確核算當(dāng)期財務(wù)成果。 

        （三）壞帳準備計提基數(shù)不準確 

        公立醫(yī)院每年年末按照應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的3%～5%提取壞賬準備金，但是公立醫(yī)院實行預(yù)收醫(yī)療款制度，在發(fā)生壞賬時，計提的壞賬準備低于實際的發(fā)生的壞賬。其真實的醫(yī)療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應(yīng)該減去當(dāng)期的預(yù)收醫(yī)療款。因此，壞賬準備的計提基數(shù)應(yīng)為應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費減去預(yù)收醫(yī)療款加上其他應(yīng)收款的余額。 

        （四）報表體系不完整 

        公立醫(yī)院會計核算適度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，用來反映當(dāng)期的收益和費用。而《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，公立醫(yī)院報送報表有主報表（包括“資產(chǎn)負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫(yī)療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務(wù)情況說明書。缺少反映公立醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，不能有效的反映醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動、現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效益。 

        （五）缺少醫(yī)療風(fēng)險的會計科目 

        現(xiàn)行公立醫(yī)院財務(wù)會計制度缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容。

除了在經(jīng)濟賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目，在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，未涉及抗風(fēng)險的財務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)后果，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。使公立醫(yī)院財務(wù)制度抗風(fēng)險能力進一步惡化，同時不利于反映當(dāng)期成本支出的增減情況。

   二、改革公立醫(yī)院財務(wù)制度的建議 

篇3

 

近年來，隨著新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財務(wù)人員對財務(wù)制度與會計制度理解角度有偏差，財務(wù)會計預(yù)算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度的關(guān)系進行梳理和總結(jié)的同時，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務(wù)核算行為，實現(xiàn)財務(wù)管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計

 

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴大，對醫(yī)院財務(wù)工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財務(wù)人員參與到醫(yī)院財務(wù)管理活動中。實際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)，將財務(wù)人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務(wù)人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓(xùn)上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時醫(yī)院財務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎(chǔ)核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務(wù)管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

 

醫(yī)院財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財務(wù)管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務(wù)人員隊伍以實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務(wù)會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術(shù)，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細化角度設(shè)計指標，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責(zé)明確，分工合理，目標清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)財務(wù)精細化和管理精細化。同時，管理會計中預(yù)算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術(shù)的應(yīng)用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果?？傊?，管理會計是實現(xiàn)醫(yī)院價值持續(xù)增長科學(xué)而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運作、共同實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。

 

二、強化預(yù)算約束與管理，實行全面預(yù)算管理

 

醫(yī)院預(yù)算管理是《醫(yī)院財務(wù)制度》的重要內(nèi)容，加強醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經(jīng)濟活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴格預(yù)算管理要求，實現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財務(wù)制度與會計制度的關(guān)系，財務(wù)制度解決好怎樣開展預(yù)算管理，會計制度解決好如何開展預(yù)算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財務(wù)工作人員應(yīng)樹立全面預(yù)算管理的觀念，通過預(yù)算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預(yù)算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標。

 

二是建立完善的預(yù)算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎(chǔ)，是保障。完善的預(yù)算管理制度能保障預(yù)算工作有序開展，有效克制預(yù)算管理工作中的主觀性和隨意性，將預(yù)算工作落到實處，做到責(zé)任明確、獎罰分明。

 

三是要優(yōu)化基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預(yù)算目標進行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關(guān)部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進科室加強預(yù)算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預(yù)算編制過程中，財務(wù)部門應(yīng)盡快推出適合醫(yī)院的預(yù)算管理細則，以單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位預(yù)算編制需要設(shè)計出行之有效、簡單易懂的預(yù)算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務(wù)科室進行必要的預(yù)算編制培訓(xùn)，強化預(yù)算控制意識。最后，以預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃藴蔬M行績效評價。財務(wù)部門根據(jù)月度、季度財務(wù)報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應(yīng)的會計監(jiān)督職能。年終確認相關(guān)科室預(yù)算管理業(yè)績，將預(yù)算評價結(jié)果與年終醫(yī)院績效評價相結(jié)合，獎懲到位。

 

三、加強資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法

 

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應(yīng)理解為購買圖書應(yīng)作為當(dāng)期費用處理，同時參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

 

在建期購進無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應(yīng)在“在建工程—設(shè)備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產(chǎn)改擴建當(dāng)中資本化支出的管理及核算，嚴格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標準，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴格資產(chǎn)清查及報廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計準則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進行細化，認真編制醫(yī)療設(shè)備的效益分析報告，加強對設(shè)備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設(shè)備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強化成本控制

 

《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫(yī)院成本費用的分攤方法，各個醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務(wù)制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實務(wù)中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發(fā)生數(shù)的盡量用實際發(fā)生數(shù)，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數(shù)、選準比例進行分配。要嚴格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎(chǔ)工作，才能使財務(wù)制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

 

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費用的分攤、計提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構(gòu)成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進成本核算方式提供科學(xué)依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責(zé)任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強化成本管理意識，降低醫(yī)療運營成本，實現(xiàn)成本管理目標。同時，以財務(wù)制度為綱領(lǐng)，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。

 

五、改進和完善風(fēng)險評估和財務(wù)報告體系

 

《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院的對外投資進行了嚴格的規(guī)定，相應(yīng)地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應(yīng)該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴格按要求，會計人員要加強責(zé)任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

 

財務(wù)報告是以日常的會計核算為基礎(chǔ)，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務(wù)報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經(jīng)營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經(jīng)濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復(fù)雜，但指向的是財務(wù)制度與會計制度協(xié)調(diào)機制創(chuàng)新，目標是提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平。

篇4

2010年12月31日衛(wèi)生部了新的醫(yī)院會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會【2010】27號），自2011年7月1日起已在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市實施，自2012年1月1日起在全國施行。在醫(yī)院新舊會計制度的銜接上，應(yīng)做好這及方面的工作。

準備工作

對本單位的資產(chǎn)負債進行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損，以及應(yīng)確認而確認的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準后，按舊制度規(guī)定處理完畢。

對本單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原價、購買時的資金來源、已使用年限、還可使用年限進行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。

將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬，以下幾點值得注意

一、將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中新增的“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

二、新制度將原制度“藥品”、“藥品進銷差價”合并入“庫存物資”科目，擴大了其核算范圍，“庫存物資”科目下設(shè)“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”，將原賬中“藥品進銷差價”轉(zhuǎn)入“庫存材料-藥品”科目貸方，作為減項核算，就還原成藥品進價。

三、舊賬中，科研、教學(xué)項目資金的余額，在往來賬中“其他應(yīng)付款”中核算，新賬中，轉(zhuǎn)入“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

四、原賬中，“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院按人員工資提取并計入成本的職工福利費，余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費”科目。將原賬中從結(jié)余中提取的職工福利基金轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金-職工福利基金”。

