導(dǎo)語：如何才能寫好一篇供應(yīng)商審計(jì)方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“上審下”的審計(jì)模式，避免同級(jí)審計(jì)，已經(jīng)在一定程度上限制了審計(jì)范圍；加上內(nèi)審部門與平級(jí)部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)并不能提供令管理層完全滿意的審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應(yīng)有的功效。由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計(jì)外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計(jì)方式來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計(jì)涉及相關(guān)法律內(nèi)容時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計(jì)人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計(jì)偏差。2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計(jì)方案、安排審計(jì)資源、出具審計(jì)報(bào)告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)時(shí)，可以整體委托給外部審計(jì)服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展執(zhí)行，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級(jí)審計(jì)的“尷尬”局面，保證審計(jì)監(jiān)督的全面開展。3.合作內(nèi)審(cosourcinginternalauditing)。內(nèi)外部人員組成審計(jì)組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計(jì)時(shí)，采取合作審計(jì)的方式既避免了內(nèi)部審計(jì)力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計(jì)人員對(duì)于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來的成本費(fèi)用以及時(shí)間的增加。4.整體外部化。是將一定時(shí)期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開展審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量較弱且無法適應(yīng)審計(jì)需求的時(shí)候?？偟膩碚f，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計(jì)部門通過多種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。1.確定審計(jì)外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來確定審計(jì)外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，結(jié)合審計(jì)加油站的座數(shù)、審計(jì)成本的多少以及審計(jì)資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計(jì)的方式。2.對(duì)擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對(duì)供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財(cái)務(wù)情況、歷史業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對(duì)權(quán)重是由審計(jì)外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)決定的。4.審計(jì)過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計(jì)服務(wù)的過程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計(jì)劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計(jì)目標(biāo)開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時(shí)間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的積極作用

篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 公司層面； 業(yè)務(wù)層面； 內(nèi)部控制改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效有序運(yùn)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對(duì)央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，央企上市公司在運(yùn)作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國(guó)尚沒有構(gòu)造出針對(duì)央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴(yán)格：不僅要滿足國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對(duì)來自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對(duì)象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運(yùn)用流程制度分析、風(fēng)險(xiǎn)體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對(duì)央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見。

一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司為某國(guó)企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營(yíng)銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對(duì)公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會(huì)、董事委員會(huì)等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對(duì)Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進(jìn)行有針對(duì)性的分析。

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告書》《Z公司董事會(huì)議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。②機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。公司制定了Z公司各部門工作職責(zé)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國(guó)內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊(duì)建設(shè)。績(jī)效管理方面：建立以推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終極目標(biāo)的績(jī)效考核體系。該體系通過建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個(gè)人”的三級(jí)績(jī)效管理框架，將公司平衡計(jì)分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實(shí)現(xiàn)績(jī)效壓力層層傳導(dǎo)，提高公司整體績(jī)效，同時(shí)與公司績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格比較，檢查公司下達(dá)的任務(wù)和指標(biāo)完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長(zhǎng)青，長(zhǎng)青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強(qiáng)新國(guó)企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價(jià)值觀，強(qiáng)化理想信念、以人為本、激情投入、集體價(jià)值、客戶價(jià)值、社會(huì)價(jià)值的核心價(jià)值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實(shí)施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中重視風(fēng)險(xiǎn)防范，積極發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、集團(tuán)《關(guān)于做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動(dòng)態(tài)識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，針對(duì)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定或調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

在確定公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案時(shí)需經(jīng)過如圖1的四個(gè)步驟。

公司本年度通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問卷》《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，識(shí)別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風(fēng)險(xiǎn)共有11項(xiàng)，其中重大風(fēng)險(xiǎn)有3項(xiàng)（前3項(xiàng)），重要風(fēng)險(xiǎn)有8項(xiàng)（4―11項(xiàng)），具體的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)結(jié)果如表1所示。

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門對(duì)各重大、重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，并提出包括長(zhǎng)效管理機(jī)制和近期管理改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

（3）控制活動(dòng)

公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并針對(duì)業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）信息與溝通

全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對(duì)公司自身的經(jīng)營(yíng)管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺(tái)的必由之路[1]。Z公司進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報(bào)告機(jī)制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會(huì)制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

2.公司層面內(nèi)部控制的不足

（1）公司內(nèi)部審計(jì)方面控制存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨(dú)立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮[2]。

Z公司內(nèi)部審計(jì)工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒有制定內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施準(zhǔn)則，沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計(jì)工作無章可循。

Z公司內(nèi)部審計(jì)程序不嚴(yán)密。由于審計(jì)意見沒有得到公司和相關(guān)部門的及時(shí)推動(dòng)落實(shí)，同時(shí)也未對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行回避的原則進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不能得到及時(shí)有效的整改。

（2）對(duì)公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據(jù)企業(yè)成長(zhǎng)理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過程中，管理能力一般相對(duì)落后于企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大至企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭(zhēng)權(quán)奪利，整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認(rèn)可。Z公司作為集團(tuán)公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國(guó)、新加坡、芬蘭等國(guó)家，而這些子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)都不一致，導(dǎo)致在公司層面沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范。

（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司成立時(shí)間較短，對(duì)新加坡政策體制了解不多，同時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體而言，本文從財(cái)務(wù)角度選取了三大重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財(cái)務(wù)人員日常實(shí)際工作，即全面預(yù)算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。

（1）全面預(yù)算管理

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。Z公司通過推行全面預(yù)算管理，合理分配各種資源，確保各項(xiàng)重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團(tuán)總體預(yù)算的同時(shí)，制定本公司的預(yù)算，并在制定全面預(yù)算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預(yù)算報(bào)告，上報(bào)Z公司本部，由本部負(fù)責(zé)人根據(jù)各下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預(yù)算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項(xiàng)，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費(fèi)后的公允價(jià)值計(jì)量。在銷售和市場(chǎng)分析操作過程中，對(duì)于新項(xiàng)目的評(píng)估等也都有較詳細(xì)的流程操作，如圖2所示。

（3）采購與付款管理

Z公司沒有集中采購職能。申請(qǐng)部門負(fù)責(zé)提出采購申請(qǐng)，尋找、評(píng)估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，給供應(yīng)商下訂單，進(jìn)行收貨或服務(wù)完成確認(rèn)，并申請(qǐng)付款給供應(yīng)商。

在付款方面，Z公司出臺(tái)了《公司財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過會(huì)計(jì)審核處理付款。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足

（1）全面預(yù)算的制度體系建設(shè)存在不足

Z公司全面預(yù)算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預(yù)算制度體系，企業(yè)對(duì)其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預(yù)算開始時(shí)期，財(cái)務(wù)部接到上級(jí)公司下達(dá)的預(yù)算任務(wù)后，由財(cái)務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預(yù)算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預(yù)算，最后匯總制定總的全面預(yù)算表格。這一系列預(yù)算報(bào)告制定流程沒有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對(duì)于全面預(yù)算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。

預(yù)算執(zhí)行的流程中對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)。預(yù)算差異分析是一種對(duì)歷史資料的分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用[3]。Z公司預(yù)算管理是在年初制定年度計(jì)劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每?jī)纱伪O(jiān)督檢查之間相隔時(shí)間較長(zhǎng)。

全面預(yù)算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，沒有實(shí)現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算的控制難以奏效，影響預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告有待提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會(huì)計(jì)控制將無法實(shí)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)需要及時(shí)提供準(zhǔn)確有用會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)將很難達(dá)成。這就要求集團(tuán)公司必須有一套完備的會(huì)計(jì)控制體系，來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告以及進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)流程給子公司遵循，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司全角度的管控。

（3）采購流程的控制尚需加強(qiáng)

對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：取得的比較報(bào)價(jià)沒有完整存檔；針對(duì)審查的某個(gè)項(xiàng)目和非直接采購，部分供應(yīng)商的評(píng)估和資格認(rèn)證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。

對(duì)于合格供應(yīng)商，申請(qǐng)部門參照的是其母公司維護(hù)的合理供應(yīng)商清單，沒有維護(hù)一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。

二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)

（一）公司層面改進(jìn)

1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序兩方面入手。

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施，還取決于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托理論的要求和各集團(tuán)的實(shí)際，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)審計(jì)委員會(huì)的職能，同時(shí)合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，注意提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)主要從以下方面加以改進(jìn)：

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備獨(dú)立審計(jì)人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運(yùn)行，保障審計(jì)監(jiān)察效果。

規(guī)范審計(jì)范圍，明確審計(jì)權(quán)責(zé)。Z公司獨(dú)立審計(jì)部門設(shè)定后，公司還要聘請(qǐng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，明確審計(jì)職責(zé)和范圍。圍繞公司經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)、管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題開展審計(jì)，提出改進(jìn)意見，出具審計(jì)建議書；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨(dú)立評(píng)價(jià)。

審計(jì)部需要依據(jù)職責(zé)要求，實(shí)時(shí)監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)，作為獨(dú)立于業(yè)務(wù)的第三方對(duì)招投標(biāo)業(yè)務(wù)操作流程及招投標(biāo)文件進(jìn)行監(jiān)督審核，為公司招投標(biāo)業(yè)務(wù)如實(shí)正常開展提供保障。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

通過實(shí)施上述一系列改進(jìn)措施后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，直接受高管領(lǐng)導(dǎo)，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計(jì)并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對(duì)其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)監(jiān)督，確保整改問題落地。具體改進(jìn)措施如下：

第一，確定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)工作程序。Z公司設(shè)立的審計(jì)部門對(duì)公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)及董事會(huì)報(bào)告，以此建立以企業(yè)整體為對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作流程。具體如下：了解被評(píng)價(jià)部門及公司內(nèi)控情況，確定測(cè)試的控制點(diǎn)，下達(dá)通知；測(cè)試評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，組織實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)；編制獨(dú)立評(píng)價(jià)報(bào)告，征求評(píng)價(jià)部門及公司意見，出具獨(dú)立審計(jì)意見；報(bào)告審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)；跟蹤整改。

第二，規(guī)定審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。

通過以上措施健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有效地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。

2.加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制

Z公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對(duì)下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問題，公司應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)完善：

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

第一，向各下屬公司委派財(cái)務(wù)人員。會(huì)計(jì)委派制度被西方國(guó)家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運(yùn)用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為、保護(hù)自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財(cái)務(wù)人員，Z公司意圖實(shí)現(xiàn)集中管控優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，提升集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠?yàn)楣咎峁└鼮榭煽康臎Q策依據(jù)。

制定公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)下屬公司實(shí)際情況按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

對(duì)重要下屬公司還應(yīng)開展內(nèi)控培訓(xùn)和流程梳理輔導(dǎo)。通過對(duì)重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓(xùn)，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對(duì)下屬公司的管理。

（2）建立業(yè)績(jī)考核機(jī)制

Z公司應(yīng)當(dāng)建立權(quán)威有效的業(yè)績(jī)考核管理機(jī)構(gòu)。明確考核職責(zé)和考核內(nèi)容，對(duì)下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績(jī)考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面性和可靠性，提高對(duì)下屬公司業(yè)績(jī)考核的有效性。

Z公司對(duì)下屬公司的業(yè)績(jī)考核應(yīng)采取KPI指標(biāo)衡量，制定《子公司績(jī)效考核表》，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面組織考核。同時(shí)Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時(shí)改進(jìn)。

Z公司還需規(guī)范對(duì)下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績(jī)效管理合同，并對(duì)績(jī)效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績(jī)效合同，對(duì)績(jī)效合同執(zhí)行的跟進(jìn)監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細(xì)說明。

對(duì)于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者和員工三級(jí)，Z公司應(yīng)該對(duì)各子公司各級(jí)員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容上有所不同。

例如以公司領(lǐng)導(dǎo)為考核對(duì)象，考核指標(biāo)包括三部分：責(zé)任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價(jià)值觀、責(zé)任心與主動(dòng)性、職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導(dǎo)組織能力、開拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績(jī)占比50%，考核內(nèi)容包括對(duì)重大項(xiàng)目或任務(wù)的貢獻(xiàn)和分管部門的績(jī)效。通過公司360度測(cè)評(píng)分?jǐn)?shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績(jī)效等級(jí)轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個(gè)績(jī)效等級(jí)。

根據(jù)員工績(jī)效結(jié)果，應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行反饋，這是績(jī)效考核成敗的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)上級(jí)管理者及下屬員工都具有重要意義。對(duì)于上級(jí)管理者，通過及時(shí)有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進(jìn)展的信息，并有針對(duì)性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對(duì)績(jī)效考核、對(duì)與績(jī)效考核密切相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制的滿意度。對(duì)于下屬，及時(shí)有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時(shí)、客觀和準(zhǔn)確的績(jī)效反饋，確立下一階段改進(jìn)點(diǎn)；雙方共同解決問題的一個(gè)機(jī)會(huì)，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業(yè)務(wù)層面改進(jìn)

