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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初頒布實(shí)施，首次引入暫時(shí)性差異以及計(jì)稅基礎(chǔ)這兩個(gè)概念，并將資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)納稅計(jì)算的主要方法。其中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一特性與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)[1]。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的所得稅核算方法

相比過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并依托我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而制定，在實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出高效性與實(shí)用性特點(diǎn)，在所得稅核算方面更加完善。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用國(guó)際上規(guī)定的所得稅核算方式，所以能分離應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，為稅法與會(huì)計(jì)兩者之間的徹底分離奠定基礎(chǔ)。此外，與過(guò)去相比對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員各方面素質(zhì)的要求也有所提升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)核算所得稅費(fèi)的主要方法，由負(fù)載計(jì)稅和資產(chǎn)計(jì)稅兩部分所構(gòu)成。對(duì)于存在暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得以及會(huì)計(jì)所得，可通過(guò)對(duì)差異的原因和實(shí)質(zhì)進(jìn)行探究，來(lái)分析差異對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債所造成的影響。采用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行所得稅費(fèi)核算時(shí)，首先應(yīng)確定負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而后計(jì)算兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)計(jì)稅基數(shù)與入賬價(jià)值之間是否存在差異，可通過(guò)其資產(chǎn)確定過(guò)程的順利與否進(jìn)行判斷。而少數(shù)差異是由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的細(xì)微矛盾所造成的。在對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)算并確定后，將技術(shù)基礎(chǔ)從賬面價(jià)值中去除。由于暫時(shí)性差異數(shù)值與預(yù)期利率之積，等同于以負(fù)債或資產(chǎn)形式表達(dá)的遞延所得稅，因此可依據(jù)前者對(duì)遞延所得數(shù)進(jìn)行計(jì)算。而應(yīng)繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應(yīng)繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產(chǎn)后，即得到最終應(yīng)繳數(shù)目[2]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架對(duì)債務(wù)計(jì)算方法的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，債務(wù)計(jì)算方法從企業(yè)自身出發(fā)，以利潤(rùn)變化作為依據(jù)，采用損益表法計(jì)算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用，在計(jì)算方法上較之以前有著本質(zhì)差別。由于兩種方法均采用稅會(huì)分離計(jì)算，要從應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得兩者之間的差異入手分析，比較資產(chǎn)負(fù)債表與損益表在債務(wù)計(jì)算上的優(yōu)劣。由于計(jì)稅數(shù)值會(huì)因某段時(shí)間內(nèi)的稅法與制度調(diào)整而導(dǎo)致口徑不同，所以造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差值，而這種差值一旦出現(xiàn)則無(wú)法回轉(zhuǎn)，故而將其稱(chēng)為永久性差異。而損失、支出、收益等環(huán)節(jié)受到會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的影響而導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)間不同，也會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類(lèi)差異可采取抵減時(shí)間等手段回轉(zhuǎn)。若企業(yè)負(fù)債或資產(chǎn)的核算中，未納入計(jì)稅基礎(chǔ)和體現(xiàn)在賬面上的負(fù)債與資產(chǎn)價(jià)值，則會(huì)形成暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表法中，時(shí)間性差異包含在暫時(shí)性差異之內(nèi)，而永久性差異與暫時(shí)性差異之間不會(huì)共存。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的債務(wù)計(jì)算方法的對(duì)比

損益表與資產(chǎn)負(fù)債表兩種債務(wù)計(jì)算方法在概念、基本理論、核算方法以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響等方面均有顯著區(qū)別[3]。

1、基本概念差別

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)以損益表債務(wù)法進(jìn)行債務(wù)核算。其基本概念是在時(shí)間性差異產(chǎn)生的后續(xù)各期間內(nèi)采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉(zhuǎn)”所得稅金額所受到的時(shí)間性差異影響。而資產(chǎn)負(fù)債表的基本概念則有所不同，該法對(duì)所得稅值變化量的計(jì)算，是依據(jù)轉(zhuǎn)回年度中相關(guān)稅項(xiàng)的稅率進(jìn)行的。從損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的核心概念上可以看出，前者依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，后者依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而從時(shí)間性與暫時(shí)性差異兩者的精確度對(duì)比也可發(fā)現(xiàn)前者精確度較高。

2、基本理論差別

資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業(yè)益理論是兩種核算方法的理論基礎(chǔ)，而應(yīng)收應(yīng)付制則是兩種計(jì)算方式的共同原則。然而兩者對(duì)收益的定義不同，損益表法以費(fèi)用與收入來(lái)定義企業(yè)收益，資產(chǎn)負(fù)債表法則認(rèn)為收益是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。因此前者對(duì)費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系更為關(guān)注，通過(guò)確認(rèn)各階段的時(shí)間性差異，來(lái)對(duì)受到差異影響的所得稅金額進(jìn)行調(diào)整。而后者則以負(fù)債和資產(chǎn)作為關(guān)注對(duì)象，注重分析賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間因各種原因所導(dǎo)致的暫時(shí)性差異，并以之作為依據(jù)對(duì)企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。

3、核算方法差別

跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉(zhuǎn)問(wèn)題。如前文所述，損益表法依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表則依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而時(shí)間性差異包含于暫時(shí)性差異之中，所以后者對(duì)所得稅的核算更為全面。而對(duì)時(shí)間性差異以外的因素影響，資產(chǎn)負(fù)債表則可以在本期內(nèi)將之回轉(zhuǎn)。同類(lèi)情況下?lián)p益表則無(wú)法回轉(zhuǎn)，甚至造成所得稅計(jì)稅變化量成為永久差異。故而，從核算開(kāi)始到遞延階段，兩種負(fù)債計(jì)算方法對(duì)企業(yè)所得稅所計(jì)算出的具體數(shù)目之間都存在很大的差值。

4、對(duì)利潤(rùn)的影響

相比資產(chǎn)負(fù)債表法而言，損益表法無(wú)論是在計(jì)算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)量、財(cái)務(wù)狀況等方面，損益表法無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)判和評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而資產(chǎn)負(fù)債表以轉(zhuǎn)回年稅率計(jì)算的方式消弭暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響，可逐一的對(duì)負(fù)債與資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延稅值進(jìn)行確定，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)?？偨Y(jié)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行跨期計(jì)算，不僅提升了計(jì)算準(zhǔn)確性，更能在最大程度上回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失。本文限于篇幅難以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在新準(zhǔn)則框架下所受到影響做進(jìn)一步探討，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理確有其積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐麗萍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.

[2]潘線(xiàn)明.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探索和發(fā)現(xiàn)[J].財(cái)經(jīng)界，2014，4(9):191-191.

篇2

傳統(tǒng)收益報(bào)告只反映已實(shí)現(xiàn)的收益，不能反映未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目，不能滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和有用性的決策需求，因而遭到了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的強(qiáng)烈批評(píng)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性，隨著企業(yè)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益的增多，符合實(shí)現(xiàn)原則的已實(shí)現(xiàn)收益則會(huì)相對(duì)減少。所以，全面收益概念代表著客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和使用者需求變化的必然要求，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方向。為此，西方各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛采取行動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)收益報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，形成了“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或稱(chēng)“全面收益表”。

一、全面收益的涵義

早在1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》第3號(hào)(SFACNo．3，后被第6號(hào)所取代)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個(gè)不同概念，盈利是指現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個(gè)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)由于交易、其他事項(xiàng)以及來(lái)自除股東外的事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)。除了所有者投資和對(duì)所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)之外，在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動(dòng)都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)。

根據(jù)FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實(shí)現(xiàn)的收益，后者是未實(shí)現(xiàn)的)，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)的凈收益，還應(yīng)包括在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動(dòng)，如持有資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等?；蛘哒f(shuō)，全面收益將基本接近于經(jīng)濟(jì)收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓?zhuān)约耙蚺及l(fā)事項(xiàng)、物價(jià)變動(dòng)等的結(jié)果。

二、我國(guó)企業(yè)收益確定的特點(diǎn)

從現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在收益確定方面具有以下特點(diǎn)：

第一，以歷史成本為主要計(jì)量屬性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。因此可以說(shuō)，我，國(guó)實(shí)行的是嚴(yán)格的歷史成本原則。近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，要求對(duì)應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，在其發(fā)生減值時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值路備，應(yīng)該說(shuō)這在某種程度上是對(duì)歷史成本原則的突破。

第二，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》中規(guī)定，對(duì)于銷(xiāo)售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等，應(yīng)在相關(guān)條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)的收入必須是已實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的、已賺取的。而對(duì)尚未實(shí)現(xiàn)的利得，如資產(chǎn)重估增值、權(quán)益法下的股權(quán)投資準(zhǔn)備等計(jì)人資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；對(duì)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，由于其在性質(zhì)上是尚未實(shí)現(xiàn)的，因此，我國(guó)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，報(bào)表折算調(diào)整不計(jì)人當(dāng)期合并收益，而在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)項(xiàng)目”中單獨(dú)列示。

第三，凈利潤(rùn)是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。根據(jù)我國(guó)公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面都特別重視利潤(rùn)指標(biāo)，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，也使得如何真實(shí)、公允地反映收益信息成了一個(gè)十分重要的問(wèn)題。由于我國(guó)許多法律法規(guī)都是以?xún)衾麧?rùn)作為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，因此，現(xiàn)階段在我國(guó)引入全面收益表還存在著一定的障礙。

三、我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)與收益報(bào)告的改進(jìn)

隨著近幾年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場(chǎng)不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的服務(wù)功能。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)越來(lái)越傾向于向會(huì)計(jì)信息使用者提供與決策有用的信息。

在所有可獲得的企業(yè)財(cái)務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息，滿(mǎn)足使用者投資決策需要是我國(guó)收益報(bào)告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點(diǎn)是除凈收益之外，還包括已確認(rèn)的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實(shí)現(xiàn)，從而就成為投資人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。在這個(gè)意義上，今后的全部已確認(rèn)利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的用戶(hù)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國(guó)際上會(huì)計(jì)收益理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，我國(guó)應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，借鑒國(guó)外研究經(jīng)驗(yàn)，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報(bào)告制度。現(xiàn)階段，我國(guó)收益報(bào)告改進(jìn)的主要問(wèn)題有兩個(gè)方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤(rùn)表中進(jìn)行報(bào)告的收益項(xiàng)目，二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。從當(dāng)前和發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)看，報(bào)告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：

1、報(bào)告全面收益可以滿(mǎn)足投資者的信息需要?，F(xiàn)行企業(yè)收益報(bào)告是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績(jī)，已不能適應(yīng)使用者對(duì)收益信息作為決策有用性的需求，而報(bào)告全面收益，則有利于滿(mǎn)足投資者決策有用的信息需要。關(guān)于這一點(diǎn)在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國(guó)廣泛運(yùn)用是不可避免的?，F(xiàn)階段，人們普遍認(rèn)為，公允價(jià)值是金融工具最合理的計(jì)量屬性，而對(duì)于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。如果以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)、報(bào)告等問(wèn)題。比較可行的辦法是借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)、美國(guó)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)的經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或“第二業(yè)績(jī)報(bào)表”或采用其他方式，即通過(guò)提供全面收益信息，反映金融工具公允價(jià)值變動(dòng)，便于使用者利用會(huì)計(jì)信息。

2、報(bào)告全面收益可以促進(jìn)證券市場(chǎng)有序發(fā)展。投資者是證券市場(chǎng)賴(lài)以生存的前提。近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績(jī)報(bào)告，無(wú)疑會(huì)起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。全面收益報(bào)告把繞過(guò)利潤(rùn)表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)目集中起來(lái)，并通過(guò)適當(dāng)分類(lèi)，單獨(dú)報(bào)告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績(jī)信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場(chǎng)利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤(rùn)。

3、報(bào)告全面收益有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是近十年來(lái)，我國(guó)在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，始終注意積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國(guó)際通行的商貿(mào)規(guī)則，會(huì)計(jì)在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更加突出，加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的要求非常緊迫。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該接近國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都很注重與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告，從西方各國(guó)的改革趨勢(shì)看，盡管各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在收益確認(rèn)和計(jì)量方面仍存在著較大差別，但各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在收益概念上已取得了一致，關(guān)于收益報(bào)告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績(jī)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)取得了重大進(jìn)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外已有經(jīng)驗(yàn)，在條件成熟時(shí)考慮推行全面收益報(bào)告。

四、我國(guó)企業(yè)收益報(bào)告改革的總體思路

由于我國(guó)某些上市公司存在著嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱問(wèn)題，如果按照全面收益的要求編制收益報(bào)告，則讓人們擔(dān)心會(huì)加大企業(yè)利潤(rùn)的虛假成分。對(duì)此我們首先應(yīng)該明確一點(diǎn)，全面收益不能等同于凈收益，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其他收益項(xiàng)目會(huì)逐漸增多；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司利潤(rùn)操縱行為，而是為資本市場(chǎng)提供相關(guān)可靠的信息。如果上市公司存在利潤(rùn)操縱行為，收益報(bào)告就應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一現(xiàn)象，并通過(guò)適當(dāng)、科學(xué)的分類(lèi)，提供便于投資者分析利用的信息。當(dāng)然，現(xiàn)階段在我國(guó)推行全面收益報(bào)告還有許多工作要做，比如需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范全面收益的確認(rèn)、計(jì)量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，等等。另外，推行全面收益報(bào)告制度也需要分幾個(gè)階段逐步進(jìn)行。

縱觀(guān)西方各國(guó)的改革過(guò)程，改革收益報(bào)告的總體思路是制定《全面收益報(bào)告準(zhǔn)則》，規(guī)范全面收益的列示和報(bào)告方法，全面收益各組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題則由各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)定，這是英、美等國(guó)家的作法。英國(guó)ASB、美國(guó)FASB和IASC采取的這種思路，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，但是由于沒(méi)有解決全面收益的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，使得全面收益報(bào)告不夠完整。因此，如果缺少相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，全面收益報(bào)告就會(huì)有名無(wú)實(shí)。