五、原賬中按固定資產(chǎn)計提的“專用基金-修購費”轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”。

六、新制度取消了“固定基金”科目，將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

七、壞賬準備的調(diào)整，以：“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”之和按比例計提，調(diào)整差額計入“事業(yè)基金”。

篇5

新醫(yī)院會計制度中重要的一點就是，其實施大大的降低了醫(yī)院經(jīng)營對財政的依賴程度，使得醫(yī)院的發(fā)展能夠符合人們的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的深層次的運用，有助于醫(yī)療機構(gòu)擺脫收益性支出和資產(chǎn)性支出不分的現(xiàn)象，清楚地反映醫(yī)院會計信息和扭轉(zhuǎn)財務(wù)狀況不佳的局面。新醫(yī)院財務(wù)會計制度的改變，主要包括以下幾點內(nèi)容。①會計科目上發(fā)生了轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在將固定基金科目部分內(nèi)容變成了待沖基金科目。這部分科目主要是用于核算購買的醫(yī)院資產(chǎn)和財政資金。②對會計科目的確認和會計科目計量等進行了完善。主要體現(xiàn)在會計科目體系被重新的梳理并完善。③完善了財務(wù)會計報告，完善后的財務(wù)會計報告，為醫(yī)院的財務(wù)信息的準確性以及實時性提供了基礎(chǔ)，滿足了財務(wù)信息公開的需要。④設(shè)立累計折舊科目并取消了修購基金賬戶。新制度在以上四個方面的改變，對資產(chǎn)的流失起了很大抑制作用，保證了資金的安全性，同時使得醫(yī)院的會計信息更加準確，滿足各界對醫(yī)院會計信息的需求。

二、新會計制度下醫(yī)院財務(wù)工作的重點

新會計制度下的順利實施，能夠使得醫(yī)院的會計信息和財務(wù)信息更加的準確清晰，能夠滿足人民對醫(yī)院財務(wù)透明度的要求，提升醫(yī)院財務(wù)狀況。怎樣在新的醫(yī)院財務(wù)會計制度下，找出財務(wù)工作的重點，是目前醫(yī)院改革過程中，非常重要的一項內(nèi)容。通過分析新醫(yī)院財務(wù)制度的情況，總結(jié)出我國醫(yī)院在新財務(wù)會計制度下的工作的重點主要有以下幾點。

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)分析理念

財務(wù)分析是指采用科學(xué)的財務(wù)評價標準和方法。遵循規(guī)范的分析流程。對醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量、收入質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)等影響財務(wù)狀況的因素的分析。對醫(yī)院的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況進行檢查的一種方式。財務(wù)分析在醫(yī)院的財務(wù)工作中占有重要的地位。轉(zhuǎn)變財務(wù)分析的理念，需要從以下幾點入手。①以醫(yī)院的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，做好財務(wù)分析工作。為醫(yī)院的決策者提供全面的準確的醫(yī)院財務(wù)信息，為決策者作出科學(xué)決策提供指導(dǎo)。②財務(wù)分析作為對醫(yī)院財務(wù)狀況的一種檢查方法，能夠明銳的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的經(jīng)營問題，這對醫(yī)院的運行是非常重要的；而且，通過系統(tǒng)的財務(wù)分析，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)有的財務(wù)管理中的缺陷。通過深化分析，能夠得出醫(yī)院財務(wù)管理的經(jīng)驗，找出適合本醫(yī)院的財務(wù)管理方法，才能促進醫(yī)院的財務(wù)管理更好地發(fā)展。我國原有的醫(yī)院財務(wù)會計制度中的財務(wù)分析理念存在較為滯后的現(xiàn)象，同時也過于保守，對醫(yī)院財務(wù)管理水平的提升有很大的阻礙作用。新會計制度改變了醫(yī)院會計制度的收入費用觀，新增了待沖基金、累計折舊等科目更真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)狀況，它對革新醫(yī)院的財務(wù)分析理念具有重要意義。只有通過轉(zhuǎn)變財務(wù)分析理念，才能夠促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的極大提升，以滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。

（二）完善預(yù)算體系

新醫(yī)院財務(wù)會計制度對財務(wù)預(yù)算提出了更高的要求，即全面預(yù)算。全面預(yù)算的含義就是涵蓋醫(yī)院全部的收支。所以全面預(yù)算才能夠科學(xué)全面的反應(yīng)出醫(yī)院的財務(wù)狀況，是醫(yī)院預(yù)算的最終歸宿。新的會計制度對預(yù)算的各項規(guī)定更加的細化，規(guī)定了預(yù)算的各個環(huán)節(jié)的原則、方法和步驟，而且明確了醫(yī)院的各個部門、財政部門在預(yù)算管理中的職責(zé)。醫(yī)院需要在日后的工作中結(jié)合醫(yī)院的實際情況，與新財務(wù)會計制度的內(nèi)容，制定出完善的預(yù)算管理體系，同時加強對預(yù)算的控制使得醫(yī)院的各項經(jīng)營活動都能夠科學(xué)有效的進行，為醫(yī)院的財務(wù)工作打下堅實的基石。

（三）強化債務(wù)管理以嚴防財務(wù)風(fēng)險

在我國市場經(jīng)濟的大體制下面，大多數(shù)的企業(yè)都是負債經(jīng)營的。但是負債經(jīng)營的主題畢竟適應(yīng)性有限。所以對于醫(yī)院來講，因為社會公益性質(zhì)較強，所以負債經(jīng)營的負面影響較多。新醫(yī)院財務(wù)會計制度要求醫(yī)院強化負債管理，嚴格控制負債的數(shù)額和規(guī)模，嚴防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。所以醫(yī)院在今后的財務(wù)工作當(dāng)中，需要對負債情況進行加強管理，嚴防財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，準確的分析了解醫(yī)院的負債信息。同時需要對負債信息進行披露，以方便外界對其監(jiān)督。

（四）加強成本管理

醫(yī)院同時具有社會公益性和市場主體性，所以醫(yī)院需要承擔(dān)著社會公益性的職責(zé)，為社會提供醫(yī)療衛(wèi)生公共服務(wù)、維護人們生命健康的職能。同時為了促進醫(yī)院更好的發(fā)展，其需要以盈利為目的，這就給醫(yī)院的成本管理提出了更高的要求，加強成本管理，以最小的消耗換取最優(yōu)的服務(wù)，是醫(yī)院日后加強工作的重點內(nèi)容。

（五）提高財務(wù)人員素質(zhì)

