導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、反映與核算辨析

“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。即“反映”是對(duì)過去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來的預(yù)測，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過程就是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2.運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；3.對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔谩ⅰ坝^念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。

二、控制與監(jiān)督辨析

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！?/p>

筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

四、反映職能與控制職能的關(guān)系

篇2

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)文化是一個(gè)宏觀的新思維，它滲透在人類的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之中。會(huì)計(jì)文化實(shí)質(zhì)是一種管理文化，由會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化共同構(gòu)成，會(huì)計(jì)文化基本要素要從宏觀和微觀角度考慮。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化 實(shí)質(zhì)內(nèi)涵 基本要素

會(huì)計(jì)文化及其內(nèi)涵

會(huì)計(jì)文化是人類文化的一個(gè)分支。這個(gè)分支隨社會(huì)和文化的發(fā)展而傳播。會(huì)計(jì)文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會(huì)計(jì)文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會(huì)計(jì)文化研究的產(chǎn)生是社會(huì)文化和企業(yè)文化不斷前進(jìn)、發(fā)展的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)和人類價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會(huì)計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的會(huì)計(jì)管理哲學(xué)，相對(duì)于整個(gè)社會(huì)文化而言，又是一種亞文化。狹義的會(huì)計(jì)文化，指在會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?yàn)樗校ɑ虼蠖鄶?shù)）成員的思想所接受并與其適應(yīng)的制度和實(shí)施。會(huì)計(jì)思想的核心是會(huì)計(jì)價(jià)值觀念以及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)行為、道德觀念、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)信條和會(huì)計(jì)制度等。廣義的會(huì)計(jì)文化是指，人類社會(huì)創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，會(huì)計(jì)制度文化，會(huì)計(jì)精神文化。本文研究的是廣義的會(huì)計(jì)文化（劉開瑞，1990）。

會(huì)計(jì)文化的表面是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，會(huì)計(jì)制度文化作為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的核心層，是會(huì)計(jì)文化的精髓。三要素之間的關(guān)系，如圖1所示。

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是指會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會(huì)計(jì)文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎(chǔ)設(shè)施，這些構(gòu)成了會(huì)計(jì)文化的硬文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，受社會(huì)生產(chǎn)力水平的制約，同時(shí)，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會(huì)計(jì)人員實(shí)踐活動(dòng)的工作效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化。它對(duì)其他會(huì)計(jì)文化有重要的的影響，當(dāng)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化適應(yīng)其他會(huì)計(jì)文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，相反，它起阻礙作用。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財(cái)富，是會(huì)計(jì)文化的外在表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)制度文化。有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度文化是領(lǐng)導(dǎo)制度、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員的管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律制度。還有些人認(rèn)為，是在一定的社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上，由監(jiān)督管理部門實(shí)施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實(shí)施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)施以及各種社會(huì)主體參與的會(huì)計(jì)事務(wù)（劉峻，1992）。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導(dǎo)方針，建立在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑上的文化、社會(huì)和政治制度，包括會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的規(guī)則和條例，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中調(diào)整會(huì)計(jì)人員和其他會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)組織之間關(guān)系的結(jié)果，具有時(shí)代的特征。

會(huì)計(jì)精神文化。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)精神文化是指范圍廣泛的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)信念、價(jià)值觀和會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法律概念、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)人才、經(jīng)濟(jì)前景、會(huì)計(jì)審美、會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法等的結(jié)晶。還有些人認(rèn)為，包括會(huì)計(jì)思想、價(jià)值觀、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的哲學(xué)、審美觀念等等。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上形成的文化價(jià)值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會(huì)計(jì)精神文化核心理念是價(jià)值觀念，它被注入到會(huì)計(jì)人員的精神中，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)精神文化將社會(huì)文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中，是會(huì)計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀念體系，它是無形的精神財(cái)富。

會(huì)計(jì)文化的功能及實(shí)質(zhì)

（一）會(huì)計(jì)文化的功能

1.導(dǎo)向功能。會(huì)計(jì)文化對(duì)有共同追求，共同價(jià)值觀和行為的會(huì)計(jì)人員起規(guī)范和價(jià)值取向的引導(dǎo)作用，指定會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向，會(huì)計(jì)人員追求的目標(biāo)，和會(huì)計(jì)規(guī)則及法規(guī)。因此，會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)價(jià)值，發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。所謂會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向功能是指通過自己的價(jià)值觀，具有強(qiáng)大的號(hào)召力的價(jià)值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)文化，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為和價(jià)值取向與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)聯(lián)系起來，形成一個(gè)共同的價(jià)值觀，使會(huì)計(jì)人員接受并內(nèi)化價(jià)值觀。會(huì)計(jì)文化的導(dǎo)向功能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)個(gè)體行為和價(jià)值取向與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體目標(biāo)和價(jià)值取向的趨同。當(dāng)會(huì)計(jì)文化在組織中形成強(qiáng)有力的作用，就能夠指導(dǎo)在會(huì)計(jì)制度內(nèi)建立一個(gè)高效率的、一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會(huì)計(jì)人員思想道德文化、意識(shí)，使個(gè)人的價(jià)值觀和行為取向符合會(huì)計(jì)組織的整體目標(biāo)和共同的價(jià)值取向。

2.凝聚功能。會(huì)計(jì)文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會(huì)計(jì)人員中滲透共同的價(jià)值觀使個(gè)人有強(qiáng)烈的認(rèn)同感和歸屬感，使會(huì)計(jì)人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會(huì)計(jì)實(shí)體，構(gòu)建相互促進(jìn)、相互信任的個(gè)體和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情和積極性，以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)和理想，奮勇拼搏，使會(huì)計(jì)組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是會(huì)計(jì)行為的凝聚力。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的成員作為一個(gè)社會(huì)人，由于互動(dòng)的需求，這勢(shì)必會(huì)相互吸引和影響會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)人員由于從眾心理，最終聚合在一個(gè)共同的會(huì)計(jì)行為上，把會(huì)計(jì)人員的行為團(tuán)結(jié)起來；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和價(jià)值觀的凝聚力。會(huì)計(jì)文化使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)和價(jià)值觀相一致。因此，廣大會(huì)計(jì)人員，為實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，精誠團(tuán)結(jié)、拼搏。共同的價(jià)值觀產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，把分散的力量作為一個(gè)整體團(tuán)結(jié)力，促進(jìn)會(huì)計(jì)組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.激勵(lì)功能。激勵(lì)在組織行為學(xué)中主要是指激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，使人有一種內(nèi)在的動(dòng)力，朝著預(yù)期目標(biāo)前進(jìn)的心理過程。激勵(lì)機(jī)制也可以說是調(diào)動(dòng)積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實(shí)現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當(dāng)人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實(shí)現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟(jì)人”和“社會(huì)人”之后的人性假設(shè)。同時(shí)，會(huì)計(jì)文化是一種以會(huì)計(jì)人員為核心的亞文化，它把會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)“自我實(shí)現(xiàn)人”。在這一假說的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)文化激勵(lì)功能強(qiáng)調(diào)非理性的情感因素在會(huì)計(jì)管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關(guān)注會(huì)計(jì)人的良好氛圍，在這樣一個(gè)良好的氛圍下，會(huì)計(jì)人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識(shí)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會(huì)計(jì)人員的工作積極性調(diào)動(dòng)起來。

4.約束功能。會(huì)計(jì)文化不僅是會(huì)計(jì)行為的激勵(lì)機(jī)制也是會(huì)計(jì)行為的約束機(jī)制。文化約束功能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的成員所采取的行動(dòng)將能夠成功地完成組織的計(jì)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員和一般會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的生活和工作的各個(gè)方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想和行為的限制。會(huì)計(jì)文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強(qiáng)制性的，而精神約束，需要會(huì)計(jì)人員的個(gè)人自覺。

5.補(bǔ)償功能。會(huì)計(jì)文化補(bǔ)償功能是指會(huì)計(jì)精神文化對(duì)會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度剛性約束的不足。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化隱性和最重要的部分。它包含了會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德以及會(huì)計(jì)精神，其核心內(nèi)容是價(jià)值觀。會(huì)計(jì)文化補(bǔ)償功能主要有：會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范和約束是強(qiáng)大的，不可替代的，但法律從分析研究到實(shí)踐，法規(guī)制定出臺(tái)需要一定的時(shí)間，不適合實(shí)際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個(gè)過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進(jìn)和完善的會(huì)計(jì)期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員需要更高的的會(huì)計(jì)精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補(bǔ)這些法律的剛性不足。通過會(huì)計(jì)文化的彌補(bǔ)職能，會(huì)計(jì)制度中的約束制度，形成一個(gè)整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

（二）會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)文化的精髓是管理文化，由會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化構(gòu)成。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是是指對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認(rèn)識(shí)、理解和觀點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)核算和管理視角判斷會(huì)計(jì)事物、工作、活動(dòng)、現(xiàn)象等是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)組織共同認(rèn)可的價(jià)值，并按照指引提供方向和行動(dòng)指南，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。它決定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如何看待股東、管理人員、會(huì)計(jì)人員、公眾和其他利益相關(guān)者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會(huì)計(jì)價(jià)值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會(huì)計(jì)文化強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，相對(duì)于作為一個(gè)整體的社會(huì)文化，會(huì)計(jì)文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點(diǎn)，以文化形式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。以人為本的文化理念是關(guān)心會(huì)計(jì)人員，關(guān)注會(huì)計(jì)人員，尊重會(huì)計(jì)人員，研究會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)組織是否運(yùn)作良好，本組織的會(huì)計(jì)文化是最重要的課題。建設(shè)會(huì)計(jì)文化，首要任務(wù)是關(guān)心會(huì)計(jì)人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動(dòng)之以情，去感動(dòng)組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對(duì)象及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的重要資源。以人為本的會(huì)計(jì)價(jià)值，應(yīng)該是真誠，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則，公平，誠實(shí)，創(chuàng)新和追求卓越。

會(huì)計(jì)文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應(yīng)該包括四個(gè)要素，具體分析如下：即：會(huì)計(jì)活動(dòng)過程元素，會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果元素，會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素，會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素。

會(huì)計(jì)活動(dòng)過程元素，包括直接會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，如研究建立和完善領(lǐng)導(dǎo)體制的會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，發(fā)展會(huì)計(jì)規(guī)則及法規(guī)：開展各級(jí)會(huì)計(jì)教育等等（毛伯林，1993）。會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)教育活動(dòng)應(yīng)能運(yùn)輸各級(jí)、各類德才兼?zhèn)?，從事?huì)計(jì)學(xué)研究教學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理人才，以及通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐向社會(huì)提供的精致會(huì)計(jì)書刊，為社會(huì)提供的會(huì)計(jì)服務(wù)，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)精神現(xiàn)象要素。包括各種會(huì)計(jì)概念，以會(huì)計(jì)價(jià)值觀為核心，包括會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則、思維方式、會(huì)計(jì)慣例、信仰、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員的精神面貌和會(huì)計(jì)知識(shí)系統(tǒng)等。會(huì)計(jì)精神本質(zhì)要素，主要是指會(huì)計(jì)研究、教育、會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應(yīng)包括五個(gè)基本要素，即：種子（或核心）要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習(xí)俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會(huì)計(jì)文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)，科學(xué)與技術(shù)，藝術(shù)和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會(huì)計(jì)教育文化、會(huì)計(jì)科學(xué)文化、會(huì)計(jì)藝術(shù)文化、會(huì)計(jì)制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)和提高認(rèn)識(shí)。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個(gè)又一個(gè)，一批又一批會(huì)計(jì)人員、勞動(dòng)模范和先進(jìn)工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會(huì)計(jì)向有關(guān)各方提供信息服務(wù)，為客戶提供技術(shù)咨詢、會(huì)計(jì)職業(yè)教育的社會(huì)各級(jí)、各類高品質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。習(xí)俗化要素主要是指會(huì)計(jì)習(xí)俗、生活習(xí)慣和信仰，及會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

參考文獻(xiàn)：

1.劉開瑞.會(huì)計(jì)文化初探[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，1990（2）

2.劉峻.試論會(huì)計(jì)文化.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1992（5）

篇3

【關(guān)鍵詞】 導(dǎo)師制 目標(biāo)驅(qū)動(dòng) 會(huì)計(jì)學(xué) 本科教學(xué)

目前，國內(nèi)80%的高等院校都設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生激增，畢業(yè)形勢(shì)日趨緊張。市場需求，包括會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界、會(huì)計(jì)事務(wù)管理界對(duì)本科生的要求變化都影響著會(huì)計(jì)專業(yè)本科生在校期間的專業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)和畢業(yè)規(guī)劃。對(duì)國內(nèi)外不同層次、不同地域的會(huì)計(jì)專業(yè)本科生和教師的調(diào)查有助于分析目前會(huì)計(jì)本科教學(xué)中存在的問題。

一、中外本科會(huì)計(jì)教學(xué)模式比較

1、各國的本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)存在差異

美國的會(huì)計(jì)教育一直把未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的知識(shí)和能力作為會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)，這樣在其培養(yǎng)目標(biāo)的確定上就密切關(guān)注社會(huì)的需求，特別是注重職業(yè)界，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國際大會(huì)計(jì)公司對(duì)會(huì)計(jì)教育改革的反應(yīng)。

我國關(guān)于本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的觀點(diǎn)，主要集中在“通才”與“專才”、大眾教育與精英教育的爭論上。一種折衷的觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)學(xué)生是畢業(yè)工作還是讀研究生的不同選擇劃分成兩類。但是從總體上來說，我國關(guān)于本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位更多的是停留在理論層次上，會(huì)計(jì)人才的需求方并未主導(dǎo)甚至參與到這一問題的討論中。關(guān)于應(yīng)具備的能力問題分析上，我國未建立起符合自身國情的能力體系，更談不上針對(duì)不同地域、不同層次的會(huì)計(jì)本科教育目標(biāo)的確定。

2、各國的課程體系不同

美國本科會(huì)計(jì)教育既注重基本知識(shí)的教育，又注重通過這些知識(shí)的教學(xué)來提升學(xué)生的能力。針對(duì)不同類型的學(xué)生，全面培養(yǎng)其分析、表達(dá)、交際、合作等多方面的能力。

英國會(huì)計(jì)本科教育通常與ACCA（英國特許會(huì)計(jì)師）緊密相連，根據(jù)考試科目與內(nèi)容的調(diào)整做相應(yīng)調(diào)整。大部分課程都很注意培養(yǎng)學(xué)員實(shí)際工作能力，包括熟練掌握會(huì)計(jì)軟件、電子表格和電腦的使用技能等。

