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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 全過程 跟蹤審計(jì)

從時(shí)間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì)和事前審計(jì)，與竣工結(jié)算審計(jì)比較，其審計(jì)工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時(shí)提出咨詢服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴(kuò)建現(xiàn)象。下面，筆者就建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的方法和措施進(jìn)行了相關(guān)探究。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

1.1 建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目前期實(shí)施跟蹤審計(jì)工作，必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目量清單以及建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)最高限價(jià)進(jìn)行復(fù)核。審查建設(shè)項(xiàng)目施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡(jiǎn)練，在描述專用條款的時(shí)候是否清晰。還要對(duì)建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對(duì)于沒有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施，項(xiàng)目資金得以合法使用。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，必須要對(duì)其工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款、隱蔽工程量、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

首先，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，會(huì)存在很多隱蔽的項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目的隱蔽工程量是否屬實(shí)仍需我們進(jìn)行確定。因?yàn)槠鋵賹?shí)與否會(huì)直接影響到建設(shè)項(xiàng)目最終的工程造價(jià)以及結(jié)算審計(jì)效果。與此同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一方必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工工藝以及隱蔽工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)工作，并且將其真實(shí)、詳細(xì)的情況在審計(jì)工作底稿之中記錄下來。

其次，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核實(shí)和確定。在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，施工材料的價(jià)格必須要根據(jù)合同條款實(shí)施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料型號(hào)、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實(shí)，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報(bào)名該材料是可調(diào)價(jià)格，那么，審計(jì)人員必須要對(duì)材料的型號(hào)、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和詢價(jià)，掌握市場(chǎng)的行情，避免由于市場(chǎng)變動(dòng)而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更手續(xù)是否真實(shí)、及時(shí)、完整、合理、合規(guī)，必須要對(duì)其實(shí)施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計(jì)取等問題。

1.3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員要在第一時(shí)間為單位下發(fā)限期申報(bào)竣工結(jié)算書面要求，審核并驗(yàn)收建設(shè)項(xiàng)目施工方申報(bào)竣工結(jié)算資料是否真實(shí)和完整。與此同時(shí)，還要對(duì)施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對(duì)隱蔽工程量、設(shè)計(jì)變更等的復(fù)核，旨在保證建設(shè)項(xiàng)目施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒?shí)際情況進(jìn)行真實(shí)反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來要求審計(jì)人員對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要職能，必須要對(duì)角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項(xiàng)目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對(duì)跟蹤審計(jì)人員角色進(jìn)行定位。首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實(shí)施管理職能。其次，對(duì)審計(jì)文化的價(jià)值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價(jià)值，保證審計(jì)人員獨(dú)立性。再次，提升建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，保證建筑該工程造價(jià)管理具有科學(xué)性和真實(shí)性，對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建設(shè)項(xiàng)目成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建設(shè)項(xiàng)目施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量以及建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員要不斷對(duì)專業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識(shí)面，提升審計(jì)人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員還要實(shí)施良好的交流和溝通，對(duì)新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計(jì)的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.2 明確跟蹤審計(jì)合同內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對(duì)即將委托的機(jī)構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對(duì)各個(gè)跟蹤審計(jì)單位收費(fèi)額進(jìn)行比較。與此同時(shí)，還要在簽訂合同的時(shí)候，細(xì)化跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。檢查項(xiàng)目建議書、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報(bào)告、建設(shè)計(jì)劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對(duì)招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。

2.3 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤設(shè)計(jì)的人員應(yīng)該具備較高的道德修養(yǎng)，能夠與其他人員協(xié)調(diào)相處，能夠充分調(diào)動(dòng)群眾的積極性，同時(shí)，還要督促建設(shè)單位能夠及時(shí)公開項(xiàng)目預(yù)算、進(jìn)度、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，能夠及時(shí)優(yōu)化項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)方案，從本質(zhì)上發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的作用。其次，應(yīng)該做好與上級(jí)部門的溝通，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)問題的協(xié)調(diào)，對(duì)于有異議的地方，應(yīng)該及時(shí)向上級(jí)部門進(jìn)行反饋。同時(shí)，做好與監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等的協(xié)調(diào)工作。

3 結(jié)語

在建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的過程中，跟蹤審計(jì)是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項(xiàng)目投資的重要方法。當(dāng)前形勢(shì)下，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)大多數(shù)為決算審計(jì)和完工后結(jié)算審計(jì)，這屬于事后靜態(tài)審計(jì)，并不具有預(yù)防功能。想要保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，必須要堅(jiān)持關(guān)口前移，對(duì)事中監(jiān)督、事前審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，開展行之有效的全過程跟蹤審計(jì)。本文中，筆者通過分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征和內(nèi)涵，提出了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的方法和措施。

參考文獻(xiàn)：

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[2]宮建.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的全過程管理[J].煤炭技術(shù)，2007（03）.

篇2

關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計(jì)；房地產(chǎn)開發(fā)；控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）18-0089-02

自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時(shí)代逐步向微利時(shí)代過渡，與此同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是開發(fā)項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是指造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)項(xiàng)目從前期、實(shí)施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中被采用，并且取得了明顯的社會(huì)效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。

一、開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計(jì)。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前造價(jià)咨詢就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購(gòu)、施工、竣工結(jié)算過程中，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全過程控制。

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。全過程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過參與對(duì)施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，對(duì)進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了投資失控，同時(shí)也增大了審計(jì)的透明度和減少了后期審計(jì)的工作量。最后，全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性，實(shí)施開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目委托方或投資方的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施：

1.招標(biāo)階段。該階段接受委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項(xiàng)目設(shè)置（特別是第五級(jí)編碼設(shè)置）、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底，并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評(píng)標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合有關(guān)規(guī)定等。

2.合同簽訂階段。該階段造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購(gòu)合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價(jià)格的確定、合同質(zhì)量等級(jí)、合同工期、工程計(jì)量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、發(fā)揮投資效益；重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

3.工程實(shí)施階段。對(duì)工程量清單報(bào)價(jià)招投標(biāo)的工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤設(shè)計(jì)。跟蹤審計(jì)部門參與圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)變更的論證，對(duì)影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對(duì)于影響工程造價(jià)較大，特別是隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；參與工程進(jìn)度款支付額的審核。審核付款、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進(jìn)度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進(jìn)度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料。對(duì)工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為審核與編制招標(biāo)文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實(shí)際需要，審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)會(huì)同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對(duì)新工藝的工、料、機(jī)的消耗量進(jìn)行試驗(yàn)、測(cè)定、計(jì)量，積累施工項(xiàng)目單價(jià)資料。

4.竣工階段。分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對(duì)策，避免減少承包單位提出索賠的機(jī)會(huì)；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。

三、跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)

在全過程跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐中，常常是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動(dòng)全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對(duì)其他工程內(nèi)容和施工活動(dòng)，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。施工組織設(shè)計(jì)中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費(fèi)用也較高。而施工單位往往愿意采取簡(jiǎn)易的施工方法，從而獲取最大的利潤(rùn)，不僅對(duì)工程質(zhì)量造成影響，而且還會(huì)給施工安全帶來隱患。最后，對(duì)后期影響工程造價(jià)比較大的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證要重點(diǎn)審核。對(duì)涉及變更應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。對(duì)牽扯到增減工程造價(jià)的現(xiàn)場(chǎng)簽證，不僅要對(duì)其進(jìn)行論證，還要求其現(xiàn)場(chǎng)簽證的時(shí)間性，不能補(bǔ)簽、改簽，對(duì)簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性要重點(diǎn)審查。

1.參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。

2.合同簽訂前的審核。對(duì)合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查有關(guān)文件精神是否落實(shí)到合同中去，對(duì)于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。

3.對(duì)影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤、利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對(duì)于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄。

