導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇醫(yī)藥零售行業(yè)稅負(fù)率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、醫(yī)藥銷售業(yè)涉稅基本情況

截止2006年，通過(guò)對(duì)藥品及醫(yī)療器械銷售行業(yè)中的一般納稅人調(diào)查（其中連鎖經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)公司5戶，每個(gè)連鎖公司下設(shè)若干加盟零售藥店，大部分為小規(guī)模納稅人）。*年該行業(yè)申報(bào)銷售額共計(jì)393805547.10元，申報(bào)應(yīng)納增值稅額4162234.16元，平均稅負(fù)為1.19%，從申報(bào)結(jié)果來(lái)看，零申報(bào)企業(yè)2戶占總戶數(shù)的11%；從稅負(fù)率結(jié)構(gòu)看，最高的達(dá)3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負(fù)（低于平均稅負(fù)）企業(yè)13戶，占總戶數(shù)的76.47%。數(shù)字統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，醫(yī)藥銷售行業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的零稅負(fù)、低稅負(fù)申報(bào)率偏高，從一個(gè)側(cè)面反映了對(duì)該行業(yè)的稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)，稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥銷售行業(yè)的日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、確定該行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)情形識(shí)別

（一）行業(yè)稅負(fù)明顯偏低。*年全國(guó)藥品需求量將達(dá)到2180億元比*年增長(zhǎng)940億元，2010年中國(guó)的醫(yī)藥市場(chǎng)價(jià)值將達(dá)到600億美元，由于醫(yī)藥對(duì)人類生活的巨大影響，使得其行業(yè)的高增長(zhǎng)和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負(fù)不低于3.4%，而藥品流通行業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)僅為1.19%左右，其中有的企業(yè)幾百萬(wàn)的銷售額應(yīng)納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負(fù)水平明顯偏低，與其行業(yè)市場(chǎng)潛力大，利潤(rùn)可觀等特點(diǎn)相矛盾，存在明顯疑點(diǎn)。

（二）申報(bào)未開(kāi)票收入比重大。依托國(guó)稅管理信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)的采集、分析,我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)申報(bào)的未開(kāi)票收入比重過(guò)大，從2004年1月到*年間，該行業(yè)共申報(bào)應(yīng)稅銷售額537281041.65元，其中未開(kāi)票收入為13244638.48元，行業(yè)平均未開(kāi)票收入比例為2.46%，其中，比例超過(guò)10%的有9戶，超過(guò)50%的有5戶，最高一戶無(wú)票收入比例甚至達(dá)到了93.85%。如此高的未開(kāi)票收入比重，說(shuō)明該行業(yè)的主要銷售對(duì)象大多數(shù)為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統(tǒng)監(jiān)控之外，可能存在無(wú)票不記收入，開(kāi)具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入等問(wèn)題，隱藏著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱。此外，醫(yī)藥產(chǎn)品的自身特點(diǎn)決定了其對(duì)保質(zhì)期的要求較高，然而在實(shí)際調(diào)查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數(shù)量卻長(zhǎng)期居高不下，這也與藥品保質(zhì)存儲(chǔ)期要求和企業(yè)管理目標(biāo)明顯相悖，在企業(yè)自相矛盾的行為中，我們推測(cè)極有可能存在著存貨不實(shí)的問(wèn)題。進(jìn)一步分析導(dǎo)致存貨不實(shí)主要原因，可能是該行業(yè)銷售貨物的對(duì)象主要是個(gè)體消費(fèi)者，貨物發(fā)出及無(wú)票收入不記銷售或采用開(kāi)具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入，少報(bào)銷項(xiàng)稅金，如此以來(lái)，經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間積淀，最終導(dǎo)致賬面庫(kù)存遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存。

（四）兼售非醫(yī)藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)藥公司在經(jīng)營(yíng)中，銷售非醫(yī)藥范疇的保健品、營(yíng)養(yǎng)品和美容洗化用品，而且這部分產(chǎn)品的銷售收入不入賬，搞體外循環(huán)。

根據(jù)藥品銷售經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)以及增值稅核算的要求，我們經(jīng)過(guò)對(duì)該行業(yè)的資金流和物流的分析，歸納出醫(yī)藥銷售行業(yè)的如下風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)1——醫(yī)藥公司從上游供應(yīng)商進(jìn)貨

