導語：如何才能寫好一篇稽核制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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???一．稽核機構

???第二條集團專門稽核機構為集團總部的財務管理部稽核處。該處在財務管理部具體領導下，直接對集團領導負責并報告工作。

???第三條財務管理部稽核處有權對集團總部所屬部門及下屬公司按章行使考核核查的職能。稽核機構僅對被稽核的事項的合法性、合規(guī)性作出客觀公正的評價，一般不直接參與被稽核單位的經營活動。

???第四條集團領導將保障稽核人員依法按章行使正當?shù)穆殭?，任何人不得有對稽核人員打擊報復或故意刁難的行為。

???二．稽核的對象范圍

???第五條稽核的對象包括兩個方面，即指集團內部的法律事務方面的稽核和財務會計方面的稽核。

???(一)法務稽核范圍主要指發(fā)生在經濟活動中對經濟合同的稽核。具體包括：

1．集團及下屬公司對外投資或接受投資以及采用合作方式設立企業(yè)的經濟合同。

2．集團及下屬公司訂立的達到集團《關于經濟合同管理制度》中規(guī)定送審標的標準的十一種有名合同包括：

(1)產品購銷合同

(2)建設購銷合同

(3)加工承攬合同

(4)貨物運輸合同

(5)供用電臺同

(6)倉儲保管合同

(7)財產租賃合同

(8)借款合同

(9)財產保險合同

(10)所有的科技協(xié)作合同

(11)特殊勞務合同

???3．集團領導認為需要稽核的其它法律事務

???(二)財務會計方面的稽核是指對集團及下屬公司以審查財務收入及其經濟效益為主要內容的內部審計活動。其具體范圍包括內部控制制度審計、資產審計、負債和所有者權益審計、費用和利潤審計、財務報告審計、財經法紀審計、經濟效益審計、經濟責任審計、涉外審計、電算化審計、以及有關責任人離任審計。

???三．稽核的原則和依據

???第六條稽核的原則是在進行各項稽核活動應遵循的行為規(guī)則。具體有：

(一)遵守法律和國家政策的原則。在進行稽核活動中，首先應當遵守國家的法律，同時，還必須遵守國家政策規(guī)定以及本集團內部的規(guī)章制度。

(二)維護投資人合法權益原則?；嘶顒討斪裰赝顿Y人的合法利益，不得損害其正當利益。

(三)獨立稽核原則。在稽核活動中，稽核人員獨立行使職權，不受其他部門或人員的干涉和影響.

(四)保密原則。在稽核活動中，有關稽核人員必須保守涉及的商業(yè)秘密，所有的稽核資料要保留存檔，不得外借或泄露傳播。在執(zhí)行稽核職務中取得的與稽核有關的資料不得用于與稽核工作無關的目的。

???第七條稽核的依據是指稽核人員就需稽核的對象作出公允客觀的判定發(fā)表稽核意見的根據。具體是指：

(一)在稽核過程中，依法收集和整理的同稽核有關的合同、技術標準、帳冊、憑證、報表等原始證據。

(二)國家的有關法律、法規(guī)和政策規(guī)定。

(三)會計準則和會計制度。

(四)地方性法規(guī)和規(guī)定。

(五)集團內部的規(guī)章制度。

(六)董事會對具體事項進行處理而發(fā)表的書面意見。

???四．稽核的要求

???第八條稽核機構應當根據法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照集團領導的要求，確定年度稽核工作重點，編制年度的稽核項目計劃。

???第九條在稽核過程中，被稽核的部門或下屬公司應及時主動地提交相關的需稽核的一切資料。

???第十條稽核機構依法按章實施稽核時，可以事前通知被稽核部門或下屬公司，也可以不通知，直接到其進行稽核工作，被稽核單位不得拒絕。

???第十一條稽核人員在實施稽核時，應編制有關稽核工作底稿，對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題，作出詳細、準確的記錄，并注明資料的來源。對收集的原始資料、有關文件和實物等證明資料，應客觀公正、實事求是、以防主觀臆斷。

???第十二條稽核人員在對經濟合同進行稽核時，除投資或接受投資的合同的稽核，應根據其當時具體情況應在集團領導規(guī)定的期限內提出書面稽核意見書外，對其他的十一種有名合同，應在接到全部資料后二日內提出稽核意見或書面稽核意見書。對財會稽核，應在結束調查階段之日起十五日內提出書面的審計報告。

