導(dǎo)語：如何才能寫好一篇規(guī)范賬務(wù)處理的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；壞賬準備；核銷

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。在2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則的有關(guān)規(guī)定來核算。

一、新準則關(guān)于應(yīng)收賬款發(fā)生減值時的具體規(guī)定

根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時計提的減值準備，應(yīng)通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規(guī)定如下：

1.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

二、舉例分析

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4 050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 4 050

貸：壞賬準備4 050

例2：甲企業(yè)以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經(jīng)催收無效。經(jīng)批準同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷（甲企業(yè)“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：

借：壞賬準備4 500

貸：應(yīng)收賬款――乙公司4 500

轉(zhuǎn)銷后，“壞賬準備”賬戶出現(xiàn)借方余額450元（4 500

-4 050）

例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：

借：銀行存款 4 500

貸：壞賬準備4 500

三、從不同角度分析新準則中相關(guān)規(guī)定存在的缺陷

針對已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的的賬務(wù)處理（即例3的賬務(wù)處理方式），筆者認為更好的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步處理，首先，應(yīng)將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)應(yīng)收賬款的金額，恢復(fù)甲企業(yè)對乙公司的債權(quán)。然后，再進行收款的賬務(wù)處理。具體操作如下：

1.將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回

借：應(yīng)收賬款4 500

貸：壞賬準備 4 500

2.收款

借：銀行存款4 500

貸：壞賬準備4 500

以上兩種不同的賬務(wù)處理實質(zhì)雖然一致，且對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會計在經(jīng)濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務(wù)處理存在的缺陷：

1.從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經(jīng)濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反映的信息質(zhì)量一定要符合相關(guān)規(guī)定的要求。以上已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理不符合會計信息質(zhì)量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則?？陀^性原則有三層含義：（1）真實性（2）完整性（3）無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業(yè)的賬務(wù)處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉(zhuǎn)回的具體過程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，而新會計準則中的相關(guān)賬務(wù)處理過于簡單化，使提供的信息不易于理解。另外，對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一項重要的資產(chǎn)項目，根據(jù)重要性原則的要求應(yīng)當分別核算，力求詳細準確。

2.從監(jiān)督職能的角度：會計的監(jiān)督職能是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟活動的運行使其達到預(yù)定目標的功能。它作為會計管理工作的核心，具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法性與合理性兩個方面。而以上的處理方式不利于會計監(jiān)督職能的履行。

3.從參與經(jīng)營決策的角度：企業(yè)設(shè)置應(yīng)收賬款明細賬的目的是加強監(jiān)督往來款項的結(jié)算，新準則規(guī)定的已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理不能在企業(yè)的應(yīng)收賬款明細賬中有所反映，而應(yīng)收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強對應(yīng)收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會制定合理的信用政策來確定對賒銷企業(yè)的信用標準和信用條件，以加強對應(yīng)收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來企業(yè)以往的應(yīng)收賬款明細賬，根據(jù)明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業(yè)的信用政策。

就上述業(yè)務(wù)為例，對甲企業(yè)而言，在其應(yīng)收賬款明細賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業(yè)在制定對乙公司的信用政策時根據(jù)乙公司的明細賬，可能會因為此賬務(wù)處理未在該明細賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的會計信息有誤，導(dǎo)致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉(zhuǎn)向競爭對手的公司購進貨物。

綜上所述，筆者認為新準則對確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的賬務(wù)處理的規(guī)定有待進一步完善，應(yīng)將此賬務(wù)處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務(wù)處理存在的問題。

【參考文獻】

篇2

（一）內(nèi)部控制重點有所改變

傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制管理的重點就是人，因為所有的會計操作都是由人工手動完成的，只要做好人的管理與控制工作，就能保證會計業(yè)務(wù)的規(guī)范性；但會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的重點除了人之外，還包括計算機與互聯(lián)網(wǎng)，因為他們共同完成了會計信息處理，所以都是內(nèi)部控制重點。

（二）內(nèi)部控制范圍有所擴大

傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制基本聚焦于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程，但會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制還關(guān)注系統(tǒng)本身的安全管理、系統(tǒng)使用人員的權(quán)限控制等。

（三）內(nèi)部控制方式有所變化

傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制基本上都是通過紙質(zhì)資料記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的審批記錄，審批人員的簽名與蓋章就是審批證明；會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制則很少有紙質(zhì)資料，授權(quán)也是在網(wǎng)上進行的，一旦系統(tǒng)出錯或者數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)受損，那么想要查找原始記錄的難度非常大。另外，如果系統(tǒng)使用者的用戶名與密碼被別人盜用，進行了一些違規(guī)操作，則很難確定責(zé)任的最終歸屬。

（四）內(nèi)部控制形式有所變化

傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制在信息環(huán)境下是完全失效的。例如，傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制要求憑證匯總表編制人員必須按照指定的規(guī)范匯總憑證，但信息環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)使用人員只要輸入原始憑證信息，系統(tǒng)就會自動生成憑證匯總表，一旦數(shù)據(jù)錄入錯誤，匯總表也就無法真實反映原始會計憑證的匯總情況了，這無疑要求高校改變內(nèi)部控制形式。

（五）會計信息存儲方式有所變化

傳統(tǒng)會計信息都是由紙張存儲的，而會計信息系統(tǒng)中的信息都是存儲在電磁介質(zhì)中的，這類介質(zhì)雖然存儲量很大，但也極易受損，在一定程度上令會計信息保存的風(fēng)險有所提高。

二、高校會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）未建立完善的高校內(nèi)部控制體系

我國學(xué)者雖然對內(nèi)部控制進行了多方面的研究，也探討了應(yīng)該如何構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，但研究對象基本上都是企業(yè)，很少以高校作為研究對象，因此，暫時還沒有建立起完善的高校內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致高校只能參考企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建自身的內(nèi)部控制體系，這樣的內(nèi)部控制體系自然很難收到理想的內(nèi)部控制收效。

（二）財務(wù)軟件安全性不高

首先，很多高校財務(wù)軟件的后臺數(shù)據(jù)庫都是以關(guān)系格式存儲數(shù)據(jù)的，因此，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性非常高，而且也沒有采取有效的加密措施，導(dǎo)致數(shù)據(jù)極易被篡改；其次，財務(wù)軟件的功能設(shè)置存在一定問題，令部分財務(wù)人員擁有過高的數(shù)據(jù)訪問與修改權(quán)限，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）未按照不相容原則

調(diào)配崗位人員傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制都是按照不相容原則調(diào)配崗位人員的，但會計信息系統(tǒng)在設(shè)置權(quán)限的時候，很容易模糊崗位職能，導(dǎo)致部分人員可能同時擁有信息與數(shù)據(jù)的錄入權(quán)，很顯然，如果他們同時篡改或者偽造信息與數(shù)據(jù)，那么短時間內(nèi)很難被發(fā)現(xiàn)，從而令高校面臨很高的財務(wù)風(fēng)險。