在這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成風(fēng)險(xiǎn)：（1）供應(yīng)商虛開(kāi)發(fā)票，醫(yī)藥銷售公司虛列成本（2）供應(yīng)商和醫(yī)藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績(jī)進(jìn)行返利，醫(yī)藥銷售公司對(duì)于返利部分不作收入處理。

風(fēng)險(xiǎn)2——連鎖總公司向零售加盟店批發(fā)銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關(guān)系非同尋常，他們類似于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且加盟零售店大都是開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，因此在這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險(xiǎn)：（1）以非正常低價(jià)開(kāi)票銷售，以實(shí)現(xiàn)增值轉(zhuǎn)移的目的；（2）銷售滯后開(kāi)票，延遲入賬；（3）不開(kāi)票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風(fēng)險(xiǎn)3——連鎖總公司向消費(fèi)者個(gè)人銷售

這個(gè)環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險(xiǎn)：（1）將同名不同產(chǎn)地藥品混淆互替，以次充優(yōu)銷售，按優(yōu)虛轉(zhuǎn)成本（2）不開(kāi)票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定方法

（一）開(kāi)展典型調(diào)查。通過(guò)對(duì)上述疑點(diǎn)的分析和思考，結(jié)合歸納的問(wèn)題好發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，我們通過(guò)“一戶式管理”對(duì)照網(wǎng)上采集歸類的異常財(cái)務(wù)稅務(wù)信息，選擇了幾家稅負(fù)較低、未開(kāi)票銷售收入比重較大的企業(yè)為目標(biāo)，親臨他們的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)以暗訪、走訪的形式展開(kāi)實(shí)地調(diào)查。在XX醫(yī)藥公司中，我們工作人員提出要購(gòu)買胃藥并借機(jī)進(jìn)行具體考察，營(yíng)業(yè)人員拿出了斯達(dá)舒、嗎叮林等七八種胃藥，價(jià)格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來(lái)自于四個(gè)不同產(chǎn)地和制藥商，結(jié)果有四種價(jià)格，而且價(jià)格差距較大。通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的比對(duì)，我們了解到總體而言藥品平均進(jìn)銷價(jià)差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營(yíng)業(yè)人員并沒(méi)有向我們出具應(yīng)開(kāi)的發(fā)票，這也證實(shí)我們推測(cè)的疑點(diǎn)。在另一家藥店里我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)顧客提出用醫(yī)保卡購(gòu)買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內(nèi)的）時(shí)，營(yíng)業(yè)員很爽快地答應(yīng)，并幫顧客刷卡、開(kāi)票，然而我們細(xì)心地發(fā)現(xiàn)了顧客所拿到的發(fā)票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經(jīng)過(guò)等價(jià)轉(zhuǎn)換，就可以掛參保醫(yī)藥之名售非參保醫(yī)藥，由此也驗(yàn)證了我們的關(guān)于“醫(yī)藥公司存貨帳實(shí)不符，問(wèn)題多多”的推測(cè)。

（二）把住進(jìn)貨源頭，以“進(jìn)測(cè)銷”。在調(diào)查中，我們通過(guò)對(duì)源頭上發(fā)貨數(shù)量的監(jiān)測(cè)控制到下游實(shí)際銷售額的核算，嚴(yán)把物流的進(jìn)口和出口，對(duì)藥品在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進(jìn)行跟蹤，然后按照以進(jìn)測(cè)銷的方法算出終端應(yīng)有的銷售額并與實(shí)際銷售額進(jìn)行比對(duì)。具體地說(shuō)，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費(fèi)者的銷量，從而測(cè)算出其下加盟店的進(jìn)項(xiàng)額，進(jìn)項(xiàng)額乘以一定的加成率就應(yīng)該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實(shí)際銷售收入進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤(rùn)率法推算。商業(yè)企業(yè)的核算不規(guī)范，賬證不齊全現(xiàn)象嚴(yán)重、普遍，表現(xiàn)形式多樣化，如何進(jìn)行精細(xì)化管理？如何準(zhǔn)確測(cè)算其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及應(yīng)納稅額？《征管法》及其實(shí)施細(xì)則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利及核定應(yīng)納稅額的基本方法。我們對(duì)藥品流通企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)一個(gè)基本的規(guī)律就是，無(wú)論納稅人采用何種方法進(jìn)行偷稅，其目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費(fèi)用的利潤(rùn)，而在費(fèi)用中占絕對(duì)比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個(gè)基本要素的重要。通過(guò)分析房租和人員工資這兩項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性，可以評(píng)價(jià)費(fèi)用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費(fèi)用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測(cè)算的最低應(yīng)納增值稅額。預(yù)期利潤(rùn)率法就是保本法測(cè)算的最低應(yīng)納增值稅額加上預(yù)期利潤(rùn)乘以綜合增值率的總和。