除了這一改革方式外，還可以制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則，包括全面收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這種作法可使收益報(bào)告內(nèi)容比較系統(tǒng)。由于全面收益的確認(rèn)與計(jì)量是一個(gè)難度較大的會(huì)計(jì)問(wèn)題，制定全面收益準(zhǔn)則必然會(huì)遇到許多問(wèn)題，比如資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量屬性的確定，現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的條件，已產(chǎn)生但當(dāng)期尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失能否確認(rèn)，何時(shí)確認(rèn)，等等。西方各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)至今都還沒(méi)有解決這些問(wèn)題，F(xiàn)ASB和其他會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為此花費(fèi)了大量時(shí)間和精力也收效甚微。我國(guó)財(cái)政部辦公廳于2002年9月26日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》(征求意見(jiàn)稿)，雖然沒(méi)有按照全面收益的要求編制收益表，但體現(xiàn)的也是規(guī)范收益列報(bào)方法的思路。我們認(rèn)為，我國(guó)目前應(yīng)借鑒西方國(guó)家的作法，只對(duì)全面收益的報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，條件成熟以后，如實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量后，再考慮制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則。

篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)環(huán)境；會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則；影響

一、 前言

電子商務(wù)是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)商品、服務(wù)和信息的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售與交換。由于電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)交易的方便快捷，全球貿(mào)易活動(dòng)大幅度增加；電子商務(wù)有利于企業(yè)間實(shí)現(xiàn)信息共享、實(shí)現(xiàn)即時(shí)生產(chǎn)和接近零庫(kù)存等，大大增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；電子商務(wù)可以使消費(fèi)者足不出戶(hù)地享受聚會(huì)、購(gòu)物、看電影、玩游戲、收藏、討論等活動(dòng)樂(lè)趣，將以輕松的“點(diǎn)擊鼠標(biāo)”逐步代替“腰酸腿疼”的購(gòu)物方式，并接受個(gè)性化定制服務(wù)。

同時(shí)，電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的電子化和無(wú)紙化，改變了企業(yè)的管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境，給會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了很大的影響。

二、 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的影響分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定吸收了當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展動(dòng)態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系，從不同角度明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問(wèn)題，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素分類(lèi)及其確認(rèn)和計(jì)量原則以及財(cái)務(wù)報(bào)告等六個(gè)方面。本文就電子商務(wù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)要素分類(lèi)及其確認(rèn)和計(jì)量原則的影響等進(jìn)行探討。

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告的認(rèn)定。在電子商務(wù)買(mǎi)賣(mài)行為中，將實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)據(jù)進(jìn)行傳輸，收入的確認(rèn)已經(jīng)不需要同時(shí)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的四個(gè)基本條件。

會(huì)計(jì)計(jì)量，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。而隨著網(wǎng)上銀行的興起，實(shí)現(xiàn)了通過(guò)電子支付進(jìn)行資金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、信貸等活動(dòng)，紙貨幣流被無(wú)紙電子流所代替。

1、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)期間假設(shè)，根據(jù)權(quán)利是否存在作為確認(rèn)收入的依據(jù)。

電子商務(wù)時(shí)代，一方面，許多虛擬企業(yè)等新型組織存在的時(shí)間比較短暫，這樣企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收付時(shí)間基本是一致的，不存在費(fèi)用的跨期攤配問(wèn)題。另一方面，可以通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)實(shí)時(shí)得到企業(yè)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，也減小了會(huì)計(jì)分期的必要性，削弱了權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的前提，所以在電子商務(wù)時(shí)代出具的時(shí)點(diǎn)報(bào)告采用收付實(shí)現(xiàn)制更為合理。

2、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣計(jì)量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的計(jì)量單位；第二，貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變。選擇貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的共同尺度，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行比較分析，做出正確的決策。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。傳統(tǒng)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本計(jì)量。

在電子商務(wù)環(huán)境下，資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，投資者種類(lèi)及數(shù)量大大增加，而且投資者進(jìn)行分散投資，因此對(duì)投資者提供有用的會(huì)計(jì)信息比反映受托者的責(zé)任情況更為重要。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀(guān)點(diǎn)從傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀(guān)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀(guān)，這是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的進(jìn)步。在決策有用觀(guān)下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用歷史成本之外的其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用其他計(jì)量屬性。

其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)所擁有的人力資本、智慧資本和專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)代替了傳統(tǒng)的物質(zhì)資本等有形資產(chǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下將比傳統(tǒng)商貿(mào)模式下發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重將會(huì)越來(lái)越大，作用也越來(lái)越重要。由于無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中地位的顯著提高，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)將從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)上。而且，企業(yè)利用新的技術(shù)方法可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)信息，而歷史成本作為一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)反映滯后，經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，會(huì)計(jì)參與決策的職能無(wú)法發(fā)揮。所以應(yīng)在保持貨幣計(jì)量為主的前提下，建立多元化計(jì)量模式，增加對(duì)人力資本、知識(shí)資本的計(jì)量以及對(duì)員工素質(zhì)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等的非貨幣計(jì)量。

最后，電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國(guó)家間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)，因此傳統(tǒng)的貨幣已無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)其的確認(rèn)和計(jì)量。

3、對(duì)收入和費(fèi)用的影響

首先，電子商務(wù)環(huán)境下，收入和成本費(fèi)用的發(fā)生方式產(chǎn)生了巨大的變化，導(dǎo)致收入和費(fèi)用的確認(rèn)具有很大的不確定性和可操作性。如電子商務(wù)企業(yè)數(shù)字商品業(yè)務(wù)模式包括付費(fèi)瀏覽模式、網(wǎng)上訂閱模式、廣告支持模式、網(wǎng)上贈(zèng)與模式。付費(fèi)瀏覽模式下，數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載，顧客只需交納小額注冊(cè)費(fèi)。企業(yè)為客戶(hù)開(kāi)辟下載渠道，視為企業(yè)提供勞務(wù)；客戶(hù)支付注冊(cè)費(fèi)，視為企業(yè)勞務(wù)所得，這是相對(duì)確定的收入模式。企業(yè)為獲取數(shù)字商品支付的錢(qián)，作為數(shù)字商品成本入帳。而在網(wǎng)上訂閱模式下，企業(yè)提供影視娛樂(lè)節(jié)目、報(bào)刊雜志等并要求顧客付費(fèi)，企業(yè)是銷(xiāo)售方，取得銷(xiāo)售收入，但由于企業(yè)擁有的只是網(wǎng)站上的一個(gè)版本，每次銷(xiāo)售成立時(shí)，存貨成本無(wú)法立即結(jié)轉(zhuǎn)，故不能立即確認(rèn)為收入。

其次，傳統(tǒng)銷(xiāo)售收入的計(jì)量是依據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額來(lái)確認(rèn)，無(wú)合同或協(xié)議的，依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或能接受的價(jià)格加以確認(rèn)。而現(xiàn)代電子商務(wù)的銷(xiāo)售均通過(guò)電子商務(wù)（網(wǎng) 絡(luò)）的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷(xiāo)售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。因此，電子商務(wù)的收入確認(rèn)和計(jì)量在實(shí)際中難以進(jìn)行。

再次，電子商務(wù)購(gòu)銷(xiāo)時(shí)間亦難以確定，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算明確規(guī)定，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。比如，“分期收款銷(xiāo)售商品”是按合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

最后，在電子商務(wù)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)用項(xiàng)目所需投入的某些成本是傳統(tǒng)企業(yè)所未出現(xiàn)過(guò)的，如風(fēng)險(xiǎn)防范成本、信用成本和網(wǎng)絡(luò)發(fā)展滯后成本等，都使得費(fèi)用的確認(rèn)變得那么不確定。所以，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)趨向多元化。

三 結(jié)語(yǔ)

盡管基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)翻天覆地的變化，盡管電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)發(fā)生的成本和所得的效益與傳統(tǒng)企業(yè)存在著很大的區(qū)別，但是電子商務(wù)會(huì)計(jì)作為新的應(yīng)用性學(xué)科，不可能顛覆傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)。筆者認(rèn)為其應(yīng)用相對(duì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，從而確定電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算的空間范圍，以進(jìn)一步正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，即在原有理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正、擴(kuò)展和完善。

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[1]吳清烈．電子商務(wù)管理．機(jī)械工業(yè)出版社，2009，7．

[2]劉圓圓．電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變革[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009，（17）．

[3]何卓靜．電子商務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)研究[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，（11）．

[4]王驚雷．電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J]．會(huì)計(jì)之友，2009，（17）．

篇4

1、人才培養(yǎng)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確?，F(xiàn)階段，高職院校的確已認(rèn)識(shí)到社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)畢業(yè)生實(shí)踐應(yīng)用能力的迫切需求，因而在制定會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的過(guò)程中融入了實(shí)踐技能的培養(yǎng)，但往往忽略了畢業(yè)生具有誠(chéng)信、敬業(yè)的良好職業(yè)素質(zhì)，熟悉國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)，系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)應(yīng)用性專(zhuān)門(mén)人才。人才培養(yǎng)目標(biāo)定位與崗位要求尚有一些差距。

2、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材建設(shè)，不能與時(shí)俱進(jìn)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和實(shí)踐能力結(jié)構(gòu)不合理。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使財(cái)會(huì)領(lǐng)域新業(yè)務(wù)層出不窮，與財(cái)會(huì)相關(guān)的政策法規(guī)也在不斷更新，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)法規(guī)的經(jīng)常修訂和，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材建設(shè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，造成會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生理論水平不高，不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)和會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要。而且，當(dāng)前所設(shè)定的教學(xué)內(nèi)容雖條目清晰，但系統(tǒng)性差，與實(shí)踐應(yīng)用的聯(lián)系不緊密。這樣的課程體系僅能使學(xué)生掌握基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)理論，但難以將所學(xué)知識(shí)整合一套完整的體系，以致實(shí)際應(yīng)用中無(wú)從下手，應(yīng)用效果不佳。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在校會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)往往只安排四周時(shí)間，而參與社會(huì)實(shí)踐的時(shí)間一般安排在暑期進(jìn)行，甚至沒(méi)有教師指導(dǎo);在這些有限的實(shí)習(xí)中，要達(dá)到對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力、就業(yè)能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是比較困難的，這樣培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人員只能從書(shū)本到賬本，缺乏職業(yè)判斷能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，從而使學(xué)生的就業(yè)面窄，無(wú)法就業(yè)。

4、師資力量薄弱。近十多年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了三次變革，每次變革都帶來(lái)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的改革，由此推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷向前發(fā)展;同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師提出了更高的要求，但在現(xiàn)有的擔(dān)任會(huì)計(jì)教學(xué)的師資中，接受過(guò)正規(guī)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的還不多，要在短時(shí)間內(nèi)全面理解掌握并傳授給學(xué)生，并非易事，這也無(wú)形中給會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生掌握最前沿的會(huì)計(jì)核算方法帶來(lái)困難，同時(shí)也給他們帶來(lái)就業(yè)的矛盾和壓力。

二、提高會(huì)計(jì)類(lèi)大學(xué)生就業(yè)能力的對(duì)策

1、改革教學(xué)方法，加強(qiáng)教學(xué)過(guò)程管理。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步優(yōu)化專(zhuān)業(yè)課程體系設(shè)置、改進(jìn)教學(xué)方法、提高教學(xué)手段，并注重規(guī)范課程考核，提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的內(nèi)涵和質(zhì)量，重視教學(xué)過(guò)程管理，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)與職業(yè)道德教育。

2、進(jìn)一步提升校企合作的水平，努力實(shí)踐訂單式人才培養(yǎng)模式。高職教育應(yīng)根據(jù)社會(huì)需要，實(shí)行校企合作、工學(xué)結(jié)合、頂崗實(shí)習(xí)的人才培養(yǎng)模式，參照職業(yè)要求，校企共同制訂專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案。這方面我院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)進(jìn)行了很好的嘗試并獲取了許多經(jīng)驗(yàn)。

3、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)崗位證書(shū)與等級(jí)證書(shū)的考前輔導(dǎo)和學(xué)歷教育。高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在就業(yè)前，一般都能獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，但對(duì)用人單位的需求調(diào)查看來(lái)，一些單位對(duì)在校期間具有工作經(jīng)驗(yàn)、取得助理會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師資格的畢業(yè)生很是青睞，同樣專(zhuān)業(yè)資格學(xué)歷高者更受歡迎。所以，高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在教學(xué)中還應(yīng)進(jìn)一步提升專(zhuān)業(yè)證書(shū)考試的考前輔導(dǎo)水平，鼓勵(lì)學(xué)生參加更高級(jí)別的專(zhuān)業(yè)證書(shū)考試和學(xué)歷考試。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué);實(shí)踐教學(xué)效果;實(shí)踐教學(xué)規(guī)律

最近5年來(lái)在會(huì)計(jì)類(lèi)核心期刊上有約60篇關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的文章，其中近半數(shù)文獻(xiàn)的具體研究?jī)?nèi)容集中于“會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建”與“教學(xué)模式選擇及教學(xué)方法創(chuàng)新”這兩個(gè)大的方面，但專(zhuān)注于實(shí)踐教學(xué)效果提升的研究還不多。依據(jù)多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為可以從如下幾個(gè)方面入手，提升高校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的效果：

一、改進(jìn)培養(yǎng)計(jì)劃，增加會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)

當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)突出的問(wèn)題就是學(xué)生日益增加的實(shí)踐課需求與培養(yǎng)計(jì)劃中實(shí)踐課時(shí)安排相對(duì)較少的矛盾。實(shí)踐課時(shí)相對(duì)較少，課程內(nèi)容不夠充實(shí)，學(xué)生淺嘗輒止，大大影響實(shí)踐教學(xué)效果。對(duì)此，一個(gè)直接解決方法是修改培養(yǎng)方案，增加實(shí)踐課程的門(mén)數(shù)或?qū)W時(shí)，壓縮不必要的理論課課時(shí)。但當(dāng)培養(yǎng)計(jì)劃短期內(nèi)無(wú)法修改的情況下，一個(gè)變通的辦法是在理論課教學(xué)的時(shí)候，需要教師把相關(guān)業(yè)務(wù)習(xí)題設(shè)計(jì)為純?cè)紗螕?jù)形式，不給過(guò)多的文字描述，這樣多少可以達(dá)到部分以習(xí)題代替實(shí)訓(xùn)的目的。另外，筆者比較推薦的一個(gè)方案是，利用計(jì)算機(jī)模擬實(shí)訓(xùn)軟件的B/S架構(gòu)，平時(shí)保證服務(wù)器一直開(kāi)通，安排學(xué)生利用課余或寒暑假期通過(guò)遠(yuǎn)程登錄的課外作業(yè)形式來(lái)完成實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。這樣既不擠占理論教學(xué)學(xué)時(shí)，又能滿(mǎn)足學(xué)生需求，有助于強(qiáng)化實(shí)踐課程效果。