三、高校會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系完善建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高校應(yīng)認識到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，只有創(chuàng)造出了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證各項具體的內(nèi)部控制措施順利實施，從而提升會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的效率。（1）會計賬務(wù)處理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)科學(xué)設(shè)置賬務(wù)處理崗位，并明確每個崗位的職責(zé)與權(quán)限，同時以書面的形式說明各崗位人員在會計信息系統(tǒng)中需要完成的操作與擁有的權(quán)限。一是崗位設(shè)置。想要保證賬務(wù)處理的有效性，高校就必須按照不相容原則設(shè)置崗位，存在連續(xù)性或者申請審批性質(zhì)的崗位絕對不可以由同一個兼任，系統(tǒng)中具有類似職能的功能模塊，也不可以授權(quán)給同一個人。如果條件允許的話，高?？梢栽O(shè)置專門的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理員，借此加強對賬務(wù)處理的監(jiān)管力度。二是權(quán)限管理。設(shè)置崗位后，高校就需要向不同崗位人員授予賬務(wù)處理信息系統(tǒng)的使用權(quán)限，授權(quán)工作是由系統(tǒng)管理員完成的，其在接到具體的授權(quán)清單之后，按照清單中列明的權(quán)限向系統(tǒng)使用人員授權(quán)，授權(quán)清單必須得到財務(wù)處處長的審批。系統(tǒng)管理員雖然可以向系統(tǒng)用戶授權(quán)，但其本身沒有系統(tǒng)的使用權(quán)利，也就是其只能登陸系統(tǒng)管理模塊進行授權(quán)、系統(tǒng)維護以及數(shù)據(jù)備份等操作，無權(quán)登陸其它賬務(wù)處理模塊進行業(yè)務(wù)操作。由于崗位是按照不相容原則設(shè)置的，因此，崗位人員的系統(tǒng)使用權(quán)限也是不相容的，例如：憑證錄入人員無權(quán)登陸稽核系統(tǒng)，稽核人員無權(quán)登陸憑證錄入系統(tǒng)等。很顯然，這種不相容的權(quán)限管理原則，能夠保證賬務(wù)處理信息系統(tǒng)運作的合理性與穩(wěn)定性，保證賬務(wù)信息的準確性，即使有人惡意篡改了賬務(wù)信息，管理員也可以根據(jù)登錄與操作記錄確定責(zé)任人，并及時反饋給財務(wù)處處長。（2）資金支付系統(tǒng)。、首先，建立嚴格的審批管理制度。所有資金支付業(yè)務(wù)都必須得到有效的審批，不同層級的管理人員擁有不同額度、不同用途的資金審批權(quán)限，會計信息系統(tǒng)會向各層級管理人員授權(quán)，得到授權(quán)之后，管理人員就可以審批授權(quán)范圍內(nèi)的資金支付業(yè)務(wù)；其次，完善庫存現(xiàn)金盤點機制，由于出納主要負責(zé)現(xiàn)金的管理工作，因此，高校除了做好日?，F(xiàn)金管理監(jiān)督工作之外，還應(yīng)不定期檢查庫存現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬的記錄相符，必要時還可以直接與銀行對賬；最后，按照不相容原則設(shè)置崗位與分配權(quán)限，會計人員絕對不可以同時兼任出納的工作，出納也不可以兼任會計的工作，財務(wù)章由一人管理，支票等憑證由另一人管理。（3）工資管理系統(tǒng)。由于我國高校屬于事業(yè)單位，因此，教職員工的工資都執(zhí)行嚴格的標準，為了保證工資數(shù)據(jù)的準確性，高校應(yīng)完善工資管理系統(tǒng)內(nèi)部控制機制。高校的人事處應(yīng)參與到工資表的制作過程中，財務(wù)部根據(jù)現(xiàn)有的人員工資標準編制工資表，之后將其發(fā)送至人事處，人事處核對教職工的薪資標準無誤之后，給出確認意見，財務(wù)部收到確認意見之后才發(fā)放工資。因此，高校必須按照工資表編制、工資表確認、工資發(fā)放的流程，向相關(guān)崗位人員授權(quán)。系統(tǒng)管理員的主要職能是要對工資系統(tǒng)進行原始設(shè)置，除了設(shè)置基本的參數(shù)之外，還要按照收到的職稱與工資標準設(shè)定工資等級；工資表編制人員則在系統(tǒng)中選定每名教職員工對應(yīng)的級別與工資標準之后，根據(jù)其實際工作時間與任務(wù)完成情況核算工資；工資表確認人員主要是核對教職員工的工資等級信息；工資發(fā)放人員則按照確認的工資表發(fā)放工資。需要注意的是，整個工資管理系統(tǒng)涉及到的部門非常多，為了提升內(nèi)部控制質(zhì)量，作者建議高校在設(shè)定會計信息系統(tǒng)使用權(quán)限的時候，充分考慮不同部門員工的工作職能，從而避免出現(xiàn)授權(quán)范圍過大或者過小的情況，進而保證工資管理的質(zhì)量。（4）收費管理與票據(jù)管理。傳統(tǒng)學(xué)費管理流程是學(xué)生開學(xué)初到指定的收費點交學(xué)費，收費人員會開出收款收據(jù)，之后將收到的款項交至出納處。信息系統(tǒng)環(huán)境下，收費系統(tǒng)與賬務(wù)處理系統(tǒng)之間卻存在一定的不同步性，導(dǎo)致學(xué)生明明已經(jīng)繳納了學(xué)費，但賬務(wù)處理系統(tǒng)中仍然顯示未交?；诖?，高校應(yīng)建立起收費管理系統(tǒng)與賬務(wù)管理系統(tǒng)之間的信息傳輸渠道，一旦收費管理系統(tǒng)中的學(xué)費繳納情況發(fā)生了變化，賬務(wù)處理系統(tǒng)中對應(yīng)的數(shù)據(jù)也會隨之變化，從而提升學(xué)費管理的質(zhì)量。另外，高校還應(yīng)安排專人對收費管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行復(fù)核，并隨機抽查賬務(wù)處理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)變化之后，會計人員有沒有及時確認，從而保證賬務(wù)處理的及時性。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在差異，則需要找出導(dǎo)致差異的原因，并進行相應(yīng)的處理，保證數(shù)據(jù)一致。收到學(xué)生繳納的學(xué)費之后，高校就需要開具發(fā)票。為了提升發(fā)票管理效率，高校必須安排專人購買并保管發(fā)票，同時及時處理作廢發(fā)票。（5）人員素質(zhì)。內(nèi)部控制實際上還是對人的控制，只有保證人員的素質(zhì)，才能保證會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的效率。基于此，高校必須完善會計人員素質(zhì)內(nèi)部控制機制，除了要求會計人員具有基本的專業(yè)知識與工作能力之外，還應(yīng)要求他們熟練操作會計信息系統(tǒng)，并能夠處理遇到的簡單系統(tǒng)問題。（6）定期輪崗。高校應(yīng)安排會計人員定期輪崗，從而避免一人在某個崗位任職太久，因為這樣會提高舞弊風(fēng)險，而且還可能為會計人員與業(yè)務(wù)人員以及客戶等進行私下交易創(chuàng)造機會。信息化環(huán)境下，高校尤其要執(zhí)行定期輪崗制度，只有這樣才能保證會計信息系統(tǒng)記錄的準確性。

（二）構(gòu)建風(fēng)險管理系統(tǒng)

高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認識到風(fēng)險管理的重要性、強化風(fēng)險管理意識，將其作為一項基本的管理工作來抓。高校應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過預(yù)先識別與評估運營過程中可能面對的各類財務(wù)風(fēng)險，而提前做好風(fēng)險應(yīng)對準備，進而降低這些風(fēng)險可能帶來的負面影響。

（三）完善內(nèi)部控制機制

（1）強化會計信息系統(tǒng)管理。高校的運營總在不斷變化之中，因此，會計信息系統(tǒng)也不可能是一成不變的，當高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了改變之后，會計信息系統(tǒng)必須也進行相應(yīng)的調(diào)整，從而保證記錄的全面性?；诖?，高校必須做好會計信息系統(tǒng)的功能升級與完善管理，在保證系統(tǒng)功能完整性的同時，也要保證系統(tǒng)的安全性。（2）制定信息系統(tǒng)操作規(guī)范。高校應(yīng)制定信息系統(tǒng)操作規(guī)范，只有獲得授權(quán)的系統(tǒng)使用人員才可以登陸系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)錄入與修改等操作，而且離開計算機時，系統(tǒng)使用人員必須退出登錄，避免其他人員在系統(tǒng)中進行違規(guī)操作。一般情況下，系統(tǒng)管理員是不可以直接登陸數(shù)據(jù)庫修改數(shù)據(jù)的，除非得到財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的書面授權(quán)，修改數(shù)據(jù)之后，系統(tǒng)會自動生成數(shù)據(jù)庫訪問日志，方便日后進行復(fù)核。另外，系統(tǒng)管理員還需要每天備份會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并保證備份數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器分別處于不同的環(huán)境下，這樣即使發(fā)生了意外，至少也會有一份數(shù)據(jù)保存完好，不至于影響高校會計管理工作的正常開展。

（四）完善信息傳輸機制

高校應(yīng)完善信息傳輸機制，從而保證會計信息系統(tǒng)使用人員能夠及時了解最新的系統(tǒng)信息，進而為他們進行后續(xù)業(yè)務(wù)操作指明方向。實際工作中，高?？梢栽诓煌墓芾硐到y(tǒng)中添加數(shù)據(jù)同步模塊，通過網(wǎng)絡(luò)瞬時共享會計信息與數(shù)據(jù)，降低由于信息不對稱而導(dǎo)致錯誤操作的可能。

（五）加大內(nèi)部審計力度

篇3

關(guān)鍵詞： 高職會計專業(yè) 模擬實訓(xùn)教學(xué) 改進途徑

會計模擬實訓(xùn)教學(xué)是高職會計專業(yè)課程體系的核心，高職會計專業(yè)要想培養(yǎng)出符合時代需求的應(yīng)用型人才，就必須與時俱進，進一步加大會計實踐教學(xué)改革的力度。而如何提高學(xué)生職業(yè)能力，培養(yǎng)學(xué)生的實踐操作能力，構(gòu)建新的實訓(xùn)教學(xué)模式，則是會計專業(yè)教師急需探討和解決的問題。

一、高職會計專業(yè)模擬實訓(xùn)教學(xué)的現(xiàn)狀

近幾年各高職院校為了提高學(xué)生的實踐能力，實訓(xùn)的方法多種多樣，但仍存在多方面的不足。

（一）實訓(xùn)教學(xué)角色錯位，教學(xué)方法陳舊。

在實訓(xùn)教學(xué)中，教師作為教學(xué)活動的主導(dǎo)者，往往先說明實訓(xùn)的步驟和要求，然后布置實訓(xùn)任務(wù)讓學(xué)生完成，在指導(dǎo)學(xué)生完成實訓(xùn)任務(wù)時經(jīng)常代替學(xué)生解決問題甚至代替具體操作。殊不知這種教學(xué)方法忽視了學(xué)生的主觀能動性，特別是顯露在設(shè)計性實訓(xùn)中的弊端更為明顯，不利于學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