澳大利亞的會(huì)計(jì)本科教育分為三個(gè)部分：授課、小組討論與輔導(dǎo)、課堂練習(xí)與輔導(dǎo)。通過這樣的學(xué)習(xí)模式，學(xué)生的自學(xué)能力、協(xié)作能力、表達(dá)能力和寫作能力得到顯著提高。

在我國，本科會(huì)計(jì)教育與注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試互相獨(dú)立。雖然也有將考試與學(xué)校會(huì)計(jì)教育基本等同的院校，所用的教材就是考試指定輔導(dǎo)教材。但這樣，學(xué)生接受會(huì)計(jì)教育的目的就變成了考執(zhí)業(yè)資格，有可能導(dǎo)致學(xué)生不專心學(xué)習(xí)其他課程。

3、各國的教學(xué)方法各有千秋

美國會(huì)計(jì)本科教育強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的能力，包括溝通技能、知識(shí)技能及人際技能，同時(shí)對(duì)專業(yè)還要有認(rèn)同感。傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。

英國的教學(xué)大綱要求學(xué)生在課下閱讀完教材的某一部分或某些文獻(xiàn)資料，教師課堂授課是對(duì)課外閱讀的補(bǔ)充和歸納。會(huì)計(jì)課程的授課學(xué)時(shí)并不太多，如會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程，可能每周授課3個(gè)學(xué)時(shí)，但輔導(dǎo)課的學(xué)時(shí)卻有4個(gè)。配備輔導(dǎo)教師，分組開設(shè)，針對(duì)作業(yè)或綜合練習(xí)，導(dǎo)師指定某個(gè)學(xué)生主持，自由發(fā)言，再由導(dǎo)師點(diǎn)評(píng)。

與國外相比，我國大多數(shù)高校會(huì)計(jì)教育還是采用傳統(tǒng)的“教師主講”的教學(xué)方法，重視知識(shí)的關(guān)注，局限在課堂和課本上，不注重學(xué)生分析能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，明顯缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作環(huán)境的了解和對(duì)會(huì)計(jì)操作方式的形象演示。

二、對(duì)我國會(huì)計(jì)本科教育的調(diào)查

本調(diào)查在湖北省、河南省、廣東省、浙江省、北京市5個(gè)省市各選取了6所綜合性重點(diǎn)大學(xué)、財(cái)經(jīng)類大學(xué)、獨(dú)立學(xué)院，對(duì)學(xué)生和教師發(fā)放調(diào)查問卷2000余份，針對(duì)不同地域、不同層次，結(jié)合會(huì)計(jì)就業(yè)市場進(jìn)行了調(diào)查。根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)，作出以下分析。

1、高校會(huì)計(jì)專業(yè)分布不均衡

通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有著重要關(guān)系。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的省市一本院校的數(shù)量一般比較多，三本院校的數(shù)量一般都比較少，在一本和二本開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例達(dá)到60%以上；而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份一本院校的數(shù)量普遍較少，三本院校和高職高專院校較多，在一本和二本開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例在40%以下。

總體來看，湖北省高校較多，一本院校10所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為90%；二本院校22所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為68.18%；三本院校32所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為75%；高職高專院校達(dá)到125所，開設(shè)會(huì)計(jì)類專業(yè)的比例為60%。相對(duì)湖北省在全國處于中等水平的會(huì)計(jì)市場，高校會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置數(shù)目過多。

2、對(duì)培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)可有差別

目前，大部分一本院校將本科會(huì)計(jì)教育目標(biāo)定位于“高級(jí)會(huì)計(jì)專門人才”，三本院校定位于“應(yīng)用型人才”，二本院校介于這兩種定位之間。調(diào)查結(jié)果顯示：大部分一本及二本院校學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以接受，但也有約20%的學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，不注重綜合素質(zhì)教育，缺乏對(duì)學(xué)生開拓創(chuàng)新精神、協(xié)作交際能力、職業(yè)道德水平以及使學(xué)生終身受益的學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。有56%的三本院校的學(xué)生認(rèn)為本校的人才培養(yǎng)實(shí)際與二本院校沒有區(qū)別，與培養(yǎng)目標(biāo)脫離，沒有自己的特色。

3、對(duì)課程體系的評(píng)價(jià)不高

平均有65%的學(xué)生對(duì)高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系評(píng)價(jià)不高，參與調(diào)查的學(xué)生反映教師過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)化程度；涉及社會(huì)、人文等領(lǐng)域的相關(guān)課程少，不注重提高知識(shí)結(jié)構(gòu)的通用性；專業(yè)課內(nèi)容也比較局限，對(duì)如稅法、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)或?qū)I(yè)外語等課程缺乏必要的重視；不能較好地啟發(fā)學(xué)生思維；同時(shí)某些學(xué)校對(duì)各種等級(jí)證書的硬性要求也讓許多同學(xué)陷入苦惱之中。

4、互動(dòng)式教學(xué)方法的應(yīng)用不能一刀切

一方面，從對(duì)學(xué)生的調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，有38%的學(xué)生對(duì)目前會(huì)計(jì)教學(xué)方法不滿意，認(rèn)為應(yīng)該多采用互動(dòng)式教學(xué)方法；另一方面，從對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教師的調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，有28%的二本院校和66%的三本院校的老師認(rèn)為采用互動(dòng)式教學(xué)方法有一定的困難，主要體現(xiàn)在學(xué)生互動(dòng)能力和教師水平兩方面。

5、師資隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊

不管是對(duì)學(xué)生還是對(duì)教師的調(diào)查都顯示：會(huì)計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍素質(zhì)與學(xué)校層次及地域都有很大的關(guān)系。在高校資源豐富的直轄市和省會(huì)城市的一本、二本院校，師資普遍得到學(xué)生的認(rèn)可；平均有46%的三本院校的學(xué)生對(duì)師資不滿意；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份和二線城市的高校會(huì)計(jì)教師普遍反映進(jìn)修、參加學(xué)術(shù)活動(dòng)和深入企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與實(shí)踐活動(dòng)的機(jī)會(huì)比較欠缺。

6、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)實(shí)踐的需求有一定差別

對(duì)于高質(zhì)量的校內(nèi)實(shí)驗(yàn)、穩(wěn)定的校企合作單位和實(shí)習(xí)基地，聘請(qǐng)企業(yè)相關(guān)人員擔(dān)任實(shí)習(xí)導(dǎo)師的需求，二本和三本院校比一本院校的學(xué)生要求強(qiáng)烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生需求更大，這和學(xué)校的人才培養(yǎng)目的以及學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃有很大關(guān)系。

7、針對(duì)會(huì)計(jì)市場的調(diào)查

針對(duì)不同地域的會(huì)計(jì)市場的調(diào)查顯示：會(huì)計(jì)市場對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生普遍不太滿意，認(rèn)為本科生在校期間目標(biāo)定位不明確，畢業(yè)后往往要有很長的適應(yīng)期才能進(jìn)入下一步的工作或?qū)W習(xí)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需求更大，對(duì)畢業(yè)生的學(xué)歷層次不太在意，更看重人員素質(zhì)。相比之下，湖北省會(huì)計(jì)市場容納能力有限，對(duì)畢業(yè)生的學(xué)歷層次、實(shí)踐能力要求較高。

總之，對(duì)不同地域、不同層次的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生和教師的調(diào)查都顯示：我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育中，培養(yǎng)層次過多，不同學(xué)歷培養(yǎng)層次的院校之間沒有分工協(xié)作，同一培養(yǎng)層次的院校之間也無橫向協(xié)調(diào)，結(jié)合地域特點(diǎn)和教師特點(diǎn)的人才培養(yǎng)較少，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式的提出

1、目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式在會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的應(yīng)用

從調(diào)查結(jié)果來看，目前的會(huì)計(jì)本科教育培養(yǎng)模式單一，培養(yǎng)效率低下，各高校會(huì)計(jì)專業(yè)不能形成特色，培養(yǎng)的學(xué)生缺乏多樣性、個(gè)性化、競爭力。筆者認(rèn)為，建立目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式是適用我國教育現(xiàn)狀、解決同質(zhì)化問題的有效手段?？舍槍?duì)學(xué)生的地域和生源特點(diǎn)統(tǒng)籌安排，以市場需求為導(dǎo)向，明確培養(yǎng)人才的流向，根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)分類引導(dǎo)教學(xué)，達(dá)到各高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)錯(cuò)位發(fā)展，以適應(yīng)不同層次的會(huì)計(jì)市場需求的目的。

2、導(dǎo)師制在會(huì)計(jì)本科教學(xué)中的應(yīng)用

導(dǎo)師制是一種教育制度，與學(xué)分制、班建制同為三大教育模式。教師同其他社會(huì)人一樣，也會(huì)有“經(jīng)濟(jì)理性”，也會(huì)有“逆向選擇”和“專業(yè)興趣”。將學(xué)生需求、學(xué)校特點(diǎn)、社會(huì)需求、教師特點(diǎn)有機(jī)結(jié)合，進(jìn)行導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)模式設(shè)立、過程控制和終端評(píng)價(jià)，可以提高教育的有效性，明確培養(yǎng)人才的職業(yè)流向，建立具有自主特點(diǎn)的會(huì)計(jì)本科教育模式，使學(xué)生具有合理的能力結(jié)構(gòu)，能適應(yīng)會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的需求。

對(duì)我國會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍進(jìn)行教學(xué)特點(diǎn)、科研方向、專業(yè)興趣、實(shí)踐能力等方面的調(diào)查研究，將有助于對(duì)教師隊(duì)伍的科學(xué)分類，其目的是結(jié)合目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式，建立教師與學(xué)生小組的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以達(dá)到教育的最大效應(yīng)。

四、導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式的具體措施

1、摒棄“學(xué)校工廠、輔導(dǎo)班”式教育目標(biāo)，定位于“信息平臺(tái)”

近年來，我國會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位爭論集中體現(xiàn)在人才培養(yǎng)類型方面，形成了“通才”與“專才”之爭。筆者認(rèn)為無論是何種說法得到認(rèn)可，都不會(huì)是一個(gè)好的培養(yǎng)目標(biāo)。人才的培養(yǎng)不應(yīng)持有一種固定的目標(biāo)、模式，不能讓每個(gè)被培養(yǎng)出來的學(xué)生都是標(biāo)準(zhǔn)件，學(xué)校也不是考證輔導(dǎo)培訓(xùn)班。學(xué)生的能力差別、性格差別等因素導(dǎo)致了每個(gè)學(xué)生的職業(yè)選擇不同。筆者認(rèn)為學(xué)生可達(dá)到什么樣的成就，最終還是取決于學(xué)校、老師的引導(dǎo)，自身對(duì)成就的欲望和努力的情況，這就是人才分流中的“看不見的手”。學(xué)校可以將自身定位成為一個(gè)信息交流的平臺(tái)，根據(jù)會(huì)計(jì)人才需求及其變化規(guī)律，以市場需求和能力培養(yǎng)為目標(biāo)，讓學(xué)生知道自己可以成為什么樣的人才，并思考要如何成為這樣的人才。在這雙“看不見的手”的作用下，自然會(huì)產(chǎn)生不同層次和類型的人才。

2、以市場需求為目標(biāo)驅(qū)動(dòng)構(gòu)建人才培養(yǎng)體系

以社會(huì)需求為目標(biāo)，以目標(biāo)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向，是人才培養(yǎng)的基本原則。不同類型的大學(xué)分工不同、各有所長，共同保持著整個(gè)會(huì)計(jì)本科教育發(fā)展的平衡。研究市場規(guī)律，開展實(shí)地考察，邀請(qǐng)各方面專家參與設(shè)計(jì)，分析會(huì)計(jì)市場與學(xué)生生源特點(diǎn)的需求配比，是人才培養(yǎng)體系設(shè)計(jì)的第一步。應(yīng)在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行人才規(guī)格分析，設(shè)計(jì)課程體系，并在實(shí)施過程中進(jìn)行科學(xué)的課程評(píng)價(jià)與反饋調(diào)節(jié)，因材施教，分類分層教學(xué)。

3、基于選擇教育理念的走班制學(xué)習(xí)組織方式的建立

根據(jù)哈佛大學(xué)教授加德納提出的“多元智力學(xué)說”，要通過教育使人有所發(fā)展，必定要實(shí)行“差異教育”，在高等教育中，改傳統(tǒng)的班級(jí)授課制為走班制，學(xué)校結(jié)合市場和學(xué)生需求提供多樣的課程，學(xué)生最大可能地選擇自己想要學(xué)習(xí)的課程，形成最佳的適合個(gè)性發(fā)展的課程組合。同時(shí)，學(xué)生可以通過課程學(xué)習(xí)或?qū)W習(xí)小組選擇老師，初步選擇自己未來的發(fā)展方向，促進(jìn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與學(xué)生發(fā)展層次、發(fā)展?jié)撃?、教師水平的一致?/p>

4、開放式、關(guān)系式課程選擇

筆者認(rèn)為，學(xué)校應(yīng)該依照外部環(huán)境、本校教師特點(diǎn)、學(xué)生層次、職業(yè)規(guī)劃需求有計(jì)劃地安排課程，增加課程設(shè)置的靈活性和自主性。學(xué)校在課程內(nèi)容安排上，可以確定會(huì)計(jì)專業(yè)必須開設(shè)的7—9門骨干課，然后根據(jù)學(xué)生職業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)不同專業(yè)課群。這里有兩個(gè)基本選擇方向：一是微觀管理層面，比如企業(yè)管理課群：市場營銷課群、理財(cái)、審計(jì)等課群；二是宏觀或者中觀層面，比如行業(yè)課群：如房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)課群，其主要涉及行業(yè)運(yùn)營知識(shí)、施工管理、工程監(jiān)理等。同時(shí)，還可以設(shè)置大量非專業(yè)選修課供學(xué)生選擇。

對(duì)于不同的課程，可以按照學(xué)習(xí)的難易程度由低到高，設(shè)置為1、2、3三個(gè)難度級(jí)別。在此基礎(chǔ)上，加入關(guān)系式課程的組合，在學(xué)生自主安排課程時(shí)，難度級(jí)別為1的課程是大學(xué)任何學(xué)期都可以選擇的。難度級(jí)別為2或3的課程中，有些是可以隨時(shí)選擇的，有些則需要學(xué)生學(xué)習(xí)且通過相應(yīng)的基礎(chǔ)課程后才可以選擇。