二、優(yōu)化實(shí)踐教學(xué)模式選擇，注重實(shí)踐課程的橫向聯(lián)系與縱向聯(lián)系

各高校開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐課程一般有這樣的幾種模式：純手工實(shí)訓(xùn)、電算軟件實(shí)訓(xùn)、計(jì)算機(jī)軟件模擬手工實(shí)訓(xùn)、企業(yè)模擬沙盤(pán)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)認(rèn)知實(shí)訓(xùn)等。這幾種課程模式都各有利弊，恰當(dāng)?shù)剡x擇實(shí)踐課程的模式，對(duì)教學(xué)效果影響很大。比如，對(duì)于剛接觸會(huì)計(jì)理論的大一或大二學(xué)生來(lái)講，在開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)課時(shí)最好選擇純手工的實(shí)訓(xùn)模式。因?yàn)榧兪止さ膶?shí)訓(xùn)模式最能體現(xiàn)從憑證到賬簿到報(bào)表的會(huì)計(jì)核算基本理論流程，有助于加深學(xué)生對(duì)課本知識(shí)的理解。而當(dāng)學(xué)生進(jìn)入到大三階段后，可以選擇會(huì)計(jì)電算化軟件實(shí)訓(xùn)模式，到大四階段可以考慮企業(yè)模擬沙盤(pán)綜合實(shí)訓(xùn)模式。

在注重教學(xué)模式選擇的情況下，也應(yīng)注意做好實(shí)踐課程的橫、縱向的聯(lián)系。所謂橫向聯(lián)系是指，要保證實(shí)驗(yàn)課與理論課能互相呼應(yīng)，在理論課開(kāi)設(shè)的同時(shí)有針對(duì)性地開(kāi)設(shè)配套實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課程。比如，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核心主干課程“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”理論學(xué)時(shí)上完后，在同一個(gè)學(xué)期就可開(kāi)設(shè)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”課程;這樣安排實(shí)驗(yàn)課程，一方面可以分清理論教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)的差異化內(nèi)容，另一方面又把兩種教學(xué)緊密地聯(lián)系在一起，方便學(xué)生全面掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)。當(dāng)然，也可以考慮不專(zhuān)設(shè)集中實(shí)驗(yàn)課程，而是把實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課程打散，融入到理論課程教學(xué)學(xué)時(shí)中去。比如開(kāi)設(shè)總學(xué)時(shí)為64的會(huì)計(jì)電算化課程，其中理論教學(xué)28學(xué)時(shí)，配套上機(jī)實(shí)驗(yàn)教學(xué)26學(xué)時(shí)，老師每講完一個(gè)專(zhuān)題就開(kāi)始一小段實(shí)驗(yàn)課，如此交替進(jìn)行效果也不錯(cuò)。

而所謂的縱向銜接是指實(shí)驗(yàn)課程開(kāi)設(shè)的先后次序問(wèn)題。實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)課程體系理論上應(yīng)遵循如下次序：首先在大一下學(xué)期開(kāi)設(shè)的是“會(huì)計(jì)學(xué)原理實(shí)訓(xùn)”課程，在大二開(kāi)設(shè)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”和“會(huì)計(jì)電算化軟件實(shí)訓(xùn)”課程，在大三開(kāi)設(shè)“財(cái)務(wù)管理實(shí)訓(xùn)”課程和“稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”課程，在大四上學(xué)期開(kāi)設(shè)“分崗綜合虛擬實(shí)習(xí)”課程，此思路遵循了從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從基礎(chǔ)到高級(jí)，從通用技能到專(zhuān)業(yè)分崗這樣的教學(xué)規(guī)律。除上述必修實(shí)驗(yàn)課程外，可以再根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與專(zhuān)業(yè)細(xì)分方向，在高年級(jí)開(kāi)設(shè)諸如“房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”“商貿(mào)物流企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)”等分行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)實(shí)驗(yàn)課。

三、明確實(shí)踐教學(xué)細(xì)化目標(biāo)，做好實(shí)踐教學(xué)規(guī)劃

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)是培養(yǎng)既具有理論知識(shí)又具有一定實(shí)務(wù)動(dòng)手能力、能適應(yīng)社會(huì)用人單位要求的應(yīng)用型人才。在這個(gè)總目標(biāo)的要求下，實(shí)踐教學(xué)應(yīng)分解出更為細(xì)致且有針對(duì)性的學(xué)生實(shí)踐能力培養(yǎng)的具體目標(biāo)，這對(duì)提升實(shí)踐課堂效果、教師教學(xué)水平都有重要意義?？梢钥紤]樹(shù)立如下四個(gè)實(shí)踐教學(xué)的學(xué)生能力培養(yǎng)目標(biāo)：

（一）單據(jù)辨識(shí)與分類(lèi)整理的能力。以往的會(huì)計(jì)本科教育多以理論知識(shí)講授為主，涉及到的業(yè)務(wù)處理也多是文字描述為題干，會(huì)計(jì)分錄為解答。這造成很多學(xué)生在畢業(yè)前連基本的原始單據(jù)的辨識(shí)力都不具備，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)具備何種原始單據(jù)缺乏標(biāo)準(zhǔn)概念。雖然對(duì)業(yè)務(wù)單據(jù)（比如發(fā)票、領(lǐng)料單、合同等）的理解并不難，但在實(shí)踐課程里應(yīng)首先強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)單據(jù)的完整性、真實(shí)性和規(guī)范性，培養(yǎng)學(xué)生快速、準(zhǔn)確地辨識(shí)并分類(lèi)整理各種原始單據(jù)的能力，為培養(yǎng)學(xué)生正確處理記賬憑證做好鋪墊。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程的能力。會(huì)計(jì)工作不是一個(gè)孤島，會(huì)計(jì)信息是前端業(yè)務(wù)流程的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)果，做好一名會(huì)計(jì)必須了解企業(yè)的其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)中也應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)其他工作業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性，在實(shí)訓(xùn)中要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作前端業(yè)務(wù)流程的介紹與講解，讓學(xué)生能更全面地理解會(huì)計(jì)工作，讓學(xué)生明白規(guī)范的業(yè)務(wù)流程是正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要前提。如在采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目開(kāi)始前，教師應(yīng)先介紹采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等背景知識(shí)，讓學(xué)生了解前端業(yè)務(wù)單據(jù)生成的來(lái)龍去脈。通過(guò)閱讀分析學(xué)生的課后實(shí)訓(xùn)小結(jié)，筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)老師先講解業(yè)務(wù)流程再動(dòng)手實(shí)訓(xùn)的模式很歡迎，我們認(rèn)為對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理確實(shí)有利于提升實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果。

（三）實(shí)際動(dòng)手操作能力。會(huì)計(jì)實(shí)踐課程一個(gè)必備的目標(biāo)就是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作動(dòng)手能力。即便是看上去很簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作也應(yīng)納入實(shí)踐課程計(jì)劃，循序漸進(jìn)地夯實(shí)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。比如銀行金融原始單據(jù)的填寫(xiě)，教師在實(shí)訓(xùn)作業(yè)檢查時(shí)應(yīng)嚴(yán)格打分，任何一個(gè)錯(cuò)、漏都不允許出現(xiàn)，培育學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，對(duì)于那些眼高手低的學(xué)生也應(yīng)及時(shí)提醒與批評(píng)教育。實(shí)踐課程突出學(xué)生多動(dòng)手、更細(xì)心的教學(xué)目的，有助于提升學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的感性認(rèn)識(shí)。

（四）賬簿報(bào)表數(shù)據(jù)分析能力。當(dāng)學(xué)生具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作技能后，實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)適當(dāng)向培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)分析能力方向傾斜。當(dāng)學(xué)生通過(guò)系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)課程，較清晰地了解到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成過(guò)程后，在部分課程里應(yīng)有目的、有計(jì)劃地培養(yǎng)學(xué)生數(shù)據(jù)分析與決策能力。比如，在高年級(jí)的本科實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系里，加開(kāi)商戰(zhàn)類(lèi)模擬對(duì)抗實(shí)訓(xùn)。這些實(shí)訓(xùn)輕數(shù)據(jù)生成，重?cái)?shù)據(jù)分析與決策，通過(guò)編制預(yù)算、利用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果引導(dǎo)進(jìn)一步經(jīng)濟(jì)決策，培養(yǎng)學(xué)生的分析決策能力，這也是提升實(shí)踐教學(xué)效果的一種新方法。筆者指導(dǎo)的挑戰(zhàn)杯虛擬經(jīng)營(yíng)大賽的學(xué)生在參賽后，普遍反映通過(guò)參與決策對(duì)抗類(lèi)實(shí)訓(xùn)及競(jìng)賽，他們對(duì)會(huì)計(jì)的核算的目標(biāo)與意義又有了一個(gè)更高層次的新認(rèn)識(shí)。

四、加強(qiáng)理論研究，以先進(jìn)的教學(xué)理念引導(dǎo)教學(xué)實(shí)務(wù)

不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)本科實(shí)踐教學(xué)已逐漸成為各高校的共識(shí)，在教學(xué)內(nèi)容、授課方法不斷改進(jìn)的情況下，教學(xué)理論建設(shè)應(yīng)盡快步伐。筆者認(rèn)為，理論上理清下面兩種差異對(duì)提升實(shí)踐教學(xué)效果很有幫助：

（一）實(shí)踐教學(xué)規(guī)律與理論教學(xué)規(guī)律之間的差異。目前各高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核心理論課程一般都包括會(huì)計(jì)學(xué)原理（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)）、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等，每門(mén)課程的基本都在一個(gè)學(xué)期內(nèi)結(jié)束。如果實(shí)踐教學(xué)照搬這種理論教學(xué)規(guī)律，則其效果將大打折扣。筆者曾連續(xù)對(duì)兩屆大四學(xué)生進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，其中一個(gè)問(wèn)題是“你對(duì)以前實(shí)訓(xùn)的具體內(nèi)容在畢業(yè)前是否還記得？”，大多數(shù)學(xué)生的反饋是由于課時(shí)不多且時(shí)間相距較遠(yuǎn)，已不記得以前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的細(xì)節(jié)內(nèi)容。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)踐課程在安排上盡可能體現(xiàn)出一定的重復(fù)性，而不是理論教學(xué)那樣的一次性。對(duì)關(guān)鍵知識(shí)的適當(dāng)重復(fù)練習(xí)是實(shí)踐教學(xué)的基本規(guī)律之一，即類(lèi)似于“熟能生巧”這樣的常識(shí)性概念。比如，會(huì)計(jì)電算化的上機(jī)實(shí)訓(xùn)，除在該理論課開(kāi)設(shè)的那個(gè)學(xué)期安排一次外，在大四階段可以考慮再開(kāi)一次或盡量利用電算化實(shí)軟件完成其他會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)。

（二）會(huì)計(jì)本科實(shí)踐教學(xué)與高職高專(zhuān)實(shí)踐教學(xué)之間的差異。高職高專(zhuān)類(lèi)學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)比較成熟，其課程體系建設(shè)也較完備。而應(yīng)用型本科教育的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)相比要落后。一些本科院校在開(kāi)設(shè)實(shí)踐課程時(shí)簡(jiǎn)單照搬高職教學(xué)模式，在教材的選用、課程的設(shè)計(jì)上沒(méi)有太大區(qū)別。但事實(shí)上本科四年學(xué)制和專(zhuān)科三年學(xué)制存在諸多不同，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)理應(yīng)有所差異。筆者認(rèn)為其中比較重要的差異是，由于本科教學(xué)理論性要求多于高職高專(zhuān)，實(shí)踐課時(shí)分配不多，為了更好地提高實(shí)踐教學(xué)效果，本科教學(xué)應(yīng)多采用啟發(fā)式的教學(xué)方法，而不是簡(jiǎn)單題海式的教學(xué)方法。比如，為更好地解釋不相容崗位職責(zé)需分離這一內(nèi)部控制基本要求，在學(xué)生做完幾筆出納業(yè)務(wù)后（如存、取現(xiàn)金，備用金借支等），教師可以向?qū)W生啟發(fā)式提問(wèn)：為什么現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以是出納負(fù)責(zé)登記，而你們剛做的出納業(yè)務(wù)里卻沒(méi)有憑證生成工作？在實(shí)訓(xùn)課上，當(dāng)學(xué)生做完幾筆業(yè)務(wù)后應(yīng)及時(shí)總結(jié)，老師要啟發(fā)并指導(dǎo)學(xué)生把剛做的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目與已學(xué)過(guò)的理論知識(shí)緊密地聯(lián)系起來(lái)，這是提升實(shí)踐教學(xué)效果的關(guān)鍵所在。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 文化的全球化； 會(huì)計(jì)文化的本質(zhì)； 會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵； 會(huì)計(jì)文化創(chuàng)造； 會(huì)計(jì)文化涵化

一、 當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀以及與會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的關(guān)系

為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，2008年4月21日、22日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在倫敦舉行會(huì)議，討論了雙方聯(lián)合項(xiàng)目和相關(guān)措施，并就《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則――美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則2006―2008趨同路線(xiàn)圖：FASB-IASB諒解備忘錄》初步達(dá)成了一致意見(jiàn)。2009年4月，二十國(guó)集團(tuán)（G20）倫敦峰會(huì)后的公報(bào)進(jìn)一步呼吁“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者與監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)構(gòu)加緊合作，以完善有關(guān)估值和準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)則，并實(shí)現(xiàn)單一一套優(yōu)質(zhì)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。2009年7月28日，由IASB和FASB于2008年12月共同成立的金融危機(jī)咨詢(xún)組正式報(bào)告，強(qiáng)調(diào)建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的途徑是改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及與之趨同。并進(jìn)一步建議：IASB和FASB應(yīng)盡一切努力實(shí)現(xiàn)其準(zhǔn)則趨同；敦促各國(guó)政府和企業(yè)界積極支持建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、鼓勵(lì)各國(guó)政府盡快公布與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)間表等。