（二）教學(xué)環(huán)境不完善。

隨著信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，實訓(xùn)室在開設(shè)手工模擬實訓(xùn)的同時，還要開設(shè)以創(chuàng)新為主的會計電算化仿真實訓(xùn)。由于缺乏后續(xù)投資，有些高職院校的實訓(xùn)室建設(shè)仍舊停留在手工記賬的程序上，遠未達到仿真要求，無法滿足會計實訓(xùn)的需求。另外，校外實訓(xùn)基地建設(shè)的水準不高，實踐設(shè)施的投入嚴重不足，致使學(xué)生的專業(yè)實習(xí)無法真正落實。

（三）教師缺乏實踐能力。

從高職院校會計教師隊伍的現(xiàn)狀來看，教師的水平參差不齊，專業(yè)理論與實踐能力相融合的“雙師型”教師為數(shù)不多。由于企業(yè)會計內(nèi)容的保密性，教師工作量大等原因，教師定期到大中型企業(yè)培訓(xùn)的機會較少，大部分教師無實踐經(jīng)驗，部分教師只是到小企業(yè)擔任會計實習(xí)工作?，F(xiàn)階段，小企業(yè)實行的是《小企業(yè)會計制度》，與2007年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》有很大不同。有些高職院校未能把會計專業(yè)教師參加社會實踐制度化，使他們的專業(yè)知識難以及時更新，在講授會計理論和指導(dǎo)實訓(xùn)時缺乏真實性和權(quán)威性，不能有效地組織會計實踐教學(xué)。

二、高職會計專業(yè)校內(nèi)實訓(xùn)改進的途徑

會計有其工作的特殊性及其提供會計信息的重要性。為了防止會計信息走失，嚴守商業(yè)秘密，許多企事業(yè)單位不愿意接受學(xué)生實習(xí)，不愿意讓外來人員知道其真實的會計資料和財務(wù)狀況，這就增加了會計實踐教學(xué)的難度。因此校內(nèi)實訓(xùn)就成了不可缺少的一環(huán)，在校內(nèi)實訓(xùn)時應(yīng)注意以下幾方面。

（一）實施素質(zhì)教育，改革教學(xué)方法。

會計是一門應(yīng)用型學(xué)科，實踐性極強。高職會計專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)當專業(yè)知識扎實，動手能力強，畢業(yè)后能立即上崗。因而要以“理論夠用，實踐為重”作為培養(yǎng)學(xué)生的理念，培養(yǎng)符合時代需求、具有良好職業(yè)道德、操作能力和獨立分析與處理問題能力強的會計專業(yè)人才。

在教學(xué)過程中要以學(xué)生為中心，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的不同，不斷更新教學(xué)手段，提倡演示教學(xué)和案例教學(xué)，以增強學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。教師在教授課程中應(yīng)做到語言風(fēng)趣，盡可能多地列舉生活中的例子，幫助學(xué)生理解很抽象的概念。比如，在基礎(chǔ)會計教學(xué)中，大多學(xué)生對于生產(chǎn)成本這個會計科目非常難理解，我舉了一個炒“宮爆雞丁”的例子幫助學(xué)生理解，取得了較好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造費用”的分配轉(zhuǎn)入比喻成“雞丁”的投入、“花生米”的投入、“油鹽”的投入和“水電煤氣”的分配轉(zhuǎn)入，增強了學(xué)生的感官認識，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。開展形式多樣的社會調(diào)查，可實現(xiàn)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的交叉互動、滲透融合，提高學(xué)生獨立分析問題的能力。以上是會計教學(xué)方法改革和發(fā)展的必然趨勢。

（二）電算化賬務(wù)處理與手工賬務(wù)處理同步進行。

實訓(xùn)不但有手工業(yè)務(wù)，還將手工與電算化相結(jié)合，更符合企業(yè)實情及信息化管理的需要。高職學(xué)校會計專業(yè)學(xué)生在進行會計綜合實訓(xùn)教學(xué)時，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：①處理的對象是相同的；②處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進行；③處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。

手工賬務(wù)處理完成后，再利用實訓(xùn)資料，通過電腦對會計信息重新處理，強化學(xué)生對業(yè)務(wù)的處理流程。讓學(xué)生掌握兩種賬務(wù)處理的技能，不僅能使學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理并沒有過時，它對實現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用，還能讓學(xué)生從中體會到電算化的強大優(yōu)勢，體會到實現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計知識進行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎(chǔ)。這樣不但能培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，而且能達到復(fù)合型人才的目標，使學(xué)生就業(yè)后能獨當一面。

（三）加強專業(yè)教師隊伍建設(shè)，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。

1.教師需要不斷更新自己的專業(yè)理論和實踐技能

要想提高學(xué)生的動手能力，教師不僅要有扎實的理論知識，而且要有豐富的實踐經(jīng)驗。要鼓勵會計教師通過自學(xué)、兼職等方式提高業(yè)務(wù)水平，緊密聯(lián)系企業(yè)，選送會計教師到企業(yè)兼職或任職，使教師能及時了解企業(yè)會計工作中存在的實際問題，彌補教學(xué)中存在的不足，不斷提高會計教師的實際業(yè)務(wù)操作能力。

2.教師在實訓(xùn)教學(xué)中要善于運用案例教學(xué)模式

會計知識會隨著現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的變化、有關(guān)規(guī)范的變化而不斷發(fā)生變化。新的企業(yè)會計準則也給會計模擬實訓(xùn)教學(xué)帶來了較大的影響。會計教師平時應(yīng)加強企業(yè)實踐調(diào)研，熟練掌握企業(yè)會計運轉(zhuǎn)細則與操作模式，不斷更換與補充新的案例，按新規(guī)范、新準則及社會的新要求選擇案例，開展案例教學(xué)。

3.把教師繼續(xù)教育制度化

強化會計教師的終身學(xué)習(xí)思想，積極開展學(xué)術(shù)交流活動，聘請會計師事務(wù)所、企事業(yè)單位的會計師來校任課或舉辦講座，或?qū)處熯M行培訓(xùn)；創(chuàng)造有利于教師發(fā)展的用人機制，建立一支愛崗敬業(yè)、愿意獻身會計教育事業(yè)的高素質(zhì)的教師隊伍。

總之，對于會計的教學(xué)，需要在注重會計理論教學(xué)的同時，抓好實踐教學(xué)。實踐教學(xué)是會計教學(xué)的核心，只有這樣才會提高會計專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生走向社會打好扎實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

［1］饒慶林，譚廣平.淺析基礎(chǔ)會計教學(xué)中理論知識和實訓(xùn)的并重性［J］.

篇4

手工記賬規(guī)則規(guī)定日記賬、總賬要使用訂本賬冊,明細賬要使用活頁式賬冊,通過若干個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。

電算化會計形成的賬頁是打印輸出的,可裝訂成活頁式,不可能是訂本式,打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表,明細賬涉及大量的二級科目、三級科目,打印數(shù)量大,一般用磁盤、光盤等形式輸出。帳證、賬冊核對依靠會計軟件完成,只要輸入的原始憑證是正確的,計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替,明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬,更多地反映和控制經(jīng)濟活動。

對于賬簿記錄錯誤的處理,已不再采用手工方式下的改錯法,但為了保證監(jiān)督審核,一般規(guī)定,凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤,那一定是合理性問題,采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,類似于紅字更正法,以便留下更改的痕跡。

2、賬務(wù)處理程序發(fā)生了變化

手工會計的賬務(wù)處理程序一般有“記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“科目匯總表賬務(wù)處理程序”、“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“多欄式日記賬賬務(wù)處理程序”等,在組織會計核算時,可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理的需要,選用其中的一種,但無論采用哪一種處理程序,其共同特點是“序時、平行登記”,即來源于記賬憑證的會計信息總是序時、等量、平行地記錄于總分類賬和明細分類賬中。這樣,一方面各有側(cè)重地反映會計信息,同時,發(fā)揮總分類賬對明細分類賬的統(tǒng)轄作用,通過二者之間的對賬發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯誤,及時加以糾正。

但會計電算化賬務(wù)處理程序中,所考慮的是會計數(shù)據(jù)處理的目標,即獲得管理所需的各種會計信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認為是源于原始會計數(shù)據(jù)的加工處理,因此,從輸入會計憑證到輸出會計報表,一切的中間加工過程都由計算機控制,上一過程數(shù)據(jù)處理的結(jié)果又作為下一過程數(shù)據(jù)處理的來源,整個處理過程在會計軟件程序的安排下完成,具有數(shù)據(jù)處理“集中化”和“自動化”的特點。存儲于數(shù)據(jù)庫中的會計信息,可以根據(jù)需要按總賬或明細賬的格式輸出。

3、內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

在手工操作下,有不同的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證了手工核算下會計信息的準確性、企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計算機的引入使得內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容等方面都發(fā)生了一定的變化。

3.1內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化

手工會計操作下的人員均是會計人員,由他們按不同的分工,各司其職,組織會計工作的運轉(zhuǎn)。而電算化會計中的人員,除會計專業(yè)人員外,還有系統(tǒng)管理員和操作員等,按新的分工形式完成會計工作的運作。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在的必要性了,如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查;憑證的借貸平衡審查;余額、發(fā)生額的平衡檢查,都由計算機來完成。因此,會計電算化后的內(nèi)部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計算機控制程序為主的系統(tǒng)控制。