四、風(fēng)險(xiǎn)典型應(yīng)對(duì)處理

（一）基本情況。XX醫(yī)藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊(cè)資金100萬(wàn)，主營(yíng)中成藥、中藥飲片、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負(fù)為0.24%，銷售均通過(guò)計(jì)算機(jī)開(kāi)票，*年售收入近900萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為-328319.99，費(fèi)用合計(jì)為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營(yíng)銷售300萬(wàn)元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬(wàn)元。

（二）疑點(diǎn)分析。1、增值稅負(fù)過(guò)低，只有0.24%；2、按照“以進(jìn)測(cè)銷”的方法計(jì)算加盟店的申報(bào)收入應(yīng)在600*（1+20%）=720萬(wàn)左右，而實(shí)際只有22萬(wàn)。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤(rùn)率法推算。該戶在所屬時(shí)期內(nèi)費(fèi)用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費(fèi)用的比率為20.37%，可信度好。保本法測(cè)算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測(cè)算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳增值稅15686.72，期初期末無(wú)留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對(duì)上述疑點(diǎn)，我們對(duì)該納稅人*年間的納稅資料進(jìn)行了認(rèn)真核查、分析，并在此基礎(chǔ)上展開(kāi)實(shí)地調(diào)查、暗訪，總結(jié)存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：一、該單位往來(lái)款項(xiàng)較大，存在大量的現(xiàn)金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購(gòu)進(jìn)有舍近求遠(yuǎn)，購(gòu)進(jìn)價(jià)高質(zhì)次同品種貨物的怪異行為；三、無(wú)票銷售比重在同行業(yè)中較大，經(jīng)核實(shí)常發(fā)生不開(kāi)票銷售行為；四、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品中有洗化用品，且銷售中不開(kāi)票也不入賬；五、批發(fā)藥品給旗下15家加盟零售店等小規(guī)模納稅人時(shí)，價(jià)格較低近乎于平價(jià)銷售；

根據(jù)上述問(wèn)題，對(duì)照醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)流程及風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)示意圖，我們推斷出該戶企業(yè)存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等不法行為。

五、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議及對(duì)策

（一）加大對(duì)藥品銷售行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控力度。醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，由于所采用原料不同，生產(chǎn)工藝不同，科技含量不同，再加上地區(qū)間的差異等因素，可導(dǎo)致同一產(chǎn)品因供應(yīng)商不同，進(jìn)價(jià)可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產(chǎn)品為例，從XX制藥廠進(jìn)貨價(jià)格為XX，而從XX藥廠進(jìn)貨則藥價(jià)可低至XX，在這過(guò)程中就為醫(yī)藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價(jià)銷售給藥理知識(shí)匱乏、只知其名，不明其就同時(shí)又不習(xí)慣索要發(fā)票的消費(fèi)者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫(yī)藥行業(yè)多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時(shí)暴光。從這個(gè)意義上說(shuō)也是稅收風(fēng)險(xiǎn)的多發(fā)好發(fā)區(qū)，所以應(yīng)加大對(duì)藥品銷售行業(yè)的納稅監(jiān)控力度，具體講就是要注意加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)監(jiān)控廣度與深度，廣度就是克服醫(yī)藥銷售企業(yè)遍布市區(qū)、縣、鎮(zhèn)，分散度較高的管理難題，對(duì)應(yīng)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在信息資源共享的基礎(chǔ)上緊密合作，針對(duì)藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，進(jìn)行聯(lián)合、同步、全方位監(jiān)控管理。深度就是要注意到藥品在流通環(huán)節(jié)所涉及到的所有銷售鏈，善于運(yùn)用資金流和物流兩條線進(jìn)行對(duì)源頭供應(yīng)商到銷售鏈終端的監(jiān)控管理，從整個(gè)完整流程著眼縱深挖掘其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）完善以票控稅的制度。醫(yī)藥品在一級(jí)、二級(jí)銷售過(guò)程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，財(cái)會(huì)信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營(yíng)者收取現(xiàn)金后不開(kāi)票也不入帳，在這樣的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)若只監(jiān)控發(fā)票，就無(wú)法完全監(jiān)控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎(chǔ)上還要完善財(cái)會(huì)制度，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住納稅人經(jīng)營(yíng)的資金流。