5、教師發(fā)揮獨(dú)特影響力，構(gòu)建項(xiàng)目化教學(xué)模式

會(huì)計(jì)專業(yè)教師在教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生“跳出會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)，跳出會(huì)計(jì)做會(huì)計(jì)”的價(jià)值觀，但往哪跳，怎么跳，則應(yīng)由教師作出導(dǎo)航。師生可以通過共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作來進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，項(xiàng)目可以是教師的研究課題，也可以是課程專業(yè)知識(shí)專題，還可以是實(shí)踐技能培養(yǎng)等。這種教學(xué)模式可以充分發(fā)揮教師的特長，極大地鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作和創(chuàng)新能力。

就如何改進(jìn)我國本科會(huì)計(jì)教育，教育界和理論界研究已久，但大多改進(jìn)方案并沒有真正考慮到社會(huì)、市場、學(xué)生和教師的切實(shí)需求。本文所提出的只是一家之說，但希望能為改進(jìn)我國本科會(huì)計(jì)教育問題的研究提供一個(gè)新的視角。

（注：本文是湖北省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“導(dǎo)師制下目標(biāo)驅(qū)動(dòng)教學(xué)模式在會(huì)計(jì)學(xué)本科教學(xué)中的應(yīng)用”（2011B081））的階段性成果。）

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篇4

只有強(qiáng)化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能提升施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)的根本利益，這也成為了施工企業(yè)的首要任務(wù)。文章針對(duì)國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的對(duì)策，以供業(yè)內(nèi)人士參考。

【關(guān)鍵詞】

國有施工企業(yè)成本；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

我國建筑行業(yè)的競爭逐漸趨向白熱化，建筑市場通過較低的成本創(chuàng)造出較高的品質(zhì)，企業(yè)是否可以在市場中穩(wěn)步前進(jìn)，重點(diǎn)在于企業(yè)是否可以為業(yè)主提供一個(gè)品質(zhì)較高，造價(jià)較低的產(chǎn)品，施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理已經(jīng)成為了建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理方面的基礎(chǔ)條件。國有施工企業(yè)要邁向市場，確保在如此繁雜的市場中占有一席之地，就一定要加強(qiáng)成本的約束體制，創(chuàng)建及完善成本會(huì)計(jì)控制制度，構(gòu)成一個(gè)可以將成本進(jìn)行自我制約、自我協(xié)調(diào)、自我檢查的控制制度。

1 國有施工企業(yè)成本論述

施工企業(yè)成本指的是進(jìn)行工程施工的企業(yè)通過施工造成的支出，包含了人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用以及其他直接費(fèi)用及間接費(fèi)用等，就是通常意義上的會(huì)計(jì)成本。對(duì)于國有施工企業(yè)來講，它的成本費(fèi)用的主要內(nèi)容包含了以下幾點(diǎn)：

1.1 直接費(fèi)用

指的是在項(xiàng)目施工時(shí)知曉耗費(fèi)的組成項(xiàng)目實(shí)體或者是有利于完成項(xiàng)目實(shí)體建造的支出，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）材料費(fèi)用。指的是在施工的過程里使用的石灰、沙、石、鋼筋、水泥等主材、外購結(jié)構(gòu)構(gòu)件以及有利于項(xiàng)目完成的輔材料，同時(shí)也包含了周轉(zhuǎn)材料的費(fèi)用，在施工的成本里占有較大的比重，通常是總造價(jià)的65%左右。

（2）人工費(fèi)用。指的是對(duì)于直接進(jìn)行項(xiàng)目施工操作以及在施工現(xiàn)場進(jìn)行構(gòu)建制作的人員、現(xiàn)場運(yùn)輸材料、配料人員發(fā)放的基本工資、獎(jiǎng)金、福利待遇、工資津貼和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用等。

（3）機(jī)械費(fèi)用。指的是項(xiàng)目施工時(shí)運(yùn)用自有施工機(jī)械的使用費(fèi)用以及在外單位租賃的施工機(jī)械費(fèi)用、油耗、電耗、折舊費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用等相應(yīng)的費(fèi)用。

（4）其余直接費(fèi)用。指的是刨除材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用的在施工過程里產(chǎn)生的其余費(fèi)用。

1.2 間接費(fèi)用

指的是企業(yè)的所有項(xiàng)目部門為了施工進(jìn)行的準(zhǔn)備、管理以及組織施工生產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的所有施工間接費(fèi)用的支出，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）管理費(fèi)用。不但包括了在施工現(xiàn)場產(chǎn)生的管理費(fèi)用，比如施工現(xiàn)場管理時(shí)產(chǎn)生的施工輔助費(fèi)用、職員探親費(fèi)用、行車費(fèi)用、雨季施工補(bǔ)貼費(fèi)用、冬季施工補(bǔ)貼費(fèi)用、夜間施工補(bǔ)貼費(fèi)用以及工地轉(zhuǎn)移的費(fèi)用等等；還包括了在項(xiàng)目部以及項(xiàng)目部上級(jí)部門產(chǎn)生的管理費(fèi)用，比如員工的工資、福利以及保護(hù)費(fèi)用、行政固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、工具的使用費(fèi)用、業(yè)務(wù)的招待費(fèi)、出差的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用、辦公費(fèi)用等等。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。通常指的是施工企業(yè)借款時(shí)需要支付的借款利息以及相關(guān)的費(fèi)用。

2 國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

2.1 業(yè)績審核趨于形式化，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

當(dāng)前，國有施工企業(yè)的上層人員，比如董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)、經(jīng)理層的人員交叉現(xiàn)象，使得投資者、經(jīng)營者以及監(jiān)督者混為一談。

2.2 對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不充分，使得控制的方法過于簡單

許多施工企業(yè)對(duì)于企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義以及作用認(rèn)識(shí)的不夠充分，有些企業(yè)對(duì)于創(chuàng)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不予理會(huì)，認(rèn)為只有“人治”才是“王道”，覺得執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制太過較真、較勁，這不但束縛了企業(yè)的活力，還對(duì)于內(nèi)部單位以及人員的和諧關(guān)系有所影響，并且就對(duì)外承包工程項(xiàng)目而言也十分不利，是否進(jìn)行控制全靠領(lǐng)導(dǎo)的指示，會(huì)計(jì)控制制度存在與否無關(guān)痛癢。

2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不夠，控制力度較弱

國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及措施應(yīng)當(dāng)是較為規(guī)范及全面的，可是，一些企業(yè)把制度放在表面，并不付諸于行動(dòng)，使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督失效，管理及控制較弱。

2.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同其余管理控制沒有協(xié)調(diào)性

企業(yè)的內(nèi)部控制包含了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及管理控制兩大部分，會(huì)計(jì)控制以及管理控制一定要共同配合才可以使管理有章可循。有些國有施工企業(yè)將成本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及管理控制機(jī)械區(qū)域劃分開來，自掃門前雪，無法達(dá)成控制的效果。

2.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)不夠合理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方案以遵紀(jì)守法、完善體系、成本利益等原則為前提，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)上注重實(shí)用性、靈活性、及時(shí)性等，使得目標(biāo)非常明確，職責(zé)較為清晰，并要關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)?？墒怯械钠髽I(yè)也會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面缺少時(shí)效性。項(xiàng)目部屬于施工企業(yè)的成本部門，工程的成本控制是企業(yè)獲得效益的重點(diǎn)所在，在成本的結(jié)構(gòu)當(dāng)中，材料物資管理控制非常重要。

3 強(qiáng)化國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)整體成員成本管理的理念，提升整體成員的成本管理素質(zhì)

（1）企業(yè)所有領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)提升自身的思想觀念。從企業(yè)法人到項(xiàng)目經(jīng)理、隊(duì)長、班長、組長等人員，都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，丟掉成本無法再降低的束縛，完全意識(shí)到成本降低的潛力是無盡的，頑強(qiáng)建立起注重效益就一定要注重成本的觀念，將抓成本管理成為長期的戰(zhàn)斗任務(wù)。

（2）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工成本以及市場競爭力、效益及成本、成本同員工之間的利益進(jìn)行宣傳教育，并透過創(chuàng)建合理的利益機(jī)構(gòu)以及約束機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工對(duì)于成本的接管理念、成本的競爭理念以及成本的效益理念，激發(fā)出全體工作人員對(duì)成本管理的積極性以及主動(dòng)性。

3.2 完善成本管理組織以及基礎(chǔ)工作，創(chuàng)建完善的成本管理機(jī)制

（1）創(chuàng)建完善的專職成本管理機(jī)制，也就是通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立成本管理科室，對(duì)成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部成本的管理制度，對(duì)成本進(jìn)行審核及分析，對(duì)企業(yè)的成本采取專業(yè)化的管理。

（2）不斷完善成本管理的基礎(chǔ)工作。重點(diǎn)在于制定一個(gè)較為完整的工時(shí)和材料耗費(fèi)、設(shè)施運(yùn)用、費(fèi)用開支、工程量計(jì)算、工程變更等一系列原始記錄的填寫、審核、傳閱、保存的制度，從根本上嚴(yán)格把控，將成本管理建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上。

（3）創(chuàng)建完善的成本管理責(zé)任制。將所有職能部門的成本管理責(zé)任真正落實(shí)下去，真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督、服務(wù)、控制、協(xié)調(diào)的作用，確保企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目采取的宏觀調(diào)控，并將成本管理的責(zé)任層次進(jìn)一步落實(shí)，本著企業(yè)為利潤的核心，項(xiàng)目是成本的核心為原則，創(chuàng)建以法人為中心、項(xiàng)目管理為重點(diǎn)、作業(yè)層管理為基本的成本管理體系，從而形成了一個(gè)非常復(fù)雜的立體化成本管理體系。

3.3 將成本管理內(nèi)容進(jìn)一步完善

（1）注重成本預(yù)算，做好投標(biāo)報(bào)價(jià)工作。要建立一個(gè)非常有利的投標(biāo)班底，并且，在投標(biāo)選擇之前要將成本思考融入其中，通過招標(biāo)工作的具體特點(diǎn)以及市場供求狀況、企業(yè)的技術(shù)、管理能力，員工的素質(zhì)等，提升預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確程度。

（2）強(qiáng)化工程索賠的管理。工程索賠出現(xiàn)在施工的整個(gè)過程，是承包商降低成本損失的重要方法，是一個(gè)具有高度專業(yè)性的工作。要建立專門的索賠部門，建立法律意識(shí)，加強(qiáng)索賠觀念，全面、正確的把握施工過程里的相關(guān)信息，不斷為索賠人員提供深入學(xué)習(xí)理論及方法的機(jī)會(huì)。

（3）加強(qiáng)工程質(zhì)量，強(qiáng)化質(zhì)量成本管理。從整體來看，提升工程質(zhì)量以及降低工程成本是相輔相成的。所以，國有施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營的思想擺正，提升工程質(zhì)量與科技進(jìn)步的結(jié)合力度，加強(qiáng)質(zhì)量成本的管理，盡可能將損失降到最低。

（4）完善供應(yīng)過程的成本管理。不但要強(qiáng)化材料購物成本的管理，還要加強(qiáng)自身的管理，在積極監(jiān)督的同時(shí)，嚴(yán)禁亂借、亂用資金的現(xiàn)象發(fā)生，確保施工生產(chǎn)所需的資金不受影響。

3.4 強(qiáng)化宏觀管理，改良國有施工企業(yè)成本管理的外部因素

（1）整理

規(guī)劃建筑市場。國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能快速的完成相關(guān)法律，這樣不但可以將市場的行為進(jìn)行規(guī)范，還能供應(yīng)充足的法律依據(jù)，并且，所有部門都積極的推動(dòng)建筑市場前進(jìn)的步伐，國家應(yīng)當(dāng)針對(duì)投融資體系進(jìn)行改革，不斷完善法人責(zé)任制以及項(xiàng)目的資本金制度，并且行業(yè)應(yīng)當(dāng)改善企業(yè)資質(zhì)管理制度。

（2）不斷推動(dòng)建筑產(chǎn)品價(jià)格的轉(zhuǎn)變。也就是國家要通過價(jià)值規(guī)律的需求，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行變動(dòng)，革新微利政策，讓建筑產(chǎn)品的率潤符合社會(huì)平均利潤水平。只有建筑價(jià)格更加合理，才能保證企業(yè)的補(bǔ)償工作的順利進(jìn)行，才能真正激發(fā)出企業(yè)加強(qiáng)成本管理的主動(dòng)性和積極性。

4 結(jié)束語

通過上述論證可以表明，我國的國有施工企業(yè)成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由于管理方面不夠完善使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。想要改善這一現(xiàn)狀，就一定要?jiǎng)?chuàng)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這樣才能真正確保企業(yè)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)也可以得到更加穩(wěn)步、健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展，從而確保了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

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篇5

一、會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度的立法背景

日本《關(guān)于股份公司監(jiān)察的商法典特例法》（以下簡稱《特例法》）對(duì)大型股份公司的會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度作了具體規(guī)定。日本于1974年制訂該法后，截至1999年，已先后五次對(duì)該法進(jìn)行修正。《特例法》的立法目的，在于加強(qiáng)對(duì)大型股份公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)制大型股份公司設(shè)置雙重監(jiān)察人。為此，《特例法》規(guī)定，凡資本額在5億日元以上或最后資產(chǎn)負(fù)債表記載的負(fù)債總額在200億日元以上的股份公司為大股份公司。鑒于大股份公司的股東、債權(quán)人、交易相對(duì)人、從業(yè)人員為數(shù)眾多，其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有較大影響，大股份公司除應(yīng)按《商法典》規(guī)定設(shè)置監(jiān)察人（監(jiān)事）外，還必須設(shè)置外部監(jiān)察人——會(huì)計(jì)監(jiān)察人，會(huì)計(jì)監(jiān)察人必須是經(jīng)國家考核注冊(cè)的會(huì)計(jì)師或監(jiān)察法人。

會(huì)計(jì)監(jiān)察人的設(shè)置，使大型股份公司經(jīng)營者受到監(jiān)察人（監(jiān)事）與會(huì)計(jì)監(jiān)察人的雙重監(jiān)察。雙重監(jiān)察制度的設(shè)立，既可以彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)察之不足，又可以防止公司內(nèi)部監(jiān)察人與被監(jiān)察人相互勾結(jié)，是加強(qiáng)對(duì)公司監(jiān)察力度的重要而有效的法律手段。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)察人的選任