3.2內(nèi)部控制制度內(nèi)容的變化

計算機介入,給會計工作增加了新的內(nèi)容,同時也增加了新的控制措施,如計算機硬件的配置及軟件的操作,維護人員與計算機操作人員的內(nèi)部牽制,計算機機內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息的安全保護:計算機病毒防治;計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等的崗位職責(zé)等。傳統(tǒng)的手工會計處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上。采用電算化后,由于技術(shù)和知識的高度集中,導(dǎo)致會計職責(zé)的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會計人員大大減少,致使這些原則的重要性下降。某些會計人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理,又負責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報送,他們可能在熟悉數(shù)據(jù)來源的相互關(guān)系、數(shù)據(jù)如何處理、分配及輸出的使用等方面知識的同時,也熟知內(nèi)部控制的缺陷,這就有可能使他們在未經(jīng)批準的情況下,直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行非法的刪改處理,加大了出現(xiàn)錯誤與弊端的可能性,所以,有必要增加新的可行的內(nèi)部控制措施。

3.3內(nèi)部控制的重點也發(fā)生了變化

篇5

（積成電子股份有限公司，濟南 250100）

【摘要】在扁平化的渠道模式中，在各地設(shè)立的銷售子公司的重要性不言而喻，如何有效地進行監(jiān)管，避免各種漏洞的出現(xiàn)，是財務(wù)負責(zé)人面臨的重要問題；同時，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，采取何種賬務(wù)處理方式以達到既能滿足銷售需要，又能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的，都是需要認真考慮的。文章希望從財務(wù)角度對銷售子公司的特點進行分析，同時探索發(fā)現(xiàn)問題解決問題的方法。

【關(guān)鍵詞】銷售子公司 業(yè)務(wù)特點 賬務(wù)、稅務(wù)問題 處理方法

目前，很多企業(yè)，尤其是比較大型的、上市的企業(yè)，都會在各地建立自己的自營銷售渠道，通過自營銷售渠道去管理和維護賣場、商、直營店，這種渠道通常由銷售總公司—銷售子公司（省級公司）—銷售辦事處（客服中心）構(gòu)成，形成相對扁平化的渠道模式。

在這種渠道鏈條中，省級銷售子公司是最為關(guān)鍵的一環(huán)，起到了承上啟下的作用。一方面它作為獨立核算的子公司，需要與各級賣場、商、直營店建立良好的供求關(guān)系，承擔起嚴格的銷售任務(wù)、利潤指標；同時，還要對總公司負責(zé)，嚴格執(zhí)行總部的各項規(guī)章制度，并負擔起對辦事處、代表處的監(jiān)督和管理職責(zé)。在這一系列工作的執(zhí)行中，會遇到形形的問題，本文主要從省公司一級財務(wù)負責(zé)人的角度，對子公司在監(jiān)管方面的問題進行分析，對分支機構(gòu)經(jīng)常碰到的財務(wù)、賬務(wù)處理方面的難點進行分析，希望提供有益的解決問題的思路。

一、 過于龐大的銷售隊伍可能會出現(xiàn)崗位設(shè)置重疊、人浮于事、效率降低等問題

曾經(jīng)有企業(yè)為了擴大銷售、占領(lǐng)市場，采取人海戰(zhàn)術(shù)的策略，在全國設(shè)置幾十個省級子公司，每個子公司下設(shè)十幾個甚至幾十個分公司、辦事處、代表處之類的機構(gòu)，每個小的組織都自成一體，有各自完整的人員配備。在一個相對較小的區(qū)域內(nèi)配備如此多的人力，除了會增加成本以外，勢必還會出現(xiàn)人員浪費、效率低下等問題。

面對這種問題，財務(wù)負責(zé)人要組織人員嚴格進行預(yù)算、決算分析，根據(jù)銷售、利潤指標制定合理的人員、費用規(guī)劃，適當設(shè)置崗位、配備人員，同時在運營過程中制定監(jiān)管措施，杜絕各種形式的浪費的出現(xiàn)。

二、由于人員繁雜，不利于監(jiān)管，容易出現(xiàn)營私舞弊的現(xiàn)象

銷售渠道深入各地，公司人員與客戶之間錢物來往密切，一旦監(jiān)管不當，很可能會與客戶滋生出不正常的利益關(guān)系，并在利益驅(qū)使下出現(xiàn)私下經(jīng)營的行為。但這種問題因公私勾結(jié)，不易被發(fā)現(xiàn)或確認損失結(jié)果。在這種情況下，要靈活處理，采取恰當?shù)姆椒ㄈグl(fā)現(xiàn)并解決問題才是關(guān)鍵所在。

舉一個具體事例說明，筆者曾經(jīng)所在的公司在對子公司的管理上相對是比較規(guī)范的，有很嚴格的制度規(guī)定，例如收支兩條線的高壓線政策、辦事處人員嚴禁接觸錢物的政策等。但就在這種狀態(tài)下還是出現(xiàn)了問題。以辦事處主任為主導(dǎo)私自經(jīng)營，截留客戶退換機、折扣返利款項甚至貨款，開設(shè)私人賬戶，轉(zhuǎn)手買賣貨物、重新分配貨款，從中牟利。最后的結(jié)果是，給予商的政策得不到貫徹，商的退換機問題長期得不到解決，商中民怨沸騰，對廠家怨聲載道，渠道中貨物積壓，陷入停滯狀態(tài)，后經(jīng)商舉報，事情才得以敗露。但此時辦事處人員閉口不談造成的損失，提交的賬務(wù)也反映不了任何問題，子公司賬務(wù)上體現(xiàn)的與商的往來，都是經(jīng)辦事處處理過的，也無法反映真實狀況，商提供數(shù)據(jù)又互相矛盾，無法采用。造成審計過程陷入僵局，無法進行下一步確定損失和責(zé)任的過程，整改也就無從談起。筆者等人進駐辦事處后，先從錢物入手，盤點封存貨物、現(xiàn)金，給商、直營店下發(fā)安民告示，說明問題并表明公司的態(tài)度，要求他們據(jù)實申報往來賬務(wù)，同時，對辦事處工作人員給予警示，說明問題的嚴重性，要求他們提交賬冊、配合與客戶逐家對賬。最終，將各方面零散的信息進行整理、分析，采用資產(chǎn)負債表的思路，根據(jù)對賬得到的貨幣資金、存貨、往來、投入資金等倒推出辦事處實際虧損數(shù)字。這種解決辦法是對財務(wù)知識的靈活運用，有利于及時理清思路，不關(guān)注賬務(wù)形成的原因和過程，而是關(guān)注結(jié)果，為日后盡快恢復(fù)正常經(jīng)營爭取了時間。

這個問題同時也提醒我們，針對這種直達銷售終端的自營渠道，私下交易的難度比較小，而監(jiān)管難度卻比較大，一旦當?shù)氐墓芾碚吲c商直營店形成勾結(jié)，短期內(nèi)通常不易察覺。到問題爆發(fā)時就已經(jīng)比較嚴重。針對這種問題，子公司財務(wù)負責(zé)人重點要做的就是加強審計，增加與商的定期對賬力度，保證貨物、貨款、折扣返利收付環(huán)節(jié)直接對應(yīng)到終端，由此杜絕營私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、自營銷售渠道在處理銷售折扣及返利等問題

在處理該類問題時應(yīng)盡量避免產(chǎn)生稅務(wù)上的風(fēng)險，對于分支機構(gòu)在返利折扣兌現(xiàn)方式上，也要加強監(jiān)管，防范各種內(nèi)外部風(fēng)險的出現(xiàn)。

對于銷售子公司來說，全國連鎖性質(zhì)的直營店一般會由總部統(tǒng)一制定銷售政策，嚴格限制銷售價格區(qū)間及獎勵政策，子公司只需遵照執(zhí)行即可；而對于其他合作者，包括分銷商、商、零售商等，子公司則可以有相對較大的自由度去發(fā)揮，雖然銷售價格可能也會受限制，但可以通過制定一系列獎勵政策達到促進銷售的目的，前提是子公司要承擔這部分費用。對商等的獎勵政策是很多樣的，包括通常由總部制定的價保，由子公司制定的回款獎勵、提貨獎勵等，以此來鼓勵商多提貨多回款。但根據(jù)國家的反不正當競爭法規(guī)定，返利和獎勵如果賬務(wù)處理不當，很容易被認定為違法，怎樣保證獎勵政策的實施同時又符合法律的規(guī)定，需要企業(yè)特別引起重視。

我們推薦的做法是，首先不能在各種口頭宣傳乃至?xí)娌牧现畜w現(xiàn)回扣、獎勵、返利等類似字眼，授人以口實；其次，在賬務(wù)處理中，將其全部體現(xiàn)為政策允許的折扣折讓。具體可按兩種方式操作：

1．一次計算分次扣除。步驟為：（1）出現(xiàn)符合支付條件的獎勵時，先以臺賬或其他形式登記，暫不支付。（2）該客戶下次進貨開發(fā)票時，在發(fā)票上體現(xiàn)本次進貨總額一定百分比的折扣金額，作為扣除項，相應(yīng)減少該客戶的應(yīng)收款金額，同時在臺賬上登記應(yīng)付獎勵金額的減少。2．一次性扣除。具體操作步驟為：（1）計算獎勵同時登記臺賬。（2）客戶到稅務(wù)局開具“進貨退出及索取折讓證明單”，我方據(jù)此開具紅票，一次性將折扣沖減其應(yīng)收賬款。