1.全面提升預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，Z公司在原預(yù)算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達(dá)到資源有效配置和企業(yè)高效有序運(yùn)營(yíng)的目的。主要從以下方面做詳細(xì)說明。

（1）建立健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職能，有利于全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用。

鑒于Z公司全面預(yù)算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預(yù)算管理制度》，從預(yù)算的職責(zé)分工、編報(bào)審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預(yù)算調(diào)整全面規(guī)范預(yù)算的實(shí)行，從而使Z公司全面預(yù)算得到制度上的規(guī)范。

增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的缺失會(huì)給公司的全面預(yù)算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)Z公司的全面預(yù)算工作，此外Z公司本部還成立了預(yù)算管理工作小組，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算執(zhí)行。

（2）完善預(yù)算編制流程

健全全面預(yù)算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平的提升[9]。鑒于全面預(yù)算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預(yù)算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行分析制度

鑒于Z公司對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)的缺陷，Z公司應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行月度分析制度，要求預(yù)算分析節(jié)點(diǎn)由每季度變成每月，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單位的財(cái)務(wù)套表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等信息，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時(shí)分析原因，按程序提出預(yù)算修正申請(qǐng)，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準(zhǔn)，最大限度地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

Z公司應(yīng)編制一套標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)政策，包括如何處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。該會(huì)計(jì)政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：

第一，與處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)。收入和支出的確認(rèn)程序，并且說明進(jìn)行收入和支出確認(rèn)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的程序，包括在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準(zhǔn)的要求；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會(huì)計(jì)調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準(zhǔn)要求的模塊。該模塊要求會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過退回修改，審批通過后財(cái)務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過賬到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)再利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)備月度管理賬目表，之后交由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過即生成月度財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對(duì)Z公司在財(cái)務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預(yù)提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財(cái)務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準(zhǔn)等規(guī)定來確保交易的完整性。同時(shí)，還需制訂與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時(shí)間表，列明以下關(guān)鍵活動(dòng)的截止日期；子公司提交審核過的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；外部審計(jì)結(jié)束和審定財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；公布財(cái)務(wù)結(jié)果的日期；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。

（2）建立收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。首先，為確保反映到財(cái)務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，應(yīng)設(shè)計(jì)一套業(yè)務(wù)報(bào)告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點(diǎn)或者完工百分比進(jìn)行收入成本的確認(rèn)。該套表將由財(cái)務(wù)部留存，作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。其次，對(duì)于日常進(jìn)出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財(cái)務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)以及倉儲(chǔ)、貨運(yùn)單據(jù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)貨物的收況，確保票據(jù)與實(shí)物相符，賬實(shí)相符。

第二，會(huì)計(jì)科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對(duì)于報(bào)表會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會(huì)計(jì)科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)科目中。

3.采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）采購業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

針對(duì)Z公司采購流程出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于采購流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應(yīng)商評(píng)估制度。記錄評(píng)估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過資格認(rèn)證前需經(jīng)過復(fù)核及批準(zhǔn)。維護(hù)合格供應(yīng)商清單，當(dāng)通過資格認(rèn)證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒有通過供應(yīng)商表現(xiàn)評(píng)估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項(xiàng)目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實(shí)地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每?jī)赡暝u(píng)估一次，填寫評(píng)估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。

第二，執(zhí)行嚴(yán)格的采購審批和追蹤制度。公司對(duì)所有的采購業(yè)務(wù)，包括直接采購和非直接采購，申請(qǐng)部門均需提交閱批件，取得管理層的復(fù)核批準(zhǔn)。

第三，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時(shí)跟進(jìn)，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時(shí)取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進(jìn)，首先由項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)起，確定采購申請(qǐng)，拿報(bào)價(jià)單多方詢價(jià)，評(píng)估報(bào)價(jià)單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)，之后由招標(biāo)委員會(huì)確定中標(biāo)供應(yīng)商。項(xiàng)目經(jīng)理參照中標(biāo)供應(yīng)商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過后交由法律顧問及財(cái)務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見，將修改意見反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理參照意見調(diào)整修改采購合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問和財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)后，確定采購合同。

此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請(qǐng)人驗(yàn)貨、費(fèi)用報(bào)銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。

（2）建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，關(guān)注采購風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。采購風(fēng)險(xiǎn)的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風(fēng)險(xiǎn)也很多，例如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、交期風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)等。

采購風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執(zhí)行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，采購方自身的違約、項(xiàng)目、工程合同及外包合同風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，加強(qiáng)采購風(fēng)險(xiǎn)的控制。Z公司應(yīng)嚴(yán)格按照建立供應(yīng)商評(píng)估和資格認(rèn)證以及報(bào)價(jià)評(píng)估程序，從源頭上把控采購風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)供應(yīng)商財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，Z公司應(yīng)先對(duì)供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進(jìn)行分析，還需對(duì)供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查，設(shè)定財(cái)務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在匯率不穩(wěn)定時(shí)期擇期采取合同價(jià)格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)來料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，公司設(shè)專人對(duì)采購進(jìn)來的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認(rèn)和查核檢驗(yàn)，對(duì)采購材料質(zhì)量負(fù)責(zé)，責(zé)任到人。

總 結(jié)

本文在對(duì)Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問題，分別提出建議：

Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序；加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，涵蓋財(cái)務(wù)控制和業(yè)績(jī)考核及實(shí)施預(yù)算控制三個(gè)方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：全面提升預(yù)算管理水平，主要是建立健全預(yù)算管理制度、完善預(yù)算編制程序及健全預(yù)算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)意見，包括流程的再設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的建立及改進(jìn)效果的評(píng)估；采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，同樣包含流程的再設(shè)計(jì)、建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系及對(duì)最終改進(jìn)效果的綜合評(píng)價(jià)。

本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進(jìn)建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[A].2010.

[2] 崔秀梅，張茂忠.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員體系[J].中國(guó)審計(jì)，2004（4）：55-56.

[3] 田佳，岳脈健.全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（4）：91-93.

[4] 任廣平.企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（1）：33-34.

[5] 劉霞.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀剖析[J].西南石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（5）：76-80.

[6] 柏廣才，沈洪祥，孫浩.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2015（1）：48-51.

[7] 趙玉琳.集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的創(chuàng)新措施[J].會(huì)計(jì)之友，2014（4）：83-85.

篇3

一、對(duì)過程管理的全方位審計(jì)是物資采購審計(jì)的基礎(chǔ)

采購管理本質(zhì)上是采購流程的業(yè)務(wù)管理。采購流程是否合理，各環(huán)節(jié)是否得到有效管控，這既是采購管理的基本內(nèi)容，也是采購審計(jì)的基礎(chǔ)。以下環(huán)節(jié)是采購業(yè)務(wù)流程審計(jì)的重點(diǎn)：

（一）采購計(jì)劃通過查閱月度采購計(jì)劃和年度采購計(jì)劃的編制和審批情況，審查物資采購計(jì)劃的編制是否有依據(jù)，是否及時(shí)和科學(xué)，是否履行了審批程序，計(jì)劃制定是否考慮了庫存因素，采購計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果是否一致，采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施等，重點(diǎn)審查無計(jì)劃采購、超計(jì)劃采購和不考慮庫存的采購行為，確保采購計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

（二）采購比質(zhì)比價(jià)這是物資采購過程中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)。應(yīng)從財(cái)務(wù)明細(xì)賬著手根據(jù)采購總體規(guī)模抽查相應(yīng)數(shù)量的需要招投標(biāo)的大金額采購實(shí)例，檢查招標(biāo)過程資料的完整性，參加招標(biāo)人員是否來自于各相關(guān)部門，數(shù)量是否符合制度規(guī)定，應(yīng)標(biāo)的供應(yīng)商是否高于制度規(guī)定的最低限額，是否從合格供應(yīng)商名錄中選取，如果是新入供應(yīng)商是否對(duì)其進(jìn)行了資質(zhì)考察。采購業(yè)務(wù)招標(biāo)書是否具體、規(guī)范，涉及技術(shù)要求的是否有詳細(xì)的技術(shù)參數(shù)。

（三）合同簽訂依法簽訂采購合同是避免法律糾紛，維護(hù)企業(yè)利益免受損失的重要途徑。應(yīng)對(duì)抽取的合同中規(guī)定的品種規(guī)格、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)要求、交貨時(shí)間、結(jié)算方式、付款進(jìn)度、逾期損失等主要條款，結(jié)合企業(yè)的合同管理制度逐一審查，要關(guān)注是否存在條款約定不足或約定不明確，顯示不公平的現(xiàn)象，是否在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大的維護(hù)了公司利益。同時(shí)也應(yīng)該對(duì)合同管理情況予以關(guān)注。

（四）物資驗(yàn)收入庫這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)審核采購人員是否參與了驗(yàn)收，對(duì)于技術(shù)含量較高的物資還應(yīng)有技術(shù)人員參與。審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對(duì)不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對(duì)有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。是否對(duì)物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗(yàn)收控制。物資出入庫單據(jù)是否齊全，是否按類別按規(guī)格建立了完備的倉庫臺(tái)賬，與實(shí)際庫存是否核對(duì)相符。物資是否得到了妥善保存，對(duì)易氧化、易腐蝕的大宗物資是否得到了妥善處置；物資積壓浪費(fèi)和損失是否積極查找原因，是否對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了追責(zé)。

（五）財(cái)務(wù)付款應(yīng)充分了解公司資金審批管理辦法，結(jié)合財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，審核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情況，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付款支付理由是否充分，預(yù)付掛賬時(shí)間是否過長(zhǎng)，是否存在越權(quán)審批資金支付的情況，有無非物資采購部門辦理大額物資采購及付款情況。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)存在對(duì)方無法提供銀行賬戶而由他人賬戶代替，或存在虛假發(fā)票報(bào)銷的情況，應(yīng)詳細(xì)核實(shí)原因。

二、采購管理風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制是物資采購審計(jì)的重點(diǎn)

采購風(fēng)險(xiǎn)的控制是物資采購管理工作的重點(diǎn)，也理應(yīng)是采購審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)采購風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)不能拘泥于風(fēng)險(xiǎn)分類上，而應(yīng)該抓住本質(zhì)，關(guān)注重點(diǎn)。在外因型風(fēng)險(xiǎn)中，合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要與供應(yīng)商關(guān)聯(lián)，技術(shù)進(jìn)步、意外風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)都有市場(chǎng)影響的因素。而內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)則主要是采購過程管理中表現(xiàn)出來的問題，主要集中體現(xiàn)在過程管控疏失、內(nèi)部信息溝通不暢、采購行為人道德問題等所帶來的風(fēng)險(xiǎn)上面，如采購計(jì)劃制定不當(dāng)、合同簽訂不當(dāng)?shù)却蠖际沁^程管控疏失造成的。只有抓住了這些重點(diǎn)，才能使物資采購審計(jì)工作有的放矢。

（一）供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)首先要檢查供應(yīng)商體系建設(shè)情況。一個(gè)組織體系完善，收入達(dá)到一定規(guī)模、擁有較為穩(wěn)定的客戶資源的發(fā)展前景良好的企業(yè)，應(yīng)建立一整套合格供應(yīng)商體系。重點(diǎn)審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄，進(jìn)入合格供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商是否經(jīng)過企業(yè)資信、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、交貨及時(shí)性和售后服務(wù)等方面的考核，是否存在非合格供應(yīng)商名錄外采購現(xiàn)象。其次檢查合格供應(yīng)商是否進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，是否建立了科學(xué)合理的評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)體系，特別是產(chǎn)品質(zhì)量是否在持續(xù)改進(jìn)，是否發(fā)生過較為嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，交付是否及時(shí)，價(jià)格是否合理。這些評(píng)價(jià)是建立在歷史數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)之上的。對(duì)于不合格供應(yīng)商要及時(shí)淘汰。第三，檢查供應(yīng)商的誠(chéng)信問題。從投標(biāo)文件、報(bào)價(jià)單、招標(biāo)過程管理等方面檢查供應(yīng)商是否存在串標(biāo)行為，是否存在合同欺詐，是否存在采購價(jià)格與市場(chǎng)行情偏離較大的問題，產(chǎn)品質(zhì)量是否存在惡意的以次充好現(xiàn)象。第四，檢查獨(dú)家供應(yīng)情況及供應(yīng)鏈優(yōu)化方案。獨(dú)家供應(yīng)商大多是因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)的原因所造成，其危害是可能造成供應(yīng)商控制或供應(yīng)鏈斷裂等問題。重視獨(dú)家供應(yīng)商問題，培育供應(yīng)商成長(zhǎng)也是物資采購管理的重要問題。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作主要應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：一是是否對(duì)大宗物資的價(jià)格變動(dòng)有應(yīng)對(duì)措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求較旺盛，其價(jià)格一般會(huì)比在淡季的時(shí)候高，適時(shí)啟動(dòng)反季節(jié)采購，可能會(huì)節(jié)約大筆采購資金。再如大宗鋼材采購，由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，對(duì)價(jià)格變化趨勢(shì)判斷準(zhǔn)確，將會(huì)規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)，贏得采購收益。二是是否對(duì)市場(chǎng)技術(shù)進(jìn)步帶來的采購風(fēng)險(xiǎn)有應(yīng)對(duì)措施。器材技術(shù)指標(biāo)是研發(fā)部門考慮的范疇，但對(duì)于市場(chǎng)技術(shù)發(fā)展，采購部門有可能最先得到情況，這要求研發(fā)部門和采購部門密切配合，關(guān)注關(guān)鍵物料的市場(chǎng)技術(shù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)溝通有關(guān)情況，以免造成采購損失。審計(jì)應(yīng)該對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致庫存積壓的損失給予關(guān)注并進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)。