4.把握好設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。以合同的形式，督促設(shè)計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范，盡量減少設(shè)計(jì)變更，必須變更的，應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。嚴(yán)格審查施工簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性。

篇3

摘 要：當(dāng)前，我國(guó)正處于全面深化改革的特殊歷史時(shí)期，人民的生活水平顯著提高，人們?cè)絹碓疥P(guān)注水污染、霧霾等關(guān)乎人們?nèi)粘Ｉ畹沫h(huán)境問題。政府在面臨各方壓力之下，不得不制定并實(shí)施一系列改善環(huán)境質(zhì)量的政策措施。這些政策措施在制定時(shí)是否從實(shí)際出發(fā)，在執(zhí)行時(shí)是否符合廣大群眾的根本利益，最后通過這些環(huán)保政策的實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期的環(huán)保目標(biāo)等等都是判斷一項(xiàng)環(huán)保政策是否合理有效的依據(jù)。因此，為了保證政府環(huán)保政策的效率性、效果性，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)政府環(huán)保政策的貫徹落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，本文中分別對(duì)政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況開展跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、意義、特點(diǎn)以及內(nèi)容進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：政府環(huán)保政策；跟蹤審計(jì)；效率；效果

中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的審計(jì)力度。要持續(xù)組織對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府重大政策措施貫徹落實(shí)過程的監(jiān)督，它具有績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，是一種有重點(diǎn)的過程性審計(jì)。它具有時(shí)效性、持續(xù)性、針對(duì)性、促進(jìn)性等特點(diǎn)。

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，與此同時(shí)帶來了許多環(huán)境問題，這些環(huán)境問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了人們的生產(chǎn)生活，因此引起了政府的高度重視。政府采取一系列的政策措施用以改善當(dāng)前的城市環(huán)境狀況。為了更好的貫徹落實(shí)一系列的環(huán)保政策措施，切實(shí)改善目前環(huán)境狀況，我們需在環(huán)保政策措施實(shí)施過程中引入跟蹤審計(jì)。

一、政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)目標(biāo)與意義

政府環(huán)保政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)在政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程中持續(xù)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而促進(jìn)政府環(huán)保政策的貫徹落實(shí)，提高政府環(huán)保工作的效率與效果。做到邊發(fā)現(xiàn)問題，邊解決問題，運(yùn)用有限的審計(jì)資源，最低的審計(jì)成本，達(dá)到最優(yōu)的結(jié)果。

環(huán)境保護(hù)意識(shí)深入人心，政府介入加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已迫在眉睫，為了確保政府環(huán)保工作的效率性、效果性，環(huán)保政策的貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)就尤為重要。

通過對(duì)政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)揭示環(huán)保工作運(yùn)行過程中的主要矛盾與風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員據(jù)此做出深入的分析與思考，并做出與實(shí)際情況相適應(yīng)的調(diào)整，促進(jìn)環(huán)保政策的貫徹落實(shí)，為環(huán)保政策的貫徹落實(shí)提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，保證環(huán)保政策實(shí)施路徑的通暢。

二、政府環(huán)保政策貫徹實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)特點(diǎn)

（一）動(dòng)態(tài)審計(jì)

常規(guī)的審計(jì)一般是放在環(huán)保政策實(shí)施后，審計(jì)人員將面臨大量的相關(guān)資料的審計(jì)。然而跟蹤審計(jì)的運(yùn)用，可以使審計(jì)人員分階段審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合；審計(jì)人員參與環(huán)保政策制定、落實(shí)的全過程，使審計(jì)人員條理清晰，相應(yīng)的也將審計(jì)人員所要審閱的數(shù)據(jù)資料分散開來，有利于減輕審計(jì)人員的工作壓力。

（二）審計(jì)意見更加準(zhǔn)確

政府環(huán)保政策從制定到落實(shí)再到產(chǎn)生效果，需經(jīng)歷很長(zhǎng)的一段時(shí)間，然而常規(guī)的審計(jì)一般都是在事后進(jìn)行，這樣以來審計(jì)人員所獲得的數(shù)據(jù)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)容易出現(xiàn)不完整、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)誤差。跟蹤審計(jì)可以很好的解決這一問題，由于審計(jì)人員從政策的制定到效果的產(chǎn)生都一直參與其中，有利于審計(jì)人員及時(shí)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料，致使其最終得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

（三）重點(diǎn)性審計(jì)

環(huán)保政策的貫徹落實(shí)是一個(gè)復(fù)雜的過程，需要多個(gè)部門配合完成，在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員可根據(jù)具體需要，對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)步驟進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，做到分清主次，解決主要矛盾，而不是“眉毛胡子一把抓”。用有限的審計(jì)資源，進(jìn)行高質(zhì)量高效率的審計(jì)工作。

三、政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)的跟蹤審計(jì)內(nèi)容

圍繞環(huán)境保護(hù)工作為重心，全面審計(jì)政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況，同時(shí)根據(jù)不同時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與宏觀調(diào)控的要求，對(duì)環(huán)保政策落實(shí)情況作出相應(yīng)的重點(diǎn)審計(jì)，因時(shí)因地制宜。其中主要包括以下幾個(gè)方面：政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)的總體情況；環(huán)保政策的制定與修訂工作是否按期完成；政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程終于到的困難問題；與環(huán)保政策落實(shí)直接相關(guān)的各類財(cái)政資金、信貸資金是否及時(shí)到位并投入使用；與此同時(shí)，重點(diǎn)反映環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中的相關(guān)體制機(jī)制障礙，在貫徹落實(shí)環(huán)保政策過程中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行深入的剖析，分析其每個(gè)環(huán)節(jié)與形成原因，有針對(duì)性的提出審計(jì)意見并督促整改。

環(huán)保政策貫徹落實(shí)的跟蹤審計(jì)可分為三大步驟：政策的編制、政策的實(shí)施、政策的評(píng)價(jià)。

政策的編制是政策形成的過程，是政策實(shí)施與政策評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)環(huán)保政策的貫徹落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，對(duì)環(huán)保證政策制定的審計(jì)尤為重要，它為環(huán)保政策的貫徹落實(shí)指明了方向。在這一環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮其咨詢職能，對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行可行性分析，包括此項(xiàng)環(huán)保政策是否與客觀事實(shí)相符；實(shí)施此項(xiàng)環(huán)保政策可以達(dá)到預(yù)計(jì)的環(huán)保目標(biāo)；實(shí)施此項(xiàng)環(huán)保政策會(huì)產(chǎn)生什么樣的問題；從環(huán)保政策貫徹落實(shí)到實(shí)現(xiàn)預(yù)期環(huán)保目標(biāo)所需要的周期。

環(huán)保政策的實(shí)施是通過與此政策相關(guān)的一系列組織團(tuán)體相互協(xié)調(diào)作用，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)的過程。環(huán)保政策實(shí)施的效果不是一蹴而就的，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，其結(jié)果具有一定的不確定性，因此為了減少這種不確定性，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)的過程中盡可能的了解掌握周圍政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境的變化，充分估計(jì)環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：環(huán)保政策的宣傳是否到位，相關(guān)組織團(tuán)體及其個(gè)人是否都已充分獲悉熟知這項(xiàng)環(huán)保政策；環(huán)保政策在貫徹落實(shí)過程中是否出現(xiàn)下達(dá)的偏差遺漏；環(huán)保政策的覆蓋范圍有多大，是否對(duì)特有的情況作出了特別的規(guī)定；環(huán)保政策中的獎(jiǎng)懲機(jī)制是否健全。