1、會(huì)計(jì)監(jiān)察人的選任。會(huì)計(jì)監(jiān)察人由股東全會(huì)選任。由于股東全會(huì)事實(shí)上被董事會(huì)控制，為防止董事會(huì)操縱會(huì)計(jì)監(jiān)察人的選任，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)察人形同虛設(shè)，《特例法》規(guī)定，董事向股東全會(huì)提出選任會(huì)計(jì)監(jiān)察人的議案時(shí)，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。監(jiān)事會(huì)也可以以其決議，請(qǐng)求董事會(huì)將會(huì)計(jì)監(jiān)察人的聘任作為股東全會(huì)的會(huì)議內(nèi)容，或直接提出聘任會(huì)計(jì)監(jiān)察人的議案。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)察人的資格。會(huì)計(jì)監(jiān)察人應(yīng)為公認(rèn)會(huì)計(jì)師（含外國公認(rèn)會(huì)計(jì)師）或監(jiān)察法人。為確保公認(rèn)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，《特例法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)察人的任職資格予以嚴(yán)格限制，規(guī)定下列人員不得擔(dān)任會(huì)計(jì)監(jiān)察人：（1）依公認(rèn)會(huì)計(jì)師法之規(guī)定，不能對(duì)大股份公司之會(huì)計(jì)文件實(shí)行監(jiān)察者。（2）因經(jīng)營公認(rèn)會(huì)計(jì)師或監(jiān)察法人業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)，自公司的子公司或其董事、監(jiān)事處繼續(xù)接受報(bào)酬者及其配偶。（3）受業(yè)務(wù)停止處分，且其停止期間未滿者。（4）其社員（成員）中有前項(xiàng)所載者或其社員的半數(shù)以上為第二項(xiàng)所載者的監(jiān)察法人。

會(huì)計(jì)監(jiān)察人的任期，于就任后1年以內(nèi)最后決算期的定期股東全會(huì)閉會(huì)時(shí)終止。如股東會(huì)屆時(shí)無另外決議，會(huì)計(jì)監(jiān)察人視為于該全會(huì)上再次當(dāng)選。董事向股東全會(huì)提出不再續(xù)聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人的議案時(shí)，亦應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)察人的解任

為保證會(huì)計(jì)監(jiān)察人審計(jì)的獨(dú)立性和連續(xù)性，《特例法》對(duì)公司解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人予以一定限制。公司可以依股東全會(huì)決議解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人，但董事向股東全會(huì)提出解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人的議案時(shí)，應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。被解任的會(huì)計(jì)監(jiān)察人可以出席股東全會(huì)陳述其意見。除被解任有正當(dāng)理由的情形外，被解任的會(huì)計(jì)監(jiān)察人可以對(duì)公司請(qǐng)求賠償由此而產(chǎn)生的損害。

會(huì)計(jì)監(jiān)察人有下列情形之一時(shí)，可以以監(jiān)事會(huì)的決議將其解聘：（1）違反職務(wù)上的義務(wù)或怠于履行其職務(wù)時(shí)。（2）有與會(huì)計(jì)監(jiān)察人不相稱之劣跡時(shí)。（3）因健康原因，發(fā)生執(zhí)行職務(wù)障礙，或不勝任其職務(wù)時(shí)。據(jù)此解聘會(huì)計(jì)監(jiān)察人后，監(jiān)事會(huì)應(yīng)將解聘事由向解聘后最初召集的股東全會(huì)報(bào)告。被解任的會(huì)計(jì)監(jiān)察人，可以出席上述股東全會(huì)，陳述其意見。

會(huì)計(jì)監(jiān)察人職位出現(xiàn)空缺時(shí)，如股東大會(huì)未能及時(shí)選任會(huì)計(jì)監(jiān)察人，則監(jiān)事應(yīng)以其過半數(shù)的同意，選任臨時(shí)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)察人職務(wù)者。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)察人的權(quán)限及責(zé)任

為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)察人獨(dú)立審計(jì)之職能，《特例法》賦予會(huì)計(jì)監(jiān)察人廣泛的執(zhí)業(yè)權(quán)限：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)察人可以隨時(shí)閱覽或謄寫公司的會(huì)計(jì)賬簿及文件，或要求董事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員提供會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可以調(diào)查公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況。（3）會(huì)計(jì)監(jiān)察人為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可以要求子公司提供會(huì)計(jì)報(bào)告，或調(diào)查子公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況。

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)察人與監(jiān)事之間的協(xié)調(diào)與配合，防止董事濫用職權(quán)，《特例法》規(guī)定：會(huì)計(jì)監(jiān)察人在執(zhí)行其職務(wù)過程中，發(fā)現(xiàn)董事在執(zhí)行職務(wù)中有不正當(dāng)行為或違反法律或章程的重大事實(shí)時(shí)，應(yīng)向監(jiān)事報(bào)告；監(jiān)事為執(zhí)行其職務(wù)，必要時(shí)可以請(qǐng)求會(huì)計(jì)監(jiān)察人提供監(jiān)察報(bào)告。

為促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)察人謹(jǐn)慎、勤勉地執(zhí)業(yè)，《特例法》規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)察人失職情形下的審計(jì)責(zé)任：（1）因會(huì)計(jì)監(jiān)察人怠于履行其職責(zé)而致公司遭受損害時(shí)，該會(huì)計(jì)監(jiān)察人對(duì)公司負(fù)連帶賠償責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)察人在其監(jiān)察報(bào)告書中，就重要事項(xiàng)作虛偽記載而致第三人遭受損害時(shí)，該會(huì)計(jì)監(jiān)察人對(duì)第三人負(fù)連帶賠償責(zé)任。鑒于會(huì)計(jì)監(jiān)察人畢竟不是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擔(dān)保人，其審計(jì)責(zé)任應(yīng)限制在合理范圍內(nèi)，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)察人能證明其對(duì)職務(wù)并未疏忽時(shí)，不承擔(dān)賠償責(zé)任。（3）在會(huì)計(jì)監(jiān)察人應(yīng)對(duì)公司或第三人負(fù)損害賠償責(zé)任的情形下，若董事或監(jiān)事亦應(yīng)負(fù)其責(zé)任時(shí)，則會(huì)計(jì)監(jiān)察人、董事及監(jiān)事為連帶債務(wù)人。

五、我國上市公司獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷及其完善

我國關(guān)于上市公司獨(dú)立審計(jì)制度的規(guī)定，散見于《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《上市公司章程指引》等法律法規(guī)之中。其中，中國證監(jiān)會(huì)《上市公司章程指引》對(duì)上市公司聘用及解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、所聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利及報(bào)酬等事宜作了較為明確的規(guī)定。表面看來，我國對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督與日本相差無幾，但實(shí)際上與日本大股份公司的會(huì)計(jì)監(jiān)察人制度相比，我國上市公司獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷是顯而易見的：

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性較差。在股份有限公司中，董事會(huì)及經(jīng)理層控制著公司的決策權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)，其權(quán)力日趨膨脹。權(quán)力制約的失衡導(dǎo)致董事和經(jīng)理濫用職權(quán)、違法經(jīng)營、侵犯公司及股東權(quán)益的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因而上市公司獨(dú)立審計(jì)的主要對(duì)象應(yīng)該是董事和經(jīng)理。有鑒于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任及解聘程序應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性，不受董事意志所左右，以免審計(jì)監(jiān)督流于形式。為此，日本大股份公司會(huì)計(jì)監(jiān)察人的聘任議案須由監(jiān)事會(huì)提出，或雖由董事會(huì)提出，但應(yīng)經(jīng)監(jiān)事會(huì)同意。我國《上市公司章程指引》只規(guī)定公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)決定，由于股東大會(huì)實(shí)際上受大股東及董事會(huì)控制，這就意味著被監(jiān)察人（董事會(huì)）事實(shí)上操縱著監(jiān)察人（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的聘用或解聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性難免因此大打折扣。

2、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格限制過于寬松。為保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、公正性，日本《特例法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)察人的任職資格予以嚴(yán)格限制。它不僅禁止公司的利害關(guān)系人及受停業(yè)處分者擔(dān)任會(huì)計(jì)監(jiān)察人，而且禁止其成員中有受停業(yè)處分者或其成員半數(shù)以上為公司利害關(guān)系人的監(jiān)察法人（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）擔(dān)任會(huì)計(jì)監(jiān)察人。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司獨(dú)立審計(jì)的資格亦有所限制，但這些限制主要表現(xiàn)為禁止不具備證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及與上市公司有利害關(guān)系的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，至于其部分成員屬市場禁入人士或利害關(guān)系人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不在禁止之列。這種限制顯然過于寬松，有損于獨(dú)立審計(jì)的公正性。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查權(quán)受限制。會(huì)計(jì)文件有時(shí)并不能真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司財(cái)務(wù)狀況，因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搜集審計(jì)證據(jù)、履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)該有權(quán)調(diào)查公司及其子公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況。日本《特例法》即賦予會(huì)計(jì)監(jiān)察人對(duì)公司及其子公司的業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)狀況的調(diào)查權(quán)。我國《上市公司章程指引》并未規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以調(diào)查公司及其子公司的業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況，雖然理論上會(huì)計(jì)師事務(wù)所可依《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及行業(yè)慣例為之，但這種行政規(guī)章及行業(yè)慣例的強(qiáng)制效力畢竟有限，以致在審計(jì)實(shí)務(wù)中，上市公司及其子公司拒絕會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查其業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況的事例屢有發(fā)生，在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所　強(qiáng)制輪換　成本　收益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制是指根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)上市公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)制更換的制度安排。這一制度意在通過限定審計(jì)任期來維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。世界上很多國家都制定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度（以下簡稱事務(wù)所輪換制），但是從執(zhí)行的后果來看似乎并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。有研究表明，在已實(shí)行該制度近30年的意大利，目前尚無任何證據(jù)顯示出強(qiáng)制輪換的優(yōu)越性，而同樣曾實(shí)行該制度的加拿大和西班牙也已經(jīng)先后放棄。事實(shí)上，強(qiáng)制輪換是一種政府決策安排，而任何一項(xiàng)決策都需要進(jìn)行“利弊權(quán)衡”，這種“利弊權(quán)衡”用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語來說，就是成本-收益分析，只有當(dāng)產(chǎn)生的收益（該收益應(yīng)當(dāng)是可預(yù)見的）大大高于支出的成本，該項(xiàng)決策才是可行的。因此從理論上說，是否需要強(qiáng)制輪換取決于輪換時(shí)信息的邊際使用收益是否大于邊際生產(chǎn)成本。其中，使用收益是信息對(duì)信息使用者決策產(chǎn)生的價(jià)值，與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)；而信息的生產(chǎn)成本是客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同為提供信息所發(fā)生的成本。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶成本的必然增加，而希望通過輪換達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的預(yù)期目的卻有待商榷。

一、事務(wù)所輪換制的成本分析

企業(yè)的各種活動(dòng)都可以看作是契約的安排和履行過程。強(qiáng)制輪換意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間要締結(jié)新的契約。一般來說，在締約過程要發(fā)生三類成本：（1）締約前，關(guān)于交易對(duì)象、交易內(nèi)容等有關(guān)信息的搜尋成本；（2）締約中，討價(jià)還價(jià)的談判成本；（3）締約后，督促條款得以履行的監(jiān)督成本和業(yè)務(wù)成本。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看，強(qiáng)制輪換將使其發(fā)生更多的初始成本支出。首先，強(qiáng)制輪換會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所初始交易成本（搜尋成本和談判成本）的增加。事務(wù)所為了能持續(xù)生存和發(fā)展下去，必須不斷爭取新的客戶，因此會(huì)發(fā)生與尋找客戶以及同客戶簽訂合約有關(guān)的交易成本，這包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費(fèi)、招待費(fèi)以及考察新客戶發(fā)生的費(fèi)用等。其次，現(xiàn)實(shí)生活中審計(jì)人員除了與客戶之間存在簽約成本外，也存在明顯的與某一客戶相關(guān)聯(lián)的啟動(dòng)成本。一般來說，在初次對(duì)一個(gè)客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要花費(fèi)更多的審計(jì)時(shí)間、投入更多的成本，以全面、深入的調(diào)查了解客戶的基本情況并進(jìn)行原始的資產(chǎn)驗(yàn)證。西方有學(xué)者曾具體的指出：在初次審計(jì)委托中存在著明顯的啟動(dòng)成本問題，這是因?yàn)椋海?）審計(jì)人員需要證實(shí)某些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的永久自然狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、專利權(quán)、留存收益等；（2）不得不證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額；（3）對(duì)客戶的經(jīng)營活動(dòng)尚不熟悉。此外，審計(jì)人員在對(duì)一個(gè)客戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)通過連續(xù)多期審計(jì)而形成許多專用資產(chǎn)，其中包括對(duì)客戶業(yè)務(wù)的運(yùn)作、流程和控制系統(tǒng)等的深入了解，而這些資產(chǎn)僅在合約關(guān)系存續(xù)時(shí)才有價(jià)值，一旦強(qiáng)制輪換，這些專用資產(chǎn)將遭受毀損，并導(dǎo)致審計(jì)的成本和價(jià)格大幅上升。因此，強(qiáng)制輪換使得審計(jì)人員因熟悉前任客戶而帶來的審計(jì)效率提高的優(yōu)勢(shì)隨著每次輪換而喪失，這無疑會(huì)加大事務(wù)所的隱性支出。美國審計(jì)總署（GAO）關(guān)于強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在影響的研究報(bào)告（以下簡稱研究報(bào)告）認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本包括營銷成本（由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的與他們努力獲取或保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)客戶相關(guān)的成本）和審計(jì)成本（由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的實(shí)施公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的成本）， GAO的調(diào)查顯示表明，為了在第一年的審計(jì)中獲取對(duì)公眾公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告慣例的必要了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的初始年度審計(jì)成本可能高于隨后年度的審計(jì)成本（估計(jì)為20%以上）。同時(shí)該研究報(bào)告還認(rèn)為，由于無法預(yù)測新的審計(jì)客戶所處的位置，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換可能導(dǎo)致審計(jì)人員的遷置成本，并指出會(huì)增加對(duì)員工的教育培訓(xùn)成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于強(qiáng)制輪換增加的成本，或多或少會(huì)轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，從而提高了客戶所承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用。GAO的研究報(bào)告調(diào)查顯示表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換將會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)，因?yàn)橐坏┙?huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)在有限的審計(jì)任期內(nèi)收回額外的成本。同樣，他們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，將不會(huì)存在一個(gè)激勵(lì)機(jī)制以消化吸收額外成本。因?yàn)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換將會(huì)排除審計(jì)師與公眾公司形成長期業(yè)務(wù)關(guān)系的可能性。