（三）過程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)采購計(jì)劃人員未及時(shí)掌握科研生產(chǎn)狀況而導(dǎo)致采購數(shù)量偏大或者供貨不及時(shí)，合同約定不明或?qū)彶椴粐?yán)而導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，到貨驗(yàn)收不認(rèn)真導(dǎo)致數(shù)量缺斤少兩、質(zhì)量以次充好等，都是過程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）采購行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)由于采購涉及大量利益關(guān)系，因此采購舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。采購人員為了個(gè)人私利，可能會(huì)與供應(yīng)商合謀，制造虛假比價(jià)等手法；在招標(biāo)采購過程中，評(píng)標(biāo)專家違反原則，傾向于有利害關(guān)系的供應(yīng)商；保管人員和使用部門合謀，導(dǎo)致虛假出入庫。這些都是采購行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，需在采購審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注并加以規(guī)避。

三、采購管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及績(jī)效改進(jìn)是物資采購審計(jì)的重要內(nèi)容

采購績(jī)效是指采購產(chǎn)出與相應(yīng)的投入之間的對(duì)比關(guān)系，它對(duì)采購效率進(jìn)行全面整體評(píng)價(jià)。對(duì)物資采購的審計(jì)工作不僅要關(guān)注管理的過程，也要關(guān)注管理的結(jié)果。審計(jì)采購績(jī)效改進(jìn)應(yīng)檢查以下主要指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況：

（一）采購的及時(shí)率采購是否滿足科研生產(chǎn)的正常需要，是否造成嚴(yán)重的停工待料情況。這是考核采購績(jī)效的首要指標(biāo)。

（二）庫存周轉(zhuǎn)率庫存周轉(zhuǎn)率是一種衡量材料在工廠里或是整條價(jià)值流中，流動(dòng)快慢的標(biāo)準(zhǔn)。提高庫存周轉(zhuǎn)速度，最大限度地壓縮庫存，是防范物資積壓風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的重要手段。很多企業(yè)充分發(fā)揮社會(huì)物流的作用實(shí)行零庫存，還有一些企業(yè)與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將倉庫設(shè)在供應(yīng)商處，這些都是對(duì)采購績(jī)效的重大改進(jìn)。

（三）采購價(jià)格控制指標(biāo)完成率最簡(jiǎn)單的方法是考核實(shí)際價(jià)格與過去移動(dòng)平均價(jià)格的差額，但由于實(shí)際價(jià)格受市場(chǎng)影響因素較大，這種方法存在不科學(xué)性。最常用的方法是將當(dāng)期采購價(jià)格與基期采購價(jià)格的比率與當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)的比率相互比較。

（四）采購質(zhì)量合格率即考核物料復(fù)驗(yàn)合格入庫的數(shù)量與采購物料總數(shù)量之比率。這一考核指標(biāo)要求采購部門對(duì)采購源頭——供應(yīng)商給以應(yīng)有的關(guān)注。

篇4

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開采購管理，企業(yè)對(duì)工程建設(shè)、物資采購和技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域中的招標(biāo)管理已有明確法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，但未達(dá)到招標(biāo)條件和招標(biāo)限額的非招標(biāo)采購管理成為企業(yè)管理中的肓區(qū)，使企業(yè)非招標(biāo)管理存在如頂層設(shè)計(jì)不完善、理解不一致、操作不一致、管理不規(guī)范等諸多問題，不僅增加了企業(yè)的采購成本，降低效率，對(duì)非招標(biāo)采購領(lǐng)域容易生產(chǎn)腐敗，成為影響企業(yè)有質(zhì)量、有效益發(fā)展的瓶頸。筆者通過對(duì)油田企業(yè)非招標(biāo)采購存在的問題和產(chǎn)生的原因進(jìn)行探析，并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

非招標(biāo)采購方式;問題;對(duì)策

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》對(duì)工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)從法律層面進(jìn)行了規(guī)定，已經(jīng)成為降低采購成本，有效遏制腐敗的有效手段之一，招標(biāo)采購方式應(yīng)用比較廣泛和成熟，但其程序冗繁，效率低下，交易成本較高也是招標(biāo)采購的缺點(diǎn)。與招標(biāo)采購方式相對(duì)應(yīng)的非招標(biāo)采購方式，是對(duì)招標(biāo)采購方式的有效補(bǔ)充，具有相對(duì)靈活性、交易成本較低的優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)對(duì)非招標(biāo)采購管理和監(jiān)督，降低成本，提高效益，是防止國(guó)有資產(chǎn)流失和從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉報(bào)，本文從非招標(biāo)采購的定義、類型及適用范圍入手，試對(duì)當(dāng)前非招標(biāo)采購管理中存在的問題及采取的對(duì)策進(jìn)行探討、分析。

一、非招標(biāo)采購定義、類型及適用范圍

1.非招標(biāo)采購定義。

非招標(biāo)采購是指以公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)之外的方式取得貨物、工程、服務(wù)所采用的采購方式和招標(biāo)限額以下的大量的采購活動(dòng)。

2.非招標(biāo)采購方式。

非招標(biāo)采購方式主要包括競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)和單一來源采購。

2.1競(jìng)爭(zhēng)性談判：是指采購人或者采購機(jī)構(gòu)直接邀請(qǐng)三家以上供應(yīng)商就采購事宜進(jìn)行談判的方式。

2.2詢價(jià)：采購人向3家以上供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)函，讓其報(bào)價(jià)，在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了比較，最后確定最優(yōu)供應(yīng)商的采購方式。

2.3單一來源采購：采購來源渠道單一或發(fā)生不可預(yù)見的緊急情況以保證原有采購項(xiàng)目貨物的一致性等原因，采購人按規(guī)定程序向單一供應(yīng)商直接購買的采購方式。

3.非招標(biāo)采購適用范圍。

3.1競(jìng)爭(zhēng)性談判適用范圍：招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或沒有合格的，或者重新招標(biāo)未能成立；招標(biāo)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的；非采購人所能預(yù)見的原因或者非采購人拖延造成采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的；因藝術(shù)品采購、專利、專有技術(shù)或者服務(wù)的時(shí)間、數(shù)量事先不能確定等原因不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。

3.2詢價(jià)適用范圍：按有關(guān)規(guī)定,采購規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,市場(chǎng)資源充足且價(jià)格變化幅度小、采購活動(dòng)需要在短時(shí)間內(nèi)完成的,可以采用詢價(jià)方式采購。

3.3單一來源采購的適用條件:只能從唯一供應(yīng)商處采購；發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購；必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求,需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購,且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十。

二、加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理的必要性

1.加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理是執(zhí)行國(guó)家法律規(guī)定的外部要求。

中石油作為中央企業(yè)，所有權(quán)屬于政府，因此，只要是使用國(guó)有資金或國(guó)有資金占主體的資金來源的應(yīng)該適用于政府采購法。目前，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)政府采購法》和與之配套的《政府采購非招標(biāo)采購方式管理辦法》，后者從2014年2月1日起執(zhí)行，實(shí)施非招標(biāo)采購管理有法可依。

2.加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。

當(dāng)前，集團(tuán)公司提出突出質(zhì)量效益發(fā)展的總體目標(biāo)，從過去注重規(guī)模發(fā)展向更加注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型，現(xiàn)階段規(guī)模速度的發(fā)展與質(zhì)量效益不同步的矛盾較為突出，投資回報(bào)率較低，成本上升較快，因此，相對(duì)于招標(biāo)管理的規(guī)范，加強(qiáng)非招標(biāo)采購管理降低采購成本符合集團(tuán)公司質(zhì)量效益原則，是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求，規(guī)范非招標(biāo)采購管理行為，降低采購成本，提高采購效益，應(yīng)該是有非常大的潛力可挖。

3.全面引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)非招標(biāo)采購活動(dòng)健康發(fā)展。

在非招標(biāo)領(lǐng)域中引入充分的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，確保采購活動(dòng)的“公開、公平、公正”，杜絕不正之風(fēng)，防范采購人員的不廉潔行為，加強(qiáng)對(duì)非招標(biāo)領(lǐng)域采購活動(dòng)的監(jiān)督管理，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，預(yù)防腐敗，促進(jìn)企業(yè)采購活動(dòng)健康發(fā)展。

三、非招標(biāo)采購方式應(yīng)用中存在的問題

1.化整為零，應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目未招標(biāo)。

在實(shí)際采購中，存在以地域限制化整為零，肢解項(xiàng)目，規(guī)避招標(biāo)，以非招標(biāo)采購方式取代招標(biāo)方式。如將鉆前工程排障施工項(xiàng)目以區(qū)域劃分為兩個(gè)項(xiàng)目，標(biāo)的總金額達(dá)到800萬元，采用競(jìng)爭(zhēng)性談判確定承包商；油田大量使用的通用化學(xué)試劑未進(jìn)行集中招標(biāo)采購等問題。

2.單一來源采購方式理由不充分。

目前，未達(dá)到招標(biāo)限額的工程、物資采購和技術(shù)報(bào)務(wù)項(xiàng)目基本上選用單一來源采購方式，有的單位單一來源方式高達(dá)92.42%，如鉆前工程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理、管線防腐施工、無損檢測(cè)、安全驗(yàn)收評(píng)價(jià)等施工和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，單一來源采購理由不充分，對(duì)相關(guān)供應(yīng)商因?qū)＠?、專有技術(shù)等原因具有唯一性的具體論證不足，采購方式的單一性造成采購成本較高，也易存在腐敗現(xiàn)象。

3.將比選作為非招標(biāo)采購方式之一。

《政府非招標(biāo)采購管理辦法》中規(guī)定的非招標(biāo)采購只有競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)和單一來源采購三種方式。部分單位將比選作為非招標(biāo)采購方式之一，比選應(yīng)該是采購中遵循的一種基本原則，比選這種方式?jīng)]有法律上的定義，是市場(chǎng)為了避開公開、邀請(qǐng)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來源等法定方式而創(chuàng)立的一種采購方式，因此，不能構(gòu)成法定非招標(biāo)采購方式的一種。

4.對(duì)非招標(biāo)采購方式的選擇不恰當(dāng)。

在選用非招標(biāo)采購方式，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)的選擇不恰當(dāng)，《非招標(biāo)采購管理辦法》中明確詢價(jià)采購方式不適用于工程和服務(wù)采購項(xiàng)目。對(duì)于項(xiàng)目較復(fù)雜的維修工程，項(xiàng)目維修型號(hào)較多，對(duì)應(yīng)的價(jià)格也不相同，采用詢價(jià)的方式不利用價(jià)格的談判和服務(wù)項(xiàng)目的確定；詢價(jià)適用于價(jià)格比較單一的物資采購。如天然氣裝置維修項(xiàng)目采用詢價(jià)方式，設(shè)備維護(hù)型號(hào)較多，輔助材料也較多，采用一次性報(bào)價(jià)，不能達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)性談判的效果。

5.未建立非招標(biāo)采購管理制度和工作流程。

就目前而言，集團(tuán)公司制定了招標(biāo)采購等管理辦法和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)非招標(biāo)采購方式僅在《合同管理辦法》、《工程建設(shè)承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》中簡(jiǎn)單提及，但未按照業(yè)務(wù)分類統(tǒng)一制定非招標(biāo)采購相關(guān)規(guī)定，明確非招標(biāo)采購方式的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、適用條件、談判實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、具體工作流程等內(nèi)容，造成各單位根據(jù)自己的理解進(jìn)行非招標(biāo)采購，如成立談判小組的時(shí)間、競(jìng)爭(zhēng)性談判文件的編制要求、確定供應(yīng)商名單的方式、談判中是否公布供應(yīng)商報(bào)價(jià)執(zhí)行不一致等不規(guī)范的問題。