環(huán)保政策的評(píng)價(jià)分為環(huán)保政策執(zhí)行過程的評(píng)估和環(huán)保政策執(zhí)行效果的評(píng)估。審計(jì)機(jī)關(guān)通過一定的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范對(duì)環(huán)保政策的效率、效果的評(píng)價(jià)，獲取充分客觀的證據(jù)，以此對(duì)環(huán)保政策作出相應(yīng)的調(diào)整與改進(jìn)，并為制定新的環(huán)保政策提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。環(huán)保政策政策的評(píng)價(jià)重點(diǎn)首先，對(duì)環(huán)保政策的本身作出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其自身是否存在漏洞，如環(huán)保政策的目標(biāo)制定是否合理。通過對(duì)環(huán)保政策自身的評(píng)價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)可個(gè)根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)政策進(jìn)行修改完善。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)需對(duì)環(huán)保政策貫徹落實(shí)過程中所處的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，使環(huán)保政策與其所處環(huán)境相適宜。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)環(huán)保政策的執(zhí)行主體及其執(zhí)行對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，審查其執(zhí)行主體以及執(zhí)行對(duì)象是否嚴(yán)格按照政策規(guī)定開展工作，是否存在執(zhí)行主體或執(zhí)行對(duì)象因一己私利而違背政策規(guī)定、消極抵制的現(xiàn)象。

審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)環(huán)保政策的編制、實(shí)施、評(píng)價(jià)三個(gè)步驟進(jìn)行跟蹤審計(jì)，根據(jù)所獲取的相關(guān)證據(jù)提出相應(yīng)的審計(jì)意見，供決策者參考，促進(jìn)對(duì)環(huán)保政策作出相應(yīng)的調(diào)整完善。

四、結(jié)語

我國(guó)政府環(huán)保政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)尚處于探索階段，目前還未形成一套完整規(guī)范的體系，相關(guān)法律制度不健全，綜合型專業(yè)審計(jì)人員匱乏，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理難度較大。因此，政府組織以及社會(huì)各界團(tuán)體應(yīng)相互合作、積極配合，共同推進(jìn)環(huán)保政策跟蹤審計(jì)的順利開展，確保政府環(huán)保政策切實(shí)為人民服務(wù)，從根本上對(duì)我國(guó)居民生產(chǎn)生活環(huán)境有所改善，最終促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)以良好的生態(tài)環(huán)境為基礎(chǔ)又好又快的發(fā)展。

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇4

[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；工程；評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-914X（2014）31-0322-01

前言

新時(shí)期軍隊(duì)在開展工程建設(shè)計(jì)項(xiàng)目審計(jì)通常會(huì)采用以下兩種做法：一是概算執(zhí)行方案審計(jì)；三是采用竣工決算審計(jì)。這兩種審計(jì)模式都將有非常濃厚的事后審計(jì)的色彩，所以無法克服其中的弊端，甚至?xí)斐梢恍﹪?yán)舞弊現(xiàn)象。在軍隊(duì)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，它是解決事后審計(jì)弊端最有效的手段，任何項(xiàng)目從開始到結(jié)束，都將經(jīng)歷完整的項(xiàng)目生命期。

一、 關(guān)于跟蹤審計(jì)的概述

跟蹤審計(jì)科學(xué)理念主要是以項(xiàng)目周期的某個(gè)發(fā)展階段、過程，甚至是某個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)的起點(diǎn)，使審計(jì)能夠涉及到整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作過程。軍隊(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是軍隊(duì)審計(jì)主體需要有計(jì)劃地介入到工程的建設(shè)過程中，跟蹤審計(jì)的程序，保證對(duì)軍隊(duì)的項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全面的跟蹤、審計(jì)，從保證進(jìn)軍隊(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)資金的真實(shí)性，使建設(shè)資金能夠正確、合法地使用，增加軍隊(duì)的投資效益?，F(xiàn)代化的軍事工程建設(shè)需要跟蹤審計(jì)，而跟蹤審計(jì)的核心是真正把握軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展周期，針對(duì)建設(shè)過程中的各個(gè)發(fā)展階段作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，杜絕“秋后算賬”的審計(jì)現(xiàn)象，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿谈櫤褪虑胺婪丁Ｋ且豁?xiàng)科學(xué)的審計(jì)方案。

二、 軍隊(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

軍隊(duì)工程項(xiàng)目周期非常長(zhǎng)，而且投資大、技術(shù)非常復(fù)雜，所以要控制的環(huán)節(jié)的比較多，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)都會(huì)給軍隊(duì)帶來巨大的損失，甚至影響軍隊(duì)的正常運(yùn)作。軍隊(duì)工程建設(shè)目前的審計(jì)方式不能深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)也無法確認(rèn)信息的真?zhèn)窝b，所以難遏制制度建設(shè)過程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更或者隱蔽工程等的現(xiàn)象出現(xiàn)。跟蹤審計(jì)作為全過程運(yùn)態(tài)審核的發(fā)展模式，它需要將事前、事中、事后各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠結(jié)合起來，采用立體化監(jiān)督，這是基建項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域最終選擇，實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終促成了軍隊(duì)審計(jì)模式能夠?qū)崿F(xiàn)真實(shí)、合法轉(zhuǎn)變。

三、 軍隊(duì)實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)問題

（一） 軍隊(duì)審計(jì)費(fèi)用有限和跟蹤審計(jì)的成本過高

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和以往的審計(jì)模式能夠有較大的擴(kuò)展，同時(shí)還涵蓋工程建設(shè)的多個(gè)方面，這種廣泛性、全面性和過程性審計(jì)模式直接決定了審計(jì)成本不斷提高，而且軍隊(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)相對(duì)有限，所以很難承受不斷增加的成本，制約了跟蹤審計(jì)在軍隊(duì)的發(fā)展。

（二） 軍隊(duì)審計(jì)資源稀薄與跟蹤審計(jì)的矛盾

一般情況下，跟蹤審計(jì)的任務(wù)非常繁重，在介入時(shí)間由工程竣工擴(kuò)展到工程建設(shè)之后，審計(jì)時(shí)間和審計(jì)次數(shù)也在不斷地增加，所以跟蹤審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金方面的審計(jì)，比如征地、拆遷費(fèi)用的支出和管理；設(shè)備和材料的使用和采購(gòu)；建設(shè)成本、相關(guān)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)收支核算，以上工作的開展，都需要有強(qiáng)大的審計(jì)力量作為基礎(chǔ)，才能夠真正滿足審計(jì)內(nèi)容的具體要求。由于受軍隊(duì)人員編制方面的限制，審計(jì)人員太少，造成了跟蹤審計(jì)無法有效開展。

（三） 軍隊(duì)審計(jì)人員素質(zhì)不高

跟蹤審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高，它要求審計(jì)人員要有精湛的技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)，目前軍隊(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)并不平衡，大部分還是財(cái)務(wù)人員從事基礎(chǔ)性的審計(jì)工作，所以這部分人涉及工程建設(shè)的技術(shù)問題將無法勝任。

三、 軍隊(duì)實(shí)施基礎(chǔ)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題相關(guān)對(duì)策

審計(jì)程序是指按照計(jì)劃完成審計(jì)工作當(dāng)中所需要的詳細(xì)步驟，指出在審計(jì)底稿中的證據(jù)的位置，對(duì)于審計(jì)人員來說，就好像地圖對(duì)于旅行者，如果沒有審計(jì)程序，審計(jì)人員就需要查核方向是否有錯(cuò)誤，能不能盡快找到最好最快的方法，節(jié)約時(shí)間和成本，保證審計(jì)的時(shí)間和成本。根椐中國(guó)國(guó)家審計(jì)程序，對(duì)于軍隊(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，防止項(xiàng)目審計(jì)漏洞的出現(xiàn)。