醫(yī)院財務(wù)人員的素質(zhì)高低，對財務(wù)工作的質(zhì)量的影響很大。新會計制度符合我國醫(yī)療改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。但是同時對財務(wù)人員提出了更高的要求，實施需要借助與高素質(zhì)的財務(wù)人員，才能夠達到預(yù)期的效果。所以，醫(yī)院在以后的財務(wù)工作中要重視對財務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)。醫(yī)院需要加強對財務(wù)人員的聘用控制，然后不斷的完善醫(yī)院的學(xué)習(xí)氛圍，為財務(wù)人員不斷的擴大其各方面的知識儲備提供便利；而且，財務(wù)人員要對本醫(yī)院的情況了如指掌。把自己的財務(wù)專業(yè)知識和醫(yī)院的管理理念相結(jié)合，自覺地融入醫(yī)院的管理事務(wù)中。所以，醫(yī)院需要建立一支業(yè)務(wù)水平好、專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強的財務(wù)人員隊伍。

三、結(jié)語

篇6

【關(guān)鍵詞】政府會計制度；公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)

2017年10月24日，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》和《政府會計準則———基本準則》等法律法規(guī)，印發(fā)《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）（以下簡稱政府會計制度）[1]，規(guī)定各級各類行政單位和事業(yè)單位（有特別說明的單位除外）于2019年1月1日起執(zhí)行，并鼓勵行政事業(yè)單位可提前執(zhí)行。我國現(xiàn)行政府會計核算標準體系中存在各行政事業(yè)單位會計制度并存的現(xiàn)象，使各單位會計信息缺乏可比性，造成政府資產(chǎn)負債不實，運營成本不準確等，在這種核算體系下所出的決算報告將難以滿足按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府綜合財務(wù)報告的需求。因此，在新形勢下，對現(xiàn)行政府會計核算標準體系進行改革勢在必行。政府會計制度統(tǒng)一了現(xiàn)行的各行政事業(yè)單位會計制度，其中涉及2010年底公立醫(yī)院執(zhí)行的財政部的《醫(yī)院會計制度》。如何保障實現(xiàn)政府會計制度改革的平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)新舊制度的無縫銜接，是公立醫(yī)院財務(wù)人員面臨的巨大挑戰(zhàn)。本文以固定資產(chǎn)為例，通過舉例分析政府會計制度與現(xiàn)公立醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》的差異，闡述制度改革的意義及特點，為公立醫(yī)院順利完成政府會計改革做準備。

一、政府會計制度總體特征

談及政府會計制度特點，首先提及從2012年起公立醫(yī)院開始執(zhí)行的財政部頒發(fā)的《醫(yī)院會計制度》。《醫(yī)院會計制度》的特點是把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)進行了整合，即財政補助、科教收支實行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，而醫(yī)療收入等其他收支適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。這種一個制度兩個基礎(chǔ)的核算模式，滿足協(xié)調(diào)了預(yù)決算管理和財務(wù)狀況、運營成本及績效評價管理的目的?？梢哉f，公立醫(yī)院早在幾年前就走在了其他行政事業(yè)單位的前面，成為政府會計改革的探路者，其多年積累的經(jīng)驗為如今的政府會計改革作出了不小的貢獻。政府會計制度正是在此基礎(chǔ)上對各行政事業(yè)單位會計核算進行了徹底的規(guī)范，把兩種核算基礎(chǔ)從一個核算系統(tǒng)中剝離，重新創(chuàng)建了雙重功能的會計核算模式。政府會計制度的核心內(nèi)容可以簡單闡述為8字方針：“適度分離，相互銜接?！边@種創(chuàng)新性的會計核算模式將在公立醫(yī)院會計核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使單位的財務(wù)狀況和運營成本等得以充分、準確地反映。而單位的預(yù)算會計核算同樣能更加準確地反映單位預(yù)算收支情況，滿足決算管理的要求。

二、以固定資產(chǎn)為例分析政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

雖然公立醫(yī)院的核算基礎(chǔ)與政府會計制度的核算基礎(chǔ)有相似之處，但對于政府會計制度提出的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的理解，公立醫(yī)院將如何應(yīng)對制度的變革仍是當(dāng)下亟待解決的難題。本文以公立醫(yī)院固定資產(chǎn)從取得、使用、處置一個完整的生命周期為例來分析兩種制度的差異及對公立醫(yī)院核算方式的影響。

（一）固定資產(chǎn)取得時核算方式的差異影響

1.醫(yī)院會計制度核算方式公立醫(yī)院自有資金購入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。使用財政補助、科教項目資金購入（收付實現(xiàn)制）采用特殊的雙分錄核算形式：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”和“銀行存款”等科目。2.政府會計制度核算方式財務(wù)會計（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”等科目。預(yù)算會計（收付實現(xiàn)制）：借記“事業(yè)支出”，貸記“財政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。兩種制度差異影響在于政府會計核算采用平行記賬方式，而財政補助、科教項目購置固定資產(chǎn)不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的雙分錄核算形式。這也是政府會計制度改革的一大創(chuàng)新。