在此背景下，世界各國(guó)也紛紛作出或?qū)嵤┡c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的規(guī)劃，如加拿大已了一項(xiàng)自2011年生效的全部采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）的計(jì)劃；西班牙政府于2008年2月10日了BOEJUS /206/2009法令，強(qiáng)制公司以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則格式（簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)）報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告；阿根廷會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證券交易委員會(huì)正在領(lǐng)導(dǎo)一項(xiàng)計(jì)劃，旨在2010年實(shí)現(xiàn)阿根廷公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；印度已經(jīng)宣告從2011年起采用IFRSs 作為印度財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的計(jì)劃；馬來(lái)西亞財(cái)務(wù)報(bào)告基金會(huì)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2008年8月5日共同公告，提出在2010年1月1日前實(shí)現(xiàn)馬來(lái)西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面趨同。中國(guó)財(cái)政部于2009年9月2日也印發(fā)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線(xiàn)圖（征求意見(jiàn)稿）》，指出：“2010―2011年將是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部于2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。”

顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同即世界各國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表中直接使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或?qū)崿F(xiàn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是當(dāng)代全球化趨勢(shì)下世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)不可擋的發(fā)展潮流。有的學(xué)者認(rèn)為這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同發(fā)展只是全球經(jīng)濟(jì)一體化的產(chǎn)物和選擇，甚至有的將它歸結(jié)為僅僅是國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)當(dāng)下金融危機(jī)的一項(xiàng)舉措，但鮮見(jiàn)有將其上升到文化的本質(zhì)高度去加以認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的。其實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為必須通過(guò)權(quán)威性會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制定的一種反映會(huì)計(jì)活動(dòng)基本原理和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范，其本身就是會(huì)計(jì)文化的重要組成部分，是人類(lèi)制度文化在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一種指導(dǎo)性和約束性的體現(xiàn)。正如美國(guó)學(xué)者拉茲格所言：“我將規(guī)范價(jià)值視為人類(lèi)與其生物環(huán)境和文化環(huán)境保持適應(yīng)狀態(tài)的相互關(guān)系”，也即不同的文化尤其是不同的會(huì)計(jì)文化環(huán)境，必將形成或產(chǎn)生與之相適應(yīng)的包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各自不同的會(huì)計(jì)規(guī)范。如農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化和工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化環(huán)境下所形成的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的會(huì)計(jì)規(guī)則顯然是不同的；同是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)文化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)文化環(huán)境下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)有很大差異；同是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由于存在著不同會(huì)計(jì)主體的世界觀(guān)、價(jià)值觀(guān)等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的差異，所制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)有一定區(qū)別。尤其是當(dāng)代的全球經(jīng)濟(jì)一體化是建立在信息科學(xué)技術(shù)、新能源新材料科學(xué)技術(shù)、管理科學(xué)技術(shù)等高新技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)資源配置基礎(chǔ)之上的，而高科技和知識(shí)經(jīng)濟(jì)所蘊(yùn)蓄的知識(shí)含量與科技含量，本身就是文化的重要構(gòu)成元素，因而全球經(jīng)濟(jì)的一體化必定反映出文化的全球化。另則，全球經(jīng)濟(jì)一體化的商品生產(chǎn)、市場(chǎng)交易、分配、消費(fèi)以及金融、財(cái)稅、科技等經(jīng)濟(jì)體系的建立運(yùn)行必須要有包括會(huì)計(jì)組織管理、會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、道德等在內(nèi)的制度文化和新的包括會(huì)計(jì)思想理念、價(jià)值觀(guān)等在內(nèi)的精神文化的全球配套建設(shè)，沒(méi)有這一包括會(huì)計(jì)制度文化在內(nèi)的制度層面和包括會(huì)計(jì)精神文化在內(nèi)的精神層面的文化全球化，全球經(jīng)濟(jì)一體化也就很難建立和運(yùn)行起來(lái)。故而全球經(jīng)濟(jì)的一體化在本質(zhì)上也就是包括會(huì)計(jì)文化在內(nèi)的文化的全球化。

由上可見(jiàn)，當(dāng)代全球化趨勢(shì)下的社會(huì)總體文化和會(huì)計(jì)文化的全球化即向世界趨同方向轉(zhuǎn)型發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型不僅開(kāi)闊了會(huì)計(jì)文化主體的視野和解放了被束縛的會(huì)計(jì)人的自由與創(chuàng)造力，而且還能為新會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)造和全球經(jīng)濟(jì)一體化的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行操作建立起一種包括全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的保障機(jī)制。而這一全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與實(shí)施，一方面既能確保會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的順暢使用與交流；另一方面又能減少?lài)?guó)際貿(mào)易和國(guó)際投融資過(guò)程中的信息壁壘，降低交易成本，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)一體化和各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而反過(guò)來(lái)又促進(jìn)了會(huì)計(jì)文化世界趨同的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。因此，一般而言，會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型是條件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是結(jié)果，但兩者的關(guān)系又是可以互相轉(zhuǎn)化、互相作用的。盡管全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生較大作用，但最根本的依然是人類(lèi)社會(huì)總體文化和會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型，沒(méi)有這一基礎(chǔ)條件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同即全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就很難制定與實(shí)施。

二、會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的含義與根因

會(huì)計(jì)文化在本質(zhì)上作為會(huì)計(jì)文化主體即會(huì)計(jì)共同體與會(huì)計(jì)人的主導(dǎo)性的生存方式，作為會(huì)計(jì)歷史進(jìn)程的內(nèi)在機(jī)理，無(wú)論其存在或變遷，都是社會(huì)進(jìn)步和會(huì)計(jì)發(fā)展的重要內(nèi)涵。因此，其演變過(guò)程類(lèi)似于美國(guó)著名學(xué)者庫(kù)恩提出的：前科學(xué)常規(guī)科學(xué)科學(xué)危機(jī)科學(xué)革命新常規(guī)科學(xué)……的一種范式運(yùn)動(dòng)，即會(huì)計(jì)文化的存在與變遷的發(fā)展過(guò)程也就必然要經(jīng)歷常態(tài)危機(jī)沖突轉(zhuǎn)型，從而達(dá)到新的會(huì)計(jì)文化常態(tài)的幾個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段。而會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型卻不是經(jīng)常發(fā)生的社會(huì)歷史現(xiàn)象，無(wú)論是會(huì)計(jì)人個(gè)人的價(jià)值觀(guān)念與會(huì)計(jì)行為的改革，還是特定的會(huì)計(jì)人群體的某些會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的更新，都算不上是會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型。只有在大的歷史尺度上的主導(dǎo)性的社會(huì)文化范式面臨危機(jī)和發(fā)生根本性轉(zhuǎn)型的背景下，會(huì)計(jì)文化常態(tài)也發(fā)生相應(yīng)的危機(jī)與轉(zhuǎn)變，方能稱(chēng)得上會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型。如在人類(lèi)歷史上的從采集漁獵的原始文化轉(zhuǎn)型為以農(nóng)耕定居為主的農(nóng)業(yè)文化，由農(nóng)業(yè)文化轉(zhuǎn)型為以商品貿(mào)易為主的商貿(mào)文化，再由農(nóng)業(yè)和商貿(mào)文化轉(zhuǎn)型為以機(jī)器生產(chǎn)為主的工業(yè)文化，最后又由工業(yè)文化向后工業(yè)文化即文化現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的背景下，原始會(huì)計(jì)計(jì)量記錄文化向農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)（單式簿記）文化轉(zhuǎn)變，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)文化向商貿(mào)會(huì)計(jì)（借貸復(fù)式簿記）文化轉(zhuǎn)變，商貿(mào)會(huì)計(jì)文化向工業(yè)會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)變，工業(yè)會(huì)計(jì)文化向后工業(yè)會(huì)計(jì)文化（會(huì)計(jì)文化現(xiàn)代化）轉(zhuǎn)變，即為會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型。因而會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上就是在常態(tài)的主導(dǎo)性社會(huì)總體文化及其會(huì)計(jì)文化范式失范即產(chǎn)生危機(jī)、沖突的情況下，常規(guī)會(huì)計(jì)文化向新會(huì)計(jì)文化的深刻轉(zhuǎn)換。

正是由于會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型是在大的歷史尺度上所發(fā)生的特定國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)共同體及會(huì)計(jì)人個(gè)體所習(xí)以為常地賴(lài)以工作和生活的主導(dǎo)性會(huì)計(jì)文化范式被另一種新的范式所取代，因而會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型必然是和會(huì)計(jì)文化的危機(jī)、沖突處于同一歷史過(guò)程中并且緊密相連。這也正如庫(kù)恩所指出的：常規(guī)科學(xué)進(jìn)入反常與危機(jī)階段，科學(xué)革命的時(shí)機(jī)就到來(lái)了，“科學(xué)革命在這里被當(dāng)作是那些非積累的發(fā)展事件，在其中一套較陳舊的規(guī)范全部或局部被一套新的不相容的規(guī)范所代替”。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)文化的危機(jī)與沖突，體現(xiàn)著量變的過(guò)程，會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型則體現(xiàn)著從量變到質(zhì)變的飛躍。危機(jī)與沖突是會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型必不可少的前奏，而轉(zhuǎn)型則是會(huì)計(jì)文化危機(jī)與沖突發(fā)生后的必然產(chǎn)物。

從表面上看，會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型發(fā)生的原因是在主導(dǎo)性的社會(huì)文化范式發(fā)生危機(jī)與沖突前提下，從而相應(yīng)地引發(fā)了會(huì)計(jì)文化常態(tài)的危機(jī)與沖突，最終才導(dǎo)致了會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型。但從根本上而言，會(huì)計(jì)文化從危機(jī)、沖突到轉(zhuǎn)型的發(fā)生是基于會(huì)計(jì)文化內(nèi)在的超越性與自在性之間的矛盾。具體而言，會(huì)計(jì)文化作為歷史凝結(jié)成的會(huì)計(jì)人的生存方式，從本質(zhì)上體現(xiàn)著會(huì)計(jì)人對(duì)大自然和自身生理遺傳的雙重自然性的超越，體現(xiàn)著對(duì)會(huì)計(jì)文化與自我創(chuàng)造的存在及能按照自己內(nèi)在尺度進(jìn)行自由自覺(jué)的活動(dòng)，即表現(xiàn)出會(huì)計(jì)文化的超越性、創(chuàng)造性與自由性的特征。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)文化又是歷史傳承下來(lái)的被特定會(huì)計(jì)共同體所認(rèn)可和遵循的一種共同的行為模式，是集體無(wú)意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為具有潛在的給定性、規(guī)范性或強(qiáng)制性。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人的超越性與創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)文化常態(tài)的自在性與強(qiáng)制性就會(huì)發(fā)生矛盾與沖突，而新的會(huì)計(jì)文化要素、特質(zhì)、精神就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)人的實(shí)踐活動(dòng)與反思、批判而逐漸生成，并開(kāi)始反抗和最終取代原有的會(huì)計(jì)文化范式，這就是形成會(huì)計(jì)文化危機(jī)、沖突和轉(zhuǎn)型的主要根因。

通過(guò)對(duì)不同國(guó)家或民族所發(fā)生的或正在發(fā)生的會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的考察，會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的根因又具體表現(xiàn)在內(nèi)源性和外源性?xún)蓚€(gè)方面。前者是指在沒(méi)有或基本沒(méi)有外來(lái)的異類(lèi)會(huì)計(jì)文化介入和影響的情況下，由本國(guó)或本民族自身的會(huì)計(jì)文化常態(tài)內(nèi)在的超越性與自在性矛盾所引發(fā)的會(huì)計(jì)文化失范、危機(jī)、沖突和最后的轉(zhuǎn)型，即往往表現(xiàn)為從本國(guó)或本民族自己的內(nèi)部產(chǎn)生出批判原有會(huì)計(jì)文化常態(tài)的新會(huì)計(jì)文化要素，進(jìn)而表現(xiàn)為新的自覺(jué)或自為的會(huì)計(jì)文化層面與原有的自在或自為的會(huì)計(jì)文化范式的沖突，直至最后的新會(huì)計(jì)文化范式對(duì)原有常規(guī)會(huì)計(jì)文化范式的更替。后者是指依靠一種外來(lái)的新的會(huì)計(jì)文化的沖擊才能進(jìn)入對(duì)原有會(huì)計(jì)文化的懷疑與批判時(shí)期，即非常規(guī)期或裂變期。雖然這類(lèi)會(huì)計(jì)文化危機(jī)、沖突、轉(zhuǎn)型的深層原因也是基于會(huì)計(jì)文化內(nèi)在的超越性和自在性之間的矛盾，但發(fā)生該類(lèi)矛盾的國(guó)家或民族原有的會(huì)計(jì)文化范式往往具有一種超穩(wěn)定性結(jié)構(gòu)，能較長(zhǎng)時(shí)間地抑制住懷疑性與批判性的新會(huì)計(jì)文化要素和新會(huì)計(jì)文化層面的產(chǎn)生或成長(zhǎng)，因此，不得不依賴(lài)于外來(lái)會(huì)計(jì)文化力量的沖擊。一般而言，內(nèi)源性會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型所內(nèi)含的自我完善的主動(dòng)性要求較為明顯，而外源性會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型往往都帶有外在的被迫性的更新與完善的要求。但兩種原因的劃分又是相對(duì)的，實(shí)際上內(nèi)源性和外源性會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型常常是相互交錯(cuò)在一起的。

三、當(dāng)代全球化趨勢(shì)下的會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型及其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響

任何一個(gè)國(guó)家的任何一種文化的危機(jī)、沖突和轉(zhuǎn)型，無(wú)論是內(nèi)源性還是外源性導(dǎo)致的，一般都是發(fā)生在社會(huì)歷史性轉(zhuǎn)折或社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大變革即社會(huì)總體文化發(fā)生轉(zhuǎn)型的時(shí)期，很多學(xué)者將其概括為五個(gè)方面：一是農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)、工業(yè)社會(huì)向后工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型；二是封閉性或半封閉性社會(huì)向開(kāi)放性社會(huì)轉(zhuǎn)型；三是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制社會(huì)向商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制社會(huì)轉(zhuǎn)型；四是權(quán)力型、倫理型、宗教型社會(huì)向法理型社會(huì)轉(zhuǎn)型；五是單一性文化社會(huì)向多元性文化社會(huì)轉(zhuǎn)型。因而會(huì)計(jì)文化的危機(jī)、沖突與轉(zhuǎn)型往往就是在以上社會(huì)總體文化轉(zhuǎn)型的大背景下發(fā)生的。