（一） 建立正確的跟蹤審計(jì)的體系

跟蹤審計(jì)直接控制了軍隊(duì)項(xiàng)目工程的造價(jià)，而且還進(jìn)行了相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢方面的建議，直接解決了過程采用事后審計(jì)“馬后炮”等問題，所以使建設(shè)過程中的問題能夠得到及時(shí)的糾正。建立正確的跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在以往的審減金額審減率為主的標(biāo)準(zhǔn)體系上，增加一些內(nèi)容：是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度的漏洞；是否優(yōu)化改進(jìn)合同條款；增進(jìn)建設(shè)單位的利益的相關(guān)指標(biāo)。

審計(jì)人員會(huì)同有關(guān)部門審核項(xiàng)目施工階段性，比如基礎(chǔ)工程、模板工程、砌體工程，進(jìn)行審核驗(yàn)收，這樣可以加強(qiáng)質(zhì)量等級(jí)方面的評(píng)定，監(jiān)督基建人員和監(jiān)理人員，對(duì)工程質(zhì)量的驗(yàn)收進(jìn)行嚴(yán)格地把關(guān)，防止走過場(chǎng)的現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于一些專業(yè)性強(qiáng)、基建人員沒有能力驗(yàn)收的項(xiàng)目，則需要邀請(qǐng)專家來進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)于監(jiān)督基建工程竣工后的驗(yàn)收、技術(shù)材料和文件檔案，相關(guān)部門都需要進(jìn)行精細(xì)的評(píng)定。

（二） 充分整合軍隊(duì)審計(jì)方面的資源

軍隊(duì)是國(guó)家重要的部門，軍隊(duì)審計(jì)部門的重要性可想而知，軍隊(duì)審計(jì)部門任務(wù)重、事務(wù)雜、人力少矛盾需要通過增加審計(jì)人員的數(shù)量去解決，同時(shí)必須利用現(xiàn)有軍隊(duì)的審計(jì)資源和其他資源合力去解決各個(gè)供需方面的矛盾。要想充分整合軍隊(duì)審計(jì)方面的資源，我們只有通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，加強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置身組織的內(nèi)部，而且還熟悉建設(shè)項(xiàng)目的情況，它與管理層溝通更加地方便。因此，有時(shí)間也有條件保證能夠及時(shí)地進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，由于社會(huì)審計(jì)組織人力資源比較充足，經(jīng)驗(yàn)非常豐富，對(duì)于保密性不高的工程項(xiàng)目可以邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員，幫助軍隊(duì)審計(jì)人員了解工程建設(shè)的情況，并進(jìn)行前期的調(diào)查和咨詢工作，取得更多現(xiàn)場(chǎng)的證據(jù)。

比如采用事前審計(jì)的工作，就需要通過審查招標(biāo)文件與合同規(guī)定要事前進(jìn)行預(yù)先規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證軍隊(duì)項(xiàng)目能夠按照標(biāo)準(zhǔn)和建筑工程質(zhì)量驗(yàn)收的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。同時(shí)審查建設(shè)單位需要派駐相關(guān)的人員，制定相應(yīng)的施工措施：是否委托監(jiān)理及監(jiān)理的細(xì)則、工序的計(jì)劃或者安排、施工項(xiàng)目的資質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)、工程中的問題驗(yàn)收方案等，都需要施工單位和施工組織人員進(jìn)行監(jiān)督。

（三） 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

軍隊(duì)要建立相對(duì)完善的用人機(jī)制，可以通過一系列有效措施去吸引人力，并留住人才，這樣才能真正促進(jìn)人才的進(jìn)步。在年齡、職務(wù)和知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的科學(xué)搭配，能夠形成金字塔的人才發(fā)展梯次，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部需要參照現(xiàn)行的干部考評(píng)的發(fā)展模式，結(jié)合審計(jì)的特點(diǎn)，真正細(xì)化各種各樣的考核指標(biāo)，形成一套自上而下，能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰的靈活的用人機(jī)制。目前高校仍然是軍隊(duì)人才培養(yǎng)重要的基礎(chǔ)，軍隊(duì)院校首先要與部隊(duì)的工作緊密結(jié)合，及時(shí)地調(diào)整學(xué)科的配置，不斷地更新學(xué)科的內(nèi)容，真正推進(jìn)教學(xué)的改革，建立一個(gè)多層次和開放性的人才培養(yǎng)機(jī)制，給軍隊(duì)的審計(jì)力量補(bǔ)充源源不斷的動(dòng)力。

結(jié)論

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在軍隊(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決策與設(shè)計(jì)的階段，審計(jì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響的可能性在75%，最高達(dá)到了90%，所以我們可以發(fā)現(xiàn)實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口進(jìn)行前移，可以事先對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的跟蹤控制，真正提高了項(xiàng)目論的可靠性和決策方面的科學(xué)性，使工程項(xiàng)目更加地科學(xué)合理，從源頭上保證了項(xiàng)目建設(shè)的效益，提高了軍費(fèi)使用率。跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段的審查，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，縮短審計(jì)信息反饋的效率，審計(jì)人員可以及時(shí)地提出相關(guān)審計(jì)的意見，幫助部門建設(shè)單位，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工程的規(guī)范管理。

參考文獻(xiàn)

[1]趙輝.軍隊(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題與解決措施[j].科技資訊導(dǎo)報(bào)，2011（14）

篇5

關(guān)鍵詞：高校基建項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

中圖分類號(hào)： E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高?；?xiàng)目越來越多，資金投入量越來越大。如何利用好建設(shè)資金是擺在審計(jì)工作者面前現(xiàn)實(shí)課題。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性等特性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化，從被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式是工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分析互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可動(dòng)態(tài)監(jiān)督建設(shè)過程各階段的運(yùn)作，審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、正確判斷等問題的發(fā)生。

縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率

在施工階段跟蹤審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同參見各方簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后即可計(jì)算出相應(yīng)工程數(shù)據(jù)，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計(jì)量分散在施工期間，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，保證結(jié)算審核質(zhì)量，提高審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。

從最終結(jié)果審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程的審計(jì)與監(jiān)督，把傳統(tǒng)審計(jì)以竣工結(jié)算為工作重點(diǎn)的審計(jì)，轉(zhuǎn)化為以決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段和施工階段以及竣工結(jié)算項(xiàng)目全過程的審計(jì)為審計(jì)工作重點(diǎn)，不但重視審計(jì)結(jié)果，也重視審計(jì)過程，更能保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上述特點(diǎn)決定工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比較審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，表現(xiàn)在以下幾方面：

制度不健全，程序不規(guī)范

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，其責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大。但建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對(duì)滯后，使審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出具有共性的判斷和評(píng)價(jià)。

審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有明確規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是還是項(xiàng)目招投標(biāo)階段介入，深入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段和結(jié)算審計(jì)階段。我國(guó)目前現(xiàn)有的工程造價(jià)審計(jì)力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來看，一般有以下幾個(gè)切入點(diǎn)： 一種是在項(xiàng)目立項(xiàng)階段， 也就是在可行性報(bào)告批準(zhǔn)以后；一種是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，即從項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)開始； 還有一種是項(xiàng)目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段。如果在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不明顯。

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可從投資立項(xiàng)開始延續(xù)到竣工交付使用為止，跨越時(shí)間長(zhǎng)，要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)基本上決定了工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能。工程審計(jì)人員應(yīng)從初步設(shè)計(jì)方案比選論證階段開始介入，積極參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案比選，關(guān)注工程規(guī)模、產(chǎn)品方案、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能的經(jīng)濟(jì)合理性，從源頭上控制工程造價(jià)。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點(diǎn)。

跟蹤審計(jì)人員越位

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行過程審計(jì)，提出審計(jì)意見或建議，供建設(shè)單位管理部門糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的初始目標(biāo)，而不經(jīng)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定了建設(shè)管理單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要征求審計(jì)部門人員的意見，審計(jì)人員表態(tài)后，建設(shè)管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計(jì)人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責(zé)分工不清，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制，不能落實(shí)項(xiàng)目參與各方的職責(zé)，加大了審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門。