這兩種方法思路是相似的，都是按照折扣折讓的方式進行賬務(wù)處理，雖然操作過程相對稍繁瑣，兌現(xiàn)周期相對較長，但支付過程有據(jù)可查，賬務(wù)規(guī)范、符合國家法規(guī)，很大程度上降低了稅務(wù)風(fēng)險，是值得推薦的處理方案。

為防范商、直營店等客戶騙取價保，以前慣常采用的方式是在每次保價盤點時隨機抽取人員派駐當?shù)剡M行監(jiān)盤，嚴格處理弄虛作假的現(xiàn)象。目前隨著各種先進技術(shù)的出現(xiàn)，可以根據(jù)手機串號隨時監(jiān)控手機的狀態(tài)并以此作為保價的依據(jù)，由此看出，適當?shù)耐度胍彩欠揽芈┒吹谋匾侄巍?/p>

四、大量、頻繁的退換機業(yè)務(wù)產(chǎn)生的賬務(wù)處理問題對于自建銷售渠道來說，大批量的銷售量通常會伴隨同樣比較大量的退換機的出現(xiàn)，商會因為不同型號、顏色的需求不同而提出退貨或換貨的要求，而公司出于提高銷量、保護商的積極性等原因，也基本會同意類似要求，但這會給財務(wù)部門處理賬務(wù)提出難題。如何妥善處理好這種賬務(wù)，同時避免產(chǎn)生稅務(wù)糾紛，也需要有恰當?shù)膽?yīng)對方案。

退換貨又分幾種情況：

1．同型號更換，如能做到換入換出在一個核算周期內(nèi)進行，可以做到只進行庫存賬務(wù)的處理，在財務(wù)處理時可以匯總一并將數(shù)量核銷掉，不需體現(xiàn)在財務(wù)賬目中，方法相對簡單。2．退貨，如果原來開出的是普通發(fā)票的話，只需要將所有聯(lián)次收集齊全，就可以開紅字發(fā)票進行賬務(wù)處理。而如果在已開專用發(fā)票或普通發(fā)票無法收回的情況下，則需要到稅務(wù)局開具進貨退出及索取折讓證明單才可開紅字發(fā)票入賬。由于手續(xù)比較繁瑣，很多單位就選擇了積攢業(yè)務(wù)集中賬務(wù)處理或違規(guī)開具紅票進行處理的方式，這樣極易導(dǎo)致賬務(wù)混亂或招致稅務(wù)處罰。我們的思路是，首先對不要求必須開具專用發(fā)票的客戶，不管其是否需要發(fā)票入賬，均在每次出庫時開出普通發(fā)票，以此保證在退貨時可以找到原始發(fā)票作為沖紅的憑據(jù)；對于確實無法找到原始發(fā)票或已開出專用發(fā)票的，要求客戶提供退貨證明，對確實無法提供或提供難度很大的，可以由客戶以反向銷售的方式重新開具專用發(fā)票給子公司，進行重新入庫，增加庫存同時沖銷原往來。

篇6

關(guān)鍵詞:技能大賽  會計實務(wù)  意義  目標  方法

“普通教育有高考，職業(yè)學(xué)校有技能大賽”，教育部在2008年的全國職業(yè)學(xué)校學(xué)生技能大賽上提出了這個口號。我校是一所五年制高職學(xué)校，有數(shù)控、機電、化工、信息技術(shù)、旅游、烹飪、會計等專業(yè)。為積極響應(yīng)教育部的號召，我校的各專業(yè)均以技能大賽為抓手，重視各專業(yè)的技能訓(xùn)練，在全省乃至全國的技能大賽中取得了優(yōu)異成績。

財經(jīng)商貿(mào)類財會專業(yè)技能競賽項目設(shè)會計電算化、會計手工賬務(wù)處理和珠算三個競賽項目其中會計實務(wù)（這里主要是指高職的學(xué)生組手工賬務(wù)處理）難度大、題量多涉及的業(yè)務(wù)面廣，對會計知識的綜合運用能力要求高。我校自2008年參加財會專業(yè)技能大賽以來，會計訓(xùn)練團隊不斷探索、總結(jié)訓(xùn)練方法，取得了一定經(jīng)驗，和大家一起分享。

一、充分認知會計技能大賽的深遠意義

(一)以賽促教

五年制會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標中指出“本專業(yè)培養(yǎng)與我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)要求相適應(yīng)，德、智、體、美全面發(fā)展，具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，具有會計綜合職業(yè)能力、職業(yè)生涯發(fā)展基礎(chǔ)及終身學(xué)習(xí)能力，在企業(yè)、非營利組織單位會計及財務(wù)管理一線工作的發(fā)展型、復(fù)合型、創(chuàng)新型的技術(shù)技能人才”。在傳統(tǒng)的會計教學(xué)中，大部分教師都是以本為本，講授的多為會計的理論知識點，造成了理論教學(xué)與實踐教學(xué)的嚴重脫節(jié)。自從有了會計技能比賽后，我校自上而下重視會計教師的專業(yè)技能，在教學(xué)中注重理論與實踐的相結(jié)合，將會計技能大賽的內(nèi)容貫穿于教學(xué)的始終，并利用各種會計教學(xué)資源和平臺對各年級的學(xué)生開設(shè)實踐性的教學(xué)?；緦崿F(xiàn)會計專業(yè)的畢業(yè)學(xué)生零距離上崗。

(二)促進學(xué)校技能教練團隊的建立

會計技能大賽的比賽項目多，事務(wù)性工作繁雜，教師單槍匹馬搞技能大賽肯定是無法完成這項艱巨的工作。我校在長期的技能訓(xùn)練中，逐步形成一個相對穩(wěn)定的教練團隊。其中每個項目均實行主教練負責(zé)制，小項由單獨的教練進行指導(dǎo)，這樣能充分發(fā)揮教師的專長，提高了技能訓(xùn)練的效率，也提升了會計團隊的核心力。

(三)是展示職業(yè)院校師生技能水平的一個舞臺

每年的技能比賽的賽場就是職業(yè)院校師生展示專業(yè)技能水平的一個舞臺，在這個舞臺上大家互相切磋技藝、互相交流經(jīng)驗，為師生的共同發(fā)展提供了一個平臺。

二、制定科學(xué)合理的訓(xùn)練計劃

運籌帷幄之中，決勝千里之外?？茖W(xué)合理的技能訓(xùn)練計劃是教練團隊開展訓(xùn)練工作的前提。

(一)認真研讀技能大賽方案，確定訓(xùn)練目標

江蘇省財會技能大賽執(zhí)行的專業(yè)技術(shù)標準為《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會計處理具體原則和方法遵照《企業(yè)會計準則》和現(xiàn)行稅法（以財政部、國家稅務(wù)總局文件為準）。

(二)考核的主要內(nèi)容

高職組的手工賬處理是模擬中型企業(yè)一個會計期間的會計業(yè)務(wù)。具體考核內(nèi)容包括:填制憑證，憑證權(quán)重占52%左右，可見這部分考核內(nèi)容的重要性。主要考核原始憑證的識別、填寫字跡、蓋章、大小寫金額，并審核原始憑證填制記賬憑證。填制和審核憑證時會計核算的起始環(huán)節(jié)，若這個環(huán)節(jié)錯誤，就會產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”，正確的編制會計分錄是手工賬務(wù)處理取得高分的關(guān)鍵。就近幾年省賽的賽題來看，高職組的題目難度逐年加大，難點主要集中在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù);登記賬簿，賬簿權(quán)重占15%左右。主要考核日記賬、明細賬和總賬的登記。會計報表的編制，報表權(quán)重15%左右。試算平衡后，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的余額編制個別資產(chǎn)負債表和利潤表;其他，其他權(quán)重占18%左右。主要包括建賬、會計交接、帳簿啟用、錯賬更正、成本計算、編制科目匯總表、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和編制納稅申報表等。

(三)分析方案的變化

每年的大賽方案在相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，都會發(fā)生一定的變化尤其是手工賬務(wù)處理。自營改增后，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響較大。另今年的省賽手工賬賬務(wù)處理使用網(wǎng)中網(wǎng)會計實務(wù)（手工）智能考評系統(tǒng)（云平臺）作為考核工具，來完成填制原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、編制財務(wù)會計及納稅申報表等。這些都是在技能訓(xùn)練中要特別需要關(guān)注的。

(四)在熟知方案的基礎(chǔ)上制定訓(xùn)練目標

總體目標。根據(jù)參賽規(guī)則，參賽選手應(yīng)熟悉會計基本理論知識及會計實務(wù)處理技能，熟練掌握模擬中型企業(yè)的手工賬處理的核算程序。爭取在市賽中保證所有參賽選手全部出線，并且在省賽中取得滿意的成績。