就全球化的總體發(fā)展進(jìn)程而言，大體經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：一是以英國(guó)為首的歐洲資本主義文明中心對(duì)其他文明中心的侵蝕、擴(kuò)張時(shí)期；二是資本主義中心由英國(guó)向美國(guó)的轉(zhuǎn)移以及美國(guó)以其占優(yōu)勢(shì)地位的經(jīng)濟(jì)軍事力量向世界各地推行其社會(huì)制度與價(jià)值觀(guān)念的時(shí)期；三是兩極對(duì)立的冷戰(zhàn)格局消失后，世界出現(xiàn)了多極化趨勢(shì)，形成了參與全球社會(huì)發(fā)展過(guò)程的活動(dòng)主體多極化局面的時(shí)期。因而從因果性考察，全球化是資本主義經(jīng)濟(jì)基本矛盾在當(dāng)代條件下發(fā)展的結(jié)果；從規(guī)律性考察，全球化的過(guò)程也就是資本的邏輯展開(kāi)過(guò)程。全球化實(shí)際上就是人類(lèi)隨著主體能力的提高和主體生存發(fā)展的共同需要，特別是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交往的普遍化，不斷超越空間障礙、政治制度障礙與文化障礙，而在全世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全方位的溝通和融匯。在當(dāng)前的工業(yè)社會(huì)向后工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型和單一性文化社會(huì)向多元性文化社會(huì)轉(zhuǎn)型的全球化趨勢(shì)下，全球化更不是一種單向度的趨勢(shì)，而是由經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全球化和人口、環(huán)境、生態(tài)等全球性問(wèn)題交織而成的動(dòng)態(tài)過(guò)程和世界整體體系，其中全球信息一體化和全球經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)代全球化趨勢(shì)的主流。另則，全球化趨勢(shì)又呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)、政治、文化的多層次整體性和國(guó)家、民族、個(gè)體的多極化主體性矛盾，因而全球化又是由各種矛盾構(gòu)成的一個(gè)矛盾體系。

正是因?yàn)楫?dāng)代全球化趨勢(shì)是在世界范圍內(nèi)逐步形成和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化的全面交流與整合，并通過(guò)碰撞、溝通、競(jìng)爭(zhēng)與合作而達(dá)成的世界各國(guó)的共同利益和共同文化，故而在全球化這一時(shí)代背景下，人類(lèi)社會(huì)總體文化的轉(zhuǎn)型趨向概括而言就是統(tǒng)一性與多元性并存，其所反映出來(lái)的主流狀況就是人類(lèi)文化的一體化與趨同化。主要體現(xiàn)在：在文化模式上，從多元文化模式向一元化與多元化文化模式的并存過(guò)渡；在人的生存上，從凸現(xiàn)類(lèi)的生存向凸現(xiàn)類(lèi)和個(gè)體生存的并存過(guò)渡；在與自然的關(guān)系上，從征服自然向有節(jié)制地利用自然和保護(hù)自然并重過(guò)渡；在與物質(zhì)精神的關(guān)系上，從關(guān)注物質(zhì)文化向關(guān)注物質(zhì)文化與精神文化并重過(guò)渡；在社會(huì)意識(shí)上，從階級(jí)對(duì)立意識(shí)向全人類(lèi)和諧共處意識(shí)過(guò)渡。因此，全球化趨勢(shì)下的社會(huì)總體文化的轉(zhuǎn)型，既是一種整合的趨向和作為世界共同體的人類(lèi)總體利益越來(lái)越多，又是一種多元的實(shí)際存在和作為參與全球化進(jìn)程的各個(gè)主體對(duì)于自身身份地位的確認(rèn)和自己文化傳統(tǒng)及特殊利益的強(qiáng)調(diào)。

由于會(huì)計(jì)文化是人類(lèi)社會(huì)總體文化的一個(gè)有機(jī)組成部分，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)和社會(huì)總體文化轉(zhuǎn)型的背景下，會(huì)計(jì)文化也必然要向世界趨同方向轉(zhuǎn)型。其轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)文化內(nèi)容的延伸與會(huì)計(jì)文化受眾的擴(kuò)大化、會(huì)計(jì)文化觀(guān)念的更新與會(huì)計(jì)文化審美的多元化、會(huì)計(jì)文化載體與會(huì)計(jì)文化形式的多樣化、會(huì)計(jì)文化創(chuàng)造機(jī)制的科學(xué)化與開(kāi)放化、會(huì)計(jì)文化生產(chǎn)的規(guī)范化與普同化。簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)文化的全球普遍交融和全球普遍接受。因此，會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型必然是本土化與國(guó)際化有機(jī)結(jié)合和多元交融的一種會(huì)計(jì)文化世界趨同態(tài)勢(shì)，即是繼承了本國(guó)或本民族傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的精華和吸納了世界上其他國(guó)家或其他民族的優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化成果的一種多元的超越民族性的會(huì)計(jì)文化的世界趨同性發(fā)展。

會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型雖然是當(dāng)代的一種歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)，但這種歷史趨勢(shì)指的是會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的總體趨向，而非世界會(huì)計(jì)文化的合而為一。因?yàn)橼呁⒉皇堑韧?，從世界各?guó)或各民族的會(huì)計(jì)文化的發(fā)生、存在與結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，依然各有特點(diǎn)，會(huì)計(jì)文化的差異是客觀(guān)存在的，因而當(dāng)代會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的世界趨同只是一種大的共同的發(fā)展趨向，并不是完全相同的結(jié)果，也即是一種科學(xué)精神與人文精神相結(jié)合的具有世界普同性的會(huì)計(jì)文化形態(tài)。其最重要的內(nèi)涵體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型中既要注重科學(xué)思維和技術(shù)理性，以此推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)技術(shù)文化的發(fā)展；同時(shí)又要重視對(duì)人的主體生命層面的終極關(guān)懷，尤其是會(huì)計(jì)文化主體――會(huì)計(jì)人的全面發(fā)展，以此作為會(huì)計(jì)文化發(fā)展的一種價(jià)值引導(dǎo)。二是在會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型中可以參照當(dāng)今全球化進(jìn)程中已在世界普同價(jià)值問(wèn)題上所取得的成就――1993年世界宗教大會(huì)所通過(guò)的“全球倫理”，以此確立起具有世界普同性的會(huì)計(jì)文化基本框架即“底線(xiàn)會(huì)計(jì)倫理”：一個(gè)目標(biāo)――提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；兩項(xiàng)原則――客觀(guān)、公正；四項(xiàng)基本要求――權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)文化、遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)文化、參與經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)決策會(huì)計(jì)文化、不斷提高職業(yè)能力和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)文化。

這一科學(xué)精神與人文精神相結(jié)合的具有世界普同性的會(huì)計(jì)文化也就是當(dāng)代全球化趨勢(shì)下的會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，其既能為人類(lèi)社會(huì)的進(jìn)步和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展開(kāi)拓出一個(gè)愈加廣闊自由的創(chuàng)造空間，譬如一些新的發(fā)明如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，一些新的會(huì)計(jì)思想觀(guān)念如綠色會(huì)計(jì)觀(guān)念，一些新的會(huì)計(jì)理論如會(huì)計(jì)文化資本理論，一些新的會(huì)計(jì)制度如全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一些新的會(huì)計(jì)方法如公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法等，逐漸地成為了人類(lèi)共同擁有的會(huì)計(jì)文化成果，并為全世界各國(guó)或各民族所共享共用；其又能通過(guò)全球化趨勢(shì)社會(huì)總體文化的世界趨同轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)文化的世界趨同轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球統(tǒng)一與高質(zhì)量這一路徑，對(duì)不同國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同予以最為重要的作用與影響。主要表現(xiàn)在：思想精神上的趨同，即在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中都以相結(jié)合的科學(xué)精神和人文精神為指導(dǎo)；發(fā)展方向上的趨同，即在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)都以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為參照標(biāo)準(zhǔn)；目的上的趨同，即所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以相關(guān)性和可靠性為主要宗旨；尺度上的趨同，即所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都以功利尺度與道德尺度相結(jié)合（功利優(yōu)先，同時(shí)兼顧以分配為主的社會(huì)公平）為原則；形式內(nèi)容上的趨同，即所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則）和單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）為主要結(jié)構(gòu)形式，以及都以基本統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款為內(nèi)容。

四、當(dāng)代會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的主要途徑

由于會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的根因一般可分為內(nèi)源性的超越性與自在性矛盾所引發(fā)的一個(gè)國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)文化漸進(jìn)式轉(zhuǎn)型和外源性的一種外來(lái)會(huì)計(jì)文化力量的沖擊所引發(fā)的一個(gè)國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)文化突變式轉(zhuǎn)型，因而也就有著內(nèi)在和外在的兩條不同的會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型途徑。前者主要是通過(guò)一個(gè)國(guó)家或民族內(nèi)部的會(huì)計(jì)文化主體不斷地創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)文化要素、特質(zhì)，對(duì)原有會(huì)計(jì)文化范式逐漸滲透，最終導(dǎo)致其解體從而取而代之的結(jié)果。如西方單式簿記的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)文化向借貸復(fù)式簿記的商貿(mào)會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型、借貸復(fù)式簿記的商貿(mào)會(huì)計(jì)文化向工業(yè)會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型就是最好的例證。后者通常是在外來(lái)會(huì)計(jì)文化切入的情況下，與一個(gè)國(guó)家或民族原有的會(huì)計(jì)文化范式發(fā)生碰撞，最終導(dǎo)致其解體從而向外借?。ㄒM(jìn)與融合）的結(jié)果。如日本近代的簿記文化向改良的現(xiàn)代收支分錄法會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型、中國(guó)近代的中式復(fù)式簿記文化向西式借貸復(fù)式簿記文化的轉(zhuǎn)型就是最好的例證。

從內(nèi)在途徑的會(huì)計(jì)文化漸進(jìn)式轉(zhuǎn)型本質(zhì)來(lái)看，就是一個(gè)國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)文化主體的一種特殊的發(fā)明與創(chuàng)造活動(dòng)，是一種有關(guān)會(huì)計(jì)文化元素和特質(zhì)的創(chuàng)新過(guò)程，實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)文化主體對(duì)于內(nèi)源性環(huán)境變化的一種新的生存適應(yīng)方式。正如美國(guó)民族學(xué)家摩爾根指出的：“在人類(lèi)進(jìn)步的道路上，發(fā)明與發(fā)現(xiàn)層出不窮，成為順序相承的各個(gè)進(jìn)步的標(biāo)志?！倍鴷?huì)計(jì)文化主體的發(fā)明與創(chuàng)造，不僅包括會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)辦公設(shè)施、會(huì)計(jì)信息載體等會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織管理體制、會(huì)計(jì)習(xí)俗等會(huì)計(jì)制度文化的內(nèi)容，還包括會(huì)計(jì)思想觀(guān)念、會(huì)計(jì)科技知識(shí)、會(huì)計(jì)教研理論等會(huì)計(jì)精神文化的內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)新成果，它們既是會(huì)計(jì)文化主體的特征，又是會(huì)計(jì)文化本身發(fā)展所具有的特征。一代代的會(huì)計(jì)文化主體在認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的過(guò)程中進(jìn)行發(fā)明與創(chuàng)造，使會(huì)計(jì)文化不斷增添和積累新的內(nèi)容，不斷更新和發(fā)展著會(huì)計(jì)文化，這就是會(huì)計(jì)文化充滿(mǎn)活力的源泉和包括當(dāng)代會(huì)計(jì)文化發(fā)生漸進(jìn)式世界趨同在內(nèi)的一切內(nèi)源性會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的最主要也是最重要的手段。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)文化主體的發(fā)明創(chuàng)造，尤其是缺乏有關(guān)會(huì)計(jì)信息共享、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)思想觀(guān)念等會(huì)計(jì)物質(zhì)、制度、精神方面的創(chuàng)新，就不可能從一個(gè)國(guó)家或民族的內(nèi)部產(chǎn)生出懷疑、批判原有會(huì)計(jì)文化范式的新會(huì)計(jì)文化要素與特質(zhì)，也就不能對(duì)其進(jìn)行滲透與沖擊，最終也就不會(huì)導(dǎo)致原有會(huì)計(jì)文化范式的解體和新會(huì)計(jì)文化范式的取代，也不能產(chǎn)生出會(huì)計(jì)文化世界趨同的轉(zhuǎn)型和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。因?yàn)闀?huì)計(jì)文化的發(fā)明與創(chuàng)造實(shí)質(zhì)上就是不斷改變其本身與自然、社會(huì)進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換的一種方式。因此，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)下，必須改革傳統(tǒng)的教育培育模式，不斷造就會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)新人才，開(kāi)發(fā)創(chuàng)新思維，盡力提高會(huì)計(jì)文化主體的創(chuàng)新素質(zhì)和能力，同時(shí)還必須營(yíng)造和完善與之相配套的有利于會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境與激勵(lì)機(jī)制。唯其如此，才能適應(yīng)當(dāng)代的歷史發(fā)展步伐與變化，從而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)源性的會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