（二）固定資產(chǎn)累計折舊核算方式的差異影響

1.醫(yī)院會計制度核算方式公立醫(yī)院自有資金購入資產(chǎn)計提折舊：借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”“其他支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。使用財政補助、科教項目資金購入資產(chǎn)計提折舊：借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。2.政府會計制度核算方式財務(wù)會計（權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。預(yù)算會計（收付實現(xiàn)制）：無核算分錄，因為未引起納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。兩種制度差異影響主要有兩個方面：（1）計提時點變化，《政府會計準則第3號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財會〔2017〕4號）規(guī)定，當(dāng)月增加當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月不提折舊。（2）使用財政補助和科教項目收入購建固定資產(chǎn)時，《醫(yī)院會計制度》規(guī)定要形成待沖基金，在計提資產(chǎn)折舊時待沖基金再予以消減[3]。政府會計改革后，“待沖基金”科目將被取消，資產(chǎn)折舊不再沖減“待沖基金”而是直接計入對應(yīng)的支出科目。這將使公立醫(yī)院在財務(wù)會計核算上真正全面地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。同時兩種制度就固定資產(chǎn)折舊方法的選用均提出“應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法”。唐建綱[4]等學(xué)者通過大量的理論研究及數(shù)據(jù)測算，對加速折舊的應(yīng)用價值給予了有效證明，并建議在政府會計改革中應(yīng)用。在公立醫(yī)院，那些技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備其折舊方法采用加速折舊法能有效規(guī)避技術(shù)進步所帶來的無形損耗，便于資金的快速回籠，促進醫(yī)療設(shè)施的更新和技術(shù)進步。3.固定資產(chǎn)處置核算方式的差異影響在《醫(yī)院會計制度》中，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)因為出售、報廢、毀損等原因其處置的資產(chǎn)凈值和在處置時所發(fā)生的費用及收入要先通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算，而在清查財產(chǎn)過程中查明的固定資產(chǎn)的盤盈盤虧是通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。政府會計制度改革后，取消了“固定資產(chǎn)清理”科目，固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損事項不再通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，都統(tǒng)一在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中核算。該核算方式更加科學(xué)、統(tǒng)一，便于理解操作。4.固定資產(chǎn)核算變化對公立醫(yī)院政府會計改革期初余額銜接的影響公立醫(yī)院在響應(yīng)國家號召執(zhí)行政府會計制度時，要認真梳理會計科目，做好新舊制度的銜接。其中與固定資產(chǎn)核算相關(guān)的銜接問題主要注意兩點。其一，固定資產(chǎn)折舊計提時點的變化而引起的銜接問題。各大公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會計制度前建議進行資產(chǎn)的全面清查，對未提足折舊資產(chǎn)補提一個月的折舊，做好新舊制度銜接時的調(diào)整分錄。銜接分錄：借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。其二，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時，補提用財政補助、科教項目資金購置固定資產(chǎn)的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項目基金（舊）”科目，貸記“累計折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉(zhuǎn)入新科目“累計盈余（新）”或簡便方式。在新舊制度銜接時，“待沖基金（舊）”科目余額直接轉(zhuǎn)入“累計盈余（新）”科目，補提折舊的銜接分錄直接同“其一”方法，可在“累計盈余”科目中下設(shè)二級明細科目，以區(qū)分自有資金和財政補助、科教項目資金所補提的折舊額。5.固定資產(chǎn)核算后會計報表形式的差異影響政府會計改革中會計報告形式內(nèi)容變化較大，會計報表采用了雙體系的報表格式。其中財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。財務(wù)報表取消了公立醫(yī)院會計報表中的《財政補助收支情況表》，并把《收入費用總表》與《醫(yī)療收入費用明細表》合并在新財務(wù)報表《收入費用表》中體現(xiàn)，同時增加了《凈資產(chǎn)變動表》。預(yù)算會計報表是全新的報表體系，由《預(yù)算收入支出表》《預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表》和《財政撥款預(yù)算收入支出表》組成。在政府會計報表附注中編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》是政府會計改革的又一創(chuàng)新點。此表科學(xué)地把按收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的預(yù)算會計信息與按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計信息通過差異調(diào)節(jié)的方式給予了很好的銜接與關(guān)聯(lián)。筆者就調(diào)節(jié)表如何將財務(wù)與預(yù)算報表會計信息勾稽銜接進行簡單的舉例說明。例如，某公立醫(yī)院1月以240萬元購置專用醫(yī)療設(shè)備，其中財政項目補助120萬元（授權(quán)支付），自有資金120萬元，折舊年限5年。財務(wù)會計：借記固定資產(chǎn)240萬元，貸記零余額賬戶用款額度120萬元和銀行存款120萬元。預(yù)算會計：借記事業(yè)支出240萬元，貸記資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度120萬元和資金結(jié)存/貨幣資金120萬元。當(dāng)月購置當(dāng)月計提累計折舊，全年累計折舊額48萬元。財務(wù)會計：借記業(yè)務(wù)活動費用48萬元，貸記固定資產(chǎn)累計折舊48萬元。預(yù)算會計：無（未引起納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)）。上述業(yè)務(wù)引起財務(wù)會計本年盈余減少48萬元，而預(yù)算會計本年預(yù)算結(jié)余減少240萬元，兩種核算模式下的差異將通過調(diào)節(jié)表予以勾稽關(guān)聯(lián)。以預(yù)算會計本年預(yù)算結(jié)余減少240萬元為起點加上調(diào)節(jié)表加項之一“為構(gòu)建固定資產(chǎn)等的資本性支出240萬元”減去調(diào)節(jié)表減項之一“計提的折舊費用和攤銷費用48萬元”等于財務(wù)會計本年盈余減少48萬元。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的前期準備工作建議

政府會計制度將于2019年1月1日起在各級各類行政單位和事業(yè)單位（有特別說明的單位除外）中執(zhí)行，作為公立醫(yī)院的財務(wù)及相關(guān)人員，在今后的工作中要始終保持一種緊迫感、責(zé)任感，要以一種創(chuàng)新精神堅定不移地去落實好這一項重要任務(wù)；要熟知政府會計制度制定的背景、原則以及與《醫(yī)院會計制度》的差異影響，全面掌握政府會計制度的各項規(guī)定及核算要點；加強相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，以保證政府會計制度的有效實施。同時要積極響應(yīng)并結(jié)合政府會計制度的內(nèi)容和公立醫(yī)院的實際情況與信息化系統(tǒng)有效結(jié)合，依靠信息化技術(shù)使政府會計改革得以順利有效地啟動，特別是政府會計制度的會計核算體系對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行“平行記賬”方式及預(yù)算會計本年預(yù)算結(jié)余與財務(wù)會計本年盈余差異如何調(diào)節(jié)等均需要盡快建立與之相匹配的會計信息化處理平臺，解放財務(wù)人力成本，使財務(wù)人員能夠把更多的精力投入到財務(wù)分析及管理上來，要以提升精細化管理水平為目的。四、結(jié)語政府會計制度統(tǒng)一了現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度，其雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬（引起納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算）、兩種核算模式下預(yù)算與財務(wù)會計要素的相互協(xié)調(diào)及決算報告和財務(wù)報告相互補充，通過編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》使預(yù)算會計報表與財務(wù)報表之間存在勾稽關(guān)系，這些差異影響是要重點理解和把握的。

【參考文獻】

［1］財政部.政府會計制度：行政事業(yè)單位會計科目和報表［A］.2017.

［2］熊娜.政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響［J］.會計之友，2018（3）：20-23.

篇7

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院 醫(yī)院會計制度 非營利組織

由財政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定，并于1999年1月1日起正式實施的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年，在當(dāng)時的經(jīng)濟條件下對我國公立醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展起到了一定的作用，規(guī)范了公立醫(yī)院的會計核算行為，加強了公立醫(yī)院的財務(wù)管理。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制的不斷深化改革，舊制度漸漸難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院成本與績效管理的要求。因此，財政部于2010年12月31日制定了新的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度），并規(guī)定于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行，舊制度同時廢止。新制度更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點，對加強公立醫(yī)院成本核算、推行績效考核有著重大的意義。新制度到底新在哪里呢？

一、新制度大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

由于受《事業(yè)單位會計準則》的限制，長期以來公立醫(yī)院會計實際上未能很好地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，新制度明確提出了完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（僅財政補助收支例外）。這一修訂加強了公立醫(yī)院的獨立個體經(jīng)營意識，起到了落實醫(yī)改意見、強化預(yù)算約束的效果，促進了收入、費用的合理核算，滿足了我國預(yù)算管理和財務(wù)成本管理的需要。