篇2

增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革,從狹義的角度看,是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;從廣義來(lái)說(shuō),則是以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內(nèi)容:一是允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,實(shí)行消費(fèi)型增值稅。企業(yè)新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用試點(diǎn)時(shí)的退稅辦法,而是采用規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,不受應(yīng)繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區(qū)和部分行業(yè)。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,同時(shí)取消了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負(fù)擔(dān),調(diào)整征收率。將小規(guī)模納稅人征收率從6%或4%統(tǒng)一降為3%,小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原100萬(wàn)元或180萬(wàn)元降低為50萬(wàn)元或80萬(wàn)元,同時(shí)對(duì)混合銷售行為與兼營(yíng)行為的征稅問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充完善,合理調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,并將納稅申報(bào)期適當(dāng)延長(zhǎng)。三是明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)為17%,并調(diào)整了再生資源稅收優(yōu)惠政策,將廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位免征增值稅政策調(diào)整為增值稅先征后返政策。同時(shí)完善和補(bǔ)充了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策,將污水處理勞務(wù)、特定建材產(chǎn)品等各種符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,促進(jìn)節(jié)能減排的產(chǎn)品項(xiàng)目明確納入減免稅范圍,并進(jìn)一步規(guī)范軟件產(chǎn)品退稅政策,促進(jìn)企業(yè)軟件開(kāi)發(fā)技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前浙江經(jīng)濟(jì)面臨的一大難題就是投資、消費(fèi)和出口的三大需求動(dòng)力不足,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)乏力。此時(shí)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,有利于促進(jìn)投資、刺激消費(fèi),從根本上刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步回升?？梢哉f(shuō),增值稅轉(zhuǎn)型改革是浙江經(jīng)濟(jì)破解難題、轉(zhuǎn)型升級(jí)、持續(xù)發(fā)展的有力推手。

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運(yùn)輸設(shè)備等“重資本裝備”行業(yè)明顯受益。鼓勵(lì)并刺激資本有機(jī)構(gòu)成高、資本密集程度大的行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)的資金投入,從而發(fā)展和提高整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)力水平,從整體上緩解國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,能夠在節(jié)能減排等方面引導(dǎo)浙江中小企業(yè),促進(jìn)新能源、環(huán)保與資源綜合利用等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與進(jìn)步的作用尤為顯著。實(shí)施消費(fèi)型增值稅,首先體現(xiàn)為企業(yè)的直接收益增加,相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),緩解企業(yè)資金難題,而針對(duì)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣政策,更有針對(duì)性地刺激企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,提升技術(shù)含量,實(shí)行技術(shù)創(chuàng)新。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì),增值稅轉(zhuǎn)型改革可為進(jìn)行設(shè)備投資的企業(yè)節(jié)約10%左右的成本。其次,軟件產(chǎn)品等稅收政策的補(bǔ)充和完善,可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行軟件產(chǎn)品的自行開(kāi)發(fā),刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā),從而促進(jìn)軟件、微電子、生物技術(shù)、新材料等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,改變核心技術(shù)受制于人、仿制貼牌為主的情況,創(chuàng)造浙江新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外,增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以引導(dǎo)企業(yè)重新審視投資經(jīng)營(yíng)決策與行為,促進(jìn)勞力、資金、資源、技術(shù)等要素得以更有效率的配置。尤其是對(duì)紡織、化工等傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革政策的出臺(tái),有助于緩解企業(yè)材料、資金等瓶頸問(wèn)題,促進(jìn)企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率等經(jīng)營(yíng)決策上,選擇技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新來(lái)替代擴(kuò)充土地和基本建設(shè)等其他經(jīng)營(yíng)行為。這體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型政策引導(dǎo)效應(yīng),對(duì)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步具有明顯的促進(jìn)作用。