從外在途徑的會(huì)計(jì)文化突變式轉(zhuǎn)型本質(zhì)來(lái)看，就是不同國(guó)家或民族的會(huì)計(jì)文化經(jīng)過(guò)接觸碰撞而選擇吸納其他國(guó)家或其他民族會(huì)計(jì)文化的一種借取活動(dòng)，是一種有關(guān)會(huì)計(jì)文化元素和特質(zhì)的涵化過(guò)程，實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)文化主體對(duì)于外源性環(huán)境變化的一種新的生存適應(yīng)方式。而所謂的涵化，正如美國(guó)文化人類(lèi)學(xué)家赫科維茨在他的《涵化――文化接觸的研究》一書(shū)中所指出的：“由個(gè)別分子所組成而具有不同文化的群體，發(fā)生持續(xù)的文化接觸，導(dǎo)致一方或雙方原有文化模式的變化現(xiàn)象?！币话愣?，依靠外來(lái)會(huì)計(jì)文化沖擊才能發(fā)生轉(zhuǎn)型的國(guó)家或民族，其原有的會(huì)計(jì)文化范式的傳統(tǒng)力量往往過(guò)于強(qiáng)大，完全壓制住了新會(huì)計(jì)文化要素、特質(zhì)的產(chǎn)生和壯大，而生存于其內(nèi)部的會(huì)計(jì)文化主體也往往會(huì)缺乏一種自覺(jué)地創(chuàng)造新會(huì)計(jì)文化的勇氣、信心和能力，只能等待外來(lái)的會(huì)計(jì)文化對(duì)其進(jìn)行碰撞、沖擊，方能進(jìn)入“科學(xué)革命”的會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型時(shí)期。通常會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一種是受沖擊的國(guó)家或民族出于內(nèi)在的“科學(xué)革命”的需要，自愿接受和吸收外來(lái)的新會(huì)計(jì)文化來(lái)主動(dòng)地對(duì)原有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化范式進(jìn)行解體或改造，從而融合成一種新的會(huì)計(jì)文化范式而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型；另一種是受沖擊的國(guó)家或民族不是出于內(nèi)在的需要，而是不自愿地引進(jìn)或移植外來(lái)的新會(huì)計(jì)文化模式，被動(dòng)地進(jìn)入“科學(xué)革命”時(shí)期，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的轉(zhuǎn)型。無(wú)論哪種情況，通過(guò)會(huì)計(jì)文化的外部涵化形式即對(duì)外來(lái)會(huì)計(jì)文化的吸收、引進(jìn)、移植、融合，也是會(huì)計(jì)文化不乏動(dòng)力的源泉和包括當(dāng)代會(huì)計(jì)文化發(fā)生突變式世界趨同在內(nèi)的一切外源性會(huì)計(jì)文化轉(zhuǎn)型的最主要也是最重要的手段。因此，在當(dāng)代全球化趨勢(shì)下，必須大力開(kāi)展包括組建或共建跨國(guó)集團(tuán)公司、拓展全球性的商貿(mào)活動(dòng)與投融資業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)文化的國(guó)際間交流和增進(jìn)會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、教育界、政府等會(huì)計(jì)人際間的考察、講學(xué)、訪(fǎng)問(wèn)等會(huì)計(jì)思想精神文化的國(guó)際交流，同時(shí)還必須充分發(fā)揮國(guó)際組織機(jī)構(gòu)（包括聯(lián)合國(guó)、歐共體等政府間組織和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際會(huì)計(jì)團(tuán)體組織）對(duì)各國(guó)或各民族的會(huì)計(jì)國(guó)際化與本土化問(wèn)題的引領(lǐng)與協(xié)調(diào)作用。唯其如此，才能適應(yīng)當(dāng)代的歷史發(fā)展步伐與變化，從而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的外源性的會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

總之，無(wú)論是內(nèi)在的取代還是外在的借取，無(wú)論是內(nèi)源性的創(chuàng)造還是外源性的涵化，從會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展過(guò)程和結(jié)果來(lái)看，都是對(duì)本國(guó)或本民族傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化中的精華部分和其他國(guó)家或其他民族會(huì)計(jì)文化中的優(yōu)秀部分的保留，以及對(duì)兩者糟粕和劣質(zhì)部分的舍棄，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)共同體和會(huì)計(jì)人的直接參與，也都是為了適應(yīng)內(nèi)源性和外源性的環(huán)境變化的一種會(huì)計(jì)文化主體的自我生存與發(fā)展的需要。因此，當(dāng)代會(huì)計(jì)文化世界趨同轉(zhuǎn)型的內(nèi)外途徑的關(guān)鍵就在于會(huì)計(jì)共同體和會(huì)計(jì)人的主體地位的確立和主體力量的發(fā)揮。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；銷(xiāo)售計(jì)價(jià)；折扣；賬務(wù)處理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為拓寬營(yíng)銷(xiāo)渠道、最大限度的占領(lǐng)市場(chǎng)，贏(yíng)得競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)，選擇諸如商品賒銷(xiāo)、打折銷(xiāo)售等多種優(yōu)惠促銷(xiāo)手段已成為市場(chǎng)主體操作的共識(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款的普遍存在也就不足為奇，然而，在企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，由于采用不同的折扣方式、享受不同的付款優(yōu)惠，其銷(xiāo)售入賬金額及其相關(guān)的財(cái)稅處理等方面卻是存有差異的，因此，在實(shí)踐中必須加以區(qū)別對(duì)待。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的構(gòu)成及不同折扣形式的內(nèi)容表現(xiàn)

從理論上講，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是指銷(xiāo)售方因賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或勞務(wù)接受者收取的全部款項(xiàng)，內(nèi)容包括企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款、增值稅款及代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)賒銷(xiāo)收入時(shí)，應(yīng)按照交易發(fā)生日或銷(xiāo)售收入被確認(rèn)為債權(quán)而予以入賬，計(jì)價(jià)金額通常是按照其實(shí)際發(fā)生額入賬的，但在實(shí)際操作中，確定應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還必須要考慮到該業(yè)務(wù)是否涉及到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素，因?yàn)椴煌恼劭鄯绞綄?dǎo)致銷(xiāo)售入賬在會(huì)計(jì)賬務(wù)和計(jì)稅處理上會(huì)有所不同。

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所發(fā)生的銷(xiāo)貨折扣無(wú)非是商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種情況。所謂商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予一定金額的扣除，此項(xiàng)扣減數(shù)通常會(huì)以百分比的形式來(lái)表示，如10%、25%等；所謂現(xiàn)金折扣，則指銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生后，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣多用符號(hào)“折扣/付款期限”來(lái)表示，如2/10、1/20、n/30，分別表示購(gòu)買(mǎi)方付清貨款的時(shí)間若在10天之內(nèi)，就可以享受到價(jià)款折扣2%；在20天之內(nèi)付款可以得到的折扣為1%，若在30天內(nèi)則無(wú)折扣。

二、不同折扣形式下確定銷(xiāo)售入賬金額的操作要點(diǎn)

1、嚴(yán)格區(qū)分商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)下的財(cái)稅政策差異

商業(yè)折扣，即通常所說(shuō)的“薄利多銷(xiāo)”，是企業(yè)最常用的一種促銷(xiāo)手段，從本質(zhì)上講，它屬于“先折扣后銷(xiāo)售”，因此，在商業(yè)折扣條件下，依照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其銷(xiāo)售入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)據(jù)以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易時(shí)即已確定，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬金額的確認(rèn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的影響。所以，我國(guó)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生商業(yè)折扣銷(xiāo)售時(shí)，若折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明的，可按照扣除折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算流轉(zhuǎn)稅款。由此看來(lái)，稅法與會(huì)計(jì)制度在對(duì)待商業(yè)折扣上的規(guī)定一致。

而在現(xiàn)金折扣下，由于交易發(fā)生時(shí)無(wú)法確認(rèn)購(gòu)貨方能否真正享受到價(jià)款優(yōu)惠，屬于“先銷(xiāo)售后折扣”形式。依現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種可供選擇，但從現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅法角度來(lái)看，無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)如何處理，均應(yīng)比照同類(lèi)產(chǎn)品的正常銷(xiāo)售價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)算相關(guān)稅款，計(jì)稅依據(jù)中不得扣除任何所謂的“折扣額”。

2、明確掌握現(xiàn)金折扣方式下不同計(jì)價(jià)方法的處理步驟

在總價(jià)法下，只有在客戶(hù)真正按照規(guī)定付款期內(nèi)支付了貨款享受到現(xiàn)金折扣時(shí)，銷(xiāo)售方才能確認(rèn)把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用這種方法；而在凈價(jià)法下，銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)即按扣減了最高折扣后的金額作為實(shí)際銷(xiāo)售收入記賬。此法是把客戶(hù)取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶(hù)一般都能提前付款，而將由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多付的金額視為自己提供信貸所獲收入，于收到時(shí)再作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

3、明晰“價(jià)格打折，不打折”思維判斷，正確處理折扣額的計(jì)算

現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于業(yè)務(wù)生疏或理解偏差的緣故，有時(shí)會(huì)錯(cuò)誤的按照應(yīng)收賬款總額為計(jì)算折扣額的依據(jù)，致使造成單位少納流轉(zhuǎn)稅款而受到稅務(wù)部門(mén)處罰的現(xiàn)象。其實(shí)，企業(yè)無(wú)論選擇什么折扣方式，其折扣額的計(jì)算依據(jù)都只能是應(yīng)收取商品或勞務(wù)的本身價(jià)格，而不能是價(jià)格與價(jià)外稅額之和，公式為：折扣額=商品或勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格×折扣率。

三、不同折扣方式下賒銷(xiāo)計(jì)價(jià)賬務(wù)處理實(shí)例

【例1】漢源加工廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）2012年1月3日賒銷(xiāo)甲產(chǎn)品一批給宏偉商貿(mào)公司，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不含稅售價(jià)為20，000元，由于是成批銷(xiāo)售且購(gòu)貨方又是老客戶(hù)，所以該企業(yè)決定給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明，增值稅率為17%。

分析：企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)貨收入為18000元（20000-2000元），應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金為18000×17%=3060元，合計(jì)應(yīng)收賬款=18000+3060=21060元。

因此，企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

借：應(yīng)收賬款――宏偉公司 21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3060

【例2】上述漢源加工廠(chǎng)2012年1月5日賒銷(xiāo)一批價(jià)值200，000元的甲產(chǎn)品給天宇商貿(mào)公司，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30。

（一）假設(shè)企業(yè)采用總價(jià)法核算，天宇公司于當(dāng)月13日便將款項(xiàng)打入漢源廠(chǎng)結(jié)算賬戶(hù)，

則，漢源廠(chǎng)1月5日的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)收賬款――天宇公司 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

1月13日收到賬款時(shí)，天宇公司可享受到的現(xiàn)金折扣額=200000×2%=4000元，則：

借：銀行存款 230000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

貸：應(yīng)收賬款――天宇公司 234000

（二）假若漢源廠(chǎng)采用的是凈價(jià)法核算，能享受的最大折扣額=200000×2%=4000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=200000×17%=34000元。

則：1月5日的賬務(wù)為：

借：應(yīng)收賬款――天宇公司 230000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

假設(shè)漢源廠(chǎng)2月5日才收到天宇公司的賬款，那么未能享受的折扣額就被列為信貸收入，作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，正確賬務(wù)是：

借：銀行存款 234000

篇8

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)和科技飛速發(fā)展的，技術(shù)進(jìn)步伴隨著經(jīng)濟(jì)制度也要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)于會(huì)計(jì)工作的制度體系和理論也都要相應(yīng)的改變，更適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。電子商務(wù)的發(fā)展給我們的生活和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展都帶來(lái)了廣闊前景，但是與之相伴的對(duì)現(xiàn)有商業(yè)銀行等各方面體系的沖擊也不容忽視。電子商務(wù)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的行業(yè)科技化和傳統(tǒng)模式的打破都推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)向著完善化，高質(zhì)量化發(fā)展，這也要求我們不斷規(guī)范電子商務(wù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)工作，培養(yǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新人才，發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)的最大作用，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展

一、電子商務(wù)的優(yōu)點(diǎn)

1.讓信息交互更加便利

電子商務(wù)的特點(diǎn)是利用蓬勃發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)，使商貿(mào)活動(dòng)變得更加簡(jiǎn)單快捷，信息傳播的成本更低，交易變得更加不受時(shí)間和地點(diǎn)的控制，僅僅利用網(wǎng)絡(luò)的交流完成一系列信息的表現(xiàn)，包括商品的運(yùn)輸情況和資金流向都能透明地表現(xiàn)出來(lái)，包括網(wǎng)上繳稅也能輕松實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)，不僅使得交易交流變得輕松容易，也使得商品生產(chǎn)銷(xiāo)售和服務(wù)模式變得簡(jiǎn)單，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)環(huán)境也相應(yīng)變化了。

2.減少?gòu)?fù)雜手續(xù)簡(jiǎn)便環(huán)節(jié)

電子貨幣是現(xiàn)實(shí)貨幣的虛擬化，是一種沒(méi)有貨幣實(shí)體的貨幣。電子貨幣是一種無(wú)形貨幣。一般來(lái)說(shuō)，電子貨諾募壑低ü銷(xiāo)售終端從消費(fèi)者手里傳送到貨物銷(xiāo)售商家手中，商家再回贖其手里的貨幣。電子貨幣可以在各個(gè)持有者之間直接轉(zhuǎn)移貨幣價(jià)值，不需要銀行等第三方的介入，這也是電子貨幣同傳統(tǒng)的提款卡和轉(zhuǎn)賬卡的本質(zhì)區(qū)別。電子貨幣在這一點(diǎn)上，很類(lèi)似于真正貨幣的功能。

3. 提高貨幣流通率更加高效

電子貨幣的迅速交易節(jié)省了資金的傳送時(shí)間，也減少了實(shí)際貨幣的耗損，不需要第三方銀行的介入使得過(guò)程變得簡(jiǎn)單簡(jiǎn)短，手續(xù)簡(jiǎn)單間接的增加了消費(fèi)者的消費(fèi)信心和想法，推動(dòng)消費(fèi)的同時(shí)，也提高了貨幣的流通率，使得資金流通更快速更具活力。由于在降低交易費(fèi)用上的巨大優(yōu)勢(shì)，電子貨幣取代傳統(tǒng)通貨已經(jīng)成為一種不可避免的趨勢(shì)。

二、電子商務(wù)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)工作的發(fā)展前景廣闊

借助網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是獨(dú)立的系統(tǒng)，而是更加開(kāi)放完整的系統(tǒng)，企業(yè)的、管理政府的決策借助優(yōu)化的會(huì)計(jì)發(fā)展系統(tǒng)也會(huì)不斷優(yōu)化。為了利用好電子商務(wù)這個(gè)工具，會(huì)計(jì)工作需要不斷發(fā)展，針對(duì)電子商務(wù)的特殊性重新調(diào)整會(huì)計(jì)工作的模式，無(wú)紙化實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作更加適應(yīng)時(shí)代需求，也從經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的傳統(tǒng)行業(yè)一躍為富含技術(shù)含量的高度電算化行業(yè)。

2.會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到?jīng)_擊

電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了僅用電腦和互聯(lián)網(wǎng)就可以建立一個(gè)企業(yè)或是公司，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即可輕松實(shí)現(xiàn)，這使得原有的會(huì)計(jì)主體理論受到了前所未有的沖擊。

會(huì)計(jì)主體核算的前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但在大互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，瞬息萬(wàn)變的網(wǎng)絡(luò)讓持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得遙不可及，許多企業(yè)在日夜間建立又在日夜間消失，商務(wù)變動(dòng)的隨意性，使得交易變得隨時(shí)進(jìn)入和退出，內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間都變得不穩(wěn)定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得難以實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體的核算變得困難。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)有結(jié)算體系的變動(dòng)

電子商務(wù)帶來(lái)的信息迅速變動(dòng)，使得各種各樣的交易活動(dòng)都在瞬間完成，時(shí)間和信息的不對(duì)稱(chēng)情況越來(lái)越少，間隔也越來(lái)越短，前后會(huì)計(jì)期間對(duì)待支付的實(shí)際時(shí)間不在需要間隔確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制變得難以適應(yīng)現(xiàn)有進(jìn)步的會(huì)計(jì)工作.