階段目標。第一階段：一年級學(xué)生熟練掌握《基礎(chǔ)會計》的主要內(nèi)容。第二階段：二年級學(xué)生熟練掌握《財務(wù)會計》主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和《成本會計》成本費用歸集和分配。并選拔一批優(yōu)秀的學(xué)生在單項業(yè)務(wù)及綜合業(yè)務(wù)的手工賬務(wù)處理方面進行強化訓(xùn)練，為參加技能大賽提供人員的保障。

三、采用科學(xué)的訓(xùn)練方法

科學(xué)的技能訓(xùn)練方法能使技能訓(xùn)練取得事半功倍的效果。

(一)遵循教育規(guī)律，單項訓(xùn)練和綜合訓(xùn)練相結(jié)合

單項訓(xùn)練，在這一過程中教師應(yīng)做到：清晰講解操作要領(lǐng)并做好示范。學(xué)生應(yīng)正確地模仿并反復(fù)練習(xí)。具體包括：阿拉伯數(shù)字、大小寫金額以及各種銀行票據(jù)的正確規(guī)范地填寫。在單項分步訓(xùn)練后，就要讓學(xué)生進行連續(xù)操作。

綜合訓(xùn)練，在這一過程中，操作更為復(fù)雜，綜合性強。訓(xùn)練的主要內(nèi)容包括：填制會計憑證——登記賬簿——編制會計報表，其中重點是填制記賬憑證，難點是編制會計報表，在這一過程中，教師要把握重點，注重理論知識點的講解和實務(wù)操作相結(jié)合，特別是對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的難點和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化都要反復(fù)練、練反復(fù)。

篇7

關(guān)鍵詞：當前；會計基礎(chǔ)工作；重要性

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)管理水平和信息質(zhì)量要求有了更高的標準，會計核算方法也將與世界接軌，這就促使企業(yè)對財務(wù)人員有了更高的要求，并且通過各種平臺培訓(xùn)財務(wù)人員，使財務(wù)人員由財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，在這個過程中，財務(wù)人員的理論水平提高了，業(yè)務(wù)技能也有所提高，可是會計的基礎(chǔ)工作被忽視了。在企業(yè)財務(wù)部門的實務(wù)操作過程中，基礎(chǔ)工作做不好，會計信息質(zhì)量如何保證？企業(yè)的經(jīng)營狀況怎能如實反映？本文就企業(yè)會計的基礎(chǔ)工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財會人對會計基礎(chǔ)工作的重視。會計基礎(chǔ)工作從大的方面分，我個人認為應(yīng)該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎(chǔ)工作，即《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及各企業(yè)制定的適合本企業(yè)的規(guī)章制度所要求的基礎(chǔ)工作；主觀方面就是財務(wù)人員的個人素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。

一、客觀方面包括企業(yè)會計核算的一般要求、賬務(wù)處理流程、會計電算化的運用、會計檔案管理以及會計工作的交接

(一)會計最基礎(chǔ)的工作就是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》首先設(shè)立會計賬套，建立合理的會計賬簿和會計科目，確定一系列本企業(yè)適用的會計核算方法(此方法一經(jīng)確定不得隨意更改)，設(shè)立相應(yīng)會計崗位，并且建立健全相應(yīng)的本企業(yè)會計制度、內(nèi)部控制制度以及崗位責(zé)任制度。這些方面現(xiàn)在的企業(yè)幾乎都能做到，并且依法依規(guī)，制度健全，借助財務(wù)軟件，賬套、賬戶設(shè)立完整規(guī)范，會計科目設(shè)計合理。(二)會計基礎(chǔ)工作的核心部分就是賬務(wù)處理，這是會計信息質(zhì)量是否達標的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結(jié)賬、會計報表的生成以及數(shù)據(jù)備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會計報告的質(zhì)量、企業(yè)費用的歸集，所以重點說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應(yīng)該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要合理設(shè)計格式：計提費用類的計算基礎(chǔ)表格應(yīng)標明計提基數(shù)、計提比例、計提項目，并加蓋制表人印章；材料入庫單出庫單要標明材料明細、單價、金額、出入庫日期，并加蓋相關(guān)庫管人員，領(lǐng)用人員簽章，并據(jù)此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購買商品的發(fā)票、開戶銀行的手續(xù)費和利息單據(jù)以及企業(yè)員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環(huán)節(jié)。外來原始憑證的審核首先要確定該業(yè)務(wù)是否屬實，這就得根據(jù)本企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控制度履行報批程序之后方可審核，其次根據(jù)發(fā)票信息到國地稅官網(wǎng)查驗發(fā)票是否合法、真實，如有不符或不實，不予辦理；如果核實無誤即可根據(jù)本企業(yè)制定的報銷標準進行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據(jù)記賬憑證金額開具支票或轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)票上的各項目必須詳細填列，如不能詳細填列明細可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發(fā)票專用章，如果是增值稅專用發(fā)票還要注意開票單位的經(jīng)營范圍，以防對方虛開發(fā)票，接受不合規(guī)發(fā)票會給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證的填列?，F(xiàn)在的企業(yè)填制記賬憑證、月末結(jié)賬、報表生成一般都是通過財務(wù)軟件來完成的，合理運用會計科目，再由制證崗位的會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數(shù)據(jù)是會計報表的數(shù)據(jù)來源，所以要求制證人員必須合理歸集費用，能夠明確地區(qū)分這些支出是該費用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應(yīng)該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據(jù)記賬憑證順序編號裝訂成冊，歸檔保存?zhèn)洳椤，F(xiàn)在的一些培訓(xùn)或許講清楚了債務(wù)重組、長期投資、套期保值或企業(yè)合并的會計處理，卻忽視了賬務(wù)處理的一般流程，根基沒有夯實，出現(xiàn)了理論知識一流，實務(wù)操作有紕漏的怪現(xiàn)象，以致于會計憑證附件不齊全，報銷憑證粘貼不規(guī)范，記賬憑證調(diào)賬現(xiàn)象嚴重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應(yīng)的現(xiàn)象就是基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

二、主觀方面的問題就是財務(wù)人員自身的素質(zhì)問題了。就當前會計人員的問題

主要體現(xiàn)在以下三個方面：會計人員的職業(yè)道德、會計人員的學(xué)習(xí)熱情、會計人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會計人員的職業(yè)道德的缺失。我個人認為當前一些腐敗案例涉及經(jīng)營工作者的不少，更有甚者在一些財務(wù)重要崗位的會計、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當前財務(wù)人員職業(yè)道德嚴重缺失。會計人員的職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)等方面，如果這些都做到了還會有財會人員參與違法亂紀嗎？還會出現(xiàn)虛假會計報告和做假賬現(xiàn)象嗎？當前的現(xiàn)象是：剛?cè)肼毜臅嬋藛T不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識，卻忽視了作為財會人最起碼的要求。(二)會計人員的學(xué)習(xí)熱情不高。當前的財務(wù)人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對實務(wù)操作和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)熱情不高，不能學(xué)以致用，有些會計處理只知其然不知其所以然，其實作為財會人員有很多時候是需要職業(yè)判斷的，沒有實操經(jīng)驗的如何能有職業(yè)判斷能力？財會專業(yè)的大學(xué)生不知如何裝訂會計憑證報表，更有甚者不會合理運用會計科目，不會填支票，所以說重視會計基礎(chǔ)工作迫在眉睫。作為財務(wù)人員必須從自身出發(fā)，嚴格要求，放低姿態(tài)，不斷學(xué)習(xí)，逐步實現(xiàn)從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，在夯實基礎(chǔ)的同時加強理論學(xué)習(xí)，這樣才能有一個良好的經(jīng)濟運行環(huán)境，才能真正的提高財務(wù)管理水平。(三)會計人員的交接工作存在一定的漏洞。當前各行各業(yè)人員的工作更換頻繁，財會人員也是如此，崗位輪換，工作變動時有發(fā)生，財會工作有它的嚴謹性與保密性，所以說當財會人員的工作發(fā)生變動一定要做好交接工作，移交清冊必須注明會計工作交接人員、賬簿及票據(jù)的詳細情況，以便明確責(zé)任。會計基礎(chǔ)工作的重要性是一個老生常談的話題了，包括上級部門的檢查都有會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，可是關(guān)于此類的專項培訓(xùn)卻很少，由于會計人員對政策措施的認知程度不同，業(yè)務(wù)能力不同導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理存在出入，所以我個人認為針對當前會計工作的現(xiàn)狀，應(yīng)該試著從以下兩方面著手改進會計基礎(chǔ)工作：1.根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，順應(yīng)當前的發(fā)展形勢，與時俱進，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度，做到有法可依，有據(jù)可循，必要時可以就此規(guī)章制度舉辦專題培訓(xùn)，把會計基礎(chǔ)工作做一系統(tǒng)的講解，尤其針對剛?cè)肼毜呢敃藛T。2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視基礎(chǔ)工作，對財會人員應(yīng)該舉辦分層次培訓(xùn)，剛?cè)肼毜膮⒓踊A(chǔ)培訓(xùn)，骨干人員應(yīng)參加更高層次的培訓(xùn)，逐步由財務(wù)會計走向管理會計，作為財務(wù)人員必須提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)水平才能順應(yīng)社會的發(fā)展，符合企業(yè)發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 往來賬款 內(nèi)部控制