跟蹤審計(jì)人員、能力不足

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的工程技術(shù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的事項(xiàng)作出正確的判斷，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的決策，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、工程技術(shù)知識(shí)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，長(zhǎng)期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。與此同時(shí)，跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不但要有精湛的專業(yè)技術(shù)和豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的審計(jì)方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)質(zhì)量較難保證

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)主要考慮兩個(gè)因素：投入成本和工程審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)或直接按審減額度計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生發(fā)現(xiàn)問題而不指出問題，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。另外，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，錯(cuò)誤漏洞在所難免，審計(jì)質(zhì)量較難保證。如有的中介協(xié)審人員不注重查勘現(xiàn)場(chǎng)，僅對(duì)被審計(jì)單位的送審資料進(jìn)行核對(duì)，其結(jié)論勢(shì)必與實(shí)際情況不相符。

跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)大

審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施如下：

完善審計(jì)制度

審計(jì)程序是任何審計(jì)人員從事審計(jì)工作都必須遵守的，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。完善并貫徹各項(xiàng)跟蹤審計(jì)制度則是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。

提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)技術(shù)、管理理論和經(jīng)濟(jì)理論；熟悉審計(jì)法規(guī)條例、建筑法規(guī)條例及其相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)。

規(guī)范中介服務(wù)行為

中介造價(jià)審計(jì)單位應(yīng)企業(yè)信譽(yù)好，資質(zhì)等級(jí)高；配備好協(xié)審隊(duì)伍；要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，特別是要強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)律和審計(jì)程序；加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。

妥善處理項(xiàng)目參建各方關(guān)系

遵守跟蹤審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督原則。審計(jì)部門應(yīng)調(diào)動(dòng)參建各方積極性，使各方相互配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

篇6

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常見的形式

1.1審計(jì)部門介入項(xiàng)目建設(shè)管理

通過采取跟蹤審計(jì)模式，工程項(xiàng)目施工過程是跟蹤審計(jì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員頻繁地介入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，履行審計(jì)監(jiān)督職能，提出審計(jì)意見及建議，督促被審計(jì)單位問題整改和工作改進(jìn)。但是采取該審計(jì)模式，在實(shí)際實(shí)施過程中很容易造成審計(jì)人員偏離正確的定位，越位項(xiàng)目管理者的職權(quán)范圍，造成項(xiàng)目建設(shè)單位在建設(shè)過程中過分依賴審計(jì)，利用跟蹤審計(jì)解決本該應(yīng)由他們自身解決的問題，事事要獲得審計(jì)確認(rèn)，把審計(jì)當(dāng)作“安全盾”。而時(shí)常審計(jì)人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因?yàn)槭聦?shí)上很難對(duì)監(jiān)督和管理進(jìn)行明顯區(qū)分和把握，督促權(quán)容易演化為管理權(quán)，造成審計(jì)的缺位和越位，給審計(jì)工作埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.2審計(jì)人員疏忽或遺漏了重大審計(jì)事項(xiàng)

（1）審計(jì)人員介入重大建設(shè)項(xiàng)目前期，而參與審計(jì)人員未對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行可行性研究或在沒有詳細(xì)了解有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目可行性研究報(bào)告上草率簽字認(rèn)可。（2）審計(jì)人員專業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確。部分建設(shè)項(xiàng)目，工程量復(fù)雜、涉及金額巨大，如果公司的內(nèi)部控制制度不健全，項(xiàng)目管理不規(guī)范，或者公司管理松懈，項(xiàng)目處于不受控制的狀態(tài)，加之被審計(jì)單位不積極配合審計(jì)工作，提供的被審資料不真實(shí)或不完整，使審計(jì)員不能全面掌握工程情況和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問題，做出不全面的審計(jì)決定，將增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，所涉及的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多，對(duì)審計(jì)人員掌握的知識(shí)范圍要求更高。而且對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)量更大、時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求更緊湊，在審計(jì)力量不足、審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)時(shí)效要求高的狀況下，易出現(xiàn)實(shí)際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計(jì)疲勞做出習(xí)慣性結(jié)論。同時(shí)因?qū)徲?jì)人員工作不到位、取證不完整、未嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)方案忽略或省略了重要的審計(jì)工作程序和審計(jì)內(nèi)容，致使審計(jì)結(jié)論的客觀性、公正性遭受質(zhì)疑，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1跟蹤審計(jì)要定位準(zhǔn)確，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)較傳統(tǒng)審計(jì)大不同之處就是實(shí)際參與到項(xiàng)目建設(shè)管理過程中，容易讓審計(jì)人員對(duì)管理和監(jiān)督的職責(zé)范圍產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。這需要審計(jì)人員充分了解自身的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍和內(nèi)容，區(qū)分項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的界限，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，通過項(xiàng)目建設(shè)流程的審計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)工作規(guī)范、高效運(yùn)行。審計(jì)部門應(yīng)出臺(tái)《工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)管理辦法》，明確審計(jì)人員職責(zé)范圍，對(duì)過程審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)管理進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，防止越俎代庖，避免減少因?qū)徲?jì)越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2適時(shí)介入，把握重點(diǎn)

提前介入建設(shè)實(shí)施項(xiàng)目各環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為有效實(shí)施跟蹤審計(jì)、提高項(xiàng)目建設(shè)管理形成共識(shí)。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)流程編制跟蹤審計(jì)方案，合理選擇審計(jì)介入時(shí)間。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)介入之后，審計(jì)部門應(yīng)把握建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，緊盯“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)和出血點(diǎn)”。

2.3完善工作機(jī)制

（1）有效整合審計(jì)資源。聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參與審計(jì)工作，借助專業(yè)人士提出專業(yè)的意見建議，避免因?qū)徲?jì)人員在跟蹤審計(jì)過程中遇到專業(yè)不熟悉、不了解的事項(xiàng)做出不準(zhǔn)確審計(jì)意見所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)資源配置，提高審計(jì)資源使用效率與效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性，形成集約化管理模式。同時(shí)，要與聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員簽訂《審計(jì)服務(wù)合同》，在合同中對(duì)審計(jì)質(zhì)量、信息保密等內(nèi)容提出明確要求，有效規(guī)范外聘審計(jì)人員行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。（2）制定跟蹤審計(jì)相應(yīng)制度和完善審計(jì)程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采取主動(dòng)出擊，結(jié)合實(shí)際跟蹤審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理借鑒傳統(tǒng)審計(jì)管理辦法，制定跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，審計(jì)人員嚴(yán)格按照操作規(guī)程認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，防止越俎代庖。同時(shí)審計(jì)操作規(guī)程能較好的給審計(jì)新手提供審計(jì)指引，從制度上保證跟蹤審計(jì)規(guī)范、健康、有序的開展。

2.4加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，主要措施有：①改進(jìn)審計(jì)工作作風(fēng)，增強(qiáng)工作使命感和責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)、敢碰硬，把牢審計(jì)質(zhì)量“生命線”；②通過專業(yè)調(diào)考的方式，積極打造和錘煉高素質(zhì)審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、作風(fēng)好的審計(jì)骨干，為提升審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)監(jiān)督整體效能提供人力保障；③加強(qiáng)各層次各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高培訓(xùn)效率和效果，有效提升審計(jì)隊(duì)伍實(shí)戰(zhàn)能力和整體素質(zhì)。

3建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進(jìn)行防范和控制。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)通過防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生或者降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，保證跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式主要包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)自留三種。