二、新制度明確了會計要素

盡管舊制度并沒有明文規(guī)定公立醫(yī)院的會計要素，但事實上是依照《事業(yè)單位會計準則》將資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等事業(yè)單位會計要素視為公立醫(yī)院會計要素的。而新制度明確指出公立醫(yī)院會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用?？梢?，原來的支出要素在新制度中由費用要素取代，這一改變肯定了醫(yī)院會計核算不僅有取得收入的事實，也有確認計量成本費用的需要。費用要素下新增的成本費用科目，使得相關(guān)的成本費用得以準確反映。比如管理費用，新制度下公立醫(yī)院的管理費用不再分攤至醫(yī)療或藥品支出中，而是單獨列示，這就能在報表上直觀的體現(xiàn)出醫(yī)院的管理水平和能力，改善了以往舊制度下無法對醫(yī)院管理費用進行衡量和定性的情況。

三、新制度健全了會計科目體系

新制度通過新增、廢除、合并、拆分、改變名稱或核算內(nèi)容等方式，將會計科目從原來的43個更新為52個，同時完善健全了對應(yīng)的確認條件、計量屬性和計價方法等。這規(guī)范了公立醫(yī)院各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用的核算與管理，更加符合公立醫(yī)院對交易或事項進行核算的需要，建立起了一套更加完備的公立醫(yī)院會計核算科目體系。比如說，在新制度中為醫(yī)院對外投資設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”和“其他收入——投資收益”科目，其中長、短期投資的會計處理與企業(yè)對外投資類似，更加適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，且醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈收益單設(shè)其他收入的投資收益明細科目進行核算，有利于社會公眾了解公立醫(yī)院的收入組成，對醫(yī)院管理班子進行合理有效的監(jiān)督。

四、新制度建立了醫(yī)療成本核算體系

(一)完善了醫(yī)療成本的歸集與核算

新制度引入了全成本核算理念，完善了成本歸集核算體系，實現(xiàn)了成本控制的目標。新增的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、自有資金形成的固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用等內(nèi)容，并按照這些內(nèi)容及歸屬的具體科室進行明細核算。新制度不僅明確成本的一級明細科目內(nèi)容，而且強調(diào)以科室為對象，歸集直接成本進行明細核算，由此按照成本核算對象、范圍、口徑、方法等設(shè)置了一整套合理的體系；同時對成本進行事前控制，以提高醫(yī)院的資金使用效率，這也為醫(yī)院的會計核算和管理提出了更高的要求。此外，新制度還要求醫(yī)院財務(wù)報告中的醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的成本核算及控制情況作出說明并附有成本報表。

(二)真實反映了醫(yī)藥成本

舊制度區(qū)分醫(yī)療、藥品收支，對“藥品”采用售價核算。新制度廢除了“藥品收入”、“藥品支出”科目，改由“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目分別核算，結(jié)束了會計賬目上“藥品收支”的假象，使會計科目提供的會計核算資料更能真實反映醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的實際情況，且在核算方面也更加簡潔明了；同時，廢除“藥品”科目，改用“庫存物資”科目核算，且計入“庫存物資”的藥品改為進價核算，廢除了“藥品進銷差價”科目，這一改變摧毀了“以藥養(yǎng)醫(yī)”機制，可以更加直觀地反映藥品的來龍去脈，符合現(xiàn)行醫(yī)改的要求。

(三)結(jié)合補償機制改變了固定資產(chǎn)折舊模式

舊制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，新制度打破了原有思維，區(qū)分不同的資金來源進行折舊會計處理：使用財政補助資金購入固定資產(chǎn)分期計提折舊費計入“待沖基金”科目；使用自有資金購入固定資產(chǎn)分期計提折舊費計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。這一改變促進了醫(yī)療成本核算范圍的進一步完善，更加準確地反映了醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系，有效地夯實了醫(yī)療成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；并且更好地體現(xiàn)了醫(yī)院的補償機制，有利于公立醫(yī)院按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算。

1、使用財政補助資金購入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄

購入時：

借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：待沖基金

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入

各期計提折舊時：

借：待沖基金

貸：累計折舊

2、使用自有資金購入固定資產(chǎn)有關(guān)分錄

購入時：

篇8

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院會計制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度；征求意見稿；醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度模式

我國現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度是1999年1月1日開始實施的《醫(yī)院會計制度》。

《醫(yī)院會計制度》制度實施十年以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部運行機制都發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)無法滿足管理和核算的要求，醫(yī)院會計制度改革勢在必行。為此，財政部于2009年8月12日了《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)，并于2010年7月30日了《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿二)；于2010年7月15日了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度改革正在緊鑼密鼓地進行。

一、兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)院會計制度相比的重要變化

文中所提的兩制征求意見稿，是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)和2010年的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)(下同)。兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)院會計制度相比發(fā)生了較大的變化。本文重點闡述探討以下兩方面的變化。

(一)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采用雙制并存、分類核算的制度形式

近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革與發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)得到了較快的發(fā)展。特別是經(jīng)歷了2003年的非典之后，我國各級政府加大了對衛(wèi)生機構(gòu)的投入力度，調(diào)整了衛(wèi)生資源配置，以提高應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的醫(yī)療救治水平，全國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)變化較大。

為了適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的發(fā)展變化，我國在進行現(xiàn)行醫(yī)院會計制度改革時，將現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)分為兩部分，即：公立醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，并分別制定了《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)，形成了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計雙制并存、分類核算的制度形式，改變了原來個制度、一個會計核算基礎(chǔ)的制度形式。

(二)我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換

我國現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)采用的是收付實現(xiàn)制。這個會計核算基礎(chǔ)在當(dāng)時情況下實施是必要的。十幾年后的今天，我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部運行機制都發(fā)生了很大的變化，同時公共產(chǎn)品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采用的收付實現(xiàn)制提出了挑戰(zhàn)。

為了適應(yīng)這種變化，我國于2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用修正的收付實現(xiàn)制，公立醫(yī)院會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并根據(jù)兩類醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的不同特點，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)不提折舊，而公立醫(yī)院則對固定資產(chǎn)計提折舊。

二、兩制征求意見稿存在的不是

現(xiàn)已頒布的兩制征求意見稿存在很多不足，本文著重從以下方面進行分析。

(一)《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿二)的依據(jù)是不恰當(dāng)?shù)?/p>

在《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿二)第一部分第一款中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》(試行)及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度?！?/p>

其中的《事業(yè)單位會計準則》(試行)是于1997年頒布的，當(dāng)時是“試行”，而這個試行存活至今已有十多年了。現(xiàn)在制定的新的會計制度不應(yīng)該再依據(jù)這個“試行”的會計準則。

(二)從適用范圍上看，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計制度存在一定的遺漏

對于會計制度的適用范圍，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行?！薄夺t(yī)院會計制度》(征求意見稿二)規(guī)定：“本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等”。