除了審計(jì)費(fèi)用的提高外，客戶在選擇新的事務(wù)所的過程中還會(huì)發(fā)生其他的成本。GAO的研究報(bào)告認(rèn)為，客戶在會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的情況下，由于雇傭新的審計(jì)師，將會(huì)發(fā)生選擇成本（由客戶承擔(dān)的內(nèi)部成本，用于選擇新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公司審計(jì)師），和支持成本（由客戶承擔(dān)的內(nèi)部成本，用于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解公司經(jīng)營、系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告慣例）。該研究報(bào)告調(diào)查顯示，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的情況下，隨著審計(jì)師的變動(dòng)，客戶在第一年度與審計(jì)相關(guān)的可能增加的成本高于未變更審計(jì)師的情況下連續(xù)審計(jì)成本的43%到128%之間。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，除了將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶成本的增加外，還會(huì)使得監(jiān)管部門的監(jiān)管難度加大，從而造成監(jiān)管成本的上升。此外從社會(huì)的角度而言，本該是要對(duì)外說明輪換原因的自愿輪換，若以審計(jì)任期到了規(guī)定年限而強(qiáng)制輪換的信息形式，市場將會(huì)因少了一個(gè)信息說明渠道而變得缺乏效率，從而增加了社會(huì)的總成本。

二、事務(wù)所輪換制的收益分析

如上所述，使用收益是信息對(duì)信息使用者決策產(chǎn)生的價(jià)值，與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)質(zhì)量與使用收益正相關(guān)。因此在本文的分析中將使用收益轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，即強(qiáng)制輪換是否能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。西方學(xué)者DeAgenlo認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量的特征包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的“發(fā)現(xiàn)”和“報(bào)告”兩個(gè)方面，而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊取決于審計(jì)專業(yè)勝任能力，報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊與審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)。因此，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和審計(jì)獨(dú)立性有密切關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本會(huì)因一系列原因而下降，這些因素包括工人對(duì)工作業(yè)務(wù)的熟悉程度提高、工作方法和工作流程的改進(jìn)等，這稱之為學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。事實(shí)上，在審計(jì)工作中，也存在著學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。隨著審計(jì)師任期的延長，審計(jì)次數(shù)的不斷增加，審計(jì)人員將能更深入的了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營體系和生產(chǎn)交易流程、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會(huì)計(jì)政策等，從而更好的鑒別客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效地審計(jì)程序、收集適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終有利于提高審計(jì)質(zhì)量。西方學(xué)者Coolbert認(rèn)為，隨著審計(jì)任期延長，審計(jì)人員對(duì)客戶更加熟悉，更有經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)行復(fù)雜的決策和判斷。而實(shí)行強(qiáng)制輪換勢(shì)必造成審計(jì)人員對(duì)客戶情況的丟失，喪失深入了解客戶的優(yōu)勢(shì)，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)曾發(fā)現(xiàn)：在審計(jì)師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。此外對(duì)于現(xiàn)任審計(jì)人員而言，如果合同的時(shí)間是既定的，當(dāng)他們意識(shí)到即使以高標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)也不意味著能留住客戶時(shí)，就會(huì)在審計(jì)的后期減少時(shí)間和精力的投入，失去提高審計(jì)質(zhì)量的積極性。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于有限理性的假設(shè)對(duì)于審計(jì)來說同樣適用。審計(jì)人員作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，他必然要使自身的個(gè)人效用最大化，即個(gè)人財(cái)富的最大化和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，審計(jì)人員就是在這收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡中選擇相應(yīng)的審計(jì)策略，來實(shí)現(xiàn)自己效用的最大化。但審計(jì)人員的這種權(quán)衡與選擇在短期和長期中是顯著不同的。從短期來看，審計(jì)人員和客戶“合謀”，即聯(lián)合起來共同對(duì)付所有人（或社會(huì)公眾）是一個(gè)理性的選擇，因?yàn)樗腥嗽诙唐趦?nèi)是不會(huì)了解太多情況的，這樣審計(jì)人員的短期風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)太大。因此在短期內(nèi)一次“博弈”的情況下，審計(jì)人員和客戶聯(lián)合起來“欺騙”成功。但是在長期的反復(fù)的“博弈”下，情況就有所不同。按照博弈論的觀點(diǎn)，多次重復(fù)且無限期的游戲可能誘導(dǎo)人們守信，同時(shí)從長期角度來看，理性的客戶和公眾是能夠發(fā)現(xiàn)和識(shí)別高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的提供者的，因此審計(jì)人員是無法憑著所有人對(duì)他的信任長久與管理人“合謀”共同對(duì)付所有人的。對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，在長期中存在一種激勵(lì)機(jī)制促使其提高審計(jì)工作質(zhì)量，保持自身的獨(dú)立性。

三、結(jié)論與建議

從以上分析可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換將導(dǎo)致包括事務(wù)所、客戶以及監(jiān)管部門等社會(huì)總成本的增加，但其帶來的預(yù)期收益卻具有不確定性。與此同時(shí)，強(qiáng)制輪換卻有可能導(dǎo)致尋租和腐敗行為的產(chǎn)生，因?yàn)槭聞?wù)所強(qiáng)制輪換很可能成為上市公司“購買審計(jì)意見”的借口和手段，達(dá)到欺騙社會(huì)公眾的目的。因此作為一項(xiàng)政府的政策制度安排， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制輪換是否能達(dá)到其預(yù)期目的還有待于進(jìn)一步研究。事實(shí)上，基于委托-關(guān)系而產(chǎn)生的獨(dú)立審計(jì)其存在和發(fā)展都是由市場決定的。市場力量出于自我利益的驅(qū)動(dòng)而提供制衡，這種制衡力量可以來自受害者，也可以來自市場中任何利益相關(guān)者，它是審計(jì)人員主動(dòng)保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)因，因此是否更換事務(wù)所還是應(yīng)以市場力量來決定，作為政府來說更應(yīng)該關(guān)心的可能是影響審計(jì)質(zhì)量的制度根源，如不合理的股票發(fā)行和審核制度、地方政府對(duì)事務(wù)所的干預(yù)、事務(wù)所的有限責(zé)任組織形式以及與審計(jì)失敗有關(guān)的民事賠償機(jī)制的缺失等因素。

參考文獻(xiàn)：

1.余玉苗，李琳。審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析。經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2003（5）。

篇7

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度； 投資者保護(hù)； 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

一、問題的提出

根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國股市投資者規(guī)模數(shù)量全球最大，股票市場開戶數(shù)約為1.65億戶，其中機(jī)構(gòu)投資者約70萬戶，個(gè)人投資者約1.64億戶，占99.6%。因此，對(duì)投資者特別是中小投資者的保護(hù)，關(guān)系到我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展及其正常功能的發(fā)揮。國內(nèi)外眾多學(xué)者圍繞投資者保護(hù)問題展開了大量有益的研究并取得了較豐碩的成果，我國也經(jīng)過不斷實(shí)踐基本形成了由國家法律法規(guī)和行政保護(hù)、投資者自我保護(hù)、市場自律保護(hù)與社會(huì)監(jiān)督保護(hù)相結(jié)合的多層次投資者保護(hù)體系。作為股份公司和資本市場出現(xiàn)后產(chǎn)生的一種制度安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特別是資本市場健康發(fā)展中的重要監(jiān)督力量，理論界也從多個(gè)視角對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的功能、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的投資者保護(hù)作用等進(jìn)行了多維度的規(guī)范分析與實(shí)證檢驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度作為保護(hù)投資者利益的一種有效手段（Watts & Zimmerman，1986），得到了實(shí)踐與理論研究的充分證明。

但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度對(duì)投資者保護(hù)效用的充分發(fā)揮，不僅依賴于其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，依賴于其作為一種監(jiān)督力量的本身威懾力，而且在很大程度上還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身的建設(shè)與完善。執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是其對(duì)投資者保護(hù)的重要體現(xiàn)?；诖耍疚臄M從會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的視角，通過對(duì)財(cái)政部組織實(shí)施的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱“中注協(xié)”）組織實(shí)施的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查來透視其投資者保護(hù)功能。

二、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查下的投資者保護(hù)

（一）財(cái)政部門相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與完善

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予了財(cái)政部門對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督管理的職能，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，則是其行政監(jiān)督管理的重要方式之一。1998年以前，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行財(cái)政審批制度，自1998年起除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)政審批轉(zhuǎn)為委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。為了應(yīng)對(duì)這種轉(zhuǎn)變，財(cái)政部對(duì)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表建立了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度，從1999年開始財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（簡稱“專員辦”）每年都對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。2003年，財(cái)政部收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管職能，形成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查相結(jié)合的模式。2005年以前部分地方財(cái)政部門也自行開展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，自2005年開始由財(cái)政部統(tǒng)一組織地方財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

2001年2月20日，財(cái)政部《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》以規(guī)范財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，規(guī)定國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查，其形式主要是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的抽查。為了構(gòu)建高效有序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督機(jī)制，2003年12月2日，財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》，進(jìn)一步明確了財(cái)政部門開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督檢查與處罰工作的指導(dǎo)思想、職責(zé)范圍和有關(guān)要求。為了規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查工作，財(cái)政部于2006年3月31日印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》，對(duì)財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門的檢查職責(zé)進(jìn)行了明確劃分。2009年2月3日，財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》，以加強(qiáng)對(duì)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱“證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）的行政監(jiān)督。2009年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，要求財(cái)政部重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，各省級(jí)財(cái)政部門重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。2010年6月1日，為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部》精神，財(cái)政部了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》。

這些相關(guān)制度的建立與完善，使我國在財(cái)政部的總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)下，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的基本原則，逐步建立起了專員辦和各省級(jí)財(cái)政部門分別承擔(dān)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作，形成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項(xiàng)檢查和延伸檢查相結(jié)合、日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合、分析評(píng)價(jià)與處理處罰相結(jié)合的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督體系和長效機(jī)制。

（二）財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果剖析

1.財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查規(guī)模

財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要通過專員辦和各省級(jí)財(cái)政部門分別進(jìn)行，其檢查規(guī)模如表1所示①。

表1所示的會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查數(shù)量的變化，在一定的程度上反映了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與不斷完善的過程。2002年財(cái)政部收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管職能前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查只是作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的附帶和延伸，而自2003年財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查便成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的一部分內(nèi)容。2005年地方各級(jí)財(cái)政部門開始系統(tǒng)性地參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。財(cái)政部2006年3月31日印發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查進(jìn)行了明確的職責(zé)分工，其中財(cái)政部組織專員辦重點(diǎn)檢查證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，地方各級(jí)財(cái)政部門則主要負(fù)責(zé)檢查本行政區(qū)域內(nèi)的非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由表1還可以看出，自2005年起，每年通過財(cái)政部門進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本維持在當(dāng)年事務(wù)所的10%以上，其檢查的覆蓋面較高。

2.財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰情況

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起到必要的震懾作用，有利于提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但較高的處罰比例在說明我國財(cái)政部門強(qiáng)有力的行政監(jiān)督的同時(shí)，也在一定程度上了反映了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí)。歷年被處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體情況如表2所示②。

由表2可見，自2006年財(cái)政部和地方財(cái)政部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查上進(jìn)行明確的職責(zé)劃分后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰比例總體上要高于以前年度，特別是2007年和2008年更是達(dá)到了32.72%和24.51%，此后有所下降，這可能與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，以及2006年2月15日的新審計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有關(guān)。

對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主要是證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所。截至2011年底，我國7 996家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所54家，從業(yè)人員數(shù)量超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占據(jù)行業(yè)的半壁江山。因此，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低在很大程度上影響著對(duì)投資者利益的保護(hù)，影響到我國資本市場和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的健康發(fā)展。財(cái)政部也一直十分重視證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行政監(jiān)管，每年都通過財(cái)政部專員辦對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行重點(diǎn)檢查。2009年專員辦所檢查的43家事務(wù)所（其中證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所20家、證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所20家）處理處罰了41家；2010年專員辦所檢查的56戶證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（分所）全部受到了相應(yīng)的處理處罰。2009年以前財(cái)政部門作出的處理處罰主要以行政處罰為主，2009年財(cái)政部通過專員辦所處理的41家會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部為整改、約見談話提醒或監(jiān)管關(guān)注的處理而未有行政處罰，2010年所處理的56家會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了1家為罰款外其他的55家均為整改、約見談話提醒或監(jiān)管關(guān)注等非行政處罰。從處罰的比例看，近幾年被檢查的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分受到了相應(yīng)的處罰，說明對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管是強(qiáng)有力的；從處罰的類型看，被行政處罰的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少，說明我國證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體上執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高，對(duì)投資者利益作出了應(yīng)有的保護(hù)，財(cái)政部門對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)管是有效的。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查下的投資者保護(hù)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立與完善

雖然中注協(xié)1996年7月了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的決定》，1996年12月30日頒布了《會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》，但基本上以查案件主，對(duì)特定事務(wù)所進(jìn)行檢查，檢查覆蓋面不夠，執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的真正建立并在行業(yè)內(nèi)得以全面實(shí)施則始于2004年，發(fā)展至今大致可以分為三個(gè)階段。第一階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立階段。以中注協(xié)于2004年頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》為起點(diǎn)，開始了對(duì)全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織實(shí)施以5年為一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，2007年將證券資格事務(wù)所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協(xié)直接組織檢查，2006年12月24日中注協(xié)頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)暫行規(guī)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申訴委員會(huì)暫行規(guī)則》，以規(guī)范對(duì)會(huì)員違規(guī)行為的懲戒，從而建立起了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。第二階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的發(fā)展階段。在對(duì)第一個(gè)周期五年來行業(yè)檢查成果和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中注協(xié)對(duì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》進(jìn)行了修訂，于2009年7月28日了新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，中注協(xié)2008年10月15日了修訂后的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。第三階段，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善階段。以中注協(xié)2011年7月16日《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》為開端，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進(jìn)入改革與完善階段，中注協(xié)還修訂出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果的解析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查規(guī)模

自2004年開始，中注協(xié)組織全國各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了5年一個(gè)周期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，2007年中注協(xié)開始直接組織檢查組對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行3年一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。歷年的檢查規(guī)模如表3所示：