電子商務(wù)的發(fā)展使得紙質(zhì)貨幣消耗變少，雖然這減少了紙質(zhì)貨幣的印刷，某種程度上節(jié)省了成本，但是從另一方面來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)使得數(shù)字貨幣盛行，這無(wú)疑是對(duì)傳統(tǒng)的結(jié)算體系的沖擊，數(shù)字貨幣的快速流通使得現(xiàn)金，支票，匯票流通減少，網(wǎng)上電子商業(yè)發(fā)展使得銀行網(wǎng)點(diǎn)的存在變得漸漸失去作用。

4.會(huì)計(jì)信息的安全性

網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)的傳遞使得會(huì)計(jì)信息披露的安全性受到威脅，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式受到威脅。網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的報(bào)告變得信手拈來(lái)，數(shù)據(jù)真實(shí)性變得不可靠，也變得過(guò)于簡(jiǎn)單而隨意，會(huì)計(jì)信息的安全變得無(wú)法確定，許多需要保密的會(huì)計(jì)信息變得難以保密，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)變得更復(fù)雜。同時(shí)也需要更完善的信息技術(shù)來(lái)支持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和安全性。

三、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

1.豐富發(fā)展會(huì)計(jì)理論

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論不能滿(mǎn)足現(xiàn)有電子技術(shù)發(fā)展的狀態(tài)，因此研究和發(fā)展會(huì)計(jì)理論義不容辭。會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，提供經(jīng)濟(jì)管理需要的信息。電子商務(wù)環(huán)境下新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作模式已經(jīng)確立，會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)行新時(shí)期的探索，相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)可以很好地替代現(xiàn)行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，合理規(guī)定電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的范圍，也需要更好地確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，更適合電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算體系才能更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

政府推動(dòng)和企業(yè)以及個(gè)人的積極參與才能建立適合電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)，改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度更有利于新時(shí)代企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制仍需加強(qiáng)，對(duì)于電子支付，網(wǎng)上交易，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)不僅加強(qiáng)國(guó)內(nèi)的自我監(jiān)管，也要與國(guó)際接軌，適應(yīng)于電子商務(wù)全球化的發(fā)展。

3.完善人才培養(yǎng)機(jī)制

電子商務(wù)發(fā)展下需要的是復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，需要更豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，同樣也需要?jiǎng)?chuàng)新能力。人才培養(yǎng)需要國(guó)家加大投入力度，提供更廣闊的平臺(tái)。同樣研發(fā)電子商務(wù)的會(huì)計(jì)軟件也需要人才投入，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才是現(xiàn)代的寵兒，發(fā)展前景也更加廣闊，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策作出更優(yōu)質(zhì)的決策。

4.跟進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展

會(huì)計(jì)立法保障會(huì)計(jì)安全，會(huì)計(jì)核算得到法律保護(hù)才能更規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)需要逐步建立起來(lái)，同樣的，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)防火墻也要加緊建立，加強(qiáng)對(duì)信息的輸入與輸出的管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性，并對(duì)用戶(hù)進(jìn)行分層管理，保護(hù)信息的同時(shí)也要為社會(huì)提供更豐富的知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)就業(yè)課程模式

中圖分類(lèi)號(hào)：G712

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼．A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-151-02

課程模式的構(gòu)建本質(zhì)上是課程觀(guān)的選擇，是解決“培養(yǎng)什么樣的人才、培養(yǎng)人才的路徑是什么”的問(wèn)題。課程體系的構(gòu)建包含了培養(yǎng)目標(biāo)的定位，知識(shí)、能力、素質(zhì)的定位和融通組合．培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系與職業(yè)崗位的鏈接。為此，本文的探索力圖貫徹以就業(yè)為導(dǎo)向，以全面素質(zhì)為基礎(chǔ)，構(gòu)建以能力為本位、以職業(yè)實(shí)踐為主線(xiàn)、以項(xiàng)目課程為主體的模塊化的課程結(jié)構(gòu)體系的課程改革指導(dǎo)思想。我們依據(jù)高職教育的本質(zhì)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的個(gè)性特征，在總結(jié)、借鑒國(guó)內(nèi)外各類(lèi)職業(yè)教育課程模式的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了構(gòu)建“知識(shí)一能力”兩個(gè)課程系統(tǒng)相結(jié)合為基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)課程的新課程體系。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的課程改革實(shí)驗(yàn)．已初現(xiàn)成效。

一、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)新課程體系構(gòu)建的基本要素

1．把握高職教育的本質(zhì)。姓“高”、名“職”是高等職業(yè)教育的本質(zhì)內(nèi)涵。因此，在構(gòu)建課程體系時(shí)，應(yīng)把握“職”字、認(rèn)知“高”字。把握“職”字．就是在構(gòu)建課程體系中，應(yīng)牢牢把握“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，以能力為本位”的職業(yè)教育指導(dǎo)思想。注重培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，突出培養(yǎng)生活能力和職業(yè)能力，為學(xué)生的健康成長(zhǎng)、順利就業(yè)和職業(yè)發(fā)展服務(wù)。認(rèn)知“高”字，就是構(gòu)建的課程體系應(yīng)體現(xiàn)為“三高”特征：培養(yǎng)目標(biāo)的定位是“一線(xiàn)的應(yīng)用性高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才”；專(zhuān)業(yè)教育主要是高新知識(shí)技術(shù)性教育．前沿性技術(shù)、知識(shí)掌握程度高，專(zhuān)業(yè)復(fù)合性強(qiáng)；教學(xué)模式上產(chǎn)學(xué)研結(jié)合程度高。教科研能力強(qiáng)。

2．把握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的基本特征。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他專(zhuān)業(yè)相比，具有以下基本特征：一是知識(shí)體系的系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)本質(zhì)上是國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度體系的掌握、解讀和應(yīng)用，需要學(xué)生掌握較完整的專(zhuān)業(yè)知識(shí)體系。才能具備較高的解讀能力、理解能力、運(yùn)用能力。是典型的“知識(shí)――技能”型的專(zhuān)業(yè)教育路徑，學(xué)生的技能培養(yǎng)必須建立在基本知識(shí)熟練把握的基礎(chǔ)之上。二是綜合素質(zhì)要求高。會(huì)計(jì)崗位是單位的財(cái)經(jīng)管理層面崗位，要求學(xué)生應(yīng)具備較強(qiáng)的政治素質(zhì)、道德素質(zhì)、文化素質(zhì)、身心素質(zhì)、責(zé)任素質(zhì)、協(xié)作精神、會(huì)計(jì)職業(yè)道德。三是就業(yè)崗位群寬泛。在會(huì)計(jì)崗位群的基礎(chǔ)上，也可以面向財(cái)政、稅收、金融、統(tǒng)計(jì)等專(zhuān)業(yè)崗位群就業(yè)．與財(cái)經(jīng)類(lèi)其他專(zhuān)業(yè)交叉性比較強(qiáng)，要求課程設(shè)置既要有精度，又要有寬泛廣度。四是專(zhuān)業(yè)復(fù)合能力強(qiáng)。學(xué)生應(yīng)具有流暢的口頭表達(dá)能力、撰寫(xiě)常見(jiàn)財(cái)經(jīng)應(yīng)用文和一般信函能力、會(huì)計(jì)電算處理能力、財(cái)經(jīng)情報(bào)資料檢索能力、財(cái)經(jīng)制度文件閱讀理解能力、會(huì)計(jì)崗位執(zhí)行運(yùn)用能力、對(duì)國(guó)際通行財(cái)經(jīng)慣例的了解和初步運(yùn)用能力等。五是會(huì)計(jì)工作對(duì)象的復(fù)雜性。與其他專(zhuān)業(yè)比較，會(huì)計(jì)作對(duì)象是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的人。因此，會(huì)計(jì)人員不僅要有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，更重要的要有與不同層面的人和諧而又不失原則的本領(lǐng)。

3．專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位。根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)影響因素的分析，我們認(rèn)為，高職教育專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位遵循的基本原則是：“以職業(yè)入門(mén)資格為基礎(chǔ)、以專(zhuān)業(yè)崗位職業(yè)能力為指向、以高等職業(yè)教育培養(yǎng)規(guī)格為標(biāo)志?！备呗毥逃龝?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)的專(zhuān)門(mén)人才，首先要具備從事會(huì)計(jì)職業(yè)一線(xiàn)實(shí)踐崗位的從業(yè)資格，取得會(huì)計(jì)類(lèi)崗位入門(mén)資格，這是基礎(chǔ)。其次培養(yǎng)的會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的能力和職業(yè)素養(yǎng)的要求，這是專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的內(nèi)涵定位。再次，在培養(yǎng)規(guī)格上是高等職業(yè)教育層次，這是專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的標(biāo)志定位。為此。我們把高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位為：培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有良好的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德和敬業(yè)精神，正確的專(zhuān)業(yè)認(rèn)同，具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，擁有必備的職業(yè)技能，取得會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)，為達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)師水平做好知識(shí)、技能和專(zhuān)業(yè)認(rèn)同的準(zhǔn)備，能適應(yīng)財(cái)經(jīng)管理第一線(xiàn)需要的高等(應(yīng)用型)職業(yè)性專(zhuān)門(mén)人才。會(huì)計(jì)職業(yè)的入門(mén)資格是取得會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)；會(huì)計(jì)職業(yè)崗位的能力和職業(yè)素養(yǎng)的要求是應(yīng)用型的人才；其培養(yǎng)規(guī)格是高等職業(yè)性專(zhuān)門(mén)人才。

4．會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)就是就業(yè)崗位群的寬泛性，在會(huì)計(jì)崗位群的基礎(chǔ)上。也可以面向財(cái)政、稅收、金融、統(tǒng)計(jì)等專(zhuān)業(yè)崗位群就業(yè)，與財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)交叉性比較強(qiáng)。隨著近幾年我國(guó)就業(yè)形勢(shì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)就業(yè)崗位群又有了新的變化，特別是高等職業(yè)教育的專(zhuān)業(yè)就業(yè)方向，面臨著值得研究的影響課程體系構(gòu)建問(wèn)題。我們認(rèn)為，在專(zhuān)業(yè)目標(biāo)定位、培養(yǎng)規(guī)格確定、課程體系構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)崗位群的變化，解決因職業(yè)崗位群的變化所形成的問(wèn)題。但是專(zhuān)業(yè)核心崗位群以及對(duì)教學(xué)方案的決定性影響不能變。因此，我們認(rèn)為．在界定高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位群上堅(jiān)持的原則應(yīng)當(dāng)有兩點(diǎn)：一是堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)、適當(dāng)兼顧；二是在堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)目標(biāo)要求的基礎(chǔ)上強(qiáng)化一線(xiàn)崗位的培養(yǎng)規(guī)格。根據(jù)上述界定原則．我們把高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)崗位群劃分三類(lèi)，按照三類(lèi)崗位群，有輕重、有指向的優(yōu)化專(zhuān)業(yè)課程體系。

(1)主要就業(yè)崗位群。行政單位、事業(yè)單位、企業(yè)等單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位：收銀員、出納員、核算員、記賬員、主管會(huì)計(jì)等。

(2)次要就業(yè)崗位群。企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析崗位；企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)崗位群；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)公司審計(jì)助理工作人員崗位；企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理崗位。

(3)其他就業(yè)崗位群。倉(cāng)庫(kù)保管員、物流員、經(jīng)濟(jì)信息收集員、財(cái)經(jīng)文秘、統(tǒng)計(jì)人員、企業(yè)基層管理人員等。

二、高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程模式的構(gòu)建

1．職業(yè)教育課程模式的類(lèi)型?？偨Y(jié)國(guó)外職業(yè)教育較為成熟的、具有代表性的職業(yè)教育模式主要有以下三種：

(1)雙元制的課程模式。其核心是以工作過(guò)程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)單元，學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)是職業(yè)工作過(guò)程，課程內(nèi)容的確定以該專(zhuān)業(yè)相應(yīng)的職業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域?yàn)橐罁?jù)。該課程模式比較適宜以工作項(xiàng)目為中心、以“技能――知識(shí)”為教育路徑的職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)，如理、工、計(jì)等專(zhuān)業(yè)群。

(2)CBE課程模式。其核心是從職業(yè)崗位的需要出發(fā)．確定能力目標(biāo)，由有代表性的企業(yè)專(zhuān)家組成的課程開(kāi)發(fā)委員會(huì)制定課程開(kāi)發(fā)表，以能力為目標(biāo)，組織教學(xué)內(nèi)容，最終考核是否達(dá)到這些能力要求。該課程模式比較適宜崗位活動(dòng)為中心、以“技能――知識(shí)”為教育路徑的職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)，如醫(yī)衛(wèi)、農(nóng)林等專(zhuān)業(yè)群。