為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,有利于促進(jìn)投資的擴(kuò)張,有利于鼓勵(lì)更新設(shè)備和技術(shù)升級(jí),促進(jìn)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資的主體。2009年第一季度受金融危機(jī)影響,浙江省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較低,實(shí)施消費(fèi)型增值稅后,對(duì)企業(yè)的投資拉動(dòng)效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。盡管當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍不景氣,市場(chǎng)預(yù)期仍較低迷,但由于允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,能直接減少企業(yè)資金流出,提高企業(yè)利潤(rùn)和投資收益,擴(kuò)大企業(yè)資金規(guī)模,使得企業(yè)投資能力加大,意愿強(qiáng)化。2009年1―6月浙江固定資產(chǎn)投資規(guī)模大大增加,達(dá)到4387億元,同期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產(chǎn)投資金額的比重達(dá)到6.23%。隨著政策的落實(shí),申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)戶數(shù)逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計(jì)投資可抵扣固定資產(chǎn)金額為456億元,占當(dāng)期浙江全社會(huì)固定資產(chǎn)投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)變化顯示,隨著經(jīng)濟(jì)的回暖,企業(yè)用于購(gòu)置新機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入也在擴(kuò)大,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策效應(yīng)逐步凸顯出來(lái)。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江

產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的實(shí)踐效果

浙江經(jīng)濟(jì)要轉(zhuǎn)型升級(jí),就要優(yōu)化產(chǎn)業(yè),大力推進(jìn)特色產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè),改造傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè),加快地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化進(jìn)程。而增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)踐顯示,此項(xiàng)改革對(duì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)生了顯著的效果。

體現(xiàn)了特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模性效果。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為起到積極的引導(dǎo)作用,有力推進(jìn)了特色產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)做大做強(qiáng),扶持了科技型、高附加值的成長(zhǎng)型企業(yè)的壯大,促進(jìn)了規(guī)模型企業(yè)帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。去年1―9月申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在一千萬(wàn)以上的共64戶企業(yè),占全部申報(bào)固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)戶數(shù)的比重僅0.1%,而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)20.19億元,占總固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的30%,也就是說(shuō),固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額集中在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的少數(shù)重點(diǎn)企業(yè)。64戶企業(yè)中有13戶電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè),10戶化學(xué)原料及化學(xué)制品制造企業(yè),8戶交通運(yùn)輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),7戶金屬制品生產(chǎn)企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策對(duì)相關(guān)這些產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)支持力度越大,企業(yè)自我發(fā)展和引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)速度就越快。

體現(xiàn)了行業(yè)品目的集中性效果。無(wú)論是理論分析,還是實(shí)踐結(jié)果,增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)化均產(chǎn)生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產(chǎn)稅額抵扣的行業(yè)主要集中在電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)等21個(gè)行業(yè),這21個(gè)行業(yè)申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均超過(guò)一億元。而從這21個(gè)行業(yè)申報(bào)抵扣的企業(yè)增值稅稅負(fù)率看,均比不允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達(dá)0.89%,最小降幅也有0.03%。再?gòu)恼憬塾?jì)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一億元以上的征收品目看,固定資產(chǎn)抵扣稅額集中在通用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、專用設(shè)備、電力、紡織品、電氣器材、電信產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等行業(yè)。將1―9月申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與含免抵調(diào)庫(kù)的增值稅入庫(kù)稅額相比,紡織品、化工產(chǎn)品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運(yùn)輸設(shè)備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫(yī)藥制造的比重較高,對(duì)于服裝皮革、批發(fā)、零售等勞動(dòng)密集型、資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革的受益范圍極小?？梢?jiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用明顯。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,投入資金的流向?qū)⑾蛸Y本密集型、資金密集型行業(yè)集中,讓資金密集程度高、產(chǎn)品附加值低的紡織業(yè)、冶煉業(yè)、電氣器材、設(shè)備制造等相當(dāng)部分的支柱產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目受益,而這些行業(yè)對(duì)技術(shù)改造、轉(zhuǎn)型升級(jí)的需求強(qiáng)烈,借增值稅轉(zhuǎn)型改革的契機(jī),則可以加大技術(shù)改造力度,擴(kuò)大投資規(guī)模,從而提升技術(shù)含量,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