???第十三條被稽核的部門或下屬公司對稽核機構出具的稽核意見書有異議的，應在接到稽核意見書的五日內提出書面報告，向稽核機構或集團領導提出。未提出的，視為無異議。

???五．送審的辦法及程序

???第十四條集團部門或下屬公司如有按規(guī)定須報批的經濟合同，應在合同未簽字蓋章前及時主動地將需稽核的資料當面提交或用郵寄、傳真方式遞交到稽核機構。待稽核機構出具稽核意見書后，才能決定是否簽訂合同。

???第十五條稽核機構根據年度稽核計劃或集團領導交辦的稽核任務時，應及時到被稽核部門或下屬公司履行職責。對有些情況，可以通知被稽核部門或下屬公司向稽核機構提交相關的資料。被稽核單位應在稽核人員要求的期限內按時提交一切資料。

???第十六條稽核人員在結束對某一具體稽核工作時，應在規(guī)定的期限內，出具稽核意見書或審計報告，提交被稽核部門或下屬公司。認為需要報送集團領導的，應同時及時報送。

???六．經濟責任

???第十七條被稽核部門或下屬公司違反集團規(guī)定，拒絕或者拖延提供與稽核事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由稽核機構責令改正：對局部改正的，由集團領導追究其責任。

???第十八條稽核機構發(fā)現(xiàn)被稽核部門或下屬公司轉移、隱匿、篡改、毀棄經濟合同、會計憑證、會計賬簿、報表等有關資料或資產，有權予以制止，責令交出、改正或者采取措施予以補救，必要時，匯報集團領導，請求將相關資料、資產暫時封存。對拒不執(zhí)行的，集團將視情節(jié)輕重，作出責令改正、給予警告、通報批評、紀律處分、經濟罰款的決定。對故意或者同外部人員相互勾結，損害集團合法利益的，集團視情節(jié)輕重，作出相應的處罰決定。對構成犯罪的，將追究其法律責任。

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稽核一詞本來是在會計范圍內使用。含義是對財務信息與管理的真實性、合規(guī)性相關的內控等進行稽查核對。本文所謂內部風險管理稽核是以一個動態(tài)管理的過程結合企業(yè)自身生產經營的特點，形成一種管理力量將產業(yè)信息轉變成稽核信息，對生產經營中各種老大難問題進行分析管理，可有效地將產業(yè)的壓力轉化為企業(yè)提升價值的動力。

二、某汽配生產企業(yè)內部風險管理控制稽核制度建立前后的情況對比

（一）稽核體系建立前企業(yè)內控方面存在的主要問題

在經濟新常態(tài)下，行業(yè)競爭變得更為激烈充分，企業(yè)雖數(shù)年實現(xiàn)銷售收入增長，制度體系建設情況良好，但部門之間各自為政，內控制度執(zhí)行隨意性很大，更多是有章不循，公司發(fā)現(xiàn)無論內控制度多么健全，無效的內控不僅浪費資源，而且極大影響了員工的工作積極性和創(chuàng)造性，倘若不能得到有效實施管理，將會嚴重制約了公司的發(fā)展。這些競爭挑戰(zhàn)，風險壓力和內部問題使得公司內部風險管理稽核愈發(fā)顯得緊迫和重要。

（二）現(xiàn)狀

筆者在調研該汽配生產企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)通過內部風險管理稽核每月形成稽核報告并召開稽核會議。對在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的異常點實施跟蹤檢查，并及時將情況反饋給部門負責人，與部門負責人商討處理意見，爭取在符合公司管理規(guī)范的情況下解決問題，擬訂出相應的管理制度供決策層參考。從而基本解決了前述中企業(yè)內控管理中存在的問題，并使企業(yè)經營管理成效顯著提高。連續(xù)兩年實現(xiàn)銷售收入利潤和產銷量以兩位數(shù)增長，其中2016年產銷量增長率超過與全國全行業(yè)產銷量增長率，而應收賬款率創(chuàng)近三年最低。