6.采購信息不夠公開。

集團(tuán)公司對(duì)招標(biāo)信息公開有相應(yīng)的管理辦法，但對(duì)非招標(biāo)采購方式的采購信息未明確信息渠道、采購公告內(nèi)容、采購公告公示期的時(shí)間、成交公告公示期的時(shí)間等內(nèi)容。

7.供應(yīng)商評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)操作性不強(qiáng)。

非招標(biāo)采購的成交原則應(yīng)該是采購人根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定。但在項(xiàng)目實(shí)踐中，“質(zhì)量與服務(wù)相同的情況下”這一原則較難判斷，不同品牌的產(chǎn)品質(zhì)量有差異，不同供應(yīng)商、承包商和服務(wù)商的水平也有差異，因此，如何衡量質(zhì)量和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，以“最低報(bào)價(jià)法”原則成交，可能會(huì)導(dǎo)致低價(jià)低質(zhì)的采購；以服務(wù)和質(zhì)量采購又可能造成價(jià)格不是最低的現(xiàn)象。

8.以不恰當(dāng)方式排斥潛在服務(wù)商。

在油氣田企業(yè)，技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域選商方式大量采用單一來源采購方式。如土地復(fù)墾技術(shù)方案按照行政區(qū)域劃分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)，也以行政區(qū)域選擇服務(wù)商，而不是按照服務(wù)商所持有的水土保持方案編制資格證書所規(guī)定的資質(zhì)等級(jí)來確定服務(wù)商。

9.以行政干預(yù)確定承包商、供應(yīng)商和服務(wù)商。

部分單位、部門以會(huì)議紀(jì)要等行政方式干預(yù)工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)的承包商、供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇，未進(jìn)行公開、公正和公正的選商。10.承包商庫準(zhǔn)入不夠，可供選擇的承包商競(jìng)爭(zhēng)不充分。如定期檢驗(yàn)FD1、FD2（含在線校驗(yàn)）在油田企業(yè)僅準(zhǔn)入一家，且此家沒有取得HSE準(zhǔn)入資格；如化工、凈化裝置、爐窯工程施工，車輛GPS導(dǎo)航定位服務(wù)等僅2家準(zhǔn)入施工單位，套管防磨技術(shù)服務(wù)僅1家準(zhǔn)入單位，承包商庫準(zhǔn)入不夠，不能形成充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

四、原因分析

以上問題的存在，究其原因是多方面的，既有主觀上的原因，也有客觀上的原因，既有管理制度不健全，也有監(jiān)督措施不得力的原因，有的則和領(lǐng)導(dǎo)干部不能廉潔自律、相關(guān)人員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)腐敗有關(guān)。

1.油田企業(yè)快投快建是影響非招標(biāo)采購管理行為遵循規(guī)范性的客觀因素。

當(dāng)前，市場(chǎng)對(duì)天然氣的剛性需求，使油田企業(yè)采取超常措施加快產(chǎn)能建設(shè)，一方面狠抓老氣田穩(wěn)產(chǎn)，另一方面勘探開發(fā)快速高效推進(jìn)產(chǎn)能配套和重點(diǎn)工程建設(shè)快速推進(jìn)，為達(dá)到快投快建保障天然氣供應(yīng)，在工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)等采購中存在應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目未招標(biāo)，選商方式不符合規(guī)定、提前做完成未進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性選商等逾越、簡(jiǎn)化程序的問題，使企業(yè)在非招標(biāo)采購管理的規(guī)范性受到一定影響。

2.企業(yè)管理理念不到位，主觀上不愿意采用競(jìng)爭(zhēng)性選商。

部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性選商的理念認(rèn)識(shí)不到位，業(yè)務(wù)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，未有“貨比三家”的競(jìng)爭(zhēng)性意識(shí)，習(xí)慣于“隨用隨購”，認(rèn)為單一選商方便實(shí)用，主觀上存在不愿意采用競(jìng)爭(zhēng)性談判和詢價(jià)等有利于企業(yè)加強(qiáng)采購管理，降低采購成本的采購方式。

3.企業(yè)管理存在管理缺位，未從頂層設(shè)計(jì)建立非招標(biāo)管理制度。

國(guó)家財(cái)政部第74號(hào)令頒布了《政府非招標(biāo)采購管理辦法》明確了非招標(biāo)采購方式的管理，但集團(tuán)公司未建立非招標(biāo)管理制度，僅在集團(tuán)公司《合同管理辦法》、《工程建設(shè)承包商管理辦法》、《物資采購管理辦法》、《招投標(biāo)管理辦法》中簡(jiǎn)單提及，沒有建立制度和業(yè)務(wù)流程，存在管理缺位，油田公司也未建立非招標(biāo)管理制度，采購業(yè)務(wù)部門對(duì)非招標(biāo)采購的認(rèn)識(shí)不足，操作規(guī)程不熟悉，造成非招標(biāo)采購方式的不規(guī)范。

4.個(gè)人私利益驅(qū)動(dòng)，單方選商易于操作。

個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，以此方式靈活、周期短、程序少、工作量小、易操作可以有效保障工程建設(shè)項(xiàng)目、物資采購和技術(shù)服務(wù)采購為理由，大量采用單方談判選商，搞意向內(nèi)定、達(dá)到個(gè)人獲取利益的目的。

五、對(duì)策

1.從制度層面完善管理缺位，建立健全頂層設(shè)計(jì)。

集團(tuán)公司執(zhí)行《政府采購法》、《政府非招標(biāo)采購管理辦法》等法律的同時(shí)，對(duì)非招標(biāo)采購活動(dòng)中制定實(shí)施細(xì)則和一系統(tǒng)規(guī)章制度，將法律法規(guī)一些原則性規(guī)定具體化，增強(qiáng)其可操作性。對(duì)非招標(biāo)采購方式的適用范圍、適用標(biāo)準(zhǔn)、采購信息公開渠道管理、采購程序、供應(yīng)商確定、明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限、違規(guī)違紀(jì)處罰規(guī)定以及業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行具體規(guī)定，從頂層設(shè)計(jì)建立健全管理機(jī)制，使非招標(biāo)采購管理在公開、公平、公正的原則下，更加規(guī)范化、制度化和程序化，用制度保障采購活動(dòng)的陽光操作。

2.加大對(duì)非招標(biāo)采購方式應(yīng)用的考核檢查，促進(jìn)管理的規(guī)范。

采購主管部門應(yīng)加大對(duì)非招標(biāo)采購方式的考核檢查，充分運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式，追求最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，采購到性價(jià)比最優(yōu)的貨物和服務(wù)；規(guī)范使用詢價(jià)采購方式，采用最低報(bào)價(jià)與綜合評(píng)審相結(jié)合，合理確定成交供應(yīng)商；謹(jǐn)慎選擇用單一來源采購方式，對(duì)于此方式應(yīng)嚴(yán)格審批程序，規(guī)定公示內(nèi)容，杜絕腐敗現(xiàn)象，對(duì)于各種方式應(yīng)加大考核力度，將競(jìng)爭(zhēng)性談判比率納入物資采購管理的考核指標(biāo)，提高競(jìng)爭(zhēng)選商的比率，降低采購成本，讓采購在陽光下規(guī)范運(yùn)作。

3.加強(qiáng)對(duì)非招標(biāo)采購管理的持續(xù)監(jiān)管，有效提升監(jiān)督效果。

對(duì)非招標(biāo)采購要由現(xiàn)在的事后審計(jì)向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由披露問題向預(yù)防問題、控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，由階段性審計(jì)向持續(xù)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。借助集團(tuán)公司現(xiàn)有的合同管理系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)，對(duì)非招標(biāo)采購活動(dòng)過程進(jìn)行在線適時(shí)、連貫的監(jiān)測(cè)和修改，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事后向事中、事前轉(zhuǎn)變；利用審計(jì)查證和審計(jì)咨詢相結(jié)合的方式，由披露問題向預(yù)防問題、控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。通過持續(xù)監(jiān)督更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)防和警示作用，改善非招標(biāo)采購的內(nèi)部控制管理，使企業(yè)問題越來越少，問題出現(xiàn)的概率越來越低，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的“免疫”功能作用。

4.以完善和構(gòu)建資管理懲治和預(yù)防腐敗體系為目標(biāo)，探索建立物資采購廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。

實(shí)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，有利于增強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)的預(yù)見性、針對(duì)性和主動(dòng)性，建立健全物資廉政信息采集、分析、反饋處理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向懷問題，及早提出對(duì)策、完善和構(gòu)建物資采購管理懲治和防治措施。

5.實(shí)行供應(yīng)商分類管理，形成供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

通過建立供應(yīng)商資源庫，在保證充分競(jìng)爭(zhēng)的前提下，每年按業(yè)務(wù)類型補(bǔ)充一定比例的優(yōu)秀供應(yīng)商，淘汰不合格供應(yīng)商，對(duì)供應(yīng)商考核實(shí)行“黑名單”制度。同時(shí)，采取ABC分類管理法對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，按照油田公司物資供應(yīng)的重要性進(jìn)行分類，對(duì)不同的供應(yīng)商采取不同的供應(yīng)商管理策略，一方面通過競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制激勵(lì)供應(yīng)商不斷改善產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面采購方也可以根據(jù)自身實(shí)力和需要在供應(yīng)商名單內(nèi)自主選擇供應(yīng)商，合理有效利用企業(yè)資源，保證物資供應(yīng)穩(wěn)定，提高運(yùn)作效率，降低采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

6.強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高采購人員專業(yè)化水平。

加強(qiáng)對(duì)采購人員專業(yè)化水平的培訓(xùn)，現(xiàn)有采購人員對(duì)非招標(biāo)采購的法律法規(guī)不熟悉，理解不到位，習(xí)慣型、經(jīng)驗(yàn)型采購人員居多，對(duì)非招標(biāo)采購的操作應(yīng)用仍處于起步階段，應(yīng)用中存在諸多問題，應(yīng)加強(qiáng)采購人員專業(yè)化水平培訓(xùn)力度，促進(jìn)采購工作效率和效果的提高。

作者：劉錦屏 單位：中國(guó)石油西南油氣田分公司審計(jì)中心

參考文獻(xiàn)：

[1]張建邊.建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目采購管理[M].北京:中國(guó)計(jì)劃出版社,2007.

[2]張棟天.非招標(biāo)采購項(xiàng)目的信息如何公開[J].中國(guó)招標(biāo),2007(2):22-24.

[3]陳世龍.競(jìng)爭(zhēng)性談判需把握15個(gè)”節(jié)點(diǎn)”[J].中國(guó)政府采購,2007(8):63-67.PMT.