3.1風(fēng)險(xiǎn)回避

考慮較多的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)影響，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，放棄審計(jì)項(xiàng)目或在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中放棄原審計(jì)方案、調(diào)整審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)處理方式。使用風(fēng)險(xiǎn)回避方式來處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)是，它可以在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前對(duì)其進(jìn)行化解，這大大地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效避免了可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失。但是，風(fēng)險(xiǎn)回避的前提在于審計(jì)負(fù)責(zé)人員能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)的大小有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解有偏差，采用風(fēng)險(xiǎn)回避的方式可能會(huì)造成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的消極防范心理。

3.2風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者通過某種方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他承擔(dān)者。在審計(jì)中，審計(jì)組經(jīng)常要求被審單位出具一份對(duì)其提供資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性所負(fù)責(zé)的承諾書，如果被審單位未履行承諾向?qū)徲?jì)組提供的審計(jì)資料和數(shù)據(jù)不真實(shí)完整，造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組可以轉(zhuǎn)移給被審單位承擔(dān)，這就是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移處理方式。3.3風(fēng)險(xiǎn)自留全方位識(shí)別和全面總體評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷，在可接受范圍就將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保留的處理方式。

4結(jié)束語

在工程建設(shè)過程中開展全過程跟蹤審計(jì)，涉及面廣、工作量大、要求高、風(fēng)險(xiǎn)大。審計(jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)管理，提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平，進(jìn)一步優(yōu)化建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)功能和建設(shè)投資各環(huán)節(jié)管理，達(dá)到投資的最佳效果，也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。積極開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的同時(shí)，也要采取防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。一方面，審計(jì)工作要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的最佳融合點(diǎn)，建立科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法體系。另一方面，審計(jì)人員在提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德水平和法律責(zé)任意識(shí)，讓審計(jì)結(jié)論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

作者:李賢文 單位:國(guó)網(wǎng)資陽供電公司

參考文獻(xiàn)：

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[2]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

篇7

關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

工程建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)項(xiàng)目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。一直以來，工程建設(shè)項(xiàng)目采用的是竣工決算審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理的同時(shí)，逐步引進(jìn)了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。但在實(shí)踐過程中，由于存在著審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的缺陷，跟蹤審計(jì)并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)工作方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)亟待解決的問題。

一、跟蹤審計(jì)的概念、原則及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計(jì)的概念。

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效（這里的績(jī)效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性、合法性等），對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)將過去簡(jiǎn)單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的、有計(jì)劃的對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

（二）跟蹤審計(jì)的原則。

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲?jì)效率降低。而融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)資源配置，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，最后通過審計(jì)提出審計(jì)整改意見或建設(shè)性的審計(jì)建議，并進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來落實(shí)審計(jì)意見或建議，以達(dá)到為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

1、對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)。

項(xiàng)目建議書在編制前審計(jì)就要介入，要審查對(duì)建議書中提到的項(xiàng)目是否符合投資方向，如果符合就要對(duì)項(xiàng)目建議書中的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等，審查其是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議，力爭(zhēng)將事情處理在萌芽狀態(tài)。對(duì)于項(xiàng)目的建議依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。

2、對(duì)可行性研究的審計(jì)。

項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，在這個(gè)階段審計(jì)要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目是否能實(shí)施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時(shí)還要注意項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)手續(xù)是否齊全。

3、對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的審計(jì)。

為了不影響項(xiàng)目的正常運(yùn)營(yíng)，可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。

4、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。

健全而有效的規(guī)章制度是加強(qiáng)管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機(jī)制等情況。通過審計(jì)，幫助完善制度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。

5、對(duì)征地拆遷情況的審計(jì)。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要因素。主要審計(jì)其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計(jì)，要讓補(bǔ)償執(zhí)行到位，要對(duì)存在的問題和需要完善的方面提出審計(jì)意見和建議。

6、對(duì)招標(biāo)投標(biāo)情況的審計(jì)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。主要對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭(zhēng)議和損失，如：對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對(duì)工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)等；對(duì)招投標(biāo)的過程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

7、對(duì)工程合同的審計(jì)。

加強(qiáng)對(duì)合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，促進(jìn)合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)。

1、對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過審查。審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過會(huì)審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況的審計(jì)。

審查應(yīng)該由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行了政府采購(gòu)，材料、設(shè)備采購(gòu)以及材料差價(jià)調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購(gòu)價(jià)格的確定是否合理。通過審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價(jià)確定價(jià)格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對(duì)工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計(jì)質(zhì)量高低的問題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的參考價(jià)值。

4、對(duì)設(shè)計(jì)變更情況的審計(jì)。

工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計(jì)變更成為影響工程造價(jià)的主要因素。

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工單位往往以低價(jià)中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機(jī)會(huì)不合理增加造價(jià)，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的損失。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，審計(jì)主要應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性乾審查，審查設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對(duì)隱蔽工程，要盡量對(duì)真實(shí)性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的審計(jì)。

1、對(duì)試運(yùn)行工作的審計(jì)。

項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)要跟蹤把握好是否具備試運(yùn)行的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對(duì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。

竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計(jì)工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對(duì)竣工決算的審計(jì)。

檢查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計(jì)算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫(kù)存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，以及工程定額套用與取費(fèi)或者應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、節(jié)余資金，重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

（四）后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，出具的中期審計(jì)報(bào)告所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤落實(shí)，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。通過后續(xù)審計(jì)可以根除被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)病灶，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和實(shí)事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實(shí)糾正措施所需要的期限；對(duì)已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的，要針對(duì)其有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

另外， 整個(gè)過程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告并與有關(guān)方面多溝通，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問題的處理和落實(shí)。

三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。

組建審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)制定與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與相關(guān)單位建立定期例會(huì)制度，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

（二）跟蹤審計(jì)過程中資料積累要詳細(xì)。

審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則以及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項(xiàng)目施工中，對(duì)有些事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。并注意收集相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見，作好審計(jì)工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計(jì)介入的深度。

在跟蹤審計(jì)中，要做到依法審計(jì)，客觀公正。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員內(nèi)部要及時(shí)碰頭開會(huì)，集體研究解決，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點(diǎn)和隱患。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)）

參考文獻(xiàn)：

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[2]黎振宇，劉智. 對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí). 科技創(chuàng)業(yè)月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005.1，9-10.

篇8

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目造價(jià)；跟蹤審計(jì)

1.目前工程項(xiàng)目造價(jià)管理中存在的問題

（1）隨著招標(biāo)制度的健全和招標(biāo)過程的進(jìn)一步規(guī)范，通過競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的施工單位利潤(rùn)空間趨于合理，其利潤(rùn)增長(zhǎng)的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價(jià)管理的難度。

（2）目前多數(shù)基本建設(shè)項(xiàng)目單位缺乏專業(yè)的技術(shù)管理人員，具有造價(jià)工程師資質(zhì)的管理人員更是稀缺，因此項(xiàng)目建設(shè)單位工程造價(jià)控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。

2.建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用就是

跟蹤審計(jì)體現(xiàn)在施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對(duì)所需全部工程費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)。

（1）要重點(diǎn)對(duì)工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款要重點(diǎn)審核。

（2）作為跟蹤審計(jì)單位，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助企業(yè)通過詢價(jià)、招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判方式來確定合理的材料和設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)準(zhǔn)確核量計(jì)價(jià)，及時(shí)辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對(duì)于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項(xiàng)工程、隱蔽工程，審計(jì)人員要現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，以免在決算中爭(zhēng)議。

（4）在申請(qǐng)工程進(jìn)度款方面，跟蹤審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控制工程項(xiàng)目資金的及時(shí)收回。

3.開展過程跟蹤審計(jì)的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開展過程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因此，由審計(jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過程審計(jì)的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施辦法

（1）工程初期開展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位，針對(duì)這種情況，在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作：