一、引言

市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和社會主義經(jīng)濟體制改革的全面深化，使得企業(yè)面臨愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)為了擴大業(yè)務(wù)覆蓋面和市場占有率，往往充分利用商業(yè)信用進行促銷。但是由于目前我國信用體系還不甚完善，利用商業(yè)信用可能為企業(yè)帶來往來賬款增加、資金擠占嚴重的后果，甚至由于往來賬款無法收回而形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來不必要的損失。因此，不斷加強我國企業(yè)往來賬款管理，促進企業(yè)及時收回賬款，對于提高資金使用效率，增加企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要的意義。

二、企業(yè)往來賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏往來賬款管理意識

為了不斷擴大產(chǎn)品的市場占有率，應(yīng)對激烈的市場競爭，企業(yè)除在產(chǎn)品價格、產(chǎn)品成本和廣告宣傳等方面下工夫外，充分運用商業(yè)信用進行促銷，以達到降低存貨、提高產(chǎn)品銷售量、擴大業(yè)務(wù)渠道、增加企業(yè)收入和利潤的目的。但是部分企業(yè)在運用賒銷方式進行銷售時，往往未考慮往來賬款管理的風(fēng)險，盲目賒銷。在發(fā)展業(yè)務(wù)時即使意識到賒銷可能帶來的風(fēng)險，仍積極采用激進的商業(yè)信用策略，忽視了加強往來賬款的管理。

（二）往來賬款管理不規(guī)范

部分企業(yè)往來賬款管理意識薄弱，或者由于管理制度不健全，對往來賬款管理不規(guī)范；部分企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門未能及時進行賬務(wù)核對，業(yè)務(wù)銷售與會計記錄不一致，無法及時反映問題；部分企業(yè)應(yīng)收賬款金額巨大，賬齡老化，企業(yè)卻未意識到更談不上加強這方面的管理。

1.賬務(wù)處理不合規(guī)。企業(yè)往來賬款的賬務(wù)處理與法律法規(guī)和會計準則不同，導(dǎo)致了信息失真。例如：部分企業(yè)將往來賬款總額記入賬戶，往來賬款賬戶未按照業(yè)務(wù)內(nèi)容進行記錄；部分企業(yè)往來賬款業(yè)務(wù)交叉，沒有按照業(yè)務(wù)準確分類，甚至將營業(yè)外的收支也記錄到應(yīng)收賬款賬戶中。往來賬款賬務(wù)處理不合規(guī)直接影響企業(yè)對于往來賬款的管理，使企業(yè)無法就業(yè)務(wù)性質(zhì)進行分類，也無法采取有針對性的措施，導(dǎo)致對于呆賬和壞賬的清理和處理也無法順利進行。

另外，在進行賬務(wù)處理時，部分企業(yè)因為原始憑證不全對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行掛賬。該部分業(yè)務(wù)由于未能取得完整的原始憑證形成掛賬，不同于實質(zhì)意義上的往來賬款。但是由于企業(yè)賬務(wù)處理的原因，使得這一部分掛賬可能與企業(yè)往來賬款相混淆，企業(yè)難以對真正的往來賬款進行區(qū)分，影響往來賬款的核對和清理，占用企業(yè)資金，影響資金效率。

2.對賬不及時。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售與收款之間往往存在著時間差，業(yè)務(wù)成交時間與收到貨款時間通常是不一致的。部分企業(yè)沒有明確雙方的責(zé)任和權(quán)利，未能定期與客戶就債權(quán)債務(wù)進行對賬，對往來賬款的具體情況無法準確掌握；部分企業(yè)雖然與客戶進行了賬務(wù)核對，但是僅僅對往來賬款本身進行了核對，未對往來賬款的具體情況和形成原因進行核實，甚至只是進行口頭對賬，未能形成合法的對賬依據(jù)，最終形成呆賬和壞賬，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。

3.財務(wù)部門與其他部門信息溝通不暢通。財務(wù)部門應(yīng)重視往來賬款的管理，與其他部門特別是業(yè)務(wù)部門的信息溝通至關(guān)重要。部分企業(yè)財務(wù)部門只關(guān)心往來賬款的記錄和核算，不了解銷售部門的業(yè)務(wù)情況，缺乏和業(yè)務(wù)部門的信息溝通，導(dǎo)致賬齡老化，對欠款的清收也不加以督促；部分企業(yè)業(yè)務(wù)部門不主動與財務(wù)部門進行聯(lián)系，只負責(zé)業(yè)務(wù)開展，將產(chǎn)品進行銷售，有的拿到貨款發(fā)票也不及時交給財務(wù)部門入賬核算，甚至遺失原始憑證，導(dǎo)致財務(wù)部門無法準確進行核算記錄，客觀上加大了往來賬管理工作的難度。

（三）缺乏相關(guān)內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)雖然意識到應(yīng)收賬款管理的重要性，但是缺乏具體的內(nèi)部控制制度。雖然這些企業(yè)較為重視業(yè)務(wù)發(fā)展，通常將員工收入與銷售情況掛鉤以充分調(diào)動營銷人員的工作積極性，但卻忽略了將應(yīng)收賬款呆賬、壞賬率與獎勵制度相結(jié)合。因此，往往造成銷售人員盲目追求銷售任務(wù)和市場份額，采取賒銷和回扣等方式進行產(chǎn)品銷售，從而形成大量的應(yīng)收賬款。這部分應(yīng)收賬款的索回，未與業(yè)務(wù)部門和銷售人員的績效掛鉤，有可能成為呆賬和壞賬，使企業(yè)承擔不必要的損失。

部分企業(yè)的財務(wù)部門和銷售部門都清楚存在著大量的應(yīng)收賬款，但是沒有相關(guān)內(nèi)控制度明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，因此造成應(yīng)收賬款無人清理與核對。在對債務(wù)人進行欠款清收時，沒有相應(yīng)的往來賬款管理辦法，而且企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的配合和溝通，沒有明確可行的內(nèi)部控制制度，無法對損失的賬款追究責(zé)任。

三、加強往來賬款管理內(nèi)部控制

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

要加強企業(yè)往來賬款的內(nèi)部控制，首先需要建立良好的內(nèi)控環(huán)境。應(yīng)加強往來賬款制度建設(shè)，同時不斷提高財務(wù)人員和銷售人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，通過舉辦培訓(xùn)班的形式對相關(guān)人員進行培訓(xùn)和考核，培養(yǎng)相關(guān)人員責(zé)任感，提高工作積極性，減少因為態(tài)度不主動和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高帶來的失誤和風(fēng)險，提高往來賬款核算和管理水平。

要加強集團企業(yè)內(nèi)部各個單位之間的往來賬款的信息溝通和核對工作，特別是應(yīng)收、應(yīng)付款項的余額、賬齡和風(fēng)險分析資料?？商岢鲲L(fēng)險分析報告和解決往來賬款可能存在問題的方案，并在實際工作中充分進行配合，以制定相關(guān)政策，不斷防范和消除往來賬款的風(fēng)險，提高往來賬款管理水平。

（二）加強內(nèi)控制度建設(shè)

要不斷加強往來賬款管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善應(yīng)收、應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)管理內(nèi)部控制制度。為了提高應(yīng)付賬款的效率，公司采購部應(yīng)全程監(jiān)督采購流程，嚴格執(zhí)行采購內(nèi)部控制制度。將公司采購申請部門與采購部門相分離，以降低不法分子內(nèi)外勾結(jié)獲取巨額回扣的風(fēng)險。將下達采購訂單的權(quán)限集中于采購部，需要物資和服務(wù)的各部門填寫采購申請書交由本部門經(jīng)理批準后，再提交公司采購部門審核，經(jīng)審核通過的訂單方可下單。對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)組織相關(guān)專家進行論證，實行集體決策和審批，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。

要將付款申請和付款操作的崗位分離。付款申請由各部門提交申請，付款操作由會計部門執(zhí)行。在付款操作和審批環(huán)節(jié)，設(shè)置會計主任，會計部門經(jīng)理和財務(wù)部門經(jīng)理進行復(fù)核和審批，超過一定金額的付款，還應(yīng)經(jīng)過公司財務(wù)總監(jiān)的批準。多個崗位的經(jīng)辦、復(fù)核和批準，可以避免舞弊行為，也能有效地杜絕將款項付給錯誤的收款人或付款金額有誤等差錯。

要建立應(yīng)收賬款流程監(jiān)控制度，對銷售部門的賒銷流程、財務(wù)部門的記賬流程和信用管理部門的測評流程分別進行跟蹤監(jiān)控。權(quán)衡收賬費用和減少壞賬損失，制定合理應(yīng)收賬款收賬政策。還要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。

要建立賒銷審批制度，銷售部門應(yīng)分別規(guī)定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須逐級上報審批。這種分級管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過層層把關(guān)，有利于將其控制在合理限度內(nèi)。

要加強合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)的采購與銷售業(yè)務(wù)均應(yīng)實行合同管理制度。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財務(wù)等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。

（三）強化資信控制

首先要獲取與分析客戶的概況資料、組織管理資料、經(jīng)營情況，以及客戶的歷史信用記錄。其次對客戶所面臨的行業(yè)和環(huán)境因素做具體分析，加強客戶信用等級的評估。信用評估分析由信用管理部門做出，對被評估公司的信用測評分為兩部分：一部分是經(jīng)營風(fēng)險狀況分析。主要是對公司所處行業(yè)狀況、市場狀況和公司經(jīng)營狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況；另一部分是財務(wù)風(fēng)險狀況分析。主要是通過公司的財務(wù)數(shù)據(jù)定量分析公司的財務(wù)狀況。除此之外，加強客戶資信管理，對客戶進行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節(jié)約管理成本，而且有利于賒銷風(fēng)險控制，提高信用決策和審批的質(zhì)量。

四、結(jié)論

企業(yè)往來賬款的管理貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低，影響著企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)營目標的完成情況。要加強集團企業(yè)往來賬款的管理，需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制制度，同時強化客戶的資信管理，從而促進企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)其價值最大化。

參考文獻

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[2]楊松壽.淺析往來賬項在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè).2010（08）.