篇5

三、加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理協(xié)調(diào)。對(duì)每一位來訪的供應(yīng)商進(jìn)行分類登記，確保了每一個(gè)供應(yīng)商資料不會(huì)流失。合作過程中，采購人員必須公正嚴(yán)明，杜絕徇私舞弊。最終為酒店選擇最佳供應(yīng)商戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。

四、逐步加強(qiáng)對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格信息的管理。每一次材料設(shè)備的計(jì)劃、詢比價(jià)都進(jìn)行了復(fù)印留底，保持了信息資料的完整，同時(shí)與辦公文員配合把資料輸入電腦保存，建立采供部材料、設(shè)備信息庫，以備隨時(shí)查閱、對(duì)比。

五、提高部門工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感。雖然本部門目前只有1人，但是我們?nèi)圆煌岣咦约旱臉I(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感，必要的時(shí)候可以上網(wǎng)多了解各大酒店采購流程與規(guī)章，不斷提成自我價(jià)值。

總結(jié)：在XX 年的工作中，我部門仍會(huì)虛心向其它部門學(xué)習(xí)工作和管理經(jīng)驗(yàn)，借鑒好的工作方法，努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)理論知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平。要進(jìn)一步強(qiáng)化敬業(yè)精神，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，提高完成工作的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)我部門會(huì)選擇性得采納公司其他部門提出關(guān)于下降成本和提高效率的方法，并不斷的大膽嘗試，取其精華、修改弊端。為公司在新年度的工作中再上新臺(tái)階、更上一層樓貢獻(xiàn)出自己的力量。

一轉(zhuǎn)眼間XX年已經(jīng)過去，在公司領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下：在各領(lǐng)導(dǎo)與各同事的共同努力下,我們認(rèn)真完成了公司各項(xiàng)工作任務(wù),并取得了一定的成績(jī),總結(jié)如下:

一、 完成工作方面

1、 工作中：團(tuán)結(jié)同事，能正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)同事之間的關(guān)系，保持溝通，充分發(fā)揮崗位職能，認(rèn)真完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，協(xié)助業(yè)務(wù)部的工作需要。

2、與各供應(yīng)商建立并保持良好關(guān)系，96％的物料順利如期采購跟催到位，基本保證生產(chǎn)順暢，材料計(jì)劃下單正確率達(dá)99％

3、按照技術(shù)質(zhì)檢部質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)與各供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，盡最大努力按照我司質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)物料。

4、開發(fā)了瓶頸物料新的供應(yīng)商，緩解了xxx、xxx材料的質(zhì)量問題。

二、 工作不足方面：

1. 物料沒有如期采購跟催到位4％，雖然未造成公司生產(chǎn)延誤出貨；但響影不好。

2. 部門與部門之間的溝通未能達(dá)到理想效果；特別是與生產(chǎn)部、技術(shù)部的溝通不到位。

三、 明年工作計(jì)劃

1、 積極與各供應(yīng)商溝通，提高各供應(yīng)商的質(zhì)量控制能力與合約執(zhí)行能力，保持質(zhì)量與交期的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。

篇6

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 物資采購 管理 分析

物資采購管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)降低企業(yè)物資采購本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)也是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。因此，企業(yè)必須掌握物資采購流程，對(duì)物資采購每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管理和控制，避免由于物資采購管理不善而引起的資金嚴(yán)重流失現(xiàn)象，有效的降低企業(yè)物資采購成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文依據(jù)現(xiàn)代化物資采購特點(diǎn)，提出有效的物資采購管理對(duì)策。

一、現(xiàn)代企業(yè)物資采購管理對(duì)策

（一）健全物資采購管理制度

首先，實(shí)行物資比價(jià)采購的制度。降低物資采購成本的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)采購價(jià)格的控制，因此，采購人員在進(jìn)行物資采購時(shí)必須實(shí)行比價(jià)的采購方法。比較采購法主要是在物資采購的過程中，對(duì)多個(gè)廠家物資價(jià)格進(jìn)行比較，以選擇物美價(jià)廉的物資產(chǎn)品，在保證物資質(zhì)量的同時(shí)，有效降低物資采購的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，物資費(fèi)用審核制度。在物資采購成本控制中，采購費(fèi)及倉庫保管費(fèi)是控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)物資采購成本控制具有很大的影響。因此，物資費(fèi)用審核部分必須對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審核。當(dāng)這兩項(xiàng)費(fèi)用審核合格后，才能發(fā)送至物資采購部門，進(jìn)行物資采購工作。

（二）建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行物資采購管理時(shí)，必須建立一個(gè)科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制，通過不斷完善企業(yè)的定價(jià)機(jī)制和定價(jià)程序，以保證物資定價(jià)的合理性。采購人員必須根據(jù)不同物資的生產(chǎn)地、生產(chǎn)質(zhì)量、使用功能及特性等作為定價(jià)依據(jù)，并深入到市場(chǎng)調(diào)查，以保證物資定價(jià)的合理性，同時(shí)實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使得物資采購的定價(jià)透明化。例如：對(duì)于企業(yè)貨源充足的物資，可實(shí)行公正、公平及公開的招標(biāo)采購或者比價(jià)采購的方式；對(duì)于具有重要性及特殊性的物資，則實(shí)行質(zhì)量比較、價(jià)格比較、定點(diǎn)供應(yīng)的采購方式；對(duì)于存在價(jià)格變動(dòng)的物資，則可采取保持原價(jià)、協(xié)調(diào)降價(jià)、價(jià)格比較及招標(biāo)等采購方式，但是必須在保證物資質(zhì)量的基礎(chǔ)上，選擇適宜的物資定價(jià)，以有效降低物資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）選擇信譽(yù)度高的供應(yīng)商

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物資市場(chǎng)供應(yīng)關(guān)系逐漸由“賣方”向“買方”方向發(fā)展，企業(yè)物資采購也從原本的“計(jì)劃采購”向“市場(chǎng)采購”方向發(fā)展。因此，保證物資供應(yīng)質(zhì)量，及時(shí)供應(yīng)物資，價(jià)格較為合理，流通環(huán)節(jié)較少、采購成本較低，物資供應(yīng)渠道穩(wěn)定，成為企業(yè)選擇供應(yīng)商的重要條件。供應(yīng)商的選擇工作同樣是物資采購管理的重要內(nèi)容之一，在選擇物資供應(yīng)商時(shí)，必須對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)度和供應(yīng)條件進(jìn)行深入的調(diào)查分析，包括企業(yè)性質(zhì)、物資質(zhì)量、物資價(jià)格、供應(yīng)能力及售后服務(wù)等。對(duì)供應(yīng)商提供的物資進(jìn)行嚴(yán)密的檢測(cè)，條件允許下可到物資生產(chǎn)地進(jìn)行考察。在進(jìn)行物資供應(yīng)商招標(biāo)后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有效的評(píng)估，并編制定點(diǎn)物資供應(yīng)單位清單。

（四）充分發(fā)揮物資采購監(jiān)督職能

現(xiàn)代企業(yè)物資采購監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計(jì)的方法，對(duì)物資采購報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)密的審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)物資采購存在的問題，并提出合理的調(diào)整措施，對(duì)物資采購工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和控制：收集有關(guān)物資采購的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，包括物資定點(diǎn)供應(yīng)清單、物資價(jià)格清單、物資采購方案、物資質(zhì)量檢測(cè)文件等等；獲取審計(jì)反饋意見，分析物資采購管理問題產(chǎn)生的主要原因，并采取有效的處理措施；規(guī)范物資采購審計(jì)程序。對(duì)于重要的物資采購審計(jì)，必須通過直接觀察、現(xiàn)場(chǎng)詢問等方法來審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告；對(duì)物資采購調(diào)整結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)估；將物資采購審計(jì)報(bào)告上交到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行再次審核。

（五）優(yōu)化企業(yè)的物資采購隊(duì)伍

在物資采購管理中，采購人員的素質(zhì)高低對(duì)物資采購管理具有一定的影響。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)物資采購隊(duì)伍的培訓(xùn)和考核，優(yōu)化物資采購組織，保證物資采購工作的順利開展。首先，規(guī)范采購人員的聘用制度。企業(yè)可依據(jù)自身實(shí)際情況及招聘的多元性、專業(yè)性原則來招聘采購人員，以優(yōu)化物資采購隊(duì)伍，為企業(yè)物資采購管理提供重要的人力資源。其次，按照多元化的原則來分配采購人員，采購人員專業(yè)必須多樣化，以促進(jìn)物資采購組織向著多層面的方向發(fā)展，有利于物資采購的長(zhǎng)久發(fā)展。再者，定期對(duì)采購人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以提高采購人員業(yè)務(wù)能力和采購水平，掌握物資采購的要點(diǎn)，保證企業(yè)物資采購效率和質(zhì)量。

二、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)對(duì)物資采購的管理，健全物資采購管理制度，建立合理定價(jià)機(jī)制，做好供應(yīng)商的選擇工作，發(fā)揮監(jiān)督職能在物資采購管理中的作用，優(yōu)化物資采購隊(duì)伍，形成一個(gè)完整的物資采購管理體系，以降低企業(yè)物資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉軍紅.淺談企業(yè)物資采購管理要點(diǎn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，8（09）：90-92

[2]郭曉琛.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)的物資采購管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，21（12）：67-68

篇7

關(guān)于政府采購的定義，國(guó)際上還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

1979年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定制定的《政府采購協(xié)議》對(duì)政府采購的定義為：成員國(guó)的中央政府、次中央政府采購、租賃貨物、服務(wù)、工程，以及對(duì)公共設(shè)施的購買營(yíng)造。

而在黃恒學(xué)老師主編的《公共學(xué)》一書中，對(duì)政府采購的定義為：政府采購，乃是一國(guó)政府及其政府機(jī)構(gòu)或其它直接或間接受政府控制的企事業(yè)單位，為實(shí)現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程或服務(wù)的行為。該定義認(rèn)為政府采購的實(shí)質(zhì)是將財(cái)政支出管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制有機(jī)結(jié)合起來，利用商業(yè)管理來管理政府公共支出的一種基本手段。

《中華人民共和國(guó)政府采購法》（下面簡(jiǎn)稱《政府采購法》）對(duì)政府采購的定義是：政府采購，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

雖然在政府采購定義的認(rèn)識(shí)上目前還存在一些歧異，但關(guān)于政府采購的目標(biāo)、原則及特點(diǎn)基本是一致的。由于審計(jì)監(jiān)督是依法進(jìn)行的，本文下面所稱的政府審計(jì)均以《政府采購法》中的定義為準(zhǔn)。

二、我國(guó)政府采購的現(xiàn)狀及存在的主要

我國(guó)的政府采購試點(diǎn)工作開始于1995年。1995年上海市財(cái)政局首先開始進(jìn)行采購試點(diǎn)，取得了很好的效益和經(jīng)濟(jì)效益。1998年全國(guó)29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市不同程度地開展了政府采購試點(diǎn)工作，中央國(guó)家機(jī)關(guān)的試點(diǎn)工作也開始啟動(dòng)。到2000年，政府采購工作已在全國(guó)鋪開。自1998年國(guó)家擴(kuò)大試點(diǎn)以來，我國(guó)政府采購市場(chǎng)的“蛋糕”急速增大。1998年政府采購規(guī)模為 31億元，1999年為130億元，2000年為328億元，2001年為653億元，2002年則達(dá)到1000億元左右。在采購資金量快速增長(zhǎng)的同時(shí)，政府采購的范圍也由單純的貨物類擴(kuò)大到工程類和服務(wù)類。貨物采購由車輛、機(jī)設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備等標(biāo)準(zhǔn)商品逐步擴(kuò)大到電梯、取暖用煤、建材等非標(biāo)準(zhǔn)商品。工程采購項(xiàng)目由辦公樓建造、房屋裝修維修擴(kuò)大到道路修建、市政設(shè)施等大型建設(shè)項(xiàng)目。服務(wù)項(xiàng)目由會(huì)議接待、車輛加油擴(kuò)大到開發(fā)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等高領(lǐng)域。

當(dāng)前，我國(guó)政府采購事業(yè)迅猛，政府采購市場(chǎng)潛力巨大。特別是《政府采購法》的頒布與實(shí)施，對(duì)規(guī)范政府采購行為、提高財(cái)政資金使用效益、抑制腐敗等方面發(fā)揮了非常積極的作用。然而，在看到這些喜人成績(jī)的同時(shí)，我們也要清醒的認(rèn)識(shí)到，我國(guó)在政府采購工作中目前仍然存在著不少的問題。

（一）政府采購監(jiān)督體制不完善

《政府采購法》明確規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門是政府采購的監(jiān)督管理部門，依法履行對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)。《政府采購法》同時(shí)規(guī)定，集中采購機(jī)構(gòu)為采購機(jī)構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購人的委托，以人的身份辦理政府采購事務(wù)，并以非營(yíng)利事業(yè)法人資格的身份對(duì)其采購活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。而現(xiàn)實(shí)情況是，有的地方政府采購監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與采購機(jī)構(gòu)沒有單獨(dú)設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。這種做法首先與《政府采購法》的要求不否，另外，監(jiān)督部門與采購機(jī)構(gòu)在職能上是一種監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，若兩者同出一門，必然會(huì)因部門慣性作用，導(dǎo)致監(jiān)督部門對(duì)采購部門監(jiān)管的掣肘和弱化，同時(shí)也不利于采購部門依法獨(dú)立開展工作。

（二）政府采購管理內(nèi)控制度不健全

1、采購管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和，未能制定出符合實(shí)際需要的采購管理實(shí)施細(xì)則、采購機(jī)構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購管理和運(yùn)行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

2、采購的組織管理機(jī)構(gòu)不健全。一些單位由松散的臨時(shí)性機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)政府采購工作，機(jī)構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責(zé)界定也不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購需求、預(yù)算、計(jì)劃與運(yùn)行等方面的關(guān)系，難以承擔(dān)采購管理的重任。

3、未建立政府采購運(yùn)行評(píng)估制度。許多單位未按規(guī)定建立評(píng)估制度，也未開展采購運(yùn)行評(píng)估工作，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正采購活動(dòng)中存在的問題。同時(shí)，許多采購管理機(jī)構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無暇顧及采購活動(dòng)的和評(píng)估工作。

4、采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒有形成。許多單位沒有制定采購管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購事務(wù)，既是采購當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實(shí)施采購事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，一身二職，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計(jì)留下了難題。