由表3可見，每年通過中注協(xié)直接組織檢查和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)檢查的事務(wù)所占當(dāng)年年初事務(wù)所的20%左右，保證了5年一個(gè)周期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)對(duì)象有其特殊性，基本上是以上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)為主，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量在很大程度上影響到了資本市場的有序和健康發(fā)展，對(duì)投資者利益起著至關(guān)重要的保護(hù)作用，因此，自2007年開始，中注協(xié)直接組織對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展檢查。表4反映了2007年以來證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況。

由表4可以看出，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量自2007年起便由中注協(xié)直接組織檢查組做重點(diǎn)檢查，5年來共計(jì)檢查了181家事務(wù)所（含分所），同時(shí)也委托地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)懲戒情況

對(duì)于在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理，主要是行業(yè)懲戒和移交相關(guān)部門進(jìn)行行政處罰兩種，如2004年移交有關(guān)部門進(jìn)行行政處罰案件8起，2005年移交財(cái)政部門處理處罰事務(wù)所111家。中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歷年懲戒情況如表5所示。

由表5可見，8年來受到行業(yè)懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有1 490家，占被檢查事務(wù)所總數(shù)的13.48%，其中2004年、2008年的比例均為30%以上，說明中注協(xié)及地方協(xié)會(huì)對(duì)存在問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒力度較大。另一方面，受到行業(yè)懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總體上呈逐年下降趨勢(shì)，從2004年的268家下降到2011年的88家，其比例也從2004年的32.52%下降到2011年的5.17%，說明雖然每年受檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均在20%左右，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果很明顯，提高了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，減少了被行業(yè)懲戒的比例。

另外，由表5還可以看出，對(duì)于中注協(xié)直接組織檢查的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于2007年是第一年由中注協(xié)直接組織檢查，其受到行業(yè)懲戒的比例較高，達(dá)到了18.92%，隨后逐年下降，近兩年均在4%以內(nèi)。同時(shí)，相比較中注協(xié)所懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主要是證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)總所與分所）比例與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主要是非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)）比例，除2007年外，其他各年前者均明顯要低于后者，說明在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度下證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不但得到了提升，而且執(zhí)業(yè)水平整體上要高于非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也進(jìn)一步說明在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系的實(shí)施下，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在保護(hù)資本市場投資者利益方面的作用得到了有效的發(fā)揮。

四、結(jié)論與啟示

通過以上財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的分析，可以得出如下初步結(jié)論與啟示：

（一）不斷完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系成為投資者保護(hù)的重要基石

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是由財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督的完備制度體系和中注協(xié)所構(gòu)建的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系，不但建立起了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量制度體系，而且為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提供了具體的技術(shù)操作標(biāo)準(zhǔn)與指南。另外，財(cái)政部2009年的《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》和中注協(xié)2009年修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，分別對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查進(jìn)行了分工，突出了對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重點(diǎn)監(jiān)管和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。這些不斷建立與完善的制度體系，使其成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要制度保障，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)投資者利益保護(hù)的重要基石。

（二）較高比例的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是投資者保護(hù)得以有效運(yùn)行的重要保證

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系的建立僅僅是從制度上為事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高提供了保障，而事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量要得到真正的提高，還必須使這些制度得以有效運(yùn)行。每年的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查覆蓋面在很大程度上反映了這些制度運(yùn)行的效度，具體如表6所示：

由表6可以看出，自2005年始，財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例基本上達(dá)到了30%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更是確立了證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所3年和一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所5年的檢查周期，較高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查比例在很大程度上保證了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不同類型事務(wù)所不同的檢查周期也突顯了證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管重點(diǎn)。

（三）較大力度的違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理處罰是投資者保護(hù)的信度

對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理處罰不是執(zhí)業(yè)檢查的目的，但通過處理處罰能夠在行業(yè)內(nèi)產(chǎn)生重大的威懾力，從而有利于行業(yè)誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也能在社會(huì)公眾中樹立起良好的資本市場第三方監(jiān)督的形象，進(jìn)而在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)了對(duì)投資者保護(hù)的可信度。財(cái)政部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中所處理處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體情況如表7所示：

由表7可見，2004—2010年間，財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所處理處罰的事務(wù)所占到了被檢查事務(wù)所的15.09%，其處罰比例較高。從各年來看，處理處罰事務(wù)所占被檢查事務(wù)所的比例呈逐年下降的趨勢(shì)，從2004年的32.78%下降到2010年的9.47%，這種趨勢(shì)說明執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的威懾力得到了體現(xiàn)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到了提升。

綜上所述，財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查與監(jiān)管中，對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師較大力度的處理處罰，使其懲戒和威懾作用得到了有效的發(fā)揮，增強(qiáng)了投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)保護(hù)其合法利益的信心和可信度。

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篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;資本市場;影響;對(duì)策

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵及意義

信息是了解事物和反映事物的一種媒介，是人與人之間、人與物之間、人與自然之間等相互關(guān)系中產(chǎn)生的反映。不同的信息有不同的表達(dá)方式，同樣也會(huì)產(chǎn)生不同的表達(dá)效果，起到不同的影響。一般而言，真實(shí)有效的信息具有真實(shí)性和客觀性，對(duì)使用者能起到一定的積極推動(dòng)作用；反之，虛假錯(cuò)誤的信息則為使用者帶來錯(cuò)誤的引導(dǎo)，具有負(fù)面的影響。資本市場作為資源配置的核心場所，是各種經(jīng)濟(jì)信息的聚集地和擴(kuò)散地，對(duì)企業(yè)決策的發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施提供了一定的指導(dǎo)依據(jù)。而企業(yè)的會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息中重要的內(nèi)容，直接反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和綜合實(shí)力，影響到企業(yè)財(cái)政決策的實(shí)施和企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展。

2資本市場資源配置效率的含義

資源是社會(huì)發(fā)展和人類能夠生存的源動(dòng)力，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，實(shí)質(zhì)也是對(duì)資源的一個(gè)消耗和再生成的過程，但一些具有消耗性的資源是不具備再生性的。如何合理開發(fā)并利用這些資源，成為了人類發(fā)展過程中不斷探究的問題。當(dāng)前，社會(huì)分工越來越細(xì)，越來越明確，使資源配置得到不斷優(yōu)化，保障了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。同理，資本市場作為社會(huì)分工的一個(gè)部分，在對(duì)資源配置中，為了充分提高其資源配置的合理性、科學(xué)性、高效性，就必須要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和要求，將有限的資源進(jìn)行細(xì)致、客觀的分配，使資源得到最優(yōu)化、最充分的運(yùn)用。

3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響資本市場資源配置效率的因素

3.1外部因素

3.1.1政策法律因素

資本市場資源關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利潤，資本市場的運(yùn)行，必須要符合國家政策法律的標(biāo)準(zhǔn)，要滿足社會(huì)發(fā)展和社會(huì)制度。簡而言之，資本主義會(huì)計(jì)信息是由國家會(huì)計(jì)政策決定和調(diào)控的，是在這個(gè)基礎(chǔ)上發(fā)展的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅要滿足資本市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要結(jié)合國家自身利益和整個(gè)社會(huì)利益，具有統(tǒng)一性。我國社會(huì)主義的發(fā)展堅(jiān)持的是以公有制為主，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的模式，這就要求各個(gè)企業(yè)能相互合作，協(xié)同發(fā)展。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，中國在國際市場上的影響力越來越大，國際化水平越來越高，這就進(jìn)一步對(duì)資本市場財(cái)務(wù)信息提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，國家財(cái)務(wù)政策法律的頒布不僅要符合資本市場的發(fā)展，保障社會(huì)公眾的基本利益，還要站在國際的角度，促進(jìn)市場資源的優(yōu)化配置和有序發(fā)展。

3.1.2市場因素

在有效的市場環(huán)境中，價(jià)格會(huì)隨著新信息的出現(xiàn)迅速做出反應(yīng)。根據(jù)不同的信息產(chǎn)生不同的決策內(nèi)容，以發(fā)揮市場的調(diào)控作用，一般而言，可以分為弱式有效市場、半強(qiáng)勢(shì)有效市場以及強(qiáng)勢(shì)有效市場三種，下面就對(duì)這三種市場因素進(jìn)行具體分析。(1)弱式有效市場。弱式有效市場其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較低，它反映的是過去的歷史價(jià)格和交易信息，所以在根本上不具備時(shí)效性，對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)決策作用不大，缺乏市場性和有效性，而且投資者對(duì)這種信息的依賴程度也比較低，甚至不參與到財(cái)務(wù)決策中。(2)半強(qiáng)勢(shì)有效市場。如果證券價(jià)格反映了所有公開的可用信息，如：證券的價(jià)格信息、公司財(cái)務(wù)有關(guān)的信息、公司財(cái)務(wù)決策和經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面的信息等公司財(cái)務(wù)的相關(guān)政策，則是半強(qiáng)勢(shì)有效市場。半強(qiáng)勢(shì)有效市場對(duì)于投資者而言具有一定的借鑒作用，公開的市場信息使投資者在投資的過程中掌握更多的有效信息，更有把握和更能做出科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛唷?3)強(qiáng)勢(shì)有效市場。顧名思義，強(qiáng)勢(shì)有效市場則是證券價(jià)格都能正確的反映企業(yè)內(nèi)部和公開所有的相關(guān)信息。強(qiáng)勢(shì)有效市場具有一定的約束性，信息擴(kuò)散公正、公開，避免信息的炒作和牟利，保障了信息的準(zhǔn)確性，降低了財(cái)務(wù)信息與實(shí)際不符的現(xiàn)象，能對(duì)市場價(jià)格的變動(dòng)做出及時(shí)有效的反映，實(shí)現(xiàn)資源最充分、最優(yōu)化的配置。除此之外，我國的資本主義市場還處于一個(gè)起步階段，對(duì)市場的調(diào)控能力有限，還不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息，投資者在投資過程中，要想進(jìn)一步了解企業(yè)情況，除了要結(jié)合過去的歷史價(jià)格和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告以外，還要了解企業(yè)在發(fā)展中的基本情況以及財(cái)務(wù)管理措施和戰(zhàn)略目的等，以刺激資本市場的發(fā)展。

3.2內(nèi)部因素

3.2.1管理者因素

管理層作為企業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營情況和財(cái)政盈利能力，在企業(yè)管理中，管理者要及時(shí)、全面地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和管理質(zhì)量。但目前，部分企業(yè)為了片面地追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在制定財(cái)政策略時(shí)，沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，忽略企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)在長遠(yuǎn)發(fā)展中存在一些的安全隱患。第一，管理者在盲目追求經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候夸大其詞，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行粉飾，不顧結(jié)果，只注重過程，隱瞞對(duì)公司不利的信息，或者用詞不當(dāng)，故意模糊概念等，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，反映不客觀，質(zhì)量低，與實(shí)際情況不相符，如果市場未能及時(shí)辨別其中的問題，則會(huì)誤導(dǎo)投資者，對(duì)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)秩序造成影響，并且不利于資源的優(yōu)化配置。第二，企業(yè)的發(fā)展最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，但是，其前提是在謀求企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，所以，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，并采取正確的措施，制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營策略，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.2.2財(cái)務(wù)記賬因素

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，一些會(huì)計(jì)問題仍需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)判斷，如會(huì)計(jì)計(jì)量方法等，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合自身的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的會(huì)計(jì)能力，進(jìn)行合理的分析和科學(xué)的決策，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守提出了更高的要求。

4具體對(duì)策

4.1發(fā)揮政府的調(diào)控作用

4.1.1加大政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理力度

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，提高政府的監(jiān)管能力和完善政府的監(jiān)管手段，以促進(jìn)全民法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)的提高。同時(shí)，相關(guān)的部門要對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行核實(shí)和實(shí)時(shí)的跟蹤、調(diào)查，以保證信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，完善證券交易所對(duì)企業(yè)信息的抽查制度，定期或不定期地對(duì)信息的真實(shí)性、有效性進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)不符合實(shí)際情況的，應(yīng)立即采取措施責(zé)令整改；在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有完成整改的，將計(jì)入黑名單。

4.1.2鼓勵(lì)資本市場持續(xù)創(chuàng)新

資本市場的產(chǎn)品創(chuàng)新和制度創(chuàng)新是推進(jìn)我國資本市場與國際化接軌的重要措施，為市場參與者提供更多的選擇性，進(jìn)一步規(guī)范市場秩序，激發(fā)投資者的投資樂趣，使市場處于一個(gè)良性發(fā)展的氛圍中，充分發(fā)揮了市場的調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。

4.2完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理制度

4.2.1完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系

監(jiān)管體系的完善是提高市場調(diào)控，保障市場秩序的重要因素，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的推廣和普及，提高民眾的守法、知法意識(shí)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。當(dāng)前，會(huì)計(jì)法、各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要依據(jù)，但是從實(shí)踐情況來看，這些法律法規(guī)已經(jīng)不能滿足資本市場發(fā)展的需求，部分企業(yè)容易抓住這些法規(guī)法律的漏洞，監(jiān)管力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重干擾和影響了資本市場的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系，加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的環(huán)境。而且我國的會(huì)計(jì)人員就整體而言，專業(yè)水平還比較低，綜合能力差，而且隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員需要掌握和了解的內(nèi)容、政策法規(guī)多，這就在一定程度上給會(huì)計(jì)人員帶來了壓力和挑戰(zhàn)。企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合能力。相關(guān)部門也要定期對(duì)證券市場企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力進(jìn)行普查，以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。對(duì)達(dá)不到要求的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改，整改不通過的要采取強(qiáng)制措施，強(qiáng)令其退出證券市場。

4.2.2完善中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能至關(guān)重要，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為獨(dú)立的第三方，對(duì)被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和合法性負(fù)有連帶的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位的各項(xiàng)審查評(píng)估，包括實(shí)質(zhì)性程序、內(nèi)部控制測試、出具的審計(jì)報(bào)告等，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在保障機(jī)制。為此，應(yīng)加強(qiáng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的市場中介機(jī)構(gòu)的信息監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，建設(shè)一支獨(dú)立的具有高水平和良好職業(yè)操守的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，不定期地對(duì)市場中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，對(duì)不符合規(guī)定、違法違紀(jì)的人員嚴(yán)厲懲罰，確保相關(guān)信息披露的真實(shí)合法，為我國資本市場的良性健康有序發(fā)展提供保障。