1）檢查公司與項(xiàng)目部有沒有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

2）檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

（2）工程項(xiàng)目中期開展跟蹤審計(jì)，具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問題的方面開展審計(jì)工作：

篇9

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；審計(jì)單位；參建單位；溝通；配合

近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被廣泛應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使建設(shè)項(xiàng)目各階段均處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。在跟蹤審計(jì)中，除了要與建設(shè)單位打交道外，還要與施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、招標(biāo)單位等溝通交流，建設(shè)單位作為業(yè)主，與這幾家單位都是委托方與被委托方的關(guān)系，都應(yīng)該根據(jù)合同約定為建設(shè)單位服務(wù)。而審計(jì)單位與其他單位之間沒有合同約定關(guān)系，在法律層面講沒有約束與被約束關(guān)系，如何跟他們溝通，順利完成審計(jì)工作也是一件重要的事情，下面一一列舉如何同各個(gè)單位的溝通交流。

1、同建設(shè)單位的溝通與配合

受建設(shè)單位委托，及時(shí)向建設(shè)單位匯報(bào)工作是必須的，跟蹤審計(jì)單位要定期向建設(shè)單位匯報(bào)本期的工作情況，必要時(shí)每周把完成的工作情況及下周的工作計(jì)劃安排以書面的形式匯報(bào)給建設(shè)單位，跟蹤審計(jì)不僅是事中造價(jià)控制，也要做到事前控制，有些好的建議要及時(shí)提出，以避免施工過程中造成不必要的浪費(fèi)。比如在跟蹤審計(jì)某安置房項(xiàng)目過程中，發(fā)現(xiàn)有一條圖紙會(huì)審記錄，施工單位在車庫(kù)筏板基礎(chǔ)馬凳筋布置上，建議采用馬凳間距為1000mm、鋼筋同筏板主筋通長(zhǎng)布置，設(shè)計(jì)單位答復(fù)意見為允許，本工程筏板主筋為三級(jí)鋼φ22，這樣計(jì)算的馬凳筋數(shù)量需要100多噸。本著馬凳的設(shè)置要符合夠用適度的原則，既能滿足要求又要節(jié)約資源，結(jié)合施工中常見的做法，審計(jì)建議采用三級(jí)鋼φ16鋼筋就能滿足施工要求，不需要通長(zhǎng)布置，間距為1200mm即可，建設(shè)單位采納了建議，征求了設(shè)計(jì)單位的意見，設(shè)計(jì)單位也認(rèn)可能滿足施工要求，對(duì)圖紙會(huì)審的內(nèi)容進(jìn)行了整改。經(jīng)過計(jì)算，馬凳筋這項(xiàng)就節(jié)約鋼筋65噸。另外，造價(jià)專業(yè)人員要按照工作計(jì)劃，及時(shí)提供給建設(shè)單位必要的數(shù)據(jù)，比如招標(biāo)清單及控制價(jià)的編制、甲方供材數(shù)量，而不能被動(dòng)地讓建設(shè)單位安排工作。總之，跟建設(shè)單位溝通總的原則是“想甲方所想，做甲方所做”。

2、同監(jiān)理單位的溝通與配合

監(jiān)理單位的職責(zé)是在工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等對(duì)施工單位進(jìn)行監(jiān)督與管理，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對(duì)工程造價(jià)的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計(jì)主要以造價(jià)控制和微觀管理為主，造價(jià)人員對(duì)定額和材料的市場(chǎng)行情比較熟悉，能夠?yàn)榧追經(jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計(jì)就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價(jià)控制服務(wù)。

另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場(chǎng)還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害建設(shè)方利益的行為時(shí)有發(fā)生。跟蹤審計(jì)可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；建設(shè)方也可以增加一方面意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平。在平時(shí)與監(jiān)理單位交往中，應(yīng)當(dāng)讓他們感覺跟蹤審計(jì)跟監(jiān)理都是為甲方服務(wù)的，在平時(shí)對(duì)一些項(xiàng)目的檢測(cè)中，讓監(jiān)理單位跟審計(jì)單位一起參與，監(jiān)理平時(shí)沒考慮到的審計(jì)也要及時(shí)提醒，共同把工程質(zhì)量、造價(jià)控制好。比如在某工地跟蹤審計(jì)基坑防護(hù)的時(shí)候，設(shè)計(jì)方案是80mm厚噴漿護(hù)坡，監(jiān)理單位在施工過程中并沒重視這項(xiàng)施工內(nèi)容，也沒根據(jù)規(guī)定測(cè)量噴漿厚度，審計(jì)提出要現(xiàn)場(chǎng)抽點(diǎn)測(cè)量，按500m2一組、一組三個(gè)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)量，最終協(xié)同監(jiān)理單位、施工單位測(cè)量厚度為75mm，并沒有達(dá)到設(shè)計(jì)方案的厚度，結(jié)算時(shí)只能按照實(shí)際測(cè)量厚度計(jì)算；如果測(cè)量厚度超出設(shè)計(jì)方案中的80mm，超出厚度也不能計(jì)算，只能認(rèn)為滿足了設(shè)計(jì)方案的要求。

3、同施工單位的溝通與交流

在平時(shí)跟蹤審計(jì)工作中，同施工單位打交道是最頻繁的，從施工單位與建設(shè)單位簽訂合同后核對(duì)預(yù)算開始，到平時(shí)形象進(jìn)度付款審核、現(xiàn)場(chǎng)簽證的辦理、隱蔽工程部位的驗(yàn)收到結(jié)算的審核，時(shí)時(shí)刻刻都要同施工單位打交道，所以跟他們溝通交流是至關(guān)重要的。審計(jì)單位的工作是在造價(jià)方面進(jìn)行監(jiān)督，這就要求在平時(shí)跟蹤審計(jì)中首選要做到客觀工作、實(shí)事求是，讓施工單位認(rèn)為不偏不倚、公正執(zhí)業(yè)，同時(shí)也要嚴(yán)格要求，該計(jì)取的就計(jì)取，不該計(jì)取的絕對(duì)不能計(jì)取，不能讓施工單位抱有僥幸心理，認(rèn)為有空可鉆。

篇10

關(guān)鍵詞:高校建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行跟蹤審計(jì),做出客觀評(píng)價(jià),并及時(shí)提出改進(jìn)意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與事后竣工結(jié)算審計(jì)相比主要有四個(gè)方面特點(diǎn):一是審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同。跟蹤審計(jì)跟隨項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,時(shí)間跨度廣和審計(jì)次數(shù)多。二是審計(jì)方式和內(nèi)容不同。事后審計(jì)一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進(jìn)行審計(jì),只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試,體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)的方式,審計(jì)內(nèi)容就是竣工決算資料。跟蹤審計(jì)則主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作,體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。跟蹤審計(jì)對(duì)平時(shí)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)及相關(guān)資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)決算,體現(xiàn)出全程審計(jì)的特點(diǎn)。三是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)作用更大,跟蹤審計(jì)堵住了事后審計(jì)方式無法看到的漏洞,防止了資源流失,能更好地控制工程造價(jià)。四是審計(jì)目標(biāo)不同。事后審計(jì)的目標(biāo)主要是審核工程支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是績(jī)效審計(jì),審核工程支出是否合規(guī)是績(jī)效手段和途徑之一。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

(一)跟蹤審計(jì)更好地適應(yīng)了審計(jì)對(duì)象

采用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式只能是秋后算賬,無法糾正已發(fā)生的錯(cuò)誤。事后審計(jì)的方式實(shí)際是一種報(bào)送審計(jì)方式,一般適合業(yè)務(wù)量不多的行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用就地審計(jì)方式,能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的審計(jì)對(duì)象。

跟蹤審計(jì)改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態(tài)的審計(jì)模式,將審計(jì)關(guān)口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來,實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià),并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)作用于工程建設(shè)。