5、在采購組織管理方面，有些單位規(guī)章制度貫徹落實(shí)不到位，預(yù)算觀念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購計(jì)劃，在實(shí)際采購中隨意性大，先采購后立項(xiàng)以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多。

6、在采購具體實(shí)施中，采購方式和程序執(zhí)行不嚴(yán)，比如評(píng)標(biāo)委員會(huì)組成不規(guī)范，評(píng)標(biāo)過程缺乏記錄，詢價(jià)采購不制訂方案、不作詢價(jià)記錄，采購合同簽訂未經(jīng)授權(quán)，采購驗(yàn)收無手續(xù)等。

7、采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范……一是缺乏采購臺(tái)賬管理制度，很多單位沒有采購臺(tái)賬管理辦法，多數(shù)項(xiàng)目也未設(shè)置采購臺(tái)賬。二是缺乏采購檔案管理制度，有的采購項(xiàng)目檔案資料不全。三是采購賬務(wù)處理不規(guī)范，如原始憑證要素不全，固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)等。

（三）政府采購的規(guī)模小，范圍窄，品種少

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，一國(guó)政府采購的規(guī)模一般為GDP的10%以上，或?yàn)樨?cái)政支出的30%左右。無論從那個(gè)口徑看，目前我國(guó)政府采購的規(guī)模都是明顯偏小的。另外，我國(guó)政府采購的范圍目前也僅涉及有限的一些品目，如電腦、汽車、辦公器具等貨物類商品，而財(cái)政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項(xiàng)目還沒有大面積的開展政府采購，這些都不同程度的限制了政府采購的規(guī)模。這種情況也說明我國(guó)政府采購工作的實(shí)施僅僅是個(gè)開始，大量的采購行為尚未得到規(guī)范，特別是中央國(guó)家機(jī)關(guān)的政府采購工作明顯落后于地方。

（四）政府采購隊(duì)伍素質(zhì)不高、專業(yè)化人才匱乏

我國(guó)大部分政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體特別是基層單位的采購人員熟悉的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和緊缺經(jīng)濟(jì)的采購方式，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下形成的買方市場(chǎng)的采購方式所必須具備和掌握的招投標(biāo)、合同、商業(yè)談判、市場(chǎng)調(diào)查及商品、工程和服務(wù)等方面的知識(shí)和技能知之甚少。目前，在政府采購管理部門和采購中心嚴(yán)重缺乏具有商業(yè)貿(mào)易、談判技能、產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)際貿(mào)易知識(shí)以及精通招投標(biāo)、大型工程項(xiàng)目采購、質(zhì)量控制、高新技術(shù)產(chǎn)品主要性能、技術(shù)參數(shù)等技術(shù)人員，而這些都不同程度的了政府采購的質(zhì)量和效益。

（五）政府采購程序不規(guī)范

在中央和地方的政府采購活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競(jìng)標(biāo)，同時(shí)還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問題，而這些都不同程度的影響了政府采購的公開、公正與公平。

（六）對(duì)供應(yīng)商監(jiān)管不力

目前大多數(shù)采購中心人員大員較少，對(duì)采購全過程的監(jiān)督明顯辦不從心。在采購過程中，對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督僅限于協(xié)議的簽訂，而具體執(zhí)行過程全憑供應(yīng)商的自覺。采購中心雖然建立了政府采購?fù)对V制度等措施，但往往是被動(dòng)監(jiān)督的成份較大，在采購活動(dòng)中不能執(zhí)行嚴(yán)格的檢查，對(duì)違反協(xié)議的行為也不能實(shí)施有效的處理處罰。由于對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督流于形式，導(dǎo)致一些采購項(xiàng)目出現(xiàn)了質(zhì)次價(jià)高或服務(wù)質(zhì)量不高的現(xiàn)象，在一定程度上影響了采購人的積極性，不利于政府采購制度的整體推進(jìn)。

（七）政府采購的效能不高

一是采購時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高。政府采購的優(yōu)勢(shì)在于提高使用單位采購和資金使用的效率，但在實(shí)際實(shí)施中往往由于采購程序復(fù)雜、采購時(shí)間過長(zhǎng)、廠商送貨不及時(shí)等原因而不能滿足采購人急需之用。

二是采購缺乏彈性。由于政府采購的合同期一般較長(zhǎng)，而采購價(jià)格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，雖然對(duì)計(jì)算機(jī)等商品采取價(jià)位不變、配置增加等措施，但對(duì)于價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)目前在政府采購中仍缺乏適應(yīng)機(jī)制，從而也使政府采購的整體效果有所下降。

三是政府采購需要資源整合。隨著政府采購的全面推進(jìn)，一些地區(qū)建立了專家評(píng)審機(jī)制，部分地區(qū)建立了專家?guī)?、供?yīng)商名錄庫和政府采購商品價(jià)格信息庫，取得了一定效果。但由于各地在信息庫的建設(shè)中各自為戰(zhàn)、重復(fù)投入，不但使政府采購的整體成本加大，形成資源浪費(fèi)，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進(jìn)而影響到相關(guān)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、政府采購的審計(jì)監(jiān)督

《政府采購法》明文規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！痹谇罢少徶贫炔煌晟?、控制不健全的情況下，為了使政府采購制度真正做到公開、公正、公平，審計(jì)機(jī)關(guān)必須做好審計(jì)監(jiān)督這一關(guān)。而要做好對(duì)政府采購的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)首先要搞清楚“審什么”和“怎么審”的問題。

（一）審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及

按照《政府采購法》的規(guī)定，政府采購的監(jiān)督對(duì)象包括政府采購監(jiān)督管理部門、采購人、供應(yīng)商和采購機(jī)構(gòu)。而作為對(duì)政府采購的評(píng)價(jià)即效益情況，也是審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。

1、對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門的審計(jì)

對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門的審計(jì)主要關(guān)注其預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查、充分論證、預(yù)測(cè)和可行性；采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；有無盲目采購，重復(fù)采購；是否按照先驗(yàn)收后結(jié)算的規(guī)定，通過財(cái)政專門賬戶將采購資金直接撥付給供應(yīng)商；數(shù)字與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)，執(zhí)行過程中是否隨意增加支出、突破預(yù)算；預(yù)算結(jié)余是否用于規(guī)定用途； 對(duì)采購管理是否從資金分配延伸到使用環(huán)節(jié)，是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的管理等。

2、對(duì)采購人的審計(jì)

對(duì)提出采購需求的行政事業(yè)單位等采購人，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)其采購活動(dòng)及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行經(jīng)常性跟蹤監(jiān)督。對(duì)應(yīng)納入采購機(jī)構(gòu)集中采購的項(xiàng)目，主要審計(jì)：采購項(xiàng)目立項(xiàng)情況；采購計(jì)劃有無事先未作詳細(xì)預(yù)測(cè)和安排，隨意性較大的情況；采購項(xiàng)目使用、管理情況；采購資金的來源、管理和采購預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購機(jī)構(gòu)分配來的物資后是否適用，不適用是否及時(shí)向采購機(jī)構(gòu)申請(qǐng)調(diào)劑，是否及時(shí)正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報(bào)廢等等。

3、對(duì)采購機(jī)構(gòu)的審計(jì)

對(duì)組織實(shí)施政府采購活動(dòng)的采購機(jī)構(gòu)等單位，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地組織開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。主要審計(jì)采購機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度；政府采購計(jì)劃是否及時(shí)向公布；采購活動(dòng)是否按計(jì)劃進(jìn)行；采購方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購活動(dòng)是否存在違規(guī)營(yíng)利的情況；采購的后續(xù)管理等情況。其別要重視對(duì)“暗箱”操作等舞弊行為的審計(jì)。

4、對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)

由于政府采購在我國(guó)還是新生事物，因此的政府采購審計(jì)，往往把重點(diǎn)放在采購過程的公開、公正、公平、廉潔上，而忽視了對(duì)供應(yīng)商生產(chǎn)過程的監(jiān)督。政府采購不僅僅只是一個(gè)購買過程，在監(jiān)督采購合同如何簽訂的同時(shí)，也要關(guān)注合同簽訂以后，供應(yīng)商的后繼行為。作為購買者，政府不但要關(guān)心所購買產(chǎn)品的質(zhì)量，還有必要關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)過程及內(nèi)部控制。只有這樣，作為購買者的政府才能按時(shí)保質(zhì)保量的完成采購活動(dòng)。因此，政府采購在合同簽訂后，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束，或者說，這只是完成了整個(gè)采購過程的一部分。因此，對(duì)政府采購的審計(jì)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能在這里結(jié)束，如對(duì)政府工程采購，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)供應(yīng)商與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

5、政府采購效益審計(jì)

政府采購的目標(biāo)之一就是為了提高提高政府采購資金的使用效益。政府采購的效益包括：性，即是否實(shí)現(xiàn)貸幣價(jià)值最大化，財(cái)產(chǎn)物資利用是否充分、有效；效率性，即必要的財(cái)產(chǎn)物資保障及辦公設(shè)施的改善是否提高了工作效率；效果性，即政府采購制度的實(shí)施是否切實(shí)加強(qiáng)了財(cái)政支出管理，實(shí)際支出是否比預(yù)算支出明顯下降，以及是否促進(jìn)了政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)在確保采購貨物質(zhì)量的前提下，要采用量化的，對(duì)政府采購的效益做出評(píng)價(jià)，以便為政府決策提供。

（二）政府采購審計(jì)方式

在政府采購審計(jì)工作中，根據(jù)政府采購工作的特點(diǎn)，應(yīng)采用合適的方式對(duì)其開展審計(jì)。

1、 全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合

政府采購從內(nèi)容上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對(duì)象上包括監(jiān)督管理部門、采購方、采購機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購。因此，在開展審計(jì)工作時(shí)既要從總體上進(jìn)行把握，對(duì)政府采購涉及到的各種對(duì)象開展全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓住典型。

2、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合

政府采購審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的審計(jì)則需要通過審計(jì)調(diào)查的方法來了解。例如對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，不但可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，而且效果可能會(huì)優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商。另外，通過改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，不但可拓寬審計(jì)范圍，而且會(huì)使審計(jì)方法靈活多樣，如采用問卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

3、常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

政府采購審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位對(duì)政府采購制度的執(zhí)行情況，因此，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行常規(guī)審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立相應(yīng)的資料庫。這樣，在進(jìn)行政府采購專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。另外，政府采購專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也可以作為常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

4、內(nèi)控測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合

政府采購審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分評(píng)估的基礎(chǔ)上，再開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)。即在政策法規(guī)認(rèn)真的基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購主要政策、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、政府采購預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具針對(duì)性。

5、計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)相結(jié)合

信息技術(shù)的高速，使以往的各種管理工作今天都通過計(jì)算機(jī)管理來實(shí)現(xiàn)，政府采購工作也不例外。無論是采購信息、收集、管理還是各種臺(tái)賬數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，幾乎采購過程中的所有工作目前都采用了計(jì)算機(jī)管理。在這種情況下，對(duì)政府采購工作大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，對(duì)提搞審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無可比擬的好處。利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力，可以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的目標(biāo)。而計(jì)算機(jī)高速的檢索能力可以很快發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合手工審計(jì)的進(jìn)一步延伸，可以突出審計(jì)工作的重點(diǎn)。

四、結(jié)束語

近年來，政府采購作為我國(guó)政府財(cái)政支出的一種重要手段正得到越來越快的發(fā)展，而政府采購中的各種也越來越多的反映出來，如何規(guī)范政府采購行為，使政府采購沿著法制化的軌道快速健康的向前發(fā)展，作為法定監(jiān)督機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有不可推卸的責(zé)任。如何做好政府采購的審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)成為審計(jì)機(jī)構(gòu)的研究課題之一，希望本文的內(nèi)容有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的開展政府采購的審計(jì)工作。（審計(jì)署駐南京特派員辦事處 馬社亮）

[參考]：

[1] 《中華人民共和國(guó)政府采購法》。

[2] 《 提高認(rèn)識(shí) 精心組織－ 做好2002年政府采購信息統(tǒng)計(jì)工作 -國(guó)庫司副司長(zhǎng)周成躍在全國(guó)政府采購工作會(huì)議上的講話》。 2002年10月31日 .