4.3建立企業(yè)管理人員的監(jiān)督與管理機(jī)制

4.3.1建設(shè)規(guī)范的企業(yè)經(jīng)理人市場

我國資本市場起步較晚，在發(fā)展過程中難免會(huì)存在一些問題，為了進(jìn)一步提高企業(yè)的發(fā)展效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，就需要建立規(guī)范的企業(yè)經(jīng)理人市場，企業(yè)管理者和所有者之間建立一個(gè)良好的、和諧的關(guān)系，合理、科學(xué)地分配好企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配關(guān)系，以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理力度，提高企業(yè)管理效果，以共同的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，打造和諧、統(tǒng)一的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。良好的委托關(guān)系需要市場具備完善的經(jīng)理人制度。建立社會(huì)信息的交流和傳輸機(jī)制，提高市場人才的流動(dòng)性，在公開、公平和競爭的原則下，提升經(jīng)理人的準(zhǔn)入門檻，建立檔案，對(duì)經(jīng)理人的履職經(jīng)歷進(jìn)行嚴(yán)格跟蹤、記錄和考評(píng)，逐步實(shí)現(xiàn)完善的經(jīng)理人考核與能力評(píng)估機(jī)制。

4.3.2提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)

企業(yè)管理人員是企業(yè)實(shí)力的一部分，提高企業(yè)管理人員素質(zhì)水平，是提高企業(yè)核心競爭力，是企業(yè)保持市場競爭優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要方面。企業(yè)管理人員應(yīng)具備良好的社會(huì)道德倫理觀念、職業(yè)操守和信譽(yù)，還要有廣闊的知識(shí)面，能夠解決生產(chǎn)經(jīng)營管理中遇到的計(jì)劃、組織、控制等各類問題，并運(yùn)用一定的手段激勵(lì)帶領(lǐng)企業(yè)員工為既定的目標(biāo)不斷努力。企業(yè)應(yīng)為企業(yè)經(jīng)理人成長提供足夠的空間和條件，賦予企業(yè)管理者一定的職權(quán)和決策空間，并創(chuàng)造相對(duì)寬松的企業(yè)社會(huì)環(huán)境，明確具有高素質(zhì)的管理者可以為企業(yè)帶來持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力，在全社會(huì)營造一種經(jīng)營管理人員是企業(yè)核心的理念，將經(jīng)理人的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合起來，并為其提供支付相應(yīng)的薪酬，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人的雙贏。

作者:李華晉 單位:天津市路燈管理處

參考文獻(xiàn):

[1]嚴(yán)兵.大力發(fā)展西部資本市場[J].發(fā)展,2010(33).

篇9

【關(guān)鍵詞】人力資源成本 人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量 成本控制

一、人力資本實(shí)施過程中存在的問題

在理論界中人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)研究已經(jīng)日趨成熟，但在實(shí)施過程中卻出現(xiàn)眾多難題。最根本的原因在于人力資源價(jià)值計(jì)量方式的不確定性，目前一部分人認(rèn)為用貨幣計(jì)量的方式處理人力資源，另一部分人認(rèn)為不能用貨幣計(jì)量，因人力資源還綜合了員工的技術(shù)、知識(shí)、忠誠、態(tài)度、能力等各個(gè)因素。主要表現(xiàn)在：理論尚未完全成熟。人力資本與人力資源價(jià)值的確認(rèn)緊密相連又相互區(qū)別，雖然在原有人力資源價(jià)值確認(rèn)方法的基礎(chǔ)上，現(xiàn)在又涌現(xiàn)出了一些新的模式，但不難發(fā)現(xiàn)深入分析后，仍存在許多漏洞；賬務(wù)處理存在缺陷。目前采取人力資源成本會(huì)計(jì)還不具有實(shí)際可操作性的原因就在于，當(dāng)人力資源投入時(shí)，我們一般會(huì)根據(jù)總體價(jià)值評(píng)估，而員工退出時(shí)，往往由其個(gè)人價(jià)值決定，而人力資源的個(gè)人價(jià)值并不一定等于其總體價(jià)值。

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法及模式

人力資源會(huì)計(jì)是組織人力資源成本和價(jià)值的會(huì)計(jì)程序和方法的計(jì)量和報(bào)告，是人力資源管理和會(huì)計(jì)滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式分為：人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式，這兩種會(huì)計(jì)計(jì)量模式各有其特點(diǎn)和不足。目前，人力資源成本和人力資源價(jià)值成為了人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的兩個(gè)主要表現(xiàn)方面：“成本法”的觀點(diǎn)中，成本價(jià)值符合客觀真實(shí)性原則，同時(shí)計(jì)算方便快捷，人力資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得和維護(hù)所有的開發(fā)過程中，根據(jù)其實(shí)際成本的人力資源投資作為人力資本的成本價(jià)值；“價(jià)值法”的觀點(diǎn)中，企業(yè)獲取、維護(hù)和開發(fā)人力資源的過程中，支出與人力資產(chǎn)的真正價(jià)值常常不一致，所以應(yīng)根據(jù)其實(shí)際的價(jià)值，而不是根據(jù)其成本，針對(duì)最終的測量輸出值計(jì)量人力資產(chǎn)的產(chǎn)出價(jià)值。

這表明，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種模式的落腳點(diǎn)有所差異。結(jié)合現(xiàn)有的人力資源計(jì)量方法、不同級(jí)別的稀缺層次人力資源應(yīng)該使用的不同方法，來計(jì)量人力資源成本和價(jià)值。其中企業(yè)人力資源可以分為兩類：一種是數(shù)量較大的一般員工，專門從事簡單的、機(jī)械的工作，具有一般知識(shí)水平；另一種是相對(duì)稀缺的企業(yè)管理類型和最稀缺的企業(yè)家型人力資本。由于兩種人力資源的不同特質(zhì)，我們應(yīng)該采取不同的方法計(jì)量。

三、人力資源成本的控制手段

（一）人力資源成本的彈性控制

人力資源成本作為消耗要素，在一定的時(shí)間后必然為企業(yè)帶來一定量的產(chǎn)出，站在企業(yè)資本經(jīng)營的角度上，人力資源成本決策的首要衡量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益的高低。通過以下途徑可以增強(qiáng)人力資源成本的彈性控制：建立分析體系。建立企業(yè)人力資源成本彈性分析與控制體系，通過一段時(shí)間的運(yùn)營來尋找適宜于企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高人力資源成本管理水平。改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營。不斷地?cái)U(kuò)大產(chǎn)出，并刺激銷售收入的增長。例如加大科技投人、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、采取有利的產(chǎn)品組合戰(zhàn)略等。企業(yè)應(yīng)持續(xù)性地保持其創(chuàng)新能力，以保證在市場開拓方面的優(yōu)勢(shì)。減少冗員。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制和控制、減少無效消耗人力資源成本的支出，減少冗員，彌補(bǔ)工作中的堵塞漏洞，最大限度降低人力資源的無效部分成本支出。

（二）人力資源成本的比率控制

目前許多企業(yè)在比率控制方面存在著收人過分向個(gè)人傾斜的問題，這將威脅到企業(yè)和諧的工作環(huán)境和良好的團(tuán)隊(duì)合作精神。加強(qiáng)比率控制的措施主要為：細(xì)化控制標(biāo)準(zhǔn)。將行業(yè)內(nèi)各種不同類型企業(yè)進(jìn)行細(xì)化，建立行業(yè)內(nèi)不同類型企業(yè)的人力資源成本分析與控制體系，以衡量企業(yè)完成的人力資本成本控制和管理情況。通過宏觀調(diào)控對(duì)比率控制采取措施。對(duì)于比率控制較好的企業(yè)，在人力資源成本維持在合理比例的基礎(chǔ)上，可以適度地提高工資總額，不僅提高員工收入、調(diào)動(dòng)員工積極性，同時(shí)也保證了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益的提高。對(duì)于比率失控的企業(yè)，必須將過高的人力資源成本通過員工的薪酬調(diào)整降下來，使人力資源成本能夠與增加值、銷售收人、總成本等數(shù)額形成合理科學(xué)的比例關(guān)系。

四、總結(jié)

企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)和控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，涉及企業(yè)運(yùn)作的整體、全面及全過程。現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在逐步淘汰高管理成本、高資源消耗、嚴(yán)重資源浪費(fèi)的企業(yè)。只有正確地、科學(xué)地使用適宜于企業(yè)自身和各層次的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式和方法，良好運(yùn)用所涉及到的會(huì)計(jì)賬戶，其中一般員工采用人力資源成本計(jì)量方式；比較稀缺的經(jīng)營管理型人力資本和最稀缺的企業(yè)家型人力資本采用價(jià)值計(jì)量方式。同時(shí)加強(qiáng)人力資源成本管理的研究和應(yīng)用，在實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)的人力資源成本進(jìn)行科學(xué)的反映、有效的控制，以降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)堅(jiān)不可摧。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；應(yīng)用型本科；創(chuàng)新人才

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院作為目前全國高校中會(huì)計(jì)學(xué)科辦學(xué)規(guī)模最大的高級(jí)財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)基地之一，也是中央財(cái)經(jīng)大學(xué)人才培養(yǎng)綜合改革的主要試點(diǎn)單位，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生創(chuàng)新人才素質(zhì)培養(yǎng)方面，緊密圍繞全球化背景下的市場需求與學(xué)校育人目標(biāo)，從全面拓展學(xué)生學(xué)術(shù)創(chuàng)新素質(zhì)發(fā)展、專業(yè)實(shí)踐能力發(fā)展和職業(yè)素質(zhì)發(fā)展出發(fā)，結(jié)合各階段學(xué)生身心特點(diǎn)，構(gòu)建了“大學(xué)適應(yīng)與興趣拓展——學(xué)術(shù)前沿分析與實(shí)踐運(yùn)用——職業(yè)素養(yǎng)全面發(fā)展”的層層遞進(jìn)的創(chuàng)新素質(zhì)培養(yǎng)目標(biāo)體系，并付諸實(shí)踐取得了良好實(shí)效。

一、基于創(chuàng)新素質(zhì)結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)人才分層培養(yǎng)目標(biāo)

1. 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科應(yīng)用型創(chuàng)新人才的素質(zhì)要求

我院基于多年教學(xué)實(shí)踐，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的人才素質(zhì)要求進(jìn)行了嚴(yán)密論證，賦予創(chuàng)新素質(zhì)結(jié)構(gòu)新的內(nèi)容。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為創(chuàng)新素質(zhì)是創(chuàng)新思維、創(chuàng)新能力與創(chuàng)新意識(shí)的統(tǒng)一，卻忽視了對(duì)創(chuàng)新人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的分析，而一個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)隨著他的社會(huì)閱歷的豐富與專業(yè)技能的增長不斷完善，是個(gè)人想象力和創(chuàng)造力發(fā)揮的根本，它既有廣度上對(duì)多方面知識(shí)的涉獵，又有深度上對(duì)專業(yè)知識(shí)的鉆研與鞏固。即創(chuàng)新素質(zhì)應(yīng)包括創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新能力、創(chuàng)新知識(shí)等三個(gè)方面。與學(xué)術(shù)型人才相對(duì)應(yīng)，應(yīng)用型創(chuàng)新人才的培養(yǎng)強(qiáng)調(diào)對(duì)客觀規(guī)律的發(fā)現(xiàn)與研究。創(chuàng)新知識(shí)方面的特征表現(xiàn)為“復(fù)合性”（廣博的跨學(xué)科知識(shí)）和“應(yīng)用性”（夯實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)）相結(jié)合；創(chuàng)新能力方面的特點(diǎn)為“綜合性”和“實(shí)踐性”相輔相成，“綜合性”是指能夠運(yùn)用科學(xué)理論知識(shí)和方法來綜合分析、解決問題以及將解決方案付諸實(shí)施，并能夠通過不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，創(chuàng)造性地分析新情況，解決新問題；“實(shí)踐性”是能夠以成熟的技術(shù)和規(guī)范為基礎(chǔ)、熟練某種職業(yè)崗位的技能、技藝的操作運(yùn)用，并能夠進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)的二次開發(fā)。具體素質(zhì)結(jié)構(gòu)要求如下圖所示。

2.基于創(chuàng)新素質(zhì)結(jié)構(gòu)的人才分層培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)計(jì)

根據(jù)素質(zhì)模型，轉(zhuǎn)型時(shí)期，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)用型創(chuàng)新人才在創(chuàng)新知識(shí)上要求具備夯實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、廣博的綜合知識(shí)、開闊的職業(yè)視角；在創(chuàng)新能力上要求具備精湛的專業(yè)技能、發(fā)現(xiàn)并解決問題的實(shí)踐能力、敏銳的洞察力、自我發(fā)展分析能力、知識(shí)遷移能力、終身學(xué)習(xí)能力、合作與決策能力等核心競爭力；在創(chuàng)新意識(shí)上，要求擁有明確的人生目標(biāo)、健全的人格和高度的社會(huì)責(zé)任感、敢于嘗試的氣質(zhì)及嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的職業(yè)精神。

應(yīng)用型本科創(chuàng)新人才，是以解決生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)等一線的現(xiàn)場問題為主的職業(yè)性工程師，課程設(shè)置與教學(xué)環(huán)節(jié)主要圍繞專業(yè)知識(shí)技能和職業(yè)準(zhǔn)備展開，不僅強(qiáng)調(diào)對(duì)科學(xué)和技術(shù)等基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)于通向未來職業(yè)和行業(yè)的相關(guān)技能的訓(xùn)練。本科階段，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)用型創(chuàng)新人才的培養(yǎng)同樣遵循專業(yè)學(xué)習(xí)與職業(yè)準(zhǔn)備的導(dǎo)向。結(jié)合已有的實(shí)踐基礎(chǔ)，我院在落實(shí)培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)計(jì)的過程中，對(duì)以上創(chuàng)新素質(zhì)加以提煉，將其劃分為：專業(yè)學(xué)術(shù)素質(zhì)發(fā)展、專業(yè)實(shí)踐能力發(fā)展和職業(yè)素質(zhì)發(fā)展三個(gè)橫向目標(biāo)。而縱向上看，人的思維發(fā)展是一個(gè)從簡單到復(fù)雜，從低級(jí)到高級(jí)的螺旋上升過程。大學(xué)生的身心成長也經(jīng)歷準(zhǔn)備階段、穩(wěn)定發(fā)展階段、成熟階段三個(gè)層層遞進(jìn)的發(fā)展過程。因此，縱向上我們可以結(jié)合各階段學(xué)生的心理特點(diǎn)，構(gòu)建“大學(xué)適應(yīng)與興趣拓展——學(xué)術(shù)前沿分析與實(shí)踐運(yùn)用——職業(yè)素養(yǎng)全面發(fā)展”層層遞進(jìn)的分層培養(yǎng)目標(biāo)，具體如下表所示。