(二)跟蹤審計(jì)在利用營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境

當(dāng)前,高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能被忽視,而其監(jiān)督功能被誤視為查舊賬,是“找麻煩”,將內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為對(duì)立起來,這使得審計(jì)工作很難順利開展開。在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式下,這種矛盾顯得成為突出。因?yàn)槭潞髮徲?jì)是“秋后算賬”,審計(jì)出來問題,必然把許多已經(jīng)了結(jié)的事情重新顛倒過來。施工單位、學(xué)校建設(shè)管理部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都有意見,這使審計(jì)部門陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟蹤審計(jì)的方式,這種矛盾將明顯緩解,營(yíng)造出和諧的審計(jì)環(huán)境。跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題,屬于管理行為中的控制,施工單位不會(huì)有翻舊賬的抵觸情緒,也不存在事后審計(jì)方式可能發(fā)生無法補(bǔ)救的問題;學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和建設(shè)管理部門也會(huì)對(duì)審計(jì)部門的幫助給予重視和支持。由于審計(jì)核減在平時(shí)陸續(xù)解決,不易發(fā)生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。

(三)跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的效載體

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不僅是監(jiān)督,而且是一種服務(wù)。在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,注重審計(jì)與基建管理部門資源的共享互通,著眼于宏觀,立足于微觀,分析建設(shè)工程項(xiàng)目投資中影響績(jī)效的相關(guān)因素運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的手段取得第一手的可靠資料,有針對(duì)性地提出審計(jì)建議,提供真實(shí)可靠的決策依據(jù),幫助加強(qiáng)相應(yīng)的管理措施,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

三、加強(qiáng)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)論證開始至竣工交付使用大致可分為五個(gè)階段,其中事前審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同訂立階段;事中審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全面審計(jì);事后審計(jì)即竣工結(jié)算階段的審計(jì)。在這個(gè)五個(gè)階段要把握一些重點(diǎn)環(huán)節(jié),是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

(一)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段

這一階段審計(jì)部門只能做建議性工作,由于項(xiàng)目前期論證所需的知識(shí)領(lǐng)域很寬,有些屬于領(lǐng)導(dǎo)決策范圍,現(xiàn)行法律法規(guī)也未賦予審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力。審計(jì)部門可與建設(shè)管理部門一起做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析,從源頭上控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià),對(duì)投資估算、概算、投資效益進(jìn)行有效的分析,以幫助領(lǐng)導(dǎo)決策。

(二)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段

審計(jì)的任務(wù)是審查招投標(biāo)程序與結(jié)果的合法性及操作的規(guī)范性。

審查招標(biāo)執(zhí)行文件是否合理,投標(biāo)、開標(biāo)的時(shí)間和地點(diǎn)是否明確,對(duì)圖紙資料的說明是否清楚,定標(biāo)依據(jù)是否公正合理。對(duì)招標(biāo)文件的進(jìn)度、付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修工作的措施承諾等進(jìn)行審查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞,避免日后在施工過程和工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。若采用工程量清單方式,盡可能減少暫定項(xiàng)目,防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加。

監(jiān)督開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程是否公平、公正,是否嚴(yán)格按法律程序進(jìn)行。首先審核投標(biāo)企業(yè)業(yè)績(jī)、資質(zhì)等級(jí)、注冊(cè)登記、歷史業(yè)績(jī)等資料,是否符合招標(biāo)文件規(guī)定的條件。其次要審查標(biāo)底的可靠性,標(biāo)底是否按圖紙資料、招標(biāo)文件以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和規(guī)范進(jìn)行編制,是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi),標(biāo)底以及投標(biāo)報(bào)價(jià)中有無虛估、多計(jì)或少算漏項(xiàng),各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否正確等。維護(hù)招標(biāo)工作的公開、公平、公正,不但有利于降低工程造價(jià)、確保工程質(zhì)量和縮短工期,還有能防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。

(三)合同訂立階段

審計(jì)部門協(xié)同校內(nèi)基建、國(guó)資、財(cái)務(wù)等部門對(duì)合同的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審查。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致,投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分,如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。對(duì)合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的,審計(jì)部門要審查新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。

(四)建設(shè)項(xiàng)目施工階段

建設(shè)項(xiàng)目施工階段,是采購(gòu)、供應(yīng)材料,組織工程承發(fā)包,使工程設(shè)計(jì)變?yōu)閷?shí)體的過程,是資金支出最多的階段,是工程造價(jià)控制最重要的階段,也是跟蹤審計(jì)工作最多、最復(fù)雜、最重要的階段。

高校基建項(xiàng)目中,材料、設(shè)備價(jià)格通常占工程造價(jià)的比重較大,材料價(jià)格對(duì)控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵作用。審計(jì)單位應(yīng)提前介入,開工前協(xié)商確定可調(diào)價(jià)差的材料和計(jì)算差價(jià)的方法,避免在結(jié)算價(jià)格上出現(xiàn)糾紛。審查材料的價(jià)格,對(duì)施工單位包工包料,要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件要求采購(gòu)、施工,對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)中已指定規(guī)格與品牌的材料,更要重點(diǎn)審查有沒有降低規(guī)格、品牌,必要時(shí)要提請(qǐng)質(zhì)檢部門鑒定,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目暫定工程及暫定材料、設(shè)備要審查有無重新認(rèn)定;對(duì)建設(shè)單位供的材料,則重點(diǎn)審核材料數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格,以及施工單位多領(lǐng)的材料是否扣回等。

認(rèn)真審核工程簽證。簽證是工程在實(shí)施過程中對(duì)未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說明和記錄,是施工過程中的動(dòng)態(tài)調(diào)整,一般以變更通知書或變更簽證、變更申請(qǐng)報(bào)批表等方式出現(xiàn)。從合理控制造價(jià)的角度出發(fā),一是簽證要及時(shí),尤其是一些隱蔽工程的簽證,審計(jì)人員應(yīng)了解掌握隱蔽工程的技術(shù)問題,在隱蔽工程前對(duì)施工方案與預(yù)算報(bào)價(jià)情況進(jìn)行審核,做好隱蔽前后的審計(jì)取證工作,對(duì)重大的隱蔽工程要建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方一起現(xiàn)場(chǎng)察看。二是對(duì)工程變更的審計(jì),嚴(yán)格批準(zhǔn)程序,做到有據(jù)可依,變更增項(xiàng)資金較大應(yīng)由校長(zhǎng)辦公會(huì)決定;完善變更手續(xù),變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴(yán)格履行簽字程序,簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章。四是所有對(duì)于不符合合同要求的現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證,不得增加費(fèi)用,不得進(jìn)入結(jié)算。

(五)結(jié)算階段

首先,竣工驗(yàn)收,應(yīng)該審查建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否符合合同條件要求,是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖紙的要求,是否滿足生產(chǎn)需要或具備交付條件,是否符合其他竣工驗(yàn)收條件的要求。如有的工程項(xiàng)目與原設(shè)計(jì)要求不完全一致,必須與修改圖紙或圖紙技術(shù)交底會(huì)審記錄相符。其次,重點(diǎn)鎖定工程結(jié)算,合理核定工程量。核對(duì)結(jié)算方式是否按合同規(guī)定,定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、人工調(diào)整及主要材料價(jià)差調(diào)整是否符合合同約定。在跟蹤審計(jì)模式下,結(jié)算審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單,核減額也較小,這正是跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)所在。最后,結(jié)余資金審計(jì),主要審核結(jié)余資金的真實(shí)性及其財(cái)務(wù)處理的正確性、合規(guī)性,資金核算是否做到賬表相符、賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)工程尾款即保證金的比例嚴(yán)格按照合同執(zhí)行,工程必須留足尾款。

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