[3] 黃恒學(xué)?！豆步?jīng)濟(jì)學(xué)》?！侗本┐髮W(xué)出版社》，2002年10月第1版。

[4] 樓繼偉?！墩少彙??！督?jīng)濟(jì)科學(xué)出版社》，1998年。

[5] 艾廣青、馬妍?！墩少徶贫葘?duì)我國(guó)的借鑒》?！敦?cái)經(jīng)論壇》，1998年第8期。

[6] 《政府采購的審計(jì)監(jiān)督》。

篇8

現(xiàn)在的潮流消費(fèi)品不只是拼“有機(jī)”、“綠色”等概念，公布“碳足跡”（carbon footprint）成為一些跨國(guó)零售企業(yè)體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、提高品牌辨識(shí)度的新招。蓬勃的市場(chǎng)需求之下，提供“一站式碳服務(wù)”的能效咨詢服務(wù)商應(yīng)運(yùn)而生。它們利用技術(shù)、金融和管理的綜合手段為客戶提供減排方案，打造低碳品牌。

“碳足跡”測(cè)量

成企業(yè)新需求

所謂“碳足跡”是指一個(gè)人的能源意識(shí)和行為對(duì)自然界產(chǎn)生的影響，簡(jiǎn)單來說就是個(gè)人或企業(yè)的“碳耗用量”。以 “足跡”為比喻，說明每個(gè)人都在不斷增加的溫室氣體中留下了自己的痕跡。

隨著低碳觀念日益深入人心，越來越多作為二氧化碳排放 “大戶”的企業(yè)開始希望通過公布“碳足跡”來體現(xiàn)自身對(duì)客戶、政府和投資者的環(huán)境責(zé)任，并增加企業(yè)在節(jié)能減排管理方面的透明度。另一方面，如果下游商家可以從供應(yīng)商處獲得低碳或者碳中性的產(chǎn)品，則能源和成本效率也同時(shí)傳遞，下游商家就可以借此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效提高品牌的辨識(shí)度，并有利于終端產(chǎn)品的定價(jià)。正是出于這樣的考量，越來越多的企業(yè)也加入了要求供應(yīng)商公布“碳足跡”的行列。

畢馬威在2008年10月進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，超過半數(shù)的受調(diào)企業(yè)有公布“碳足跡”的行為或需求，其中，48%的企業(yè)公布碳排放量是出于自身運(yùn)營(yíng)的需要，另有8%的企業(yè)則是兼顧公司的運(yùn)營(yíng)以及供應(yīng)商的需求。而在大型公司中，公布“碳足跡”的比例更是高達(dá)60%，包括寶潔、沃爾瑪、戴爾、三星、諾基亞、可口可樂和通用電氣等一眾廣為人所知的品牌；在他們中間，又有高達(dá)10%的企業(yè)是應(yīng)供應(yīng)商的要求而公布“碳足跡”。

“一站式碳服務(wù)”

滿足社會(huì)、經(jīng)濟(jì)雙重利益

在紛至沓來的減排壓力下，碳服務(wù)的市場(chǎng)需求也逐漸清晰。專注于可持續(xù)發(fā)展和能源議題的獨(dú)立研究機(jī)構(gòu)Verdantix在2009年氣候變化咨詢市場(chǎng)的分析中指出，在企業(yè)雇傭的氣候變化顧問中，碳管理項(xiàng)目以73%居首位。另一項(xiàng)由普華永道針對(duì)北美私人控股公司的調(diào)查也顯示，已有68%的企業(yè)在各種能源相關(guān)項(xiàng)目上投資，另外還有27%的企業(yè)已經(jīng)制訂或正在考慮制訂碳管理目標(biāo)。而在亞洲市場(chǎng)上，擁有龐大的氣候變化數(shù)據(jù)庫的《碳披露項(xiàng)目（Carbon Disclosure Project）》在2009年9月的報(bào)告顯示，測(cè)量和公布“碳足跡”的亞洲企業(yè)數(shù)量是上一年的兩倍。面對(duì)誘人的市場(chǎng)需求，一批提供能效解決方案的咨詢商如雨后春筍破土而出，他們主要通過“一站式碳服務(wù)“來幫助客戶提高能效，實(shí)現(xiàn)減排（附圖）。

通常情況下，在實(shí)施具體的碳服務(wù)項(xiàng)目之前，能效咨詢服務(wù)商的專業(yè)人員會(huì)與客戶企業(yè)的相關(guān)人員首先進(jìn)行研討，衡量降低碳排放的價(jià)值，讓企業(yè)從競(jìng)爭(zhēng)者的節(jié)能舉措，客戶、股東和其他利益相關(guān)者的期待以及對(duì)公司具體風(fēng)險(xiǎn)和管理系統(tǒng)各方面系統(tǒng)了解降低碳排放可以帶來的成本降低和品牌價(jià)值提升。其次，服務(wù)商會(huì)通過氣候變化策略咨詢來分析和說明客戶在氣候變化領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，并通過測(cè)量、監(jiān)控、核實(shí)和報(bào)告公司排放的溫室氣體來繪制公司的“碳足跡”，識(shí)別可以實(shí)現(xiàn)碳減排的環(huán)節(jié)。隨后的碳審計(jì)環(huán)節(jié)可以分析能源節(jié)約的機(jī)會(huì)，并將資本成本和回收期相結(jié)合以促進(jìn)碳管理和減排策略。而碳管理則是通過工程、采購和技術(shù)解決方案實(shí)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)識(shí)別的減排機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，能效咨詢服務(wù)商還會(huì)輔以一定的公關(guān)活動(dòng)，把客戶企業(yè)碳減排的目標(biāo)和“碳足跡”縮短的成果數(shù)據(jù)傳達(dá)給核心消費(fèi)者和大眾。

除了制訂和實(shí)施咨詢能效方案以外，能效咨詢服務(wù)商擔(dān)任類似碳交易中介商的職能，幫助客戶尋找本地優(yōu)質(zhì)的碳中和項(xiàng)目。甚至，他們也會(huì)應(yīng)客戶的要求，協(xié)助審核清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目的可行性。

能效咨詢服務(wù)商的客戶不僅僅局限于傳統(tǒng)的制造和零售企業(yè)，金融和房地產(chǎn)等企業(yè)也是他們服務(wù)的對(duì)象。這些租用寫字樓辦公的金融、中介機(jī)構(gòu)盡管不存在降低生產(chǎn)過程中碳排放的問題，但可以借由能效咨詢服務(wù)商的服務(wù)來監(jiān)控空調(diào)、廢紙甚至商務(wù)旅所行產(chǎn)生的碳排放，并在能源審計(jì)和包括照明、IT等領(lǐng)域在內(nèi)的高效能源技術(shù)方面獲得能效咨詢服務(wù)商的專業(yè)意見。這些企業(yè)獲得的好處同樣顯而易見：降低的能源賬單、提高的生產(chǎn)力甚至潛在增加的雇用機(jī)會(huì)。據(jù)香港一家名為RESET的能效咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)常務(wù)董事宋利民（Liam Salter）介紹，在“一站式碳服務(wù)”的幫助下，對(duì)于成衣制造商這樣的典型客戶來說，能源開銷通常可以減少10-20%，這意味著對(duì)減排所投入的資金可以在3年內(nèi)收回；而對(duì)于寫字樓客戶而言，10-20%的成本削減所對(duì)應(yīng)的碳服務(wù)投資則可以在2年內(nèi)收回。2009年，RESET曾受聘英國(guó)領(lǐng)事館，計(jì)算在港舉辦的2009英女王生日宴招待會(huì)的“碳足跡”，并提供相應(yīng)的碳指標(biāo)來抵消招待會(huì)產(chǎn)生的碳排放。

高專業(yè)化下的外包服務(wù)

篇9

物資采購與管理不健全；目前物資管理、采購管理、供應(yīng)商管理由一個(gè)職能部門來完成，缺乏必要的監(jiān)督和控制機(jī)制；由于大部分的采購操作和與供應(yīng)商的談判是通過電話或網(wǎng)絡(luò)來完成，采購信息和供應(yīng)商信息由每個(gè)業(yè)務(wù)人員單獨(dú)壟斷，信息沒有共享，任務(wù)的執(zhí)行績(jī)效取決于人，人員的崗位變動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)的影響大。從一些企業(yè)采購的情況看，存在的問題不容忽視，主要表現(xiàn)為：

制度不健全，不規(guī)范，不完善。制度建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的過程，在企業(yè)采購實(shí)施之前，應(yīng)配套制定相應(yīng)的制度和辦法，但距離科學(xué)規(guī)范的制度差距較大。

操作過程中存在隨意性，不能嚴(yán)格按招標(biāo)采購的程序執(zhí)行，產(chǎn)生不公開、不公平、不公正的行為，這樣勢(shì)必產(chǎn)生暗箱操作，容易發(fā)生營(yíng)私舞弊，甚至變“分散腐敗”為“集中腐敗”。

采購主管機(jī)構(gòu)與采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職責(zé)不清，關(guān)系尚未完全理順，容易產(chǎn)生效率低現(xiàn)象。

采購人員的綜合素質(zhì)有待提高。采購人員的綜合素質(zhì)包括品質(zhì)、知識(shí)、能力、身體等四個(gè)方面的素質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益激烈的發(fā)展，要求采購人員提高思想道德素質(zhì)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，掌握采購產(chǎn)品的專業(yè)知識(shí)，特別是加強(qiáng)采購工作的崗位職業(yè)教育更為重要。但目前很多企業(yè)只重視效率，而忽視防范采購工作的崗位職業(yè)教育，大多采用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行獎(jiǎng)懲采購人員，使采購人員對(duì)自己的要求逐漸降低。

二、加強(qiáng)采購管理的必要性

競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，產(chǎn)品成本的降低的要求。降低成本有兩個(gè)基本途徑，一是降低生產(chǎn)過程中的消耗，二是降低采購過程中的采購價(jià)格。傳統(tǒng)的成本管理主要解決降低生產(chǎn)消耗的問題，生產(chǎn)過程中的成本挖潛是很有限的；采購過程由于市場(chǎng)隨時(shí)在變，采購過程中的降低成本有無限的想象空間。

加強(qiáng)企業(yè)物資采購管理規(guī)范性的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采購行為增加難度，企業(yè)必須對(duì)采購物資的質(zhì)量、價(jià)格、供貨方式、信譽(yù)等方面加以比較選擇，這就要求企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)采購管理；另外，五花八門的促銷手段、返利、回扣、提成等方法來推銷產(chǎn)品，如果沒有嚴(yán)格的采購管理制度加以規(guī)范和監(jiān)督，就會(huì)產(chǎn)生、腐敗，給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

三、企業(yè)采購管理對(duì)策

（一）用健全的規(guī)章制度來規(guī)范物資采購管理

明確物資采購機(jī)構(gòu)的職能范圍。弄清企業(yè)采購業(yè)務(wù)的工作職責(zé)，對(duì)物資采購的實(shí)施、質(zhì)量的檢驗(yàn)、資金的動(dòng)態(tài)管理、采購的監(jiān)督控制、綜合考核等職能進(jìn)行劃分，明確這些職能的主管部門和他們應(yīng)負(fù)的職責(zé)。做到機(jī)構(gòu)到位、職能到位、管理到位。實(shí)現(xiàn)采購權(quán)、驗(yàn)收權(quán)、保管權(quán)的分立。

遵循物資采購的四條原則，即質(zhì)量第一，價(jià)格最優(yōu)，服務(wù)最好，信譽(yù)最佳的原則。

建立健全嚴(yán)格的規(guī)章制度。制定價(jià)格管理辦法、招標(biāo)管理辦法、集中采購管理辦法和相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則。

根據(jù)所需物資的特點(diǎn)確定采購方式。實(shí)行招標(biāo)采購，競(jìng)爭(zhēng)性談判，單一來源采購，協(xié)商詢價(jià)采購。

對(duì)新供應(yīng)商進(jìn)入應(yīng)建立嚴(yán)密的準(zhǔn)入制度和定期評(píng)估制度。按照ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)，安全認(rèn)證、強(qiáng)制認(rèn)證、生產(chǎn)許可等要求進(jìn)行資格審查，為已經(jīng)建立聯(lián)系的供應(yīng)商建立檔案，根據(jù)其履行合同情況及時(shí)分析其所供物資的質(zhì)量、價(jià)格、信譽(yù)等情況，進(jìn)行合格供應(yīng)商的評(píng)估。

物資采購的監(jiān)督檢查。財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)參與物資采購的全過程，并通過審查賬簿、定期盤點(diǎn)，對(duì)材料計(jì)劃的執(zhí)行情況、質(zhì)量、價(jià)格等情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督、指導(dǎo)。

（二）科學(xué)合理地選擇物資采購方式

設(shè)立計(jì)算機(jī)采購、驗(yàn)收臺(tái)賬，建立局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。材料采購、供應(yīng)、審計(jì)等部門要將本企業(yè)所需物資按品種分類，將價(jià)格質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用情況及供應(yīng)廠商資料輸人計(jì)算機(jī)，建立局域網(wǎng)。這樣，既可隨時(shí)了解材料需求、質(zhì)量、價(jià)格等情況，節(jié)省人力物力，又可防止人工操作的不規(guī)范。