篇9

（一）基本概念

企業(yè)合并會計是一種現(xiàn)代化的經(jīng)濟管理方式，其核心內(nèi)容是在對于要收購的企業(yè)中，包括其他企業(yè)的業(yè)務(wù)進行相關(guān)性賬務(wù)處理中，所進行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面還是對于被收購企業(yè)的計價，確認合并費用，商譽，負商譽，合并前利潤，留存利潤的固定化處理及報項調(diào)整的內(nèi)容，內(nèi)容較為復(fù)雜。從處理方式來看，現(xiàn)階段主要有兩種處理方法，包括權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種方法，這兩種方法不僅僅涉及到企業(yè)合并時要進行的會計處理，更為主要的是，還會影響到控股合并，并影響其控股合并后的會計報表。

（二）主要方法

權(quán)益結(jié)合法與購買法。

（三）核心內(nèi)容

進行相關(guān)的賬務(wù)處理和賬務(wù)報告。

二、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并會計處理問題

（一）同一控制下的企業(yè)合并會計處理

這一現(xiàn)象主要指在同一方的控制之下，一個企業(yè)獲得其他企業(yè)的凈資產(chǎn)或者管理權(quán)，主要表現(xiàn)為其資產(chǎn)受一方控制，并且還有一個顯著特征，那就是這種資產(chǎn)的控制是永久性的，而不是暫時性的，主要方法是用權(quán)益結(jié)合法，這種方法的主要表現(xiàn)為被合并的企業(yè)的全部資產(chǎn)以及全部負債將全部按照原賬面進行確認，而不是按照市場公價進行確認，其合并對價所帶來的差額部分，將按照程序規(guī)定調(diào)整資本公積，如果資本公積不足而無法使其正常運轉(zhuǎn)的，將調(diào)整留存收益，這是同一控制下的企業(yè)合并會計處理的主要表現(xiàn)。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并會計處理主要是指不存在一方或多方的控制，從而使一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為，這時需要注意的是，在非同一控制下的企業(yè)合并會計處理中，無論是合并前還是合并后，其資產(chǎn)都不受一方或多方控制，其主要處理方法為購買法，按照其公允價值進行差價計算，從而得到當期損益，同時購買方應(yīng)該在購買日對其合并資產(chǎn)進行分配，這時分配的重要性便可以顯露出來，主要有兩種情況，一是合并差額大于公價的話，那么就算為商譽，同時企業(yè)應(yīng)該在每個月進行商譽測試，其主要目的便是將商譽進行分類測試，從而進入當期損益，這一點是企業(yè)管理者所不能忽視的重要一點，也是差額分配中的重要內(nèi)容，對于后期控股管理非常重要，因為商譽和當期損益的計算和差額分配是企業(yè)合并時的重要參量，對于其資產(chǎn)管理十分重要。還有一種非常重要的情況，那就是如果其成本小于公價差額的話，在進行復(fù)核后，和被購買方各項以及其可辨認資產(chǎn)公價價值還小的話，也應(yīng)該計入其當期損益，這點是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、稅收處理

我國并購活動的起始較晚，是從九十年代開始進行的，經(jīng)過一段時間的完善，開始逐步走向正規(guī)，在對其稅法規(guī)范中，我國對其提供了兩種稅收處理方法，一種叫做應(yīng)稅合并，另一種叫做免稅合并，這兩種方式符合中國基本國情，并且實踐證明，在企業(yè)并購過程中這兩種方法發(fā)揮了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我國在這一領(lǐng)域發(fā)展較晚，所以仍存在一定的問題，包括處理難度增大，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象等，這是需要不斷在實踐中、發(fā)展中進行改進的，同時更要加強法律法規(guī)的治理，才能從根本上對其進行規(guī)范。

四、存在問題

（一）在并購過程中進行避稅偷稅的行為

這是一種非常普遍和常見的問題，在采用現(xiàn)金支付中，在理論上轉(zhuǎn)讓方可以立即實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資本收益，這樣就可以免去其稅收，我國的國情決定了對于資本利得不征收稅，所以導(dǎo)致了這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）利用盈虧相抵避稅

在企業(yè)并購中，通過盈利與虧損的互相抵消從而進行避稅，是一種又常見的避稅方法，非常普遍，我國應(yīng)采取措施抵制這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）通過跨所有制地區(qū)并購避稅的方法

這是通過我國的稅利減免政策進行避稅的方式，通過企業(yè)的內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移進行避稅的方法。

五、改進措施

（一）首先，需要建立完善的資本體系，當務(wù)之急是完善資本利得體系

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

明確稅收優(yōu)惠，能更好的均衡各地區(qū)差額，從而避免企業(yè)通過跨所有制地區(qū)避稅，這是一個很好的解決手段。

（三）明確虧損彌補的限度問題

這一解決方案是針對企業(yè)利用盈虧相抵這一方式避稅的，只有進行明確規(guī)定虧損限度，才能更好地避免企業(yè)運用這一手段，從而完善并購過程中的秩序。

篇10

[關(guān)鍵詞]：企業(yè)會計 會計 內(nèi)部建設(shè) 建設(shè)制度

建立企業(yè)內(nèi)部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。從對企業(yè)內(nèi)部會計制度概念的理解和健全企業(yè)內(nèi)部會計制度的意義上，分析我國企業(yè)內(nèi)部會計制度的現(xiàn)狀，對如何建立企業(yè)內(nèi)部會計制度以及建立哪些內(nèi)部會計制度提出了一些構(gòu)想。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的相關(guān)理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計制度實務(wù)與經(jīng)濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計制度是會計理論和實務(wù)界必須解決的一大問題。

（一）部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計制度

部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)在國家統(tǒng)一會計規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會計核算要求的內(nèi)部會計制度。

（二）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但現(xiàn)實上，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各取所需”，這些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理，導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查；另一方面，執(zhí)法不嚴，縱容了違規(guī)違紀行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

（三）內(nèi)部控制制度不健全、不完善

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護財產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。目前，很多企業(yè)在制定制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。

（四）內(nèi)容設(shè)計不夠全面，賬務(wù)處理程序不夠規(guī)范

從目前會計制度設(shè)計來看，企業(yè)比較注重財務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至很多單位根本就沒有這方面的制度，從而造成會計核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的會計期間，甚至在同一會計期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會計確認與計量方法也隨意選擇。

二、如何健全企業(yè)內(nèi)部會計制度

（一）深化我國企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的思路

會計制度建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。建設(shè)會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求，而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程。從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素；其次，市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。

（二）企業(yè)會計政策選擇的制度程序

企業(yè)會計政策選擇的制度程序一般應(yīng)分為三個階段：準備階段、政策分析階段和決策階段。在準備階段，應(yīng)精通會計規(guī)范的內(nèi)容和要求，確定會計政策選擇的空間，并在該空間內(nèi)確定關(guān)鍵政策，進行資料的收集與整理，根據(jù)企業(yè)本階段的戰(zhàn)略目標，確定選擇的基本原則，如是穩(wěn)健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關(guān)鍵政策尋求各種可行的方案，進行經(jīng)濟后果的測算和分析，根據(jù)成本效益原則確定每一個方案的效率高低，并排出優(yōu)劣；而決策階段則是在上述分析的基礎(chǔ)上，選出最佳的方案。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的措施

會計人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應(yīng)當掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家。要加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的綜合素質(zhì)。

總之，企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，只有在會計法律制度允許的范圍內(nèi)，并且充分體現(xiàn)會計法律制度的意志和要求，才能達到內(nèi)部會計制度建設(shè)的目的，如果企業(yè)會計制度脫離會計法律制度的規(guī)范，會計系統(tǒng)生成的會計信息就會失去真實性、可比性和有用性，既不能滿足國家宏觀調(diào)控的需要，也不能滿足投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。還有，企業(yè)內(nèi)部會計制度制定好后，應(yīng)該經(jīng)過一段時間的試行和修訂，表明已達到了既定的要求的，才可最終確定其是否切實可行，然后即可定稿，以文件形式儲存為企業(yè)的資料以便日后的實施。

參考文獻：

[1]、呂利華，李忠.談企業(yè)集團會計控制制度建設(shè)[J].會計之友，2009，15（29）：16-17.