根據(jù)財政部《政府收支分類科目》的政府支出功能分類中規(guī)定，我國的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)包括公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、公共衛(wèi)生機構(gòu)。其中：公立醫(yī)院包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)(民族)醫(yī)院、傳染病醫(yī)院、職業(yè)病防治醫(yī)院、精神病醫(yī)院、婦產(chǎn)醫(yī)院、兒童醫(yī)院等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)包括：城市社區(qū)衛(wèi)生機構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、其他等、公共衛(wèi)生機構(gòu)包括：疾病預(yù)防控制機構(gòu)、衛(wèi)生監(jiān)督機構(gòu)、婦幼保健機構(gòu)、精神衛(wèi)生機構(gòu)、應(yīng)急救治機構(gòu)、采供血機構(gòu)等。

從已經(jīng)頒布的《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿二)和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)的適用范圍上看，并沒有包括公共衛(wèi)生機構(gòu)。因此，會計制度的涵蓋范圍與財政收支的統(tǒng)計口徑不一致；因此，筆者認為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的適用范圍存在一定的遺漏。

(三)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算中，“修正的收付實現(xiàn)制”應(yīng)用得不夠明顯

在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)“第一部分總說明”第四款中規(guī)定：“基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算采用修正的收付實現(xiàn)制”。在財政部關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)制定說明中提到修正的收付實現(xiàn)制時，列舉的是固定資產(chǎn)不計提折舊而通過固定基金進行核算的事例。這與現(xiàn)行醫(yī)院采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法是相同的，而在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》中的其他業(yè)務(wù)處理上并沒有明顯體現(xiàn)出收付實現(xiàn)制的“修正”問題。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度模式的選擇

(一)選擇適當(dāng)?shù)尼t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度形式

為了充分考慮不同醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)性質(zhì)上的差異，設(shè)計會計制度時可以考慮采用選擇以下方法。

第一種方法：按照不同的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)設(shè)計不同的會計制度。

按照我國現(xiàn)在的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度設(shè)計思路，是將醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中各類機構(gòu)分別制定會計制度。那么，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)則應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類中涉及的公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、公共衛(wèi)生機構(gòu)分別制定會計制度，即：增加《公共衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，同時將已頒布的《醫(yī)院會計制度》改為《公立醫(yī)院會計制度》，形成《公立醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《公共衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》三制共存的制度體系。

這種制度體系適用范圍明確，會計核算的針對性更強、更具體，但是過于繁瑣。僅僅醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)就設(shè)置三個會計制度，那么，我國眾多類型的事業(yè)單位在業(yè)務(wù)上都有差別，甚至有些事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點很突出，是不是需要制定多個事業(yè)單位的會計制度呢？如果這樣，就容易出現(xiàn)1997

年前的幾十余種事業(yè)單位會計制度并存的局面。

第二種方法：將《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》合并，對特殊業(yè)務(wù)設(shè)置“章”進行規(guī)定。

在這種模式下，只設(shè)置一個會計制度。可以稱為《醫(yī)院會計制度》或《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》c在這個會計制度中，對各種醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算進行統(tǒng)一規(guī)范，對于不同類別的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，如，公立醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、公共衛(wèi)生機構(gòu)殊業(yè)務(wù)的處理，可以設(shè)章分別進行規(guī)定。這是因為，根據(jù)我國醫(yī)改的精神，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)雖然存在業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容上的差異，但都應(yīng)該堅持公益性原則，所以，即使不同的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在成本核算方法和成本補償兩方面程度不同，但是，不存在實質(zhì)性差別，所以將《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》合并，再分章節(jié)分別說明特殊業(yè)務(wù)的處理方法是有可行’性的。

第三種方法：將《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》合并，確定準則+制度的形式。

在這種形式下，將《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》兩個制度合并，采用企業(yè)會計制度規(guī)范的模式，即，制定個相當(dāng)于企業(yè)會計基本準則的《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計準則》，對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的基本業(yè)務(wù)和核算要求進行規(guī)定。然后制定《公立醫(yī)院會計核算指南》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算指南》、《公共衛(wèi)生機構(gòu)會計核算指南》，分別規(guī)范不同的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)殊業(yè)務(wù)的會計核算。

后兩種設(shè)置方法的優(yōu)點之一是，可以根據(jù)需要全部或局部修改會計制度。隨著我國醫(yī)改的深入，也許會出現(xiàn)一些新的問題，也許會計制度還需要進行比較大的調(diào)整。如，2010年6月，國際會計師聯(lián)合會向20國集團多倫多會議建議：“20國集團應(yīng)鼓勵各國政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計”。如果政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的話，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》中采用的“修正的收付實現(xiàn)制”，將會在不遠的將來又要重新進行修訂。這樣會大大提高會計制度建設(shè)和實施的成本，會影響會計信息口徑的穩(wěn)定性，會直接影響會計信息的質(zhì)量。如果采用后兩種制度形式，可以將制度在需要時進行局部修改。

后兩種設(shè)置方法的優(yōu)點之二是，在醫(yī)療機構(gòu)會計制度實施中可以將會計科目進行統(tǒng)一編號，便于管理部門進行監(jiān)管，也便于財政部門進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計和資料的匯總，將不同類別醫(yī)院的業(yè)務(wù)完整地得以反映。同時，這種設(shè)置方法可以避免制度問的重復(fù)。

另外，《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)制度》尚未出臺，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度、財務(wù)制度與事業(yè)單位會計制度、財務(wù)制度的協(xié)調(diào)是一個及其重要的問題?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《醫(yī)院會計制度》做得越復(fù)雜，它們與《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)制度》的協(xié)調(diào)難度就越大，因此，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)更多地考慮可以進行局部修改的會計制度形式。

(二)確定合理的會計制度制定依據(jù)

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的制定的確需要以事業(yè)單位會計制度和準則為依據(jù)。但是事業(yè)單位會計制度和準則畢竟尚未出臺，為此，筆者建議，將《事業(yè)單位會計準則》(試行)作為《醫(yī)院會計制度》依據(jù)的問題需要暫時做一個補充說明，即：在“《事業(yè)單位會計準則》(試行)”后面補充“暫定”，進行說明，并將《事業(yè)單位會計準則》(試行)的修訂工作作為繼續(xù)研究的內(nèi)容，盡快完成其修訂工作。

另外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度是事業(yè)單位會計制度體系中的一部分，雖然醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的改革走在事業(yè)單位會計制度改革之前，但是也應(yīng)該將其與將要頒布的事業(yè)單位會計制度相協(xié)調(diào)，使得事業(yè)單位會計制度在整體改革上體現(xiàn)成本效益原則，實現(xiàn)事業(yè)單位會計制度體系整體上的科學(xué)與合理。