大型工程及大額采購宜采用公開招標(biāo)采購制度。由于大型工程項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)效性強(qiáng)，物資需用量大，質(zhì)量要求高，要根據(jù)采購部門材料計(jì)劃編制集中采購方案，按照招標(biāo)程序，制定嚴(yán)密的招標(biāo)實(shí)施措施。采用公開對(duì)外招標(biāo).選擇實(shí)力相當(dāng)?shù)母?jìng)標(biāo)供應(yīng)商更符合企業(yè)采購實(shí)際，既可以保證質(zhì)優(yōu)、價(jià)低.又能滿足工程時(shí)效性的要求。

對(duì)技術(shù)含量有特別要求或不可預(yù)見的急需采購宜采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式。采購實(shí)體可根據(jù)實(shí)際情況。對(duì)擬購商品的品牌、數(shù)量、性能、價(jià)格、售后服務(wù)等情況進(jìn)行多次談判，最終買到符合預(yù)期要求，甚至超出用戶預(yù)期的商品。但是必須保證談判程序符合公開、公平、公正、競(jìng)爭(zhēng)、保密和采購實(shí)施部門按照制度履行職責(zé)，如此就會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造巨大效益。工程項(xiàng)目的發(fā)包絕大多數(shù)都可采取招標(biāo)方式，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用物資的招標(biāo)采購比例可以達(dá)到近一半；較大金額的不適于招標(biāo)采購物資可由企業(yè)組織相應(yīng)的談判組和供應(yīng)商進(jìn)行談判。這樣，就可以基本上避免物資采購過程中的暗箱操作現(xiàn)象，降低企業(yè)成本。

篇10

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；庫存管理；現(xiàn)狀；供應(yīng)商

引言

自加入WTO以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)迎來了新的發(fā)展階段，全球供應(yīng)鏈一體化成了一種大趨勢(shì)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸被上升到供應(yīng)鏈的高度，企業(yè)對(duì)于資源的把握能力成為一種重要的能力，而庫存管理也是最具代表性的工作之一。對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來說，庫存管理直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流，關(guān)系到企業(yè)的生存。對(duì)于發(fā)展中企業(yè)來說，庫存管理能折射出企業(yè)運(yùn)作效率，是部門分工的重要參照。對(duì)于成熟的規(guī)模企業(yè)來說，庫存管理也是企業(yè)必須嚴(yán)格把握的重要指標(biāo)，是企業(yè)做出決策的重要依據(jù)。因此，研究新常態(tài)下企業(yè)庫存管理對(duì)于保障企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的實(shí)踐價(jià)值及推動(dòng)意義。

一、新常態(tài)企業(yè)庫存管理的現(xiàn)狀

新時(shí)期下，盡管企業(yè)有一定ERP管理基礎(chǔ)，但是由于定制化導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品系列臃腫，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)管理人員也一直對(duì)庫存管理不夠重視，存在諸多問題。

（一）產(chǎn)品缺乏計(jì)劃及管理機(jī)制

車間是制造的基本場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的內(nèi)容因各家工廠的生產(chǎn)內(nèi)容與設(shè)備狀況的不同，但基本上的作業(yè)應(yīng)該是不會(huì)改變的。企業(yè)車間的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理一般包括對(duì)物料、對(duì)生產(chǎn)設(shè)備和對(duì)生產(chǎn)員工的管理，雖然企業(yè)也對(duì)此做了大量的工作，但依然存在一些問題。首先，生產(chǎn)車間在物料的領(lǐng)取、堆放、管理方面的問題。企業(yè)生產(chǎn)車間依據(jù)編排的物料需求計(jì)劃向原料庫下發(fā)物料領(lǐng)取單，庫管員依據(jù)領(lǐng)料單配料發(fā)料，但在企業(yè)存在著生產(chǎn)車間工人在庫管員不知情的情況下私自取料的情況，造成原料庫賬卡不符和生產(chǎn)車間物料管理的混亂。生產(chǎn)車間在進(jìn)行物料的管理時(shí)，標(biāo)示不清，分區(qū)不明，擺放無序。生產(chǎn)車間為了完成生產(chǎn)進(jìn)度不得不加大對(duì)原料庫的投料數(shù)量，某些車間曾經(jīng)發(fā)生過過量或重復(fù)投料的現(xiàn)象，生產(chǎn)車間的呆廢料與合格物料混在一起，沒有及時(shí)清理，使得大量在制品囤積在生產(chǎn)車間。其次，生產(chǎn)設(shè)備和人員的管理制度不嚴(yán)格。企業(yè)生產(chǎn)屬于工序接替的流水線生產(chǎn)，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)備出了故障，正常的生產(chǎn)秩序就會(huì)被打破，企業(yè)要建立嚴(yán)格的設(shè)備檢查、保養(yǎng)、維修制度，確保生產(chǎn)的穩(wěn)定性。

（二）供應(yīng)鏈庫存管理不善

作為供應(yīng)鏈管理的重要環(huán)節(jié)———采購，在庫存管理上存在著諸多問題，集中反饋在以下幾個(gè)層面：1.缺乏科學(xué)的考核和激勵(lì)機(jī)制企業(yè)采購部門的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，沒有建立采購部門的標(biāo)準(zhǔn)化績(jī)效考核體系，缺乏對(duì)采購員績(jī)效的考核約束機(jī)制。在原料庫庫管員進(jìn)行原料驗(yàn)收接收時(shí)，只要是采購員采購的原材料，不管是什么用途，也不管采購計(jì)劃的數(shù)量，來多少就接收多少，采購員過量采購和結(jié)構(gòu)性不合理采購的現(xiàn)象一直存在，且有日益加劇的可能性。再者，由于企業(yè)采購部門缺少績(jī)效考核機(jī)制，一方面采購員做好做壞一個(gè)樣，容易挫傷采購員的積極性，采購員在日常的采購談判和工作中，只關(guān)心采購物料的進(jìn)價(jià)，對(duì)物料供貨的準(zhǔn)時(shí)性和質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)；另一方面采購員與供應(yīng)商之間容易相互勾結(jié)，滋生采購腐敗行為。2.采購批量的設(shè)置不合理在目前的公司采購管理過程中，供應(yīng)商的開發(fā)、遴選和維護(hù)完全由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)采購的不同種類又分別有不同的采購人員具體負(fù)責(zé)。由于采購員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)和害怕承擔(dān)采購風(fēng)險(xiǎn)，采購員都沒有很強(qiáng)烈的意愿去根據(jù)企業(yè)原料庫和生產(chǎn)線的具體情況去推動(dòng)供應(yīng)商選擇合適的采購批量和降低采購批量。再者，供應(yīng)商一旦進(jìn)入公司正式的供應(yīng)商體系，再要求改變和調(diào)整采購批量顯得十分苦難，供應(yīng)商都要求額外的補(bǔ)償。因此，在簽訂正式的采購合同前將采購批量設(shè)置顯得尤為重要。3.庫存管理缺乏秩序性企業(yè)的盤點(diǎn)的方式也沒有對(duì)物料分類進(jìn)行，大量的物料在盤點(diǎn)過程中經(jīng)常發(fā)生“盤盈”或“盤虧”的現(xiàn)象，這樣的方式不僅不利于物料的管理和庫存準(zhǔn)確信息的保持，而且還造成資源的浪費(fèi)。企業(yè)對(duì)庫存采用統(tǒng)一的管理模式，對(duì)于重點(diǎn)物料也沒有進(jìn)行重點(diǎn)管理，是一種粗放的庫存管理模式，必然造成效率低下和庫存管理水平不高。企業(yè)并沒有把庫存信息當(dāng)做一種企業(yè)資源進(jìn)行管理，再加上企業(yè)的管理信息化程度較低和原料庫與采購部門的地域分離，造成物料企業(yè)信息不能及時(shí)反饋。

二、新常態(tài)下提升企業(yè)庫存管理的路徑設(shè)計(jì)

（一）引入供應(yīng)商庫存管理流程

由于供應(yīng)商的管理水平和資金局限性，企業(yè)經(jīng)常受到供應(yīng)鏈庫存管理的制約。企業(yè)并沒有與供應(yīng)商達(dá)成深入的合作共識(shí)。在沒有數(shù)據(jù)支持，沒有指標(biāo)引導(dǎo)的情況下，企業(yè)也并沒有培養(yǎng)供應(yīng)商發(fā)展供應(yīng)商的戰(zhàn)略眼光。對(duì)于經(jīng)銷商而言，有著類似的情況。經(jīng)銷商受自身利益驅(qū)動(dòng)，其銷售策略和庫存方案往往與企業(yè)預(yù)期不一致。企業(yè)盡管產(chǎn)品的保質(zhì)期長(zhǎng)，但是供應(yīng)商的庫存積壓仍會(huì)對(duì)品牌造成不利的影響。供應(yīng)商在對(duì)于自身庫存的把握上也存在困難，企業(yè)對(duì)其支持和引導(dǎo)并不足。企業(yè)涉及產(chǎn)品種類多，應(yīng)打破傳統(tǒng)高安全庫存的運(yùn)行模式，與供應(yīng)商建立補(bǔ)給策略及確定庫存水平，使供應(yīng)商長(zhǎng)期輔助企業(yè)的庫存管理，成為主動(dòng)的推進(jìn)方，可大力提升企業(yè)的管理水平。

（二）多元策略控制外購件采購成本

外購件是企業(yè)庫存管理的重要層面，建議倉儲(chǔ)部門明晰外購件種類，建立伙伴型供應(yīng)商，確定供應(yīng)商的權(quán)利及責(zé)任，在最短的時(shí)間內(nèi)可以對(duì)貨源進(jìn)行補(bǔ)充，有效控制采購成本。同時(shí)，公司運(yùn)營(yíng)鏈高層管理者應(yīng)將JIT模式貫徹至企業(yè)庫存管理體系中。倒拉式管理模式中的JIT是一種以準(zhǔn)求零庫存來保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相互串聯(lián)的一種模式。它的成功實(shí)施可以為企業(yè)提升產(chǎn)品質(zhì)量、控制生產(chǎn)成本、改進(jìn)貨物企業(yè)環(huán)節(jié)等三個(gè)方面來提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這一管理模式目前在國(guó)外中小型企業(yè)中得到成功運(yùn)行。因此面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，提前對(duì)庫存進(jìn)行現(xiàn)代化管理的戰(zhàn)略布局。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善激勵(lì)體制

新常態(tài)下，針對(duì)企業(yè)目前的貨物庫存管理現(xiàn)狀，公司經(jīng)盡快建立屬于自己的內(nèi)部審計(jì)制度。公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，具體包含經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的執(zhí)行進(jìn)程、內(nèi)部各個(gè)部門的協(xié)同程度等，同時(shí)針對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)存在的保管、記賬、等采用同一部門進(jìn)行應(yīng)給與徹底廢除，建立不同部門的相互獨(dú)立工作機(jī)制，從而提升企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部企業(yè)時(shí)的資產(chǎn)一致。此外，在薪酬方面，建立隨崗位變動(dòng)的薪酬模式，庫存管理員工職業(yè)生涯通道中設(shè)置崗位薪酬福利指標(biāo)，結(jié)合員工工作業(yè)績(jī)對(duì)比分析，確定職位等級(jí)變化后的薪金水平。為鼓勵(lì)不同級(jí)別的員工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)或管理知識(shí)，設(shè)定單獨(dú)的知識(shí)激勵(lì)體制；最后，對(duì)于企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性人才，采用個(gè)性化薪酬的競(jìng)爭(zhēng)方式，在普通正常薪酬的規(guī)劃體系范疇內(nèi)，給予精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)相互結(jié)合的方案。

三、結(jié)束語

企業(yè)的庫存管理問題是中小型制造企業(yè)發(fā)展過程中的典型問題。中小型企業(yè)因管理理念、資金實(shí)力、管理團(tuán)隊(duì)或硬件設(shè)施的限制，庫存管理往往存在目標(biāo)不清晰，分工不明確以及反饋不及時(shí)等問題。因此，應(yīng)實(shí)時(shí)引入供應(yīng)商庫存管理流程、建立多元策略控制采購成本，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，才可以保障庫存管理的高效運(yùn)行，為企業(yè)的發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力！

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗惜.中小企業(yè)庫存管理策略探討[J].物流工程與管理，2015，(09)：73-74.

[2]肖霖，周春艷.淺析中小企業(yè)庫存管理問題[J].物流工程與管理，2011，(04)：63-65.

[3]楊月，宋明.中小企業(yè)存貨管理存在的問題及對(duì)策研究[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015，(09)：131-132.