(3)職業(yè)群集課程模式。其核心是以職業(yè)準(zhǔn)備為目的，將工作內(nèi)容類(lèi)似、技能水平相近、學(xué)習(xí)時(shí)間相同等特點(diǎn)的職業(yè)歸并成群集，以職業(yè)群作為課程編制的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)，要求課程組合的多元化、彈性化。該課程模式比較適宜以綜合素質(zhì)為中心、以“知識(shí)――技能”為教育路徑的職業(yè)教育專(zhuān)業(yè)，如財(cái)經(jīng)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)群。為了彌補(bǔ)學(xué)科課程模式的缺陷．我國(guó)從

20世紀(jì)80年代起在引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)的職業(yè)教育課程模式過(guò)程中．先后嘗試、總結(jié)了一些較為成熟的課程模式。如“建教合作”課程模式、“寬基礎(chǔ)、活模塊”課程模式、“工作過(guò)程系統(tǒng)化”課程模式、項(xiàng)目課程模式等。

2．高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程模式的構(gòu)建。會(huì)計(jì)工作崗位的突出特點(diǎn)可概括為三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)崗位是單位的財(cái)經(jīng)管理層面崗位系統(tǒng)，對(duì)從業(yè)人員的要求是綜合素質(zhì)高、知識(shí)系統(tǒng)性把握和理解強(qiáng)；二是專(zhuān)業(yè)崗位群寬泛、崗位特性具有多元性，對(duì)從業(yè)人員的要求是專(zhuān)業(yè)應(yīng)用能力強(qiáng)、適應(yīng)和轉(zhuǎn)崗能力強(qiáng)；三是工作內(nèi)涵的政策性強(qiáng)，與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)從業(yè)人員的要求是具備知識(shí)更新、不斷學(xué)習(xí)的能力和素質(zhì)?；谡n程體系應(yīng)為學(xué)生滿(mǎn)足會(huì)計(jì)崗位工作需要作準(zhǔn)備的教育理念，符合會(huì)計(jì)工作崗位的突出特點(diǎn)的課程模式的選擇應(yīng)當(dāng)是職業(yè)群集課程模式。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)采取職業(yè)群集課程模式主要能解決如下問(wèn)題：一是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)職業(yè)人的適應(yīng)能力，可以以縱向深入為形式。形成逐步深入、漸進(jìn)升級(jí)的策略，使準(zhǔn)職業(yè)人把握會(huì)計(jì)職業(yè)群的多種職業(yè)的基本知識(shí)和技能。二是能夠滿(mǎn)足知識(shí)與技能的融合。多元整合，課程體系建設(shè)多個(gè)模式的專(zhuān)業(yè)要求，有利于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)工作崗位專(zhuān)業(yè)知識(shí)政策性強(qiáng)、與時(shí)俱進(jìn)的客觀(guān)需要。但是，僅以職業(yè)群集課程模式構(gòu)建會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系還不能滿(mǎn)足高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的需要，還面臨著一些重要的課程問(wèn)題需要解決．如及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)改革(包括課程教學(xué)容量的選擇和教學(xué)內(nèi)容的選擇兩個(gè)方面)、知識(shí)系統(tǒng)與專(zhuān)業(yè)能力的有機(jī)融合(構(gòu)建知識(shí)體系和能力訓(xùn)練體系)、項(xiàng)目課程的開(kāi)發(fā)領(lǐng)域等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，必須要在職業(yè)群集課程模式的基礎(chǔ)上．根據(jù)專(zhuān)業(yè)特色進(jìn)一步創(chuàng)新。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)工作崗位特點(diǎn)，綜合高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系構(gòu)建的基本要素，我們?cè)诓粩嗵剿?、論證、反思、實(shí)踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了“職業(yè)群集課程模式為基礎(chǔ)的兩個(gè)鏈路課程系統(tǒng)”的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系。該課程體系的兩個(gè)鏈路課程系統(tǒng)為：一是“以會(huì)計(jì)職業(yè)入門(mén)資格為基礎(chǔ)，以初級(jí)會(huì)計(jì)師水平知識(shí)、能力水平準(zhǔn)備為標(biāo)志，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為引領(lǐng)，以理實(shí)一體化為載體”，遵循“知識(shí)――能力”教學(xué)鏈路主線(xiàn)，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)課程系統(tǒng)。該課程系統(tǒng)主要指向是系統(tǒng)培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并在學(xué)生熟練掌握基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生解讀和應(yīng)用國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度體系的能力，實(shí)現(xiàn)職業(yè)入門(mén)資格和高等職業(yè)教育培養(yǎng)規(guī)格相融合的專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位。二是“以會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)為基礎(chǔ)，以崗位實(shí)踐能力為核心，以項(xiàng)目課程為載體”，遵循“技能――知識(shí)”教學(xué)鏈路主線(xiàn)，構(gòu)建“會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)――會(huì)計(jì)應(yīng)用技術(shù)實(shí)訓(xùn)――會(huì)計(jì)崗位項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)――會(huì)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)”的專(zhuān)業(yè)實(shí)踐項(xiàng)目課程系統(tǒng)。該課程系統(tǒng)主要指向系統(tǒng)的培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能，突出專(zhuān)業(yè)技能訓(xùn)練與會(huì)計(jì)工作的實(shí)際相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)與職業(yè)崗位需求的一致性。兩個(gè)鏈路課程系統(tǒng)的組合，有機(jī)的將知識(shí)、技能、素質(zhì)的培養(yǎng)相融合、疊加．課程設(shè)置上的學(xué)科體系與項(xiàng)目課程優(yōu)化選擇，理論教學(xué)與實(shí)踐訓(xùn)練兩個(gè)教學(xué)體系系統(tǒng)設(shè)計(jì)，同步實(shí)施。

篇10

關(guān)鍵詞 上市公司盈余管理經(jīng)濟(jì)后果資本市場(chǎng)

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局出于某種動(dòng)機(jī),利用法規(guī)政策的空白或靈活性,通過(guò)各種手段對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行調(diào)節(jié)的行為。從本質(zhì)上講,盈余管理顯然是一種利潤(rùn)操縱行為,但利潤(rùn)操縱是通過(guò)違法的手段弄虛作假,人為地造成利潤(rùn)的增加或減少。

一、盈余管理的動(dòng)因

(一)股票發(fā)行動(dòng)機(jī)

企業(yè)想要獲得更大的發(fā)展必須要籌集資金,籌集到大量的資金的一個(gè)有效的途徑就是尋求上市或是上市之后進(jìn)行再融資,因此許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。首先,證券法規(guī)對(duì)于其進(jìn)行證券市場(chǎng)的融資有著嚴(yán)格的限制(特別是對(duì)資本收益率等指標(biāo)),其次,我國(guó)企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短,規(guī)模一般較小,除一些大型國(guó)有企業(yè)外,能夠符合證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)行條件的企業(yè)很少,所以管理者為了達(dá)到上市發(fā)行股票條件,就很有可能在如募股說(shuō)明書(shū)以及其財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行盈余操縱。

(二)配股動(dòng)機(jī)

配股是上市公司再融資的重要手段。配股是指按照一定比例向原有股東配售新股的籌資行為。上市公司能夠取得配股資格,獲得從證券市場(chǎng)上再次融資的機(jī)會(huì),是上市公司上市后最佳的融資渠道,上市配股不僅可以擴(kuò)大資本規(guī)模,改變上市公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),而且通過(guò)配股融資成本低于公司舉債融資成本,配股資金幾乎是無(wú)代價(jià)使用。由于配股對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)意味著可以融入大量低成本的資金,但中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)配股資格有著嚴(yán)格的要求。根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》規(guī)定,將前三年的凈資產(chǎn)收益率連續(xù)三年不低于10%調(diào)整為前三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%。因此對(duì)凈資產(chǎn)收益率未能達(dá)到配股要求但接近配股及格線(xiàn)的上市公司可能采取盈余管理手段來(lái)達(dá)到配股要求,爭(zhēng)取配股。

(三)管理層收購(gòu)動(dòng)機(jī)

管理層收購(gòu)(MBO)也會(huì)導(dǎo)致公司管理人員進(jìn)行盈余管理。由于國(guó)情、法律體系、資本市場(chǎng)發(fā)育程度等各方面的差異,我國(guó)MBO仍處于發(fā)端階段。在這種背景下,難以制定符合我國(guó)國(guó)情的MBO政策法規(guī)。大部分實(shí)行MBO的公司在其收購(gòu)過(guò)程中,管理者會(huì)雇用中立的投資銀行對(duì)收購(gòu)進(jìn)行估價(jià)。中立的銀行則會(huì)使用以收益為基礎(chǔ)的估價(jià)方法,找到公司的收益與收購(gòu)所應(yīng)支付的價(jià)格之間的關(guān)系。因此,管理者會(huì)利用自己對(duì)企業(yè)架構(gòu)的控制權(quán)和掌握的內(nèi)部信息,通過(guò)利潤(rùn)操縱和現(xiàn)金流操控行為有意低估公司的收益或擴(kuò)大賬面虧損,來(lái)達(dá)到收購(gòu)價(jià)格最小化的目的。

(四)節(jié)約稅收動(dòng)機(jī)

稅收動(dòng)機(jī)可能是上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一個(gè)最明顯的動(dòng)機(jī)。對(duì)企業(yè)所得稅的征收,一般是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在當(dāng)今這個(gè)“現(xiàn)金為王”的時(shí)代,上市公司節(jié)約現(xiàn)金支出就相當(dāng)于增加了營(yíng)運(yùn)資金,企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù),減少現(xiàn)金流出,往往盡量降低報(bào)告凈利潤(rùn)。企業(yè)往往利用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定對(duì)收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)等必須選擇某一種會(huì)計(jì)處理方法,可以在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。上市公司管理當(dāng)局往往會(huì)進(jìn)行稅收動(dòng)機(jī)盈余管理,以達(dá)到減少或推遲納稅的目的。另外,我國(guó)的稅法體系還不十分完善,還存在很多稅收優(yōu)惠政策的情況下,上市公司管理當(dāng)局更有可能進(jìn)行稅收動(dòng)機(jī)盈余管理。

二、盈余管理的手段

(一)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,存在基于不同利益基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇的可能。由于各公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求下,可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況合理選擇其中一種,管理當(dāng)局可以運(yùn)用各種不同的選擇和判斷去影響或改變財(cái)務(wù)報(bào)告,從而達(dá)到盈余管理的目的。

如根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)的折舊方法可采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。對(duì)于大多數(shù)企業(yè),由于固定資產(chǎn)金額相當(dāng)大,因此固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、停止計(jì)提折舊時(shí)間的確定等都直接影響到企業(yè)當(dāng)期以及未來(lái)期間的利潤(rùn)。當(dāng)公司需要提高當(dāng)期盈余時(shí),會(huì)選用能夠降低折舊費(fèi)的年限平均法或工作量法;而當(dāng)公司需要降低當(dāng)期盈余時(shí),會(huì)選用能夠增加折舊費(fèi)的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)上用來(lái)確定、計(jì)量和報(bào)告的基本方法,其實(shí)質(zhì)是收入費(fèi)用配比原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然會(huì)導(dǎo)致虛擬資產(chǎn)的產(chǎn)生,虛擬資產(chǎn)是介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的一個(gè)概念,指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失,由于缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損失等科目。作為一項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)該預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,但恰恰相反,這些虛擬資產(chǎn)帶來(lái)的是未來(lái)的損失,而不是利潤(rùn)。由于會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性,使得一些企業(yè)將虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”,不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失,通過(guò)虛擬資產(chǎn)掛賬進(jìn)行盈余管理。

(二)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)有原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改為另一種會(huì)計(jì)政策的行為。為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在一經(jīng)選擇會(huì)計(jì)政策后,就應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不能隨意變更。除法律、法規(guī)要求外,只有當(dāng)變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí),企業(yè)才可以變更會(huì)計(jì)政策,而且這種政策變更必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理中,人們通常很難判斷哪一種作法更能公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息,因而一些企業(yè)便利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理。

(三)利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響,會(huì)計(jì)人員在對(duì)某些不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷、賬務(wù)處理時(shí),需要根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)具有主觀(guān)性,因而人們很難對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)判。因而根據(jù)需要在不同時(shí)期作出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)成為公司進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要手段。

(四)關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)交易一直是上市公司常使用的手段之一,根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型通常包括購(gòu)銷(xiāo)商品、購(gòu)銷(xiāo)商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金、租賃、、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,存在大量的關(guān)聯(lián)方,因此,關(guān)聯(lián)方交易成為上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段。

利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理,其實(shí)質(zhì)是通過(guò)合法不合理的方式達(dá)到盈余管理的目的將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移,而虧損則轉(zhuǎn)出上市公司。

(五)利用八項(xiàng)減值準(zhǔn)備

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,公司應(yīng)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方式,2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要其計(jì)提方法和比例在一定程度上由上市公司自行確定,帶有很大的主觀(guān)性公司均應(yīng)對(duì)存貨等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,以達(dá)到公允反映資產(chǎn)價(jià)值的目的。但是,由于計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)運(yùn)用到公允價(jià)值需要一定的估計(jì)和判斷,計(jì)提的方法和比例一定程度上由上市公司自行確定,帶有很大的主觀(guān)性,從而為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了廣闊的空間。

盈余管理作為一種公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾包裝財(cái)務(wù)報(bào)表的行為,違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、相關(guān)性等原則,在一定程度上造成報(bào)表上反映的企業(yè)業(yè)績(jī)同企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際脫節(jié),為投資者或其他財(cái)務(wù)信息使用者的投資決策分析和監(jiān)管分析帶來(lái)一些障礙,從而給投資者及其他利益相關(guān)者造成誤導(dǎo),甚至可能會(huì)嚴(yán)重影響資源配置和國(guó)家宏觀(guān)管理。

因此,必須在從盈余管理的動(dòng)因、手段入手,通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南、規(guī)范和完善資本市場(chǎng)、加強(qiáng)內(nèi)部和外部監(jiān)管等角度,找出規(guī)范我國(guó)上市公司盈余管理的措施,凈化我國(guó)的證券市場(chǎng),保護(hù)廣大投資者及其他利益相關(guān)者的權(quán)益使證券市場(chǎng)以積極健康的狀況持續(xù)發(fā)展。

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