二、基于社會(huì)需求，深化學(xué)科建設(shè)與教學(xué)模式改革

1.立足經(jīng)濟(jì)全球化背景，增設(shè)“國際管理會(huì)計(jì)專業(yè)”發(fā)展方向

學(xué)科建設(shè)是人才培養(yǎng)的重中之重。近幾年，我校會(huì)計(jì)學(xué)院結(jié)合經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際社會(huì)對(duì)高級(jí)財(cái)會(huì)專業(yè)人才的需求，于2010年新增了“國際管理會(huì)計(jì)”專業(yè)，提升學(xué)生的戰(zhàn)略管理意識(shí)與能力、拓寬學(xué)生國際視野，以適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)對(duì)國際化人才和復(fù)合型應(yīng)用人才的需求。

該方向緊盯國際管理會(huì)計(jì)的理論研究前沿、實(shí)踐發(fā)展及技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)合中國的具體國情，采用規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合的方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行中的全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制、成本管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制等重大管理會(huì)計(jì)問題展開研究。本學(xué)科專業(yè)方向的主要特色有：（1）致力于從戰(zhàn)略管理的角度提出管理會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建思路，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法來整合戰(zhàn)略框架下的預(yù)測、決策與評(píng)價(jià)等管理問題，構(gòu)建適合我國國情的管理會(huì)計(jì)體系；（2）與國外研究機(jī)構(gòu)展開緊密合作與交流，特別是與英國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）開展了許多實(shí)質(zhì)性的合作研究項(xiàng)目，使本學(xué)科的研究水平緊跟國際領(lǐng)先水平；（3）重視管理會(huì)計(jì)理論與方法在企業(yè)的推廣與應(yīng)用，本學(xué)科非常重視與企業(yè)界的交流，并為我國企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供直接的解決思路。

至此，我院本科生教學(xué)形成了“會(huì)計(jì)學(xué)”、“財(cái)務(wù)管理”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”、“國際管理會(huì)計(jì)”四足鼎力的學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)，以滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)不同類型的會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

2.立足學(xué)生引入“行動(dòng)學(xué)習(xí)”，創(chuàng)新課堂教學(xué)模式

創(chuàng)新型的課堂教學(xué)模式，即把教師由“講演者”轉(zhuǎn)變?yōu)椤熬巹　奔妗皩?dǎo)演”。所謂編劇，是指教師必須將書本上的東西轉(zhuǎn)化成具有探索性的教學(xué)問題，問題應(yīng)帶有層次性，能滿足不同學(xué)生在具有合理自由度的思維空間探索上的需要，問題既要立足于教師所強(qiáng)調(diào)的目標(biāo)上，也要設(shè)立在一個(gè)更開放的目的上（不單是學(xué)會(huì)知識(shí)，還要發(fā)現(xiàn)問題，大膽質(zhì)疑），旨在鼓勵(lì)學(xué)生創(chuàng)造性的思維。所謂導(dǎo)演，是指教師必須制造出一個(gè)建構(gòu)活動(dòng)的意境（情景、氛圍），就像導(dǎo)演給演員說戲一樣，使問題與學(xué)生的經(jīng)驗(yàn)世界發(fā)生關(guān)系和作用，讓他們處于一種真正“搞”學(xué)問，而不是學(xué)“學(xué)問”的情景中。創(chuàng)新型課堂重在培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力、自我評(píng)價(jià)能力以及合作學(xué)習(xí)能力。

2008年本科生教學(xué)評(píng)估以來，我院致力于創(chuàng)新型課堂教學(xué)模式的探索，于2010年引入了“行動(dòng)學(xué)習(xí)”教學(xué)模式。“行動(dòng)學(xué)習(xí)”是以小組團(tuán)隊(duì)決策的形式解決現(xiàn)實(shí)難題，在解決難題的同時(shí)達(dá)到能力和組織發(fā)展同步提升的一種教學(xué)手段。與傳統(tǒng)“講授法”強(qiáng)調(diào)“教材中心”相比，行動(dòng)學(xué)習(xí)突出“學(xué)生中心”與“活動(dòng)中心”，在教師的引導(dǎo)下，通過“呈現(xiàn)問題情境——小組合作研討——小組決策——學(xué)員分享”等一系列教學(xué)過程，著重培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力、問題解決能力與反思能力，逐步實(shí)現(xiàn)心智模式的轉(zhuǎn)變。教師在教學(xué)過程中擔(dān)當(dāng)“催化師”的角色，在充分熟悉教學(xué)內(nèi)容的前提下，巧妙地提問和歸納，啟發(fā)學(xué)生對(duì)案例進(jìn)行思考和研討。

三、搭建第二課堂學(xué)術(shù)競技平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)生學(xué)術(shù)創(chuàng)新素質(zhì)發(fā)展

在學(xué)生創(chuàng)新素質(zhì)結(jié)構(gòu)中，專業(yè)知識(shí)與部分技能的學(xué)習(xí)主要通過第一課堂的學(xué)習(xí)獲得，而對(duì)專業(yè)知識(shí)的升華，以及深層次的創(chuàng)新精神培養(yǎng)，則有賴于第二課堂與第一課堂的緊密配合。需要在課堂教學(xué)之余，營造良好的學(xué)術(shù)創(chuàng)新、科研創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新氛圍，借助學(xué)術(shù)競技平臺(tái)，鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的科研創(chuàng)新能力，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)前瞻眼光。學(xué)術(shù)創(chuàng)新素質(zhì)的提升，既有助于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)敏銳性，提高其在實(shí)踐工作領(lǐng)域的核心競爭力，也為學(xué)生的職業(yè)發(fā)展通道提供了更多選擇。

我院在創(chuàng)新人才培養(yǎng)過程中，對(duì)學(xué)生學(xué)術(shù)創(chuàng)新素質(zhì)發(fā)展尤為重視，拓展第二課堂育人空間，面向高年級(jí)本科生采取集中培養(yǎng)的方式，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)信息加工能力、學(xué)科前沿動(dòng)態(tài)的解析能力、實(shí)踐領(lǐng)域問題的解決能力；面向中低年級(jí)學(xué)生，通過專業(yè)知識(shí)競賽，提高學(xué)生對(duì)專業(yè)問題的判斷能力和解析能力，培養(yǎng)學(xué)生科研創(chuàng)新精神。具體包括：（1）啟動(dòng)“學(xué)術(shù)創(chuàng)新論壇”項(xiàng)目。為加強(qiáng)本科生科研創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，2008年，我院啟動(dòng)了“學(xué)術(shù)創(chuàng)新論壇”項(xiàng)目，該項(xiàng)目培養(yǎng)過程中以論壇（Seminar）方式為主，采取集中培養(yǎng)的方式，主要培養(yǎng)環(huán)節(jié)包括文獻(xiàn)閱讀與匯報(bào)、討論；課程與講座；組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)競賽比賽，以及校內(nèi)外各種層次的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)。（2）舉辦高端論壇。自2008年開始，我院舉辦了三屆管理會(huì)計(jì)論壇，圍繞“響亮.會(huì)計(jì)——金融危機(jī)下會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任”等主題展開師生研討，使同學(xué)們開闊了視野，了解學(xué)科前沿動(dòng)態(tài)。（3）豐富學(xué)術(shù)競技平臺(tái)。與四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師公會(huì)等用人單位合作，舉辦“普華永道杯”會(huì)計(jì)知識(shí)大賽、“德勤杯”論文大賽、“海問杯”論文大賽、“畢馬威”商業(yè)精英挑戰(zhàn)賽等學(xué)術(shù)競賽；承辦IMA首屆管理會(huì)計(jì)案例大賽、CIMA 2010—2011商業(yè)精英國際挑戰(zhàn)賽華北區(qū)總決賽、“中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校杯”財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)大賽北京賽區(qū)決賽等大型賽事。十幾年來共有三千多名學(xué)生參與各類學(xué)術(shù)賽事，榮獲多項(xiàng)各級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。

四、加強(qiáng)實(shí)踐基地建設(shè)，有效提升學(xué)生實(shí)踐操作能力

實(shí)踐教學(xué)是創(chuàng)新能力培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)。我院的實(shí)踐教學(xué)主要依托教學(xué)實(shí)踐基地的建設(shè)，自2006年起，我院與安永國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，進(jìn)行本科生成建制班海外實(shí)習(xí)等，截至2009年底，我院已經(jīng)建立校外教學(xué)實(shí)踐基地12個(gè)，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成為我院“產(chǎn)教結(jié)合、聯(lián)合培養(yǎng)”的教學(xué)實(shí)踐基地。

我院依托教學(xué)實(shí)踐基地建設(shè)的實(shí)踐教學(xué)不拘泥于某種固定模式，而是結(jié)合不同課程的特征加以設(shè)計(jì)，主要包括：參觀訪問模式，即根據(jù)課堂授課的需要，安排老師和學(xué)生到教學(xué)實(shí)踐基地參觀、調(diào)查，使學(xué)生走出課堂，接觸實(shí)際，極大地調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性，并通過參觀中現(xiàn)場答疑的方式，促進(jìn)學(xué)生理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合；聯(lián)合培養(yǎng)模式，即根據(jù)培養(yǎng)方案，調(diào)整學(xué)生課堂授課時(shí)間和內(nèi)容，專門安排學(xué)生到教學(xué)實(shí)踐基地的整班實(shí)習(xí)；聯(lián)合研究模式，主要是與一些大企業(yè)、銀行簽署聯(lián)合研究課題，使老師帶領(lǐng)學(xué)生與大企業(yè)、銀行的人們一起研究他們亟待解決的問題。

教學(xué)單位的主要任務(wù)是培養(yǎng)高素質(zhì)實(shí)用型的人才，而用人單位的主要任務(wù)是尋找和聘用單位急需適用的人才，這兩個(gè)方面需要對(duì)接和協(xié)調(diào)。長期以來，由于教學(xué)單位并不太了解用人單位的需求，而用人單位僅僅是被動(dòng)地接受教學(xué)單位培養(yǎng)出來的學(xué)生，兩者之間存在某些錯(cuò)位。而這種“產(chǎn)教結(jié)合、聯(lián)合培養(yǎng)”的形式不僅提升了實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的有效性，鍛煉了學(xué)生的專業(yè)操作技能，一定程度上也避免了這一錯(cuò)位的產(chǎn)生。以安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐基地為例，2006年9月與安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂“校外教學(xué)實(shí)踐基地協(xié)議書”之后，我院連續(xù)3年組織各系系主任、教學(xué)干事修改培養(yǎng)方案，調(diào)整課堂教學(xué)，每年派出若干高年級(jí)本科生到安永完成9個(gè)月或3個(gè)月的教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)。按照實(shí)踐教學(xué)方案由用人單位在工作現(xiàn)場培養(yǎng)學(xué)生，既完善了教學(xué)單位本科教學(xué)體系，促使本科教學(xué)的理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，培養(yǎng)和提升了學(xué)生分析問題、解決問題和自我創(chuàng)新的能力，進(jìn)而提高本科生綜合素質(zhì)，為本科生今后走向工作崗位盡快適應(yīng)實(shí)際工作打好基礎(chǔ)，同時(shí)也使用人單位降低發(fā)現(xiàn)人才、招聘員工的成本，并擴(kuò)大了用人單位在社會(huì)上的影響。

五、建立學(xué)生成長助推體系，全面推進(jìn)職業(yè)素質(zhì)發(fā)展

創(chuàng)新素質(zhì)結(jié)構(gòu)包括一般素質(zhì)與創(chuàng)新素質(zhì)兩個(gè)方面，前者是創(chuàng)新人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)，也是應(yīng)用型創(chuàng)新人才進(jìn)入社會(huì)工作所必需的基本職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)此，我院創(chuàng)造性地建立了學(xué)生成長助推體系，通過心理健康教育、生命教育、職業(yè)技能培訓(xùn)、全方位興趣拓展等課程內(nèi)容，使學(xué)生具備健全的個(gè)人品格、正直誠信的品質(zhì)、完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)、健康的心理素質(zhì)、清晰的自我定位、敢于拼搏的奮斗精神等勝任未來職業(yè)的優(yōu)秀品質(zhì)。

針對(duì)一年級(jí)學(xué)生，組建“我的大學(xué)成長工作坊”，以興趣拓展和大學(xué)適應(yīng)為主要培養(yǎng)目標(biāo)。邀請(qǐng)相關(guān)教師在班內(nèi)組建圍棋、演唱、辯論與演講、心理素質(zhì)拓展、話劇、籃球等不同的興趣小組，幫助學(xué)生開發(fā)興趣，拓展?jié)撃?；組織學(xué)生參加優(yōu)秀校友交流會(huì)、職業(yè)規(guī)劃分析講座等不同形式的學(xué)習(xí)，了解所學(xué)專業(yè)的發(fā)展方向，做好大學(xué)四年學(xué)業(yè)規(guī)劃。

針對(duì)二年級(jí)學(xué)生，組建“我的生活日志成長工作坊”，采用直接陳述與實(shí)踐參與兩種課程形式。以主題教育、團(tuán)日活動(dòng)、基礎(chǔ)團(tuán)校為契機(jī)，開展系列人文活動(dòng)，拓寬學(xué)生知識(shí)面，提升學(xué)生整體文化修養(yǎng)，改變學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一的局面；為學(xué)員配備職業(yè)規(guī)劃師，指導(dǎo)學(xué)生完成寒暑假社會(huì)實(shí)踐，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力；開設(shè)“時(shí)間管理”、“認(rèn)識(shí)自我”等課程，幫助學(xué)生處理好學(xué)習(xí)與工作之間的關(guān)系。

針對(duì)三年級(jí)學(xué)生，組建“我的未來成長工作坊”，各班每月月底邀請(qǐng)大四學(xué)生、研究生或已經(jīng)畢業(yè)的校友對(duì)小組成員的職業(yè)規(guī)劃與自我探索開展經(jīng)驗(yàn)分享；以職業(yè)訓(xùn)練為主題，開展職業(yè)素質(zhì)大賽。

針對(duì)四年級(jí)學(xué)生，組建“我的職業(yè)成長工作坊”，每月中旬邀請(qǐng)不同就業(yè)方向的校友回校與小組成員交流求職心得與求職技巧；聘請(qǐng)企業(yè)專家對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)。

由此形成了層層遞進(jìn)的學(xué)生成長主推體系，幫助處于不同階段的學(xué)生更好地做好大學(xué)規(guī)劃及未來的職業(yè)選擇。

參考文獻(xiàn)：

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