(三)恰當(dāng)定位會計核算基礎(chǔ)及其應(yīng)用

在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)中規(guī)定采用修正的收付實現(xiàn)制。但是如果沒有一定量典型的業(yè)務(wù)支持修正的收付實現(xiàn)制，則沒有必要一定將其會計核算基礎(chǔ)定位于修正的收付實現(xiàn)制。從另外個角度看，作為提供公共產(chǎn)品的基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應(yīng)該適度地進行?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)中對成本核算部分并沒有做較為具體規(guī)定，如果在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》(征求意見稿)進一步梳理成本核算的內(nèi)容，修正的收付實現(xiàn)制就具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)支持，那么，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算基礎(chǔ)的理論與應(yīng)用就能夠?qū)崿F(xiàn)對接。

篇9

由財政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定，并于1999年1月1日起正式實施的《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）施行了將近十三年。因為舊制度已經(jīng)難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。鑒于此，財政部于2010年12月31日制定了《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度），并規(guī)定于2011年7月1曰起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。本文通過對新舊制度的比較。主要從七個方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點。

一、醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)

根據(jù)舊《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，我國醫(yī)院必須嚴格遵循《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則及舊制度的要求開展各項會計核算工作。與事業(yè)單位不同的是，醫(yī)院運營管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點，為保證收入與費用的配比，成本核算和成本管理的精細化要求，收入、費用的確認和計量等工作順利進行需要醫(yī)院將其工作落實到權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)之上。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

受《事業(yè)單位會計準則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運用權(quán)重發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，以至于醫(yī)院多項工作難以達到預(yù)期的目標。新《醫(yī)院會計制度》彌補了舊《醫(yī)院會計制度》中的不足，其規(guī)定，醫(yī)院會計完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大幅度提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，以此有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平，有助于增強醫(yī)院收入、費用的確認和計量，有助于確保醫(yī)院收入、費用的核算工作高效開展。

二、醫(yī)院會計信息的可靠性、相關(guān)性

新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中存貨投資核算方法、凈資產(chǎn)核算方法、收入、費用核算方法及其無形資產(chǎn)核算方法作出進一步規(guī)范與改進，除此之外，新《醫(yī)院會計制度》就舊《醫(yī)院會計制度》中收入費用總表相關(guān)項目填列方法、相關(guān)項目的排列方式進行可行性調(diào)整；另外，新《醫(yī)院會計制度》中增設(shè)了本文由收集整理現(xiàn)金流量表、財政補助收支狀況表，由該表記錄醫(yī)院成本核算及其控制狀況。上述多方面完善措施有助于增強醫(yī)院會計信息的可靠性、相關(guān)性，有助于全面、真實的披露醫(yī)院的財務(wù)狀況、收入費用、現(xiàn)金流量及其現(xiàn)金成本等信息，有助于全面落實醫(yī)院會計核算、財務(wù)管理、預(yù)算管理及其成本管理等工作。

三、《醫(yī)院會計制度》適用范圍，非營利醫(yī)院會計核算需求

舊《醫(yī)院會計制度》主要針對于各級各類獨立核算的公立醫(yī)院而制定。自舊《醫(yī)院會計制度》產(chǎn)生以來，諸多非營利性醫(yī)院應(yīng)運而生，而舊《醫(yī)院會計制度》中并未對非營利性醫(yī)院的應(yīng)用會計制度、會計核算作出明確規(guī)定，因此難以滿足非營利性醫(yī)院各項財務(wù)管理的需求。針對于上述問題，我國相關(guān)部門頒布了新《醫(yī)院會計制度》，新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定，本制度不僅適用于各級各類的獨立核算的公立醫(yī)院，而且也適用于不同組織舉辦的非營利性醫(yī)院。這一舉措給予非營利性醫(yī)院開展各項財務(wù)管理指明了方向，有助于增強非營利性醫(yī)院會計信息質(zhì)量，有助于規(guī)范非營利性醫(yī)院會計核算行為。

四、醫(yī)院會計科目體系

一方面，新《醫(yī)院會計制度》調(diào)整了舊《醫(yī)院會計制度》中的會計科目。即新《醫(yī)院會計制度》以新增、合并、改變名稱并調(diào)整核算內(nèi)容、不改變名稱但調(diào)整核算內(nèi)容及其改變名稱但不改變核算內(nèi)容等方式將舊《醫(yī)院會計制度》中的四類43個會計科目調(diào)整到五類52個科目；另一方面，新《醫(yī)院會計制度》規(guī)范了舊《醫(yī)院會計制度》中相關(guān)科目的確認條件、計價方法以及計量屬性等內(nèi)容。其規(guī)范的相關(guān)科目有“固定資產(chǎn)”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準備”、“固定資產(chǎn)”、“財政補助收入”等。通過上述兩方面措施有助于醫(yī)院構(gòu)建健全的會計科目體系，有助于規(guī)范醫(yī)院各類資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用的核算與管理工作，有助于滿足新形勢下醫(yī)院對新興交易或事項開展核算工作的需求。

五、醫(yī)院會計要素

基于舊《醫(yī)院會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》脫鉤嚴重，使得舊《醫(yī)院會計制度》未明確醫(yī)院會計要素，而醫(yī)院實施會計核算時將資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、支出及其收入等事業(yè)單位會計要素作為自身的會計要素。舊《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院這種模糊不清的會計要素將導(dǎo)致醫(yī)院無法順利有序開展財務(wù)管理。而新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定將資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用作為醫(yī)院會計要素。同時新《醫(yī)院會計制度》將支出要素改為費用要素，這一改變直接造成新《醫(yī)院會計制度》將舊《醫(yī)院會計制度》中四類會計科目（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支）調(diào)整為五類會計科目（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用），與此同時，還由收入費用總表替換收入支出總表，由醫(yī)療收入費用明細表替換醫(yī)療收支明細表，此舉措有助于滿足醫(yī)院運營管理的實際需求，有助于保證醫(yī)院財務(wù)管理的順利進行。

再者新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了預(yù)算信息和財務(wù)信息。預(yù)算信息以及財務(wù)信息兩個部分的內(nèi)容在新《醫(yī)院會計制度》中得到了很好體現(xiàn)，這種在會計模式方面雙重的目標與基礎(chǔ)對財務(wù)和預(yù)算方面的管理能夠兼顧。在新制度里面進行頒布的政策中，其主要內(nèi)容為強調(diào)與體現(xiàn)了醫(yī)院不是盈利性質(zhì)及醫(yī)院的公益性質(zhì)，這個原因就是畢竟醫(yī)院進行服務(wù)的群體是大眾。在新的會計制度中，醫(yī)院財務(wù)中所增設(shè)的“會計科目”與“國庫收支”之間相適應(yīng)。在新的會計制度里，進行結(jié)合預(yù)算與財務(wù)信息同時也提出了一些新的概念，比如“待沖基金”等。以此對原本存在于醫(yī)院中的財政性質(zhì)的補助金轉(zhuǎn)化成固定資產(chǎn)這樣的折舊過程中存在的矛盾問題做出解決?？梢赃M行明確　區(qū)分哪些為財政性質(zhì)的資金，哪些為非財政性質(zhì)的基金，從而全面管理醫(yī)院資產(chǎn)。在這種概念下，假如醫(yī)院固定資產(chǎn)要折舊，這個時候我們就采納這種方式，這樣對于醫(yī)院的成本核算來說，也是一種可靠依據(jù)。