體現(xiàn)了不同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異性效果。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)差異很大,轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的效果差別也很大。這也體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)不同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮效用的程度不一。為統(tǒng)計(jì)方便,浙江的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費(fèi)型增值稅為主要分析內(nèi)容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產(chǎn)品、通用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣器材、電力、批發(fā)為主。就地區(qū)而言,2009年1-9月增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)顯示,各地稅源分布不一,重點(diǎn)稅源行業(yè)集中在經(jīng)濟(jì)總量較大、經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)構(gòu)成品目較為豐富的地區(qū)。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設(shè)備器材類的主要稅源集中在杭州、臺(tái)州、溫州一帶。與此相對(duì)應(yīng),這些地區(qū)固定資產(chǎn)抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規(guī)模也較大。反之,經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較小,行業(yè)構(gòu)成相對(duì)簡(jiǎn)單的地區(qū),固定資產(chǎn)抵扣稅額則集中在主要稅源行業(yè),總體規(guī)模視行業(yè)類型而定。如衢州以有色金屬和化工產(chǎn)品為主,固定資產(chǎn)抵扣稅額也集中在該兩個(gè)品目。舟山固定資產(chǎn)抵扣稅額總體規(guī)模不大,45%集中在交通運(yùn)輸設(shè)備品目,主要是由于該地區(qū)造船行業(yè)較為發(fā)達(dá),而造船行業(yè)恰好是浙江沿海地區(qū)的新興產(chǎn)業(yè)。實(shí)施結(jié)果顯示,對(duì)于經(jīng)濟(jì)總量大、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)合理的地區(qū)而言,轉(zhuǎn)型的效果相對(duì)突出,對(duì)于經(jīng)濟(jì)總量小、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū),轉(zhuǎn)型效果相對(duì)較弱。因此,增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江各地加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化進(jìn)程,起到了一定的調(diào)控作用。

進(jìn)一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的助推作用

從2009年1―9月增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施情況看,全面落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革若干政策,對(duì)亟待轉(zhuǎn)型升級(jí)的浙江經(jīng)濟(jì)起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇是個(gè)緩慢、曲折和復(fù)雜的過(guò)程,政策效應(yīng)的充分發(fā)揮有一定的滯后性。作為稅務(wù)部門,要積極組織收入,落實(shí)稅收政策,創(chuàng)新稅收管理,推進(jìn)稅制改革,進(jìn)一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革效應(yīng),為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。

積極組織稅收收入,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供充足的財(cái)力保證。浙江經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)需要充足的財(cái)力保障,而增值稅轉(zhuǎn)型改革等結(jié)構(gòu)性減稅在短期內(nèi)勢(shì)必造成財(cái)政稅收收入的減收。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜性和擺脫金融危機(jī)的漸進(jìn)性,給稅務(wù)部門收入組織工作帶來(lái)了巨大壓力和嚴(yán)峻考驗(yàn)。在此情況下,我們必須深刻認(rèn)識(shí)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系、組織收入與服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,努力為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)提供強(qiáng)大的財(cái)力保障。

積極落實(shí)稅收政策,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供有力的政策支持。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)回升勢(shì)頭日益明顯的背景下,稅務(wù)部門要繼續(xù)堅(jiān)持貫徹積極財(cái)稅政策方向不變的同時(shí),及時(shí)調(diào)整政策,將工作重點(diǎn)由“保增長(zhǎng)”為主轉(zhuǎn)向“調(diào)結(jié)構(gòu)”、為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供稅收政策支持。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大政策落實(shí)力度,在堅(jiān)持依法征稅的前提下,本著“公開(kāi)、公正、透明、高效”的原則,全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地落實(shí)好現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。牢固樹(shù)立不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策就是收“過(guò)頭稅”的理念。要完善增值稅優(yōu)惠政策管理,梳理增值稅優(yōu)惠政策,提高工作效率,落實(shí)好增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等增值稅優(yōu)惠政策;積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新,促進(jìn)資源節(jié)約,扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,鼓勵(lì)企業(yè)吸收更多殘疾人就業(yè),促進(jìn)社會(huì)和諧;積極支持工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè),做好政策宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)工作,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的積極作用。