六、醫(yī)院財務(wù)報告體系

新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中醫(yī)院財務(wù)報告體系存在的缺陷作出進一步改進，確保其能夠與企業(yè)財務(wù)報告體系保持一致性，總結(jié)而言，其主要體現(xiàn)在下述方面：

首先，增設(shè)了會計報表附注。由該附注對應(yīng)當(dāng)披露的會計報表編制基礎(chǔ)、編制原則、編制方法、編制依據(jù)及其項目的解釋等內(nèi)容作出明確規(guī)定；其次，拓展財務(wù)狀況說明書內(nèi)容。將業(yè)務(wù)開展狀況、年度預(yù)算執(zhí)行狀況、資產(chǎn)利用狀況、成本核算及控制狀況、負債管理狀況及其績效考評情況列入財務(wù)狀況說明書內(nèi)容中。通過開展實現(xiàn)上述兩方面工作有助于增強了醫(yī)院財務(wù)報告的可理解性，有助于多層次、多角度、全方位揭示醫(yī)院的成本狀況，從而提升醫(yī)院成本核算水平和質(zhì)量。最后通過分析新《醫(yī)院會計制度》的實施，能夠使會計從業(yè)人員成本管理的目的與定義更加明確，熟悉成本核算原則，能夠做出成本核算的具體要求，且新制度的折舊克服了原本制度中會計核算標準計提折舊沒有執(zhí)行的問題。新制度在原制度的基礎(chǔ)上進行了全面的修訂，在對預(yù)算的約束和管理各個方面進行了一定的強化，同時資產(chǎn)的負債信息在一定程度上得到了夯實，在收支分類的各個方面進行了比較科學(xué)的界定，進一步的規(guī)范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化、在成本控制方面進一步的進行了強化，進一步的改進與完善了財務(wù)報告體系以及會計科目。

篇10

一、公立醫(yī)院構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系的意義

(一)有利于加強公立醫(yī)院內(nèi)部管理，合理劃分權(quán)責(zé)關(guān)系，提高員工工作積極性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。

(二)有利于保證會計資料的真實性、可靠性、完整性和合法性。

(三)有利于保證國家法律、政策法規(guī)貫穿于公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，使公立醫(yī)院的各項工作有序進行。

(四)有利于加強公立醫(yī)院的風(fēng)險控制，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估等環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院的長期健康發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

(一)公立醫(yī)院內(nèi)部控制意識仍相對薄弱，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

目前在公立醫(yī)院的經(jīng)營管理中，領(lǐng)導(dǎo)大多重視先進醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)學(xué)人才的引進，而對財務(wù)管理的重視遠遠不夠，很少引進綜合素質(zhì)高的會計內(nèi)部控制人員，忽視了財務(wù)會計內(nèi)部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。在實際工作中，大多數(shù)公立醫(yī)院財會人員呈現(xiàn)年齡結(jié)構(gòu)老化趨勢，接受全日制高等學(xué)歷教育及取得中高級職稱人員較少，財務(wù)會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，不能很好的開展管理工作。有些財會人員由于自身對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，無法對醫(yī)院的重要決策進行良好的財務(wù)監(jiān)督，這些都導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)部控制實施的效果。

(二)公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。但是，很多公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認識到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，只是認為建立一套內(nèi)控制度來約束下屬而與自己毫無關(guān)系。盡管國家層面已經(jīng)進行醫(yī)院會計制度的立法，但在醫(yī)療機構(gòu)的改革過程中，公立醫(yī)院普遍存在財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全的問題，或者即使建立了內(nèi)部控制制度，但也只是用來應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，并沒有落實到實處。目前大多數(shù)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍搞“一言堂”，采取傳統(tǒng)的行政審批權(quán)，不遵循規(guī)章制度的現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性不夠，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

內(nèi)部審計部門是確保公立醫(yī)院的內(nèi)部控制有效進行的獨立部門，審計人員在評價內(nèi)部會計控制的有效性起著關(guān)鍵作用。而在實際工作中，并不是所有的公立醫(yī)院都設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門，多數(shù)公立醫(yī)院即使有設(shè)置相應(yīng)機構(gòu)，也只是配備少數(shù)人員主持工作，不具備相對獨立性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系的措施

(一)提高公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視，加強整體對內(nèi)控的意識

公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的認識程度是影響內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善的關(guān)鍵性因素，因此，只有從領(lǐng)導(dǎo)層面開始，提高對內(nèi)部控制的正確認識，才能保證內(nèi)部控制機制得到有效的實施。領(lǐng)導(dǎo)正確的決策來自于真實和完整的財會信息，而內(nèi)部會計控制是保證會計信息真實和完整的基礎(chǔ)。從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)到各個部門都應(yīng)當(dāng)認識到內(nèi)部控制是一個整體的控制活動，上至院長，下至各個科室的職工，都有責(zé)任從自身做起，加強對內(nèi)部控制的認識，并且自覺的遵守，才能保證內(nèi)部控制制度的順利實施。

(二)進一步提高財會人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)敬業(yè)精神

財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響內(nèi)部控制實施的效果。公立醫(yī)院應(yīng)注重對高學(xué)歷、年輕化財務(wù)人員的引進，優(yōu)化財務(wù)人員隊伍的整體學(xué)歷構(gòu)成。同時引入競爭機制和員工績效考核，加強財務(wù)人員的崗位培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神，進一步提高財會人員的綜合素質(zhì)。在實際工作中，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)績效考核結(jié)果，為相關(guān)財會人員的職稱晉升提供政策支持，從而形成員工遵紀守法、主動學(xué)習(xí)的工作氛圍。

(三)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，制定符合公立醫(yī)院自身發(fā)展的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院總會計師及財務(wù)主管要根據(jù)最新的《醫(yī)院會計制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，制定出符合本醫(yī)院實際情況的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。同時設(shè)置合理的會計崗位，并配備專業(yè)合格的財務(wù)會計人員。根據(jù)各崗位的職業(yè)分工不同，建立詳細的業(yè)務(wù)流程，堅持相互牽制的原則，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(四)進一步完善內(nèi)部審計機構(gòu)，增強其獨立性