三、構建企業(yè)內部風險管理控制稽核制度的做法

（一）核心思想

稽核核心思想就是提升企業(yè)價值為設定的主要原則。國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標的基本要求是國有資產的保值增值，缺乏有效的風險管理及企業(yè)內部控制是影響國有企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到位的主要因素，目前，在融入國際經濟的背景下，汽車相關行業(yè)的競爭環(huán)境出現(xiàn)了急劇的變化，公司應對產業(yè)競爭環(huán)境，必須在環(huán)境變化影響到公司經營之前作出回應，并對公司進行事先稽核控制、事后稽查考核，從而持續(xù)改進經營。

（二）制度框架

該公司經營班子在深入調研的基礎上，經過多次會議充分討論后，決定成立稽核小組，方案設計中稽核小組直接對總經理負責，組員分別來各個部門，涉及該公司的人、財、物各方面，小組成員主要為普遍具有較強的業(yè)務能力和溝通能力，并且能夠正直敢言，具有一定的洞察力，能夠從繁雜的報表中發(fā)現(xiàn)存在的問題?；诵〗M由公司各個部門抽調人員任組員。稽核小組直接向總經理負責，每月形成稽核報告并召開稽核會議。針對公司內部管理普遍存在監(jiān)督流于形式以及監(jiān)督力度不足等問題?；诵〗M通過對各部門數(shù)據的收集及聯(lián)動分析，實時了解公司的生產經營情況，對在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的異常點實施跟蹤檢查，并及時將情況反饋給部門負責人，與部門負責人商討處理意見，爭取在符合公司管理規(guī)范的情況下解決問題，同時針對公司出現(xiàn)的新情況新問題，擬訂出相應的管理制度或規(guī)范供上級領導參考修訂。

（三）部門職能

稽核管理機制的有效運行，需要各職能部門根據稽核小組確定的具體目標指標，履行各自的管理職能，做細做實相關管理工作，為“稽核小組”提供詳細一手資料。稽核小組每月形成稽核報告并召開稽核會議。稽核小組通過對各部門數(shù)據的收集及聯(lián)動分析，實時了解公司的生產經營情況。

（四）運作模式

自成立稽核小組以來，該汽配企業(yè)通過對各部門、各崗位是否按公司各項相關規(guī)章制度、程序文件、管理辦法、作業(yè)流程、崗位說明書、會議決議等規(guī)定進行作業(yè)，對采購，銷售，生產，經營，管理實施全過程、全方位風險監(jiān)控，使得績效管理制度得以不斷完善，在管理創(chuàng)新，技術創(chuàng)新，市場創(chuàng)新方面發(fā)揮了積極作用，多年懸而未決的難題得以落實解決，同時稽核小組對上報的數(shù)據進行整理歸類，分類解決。通過分析及時發(fā)現(xiàn)問題點，再根據檢查情況，與部門負責人積極溝通，細化相關人員的工作要求，形成PDCA閉環(huán)管理，提高了公司的工作效益。部門之間及內部無法解決的工作或問題，愿意提交稽核小組進行仲裁。

（五）初步成效

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關鍵詞：國庫集中支付 資金 監(jiān)管 問題 完善

黃石市自2002年國庫集中支付制度改革試點以來，納入國庫集中收付管理的市直預算單位達到221家，全市累計辦理支付金額94億元。伴隨著國庫集中支付改革的不斷推行和深化，改革范圍的不斷推廣和擴大，隨之而來的財政資金支付風險也越來越大。加大稽核力度，完善國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控管理，才能進一步加強財政監(jiān)督，確保資金安全、提高資金使用效益，更好地發(fā)揮財政在宏觀調控中的作用。

一、國庫集中支付資金監(jiān)控存在的問題

（一）國庫集中支付監(jiān)管數(shù)據不暢通

國庫集中收付制度作為預算執(zhí)行的基本制度，應包含對財政收支兩個層面的管理與監(jiān)督。但從改革伊始，國庫集中支付改革明顯快于收入改革。當前財政國庫動態(tài)監(jiān)控主要圍繞資金的支付環(huán)節(jié)進行管理，并結合改革方案重點監(jiān)控財政授權支付資金使用情況。目前財政非稅收入收繳、工程項目支出、政府采購的批復和轉撥的財政專項資金撥付，還未納入財政國庫動態(tài)監(jiān)控范圍。此外，財政部門、國庫支付部門、人民銀行和商業(yè)銀行之間的財政支付信息網絡系統(tǒng)也尚未構建，國庫集中支付監(jiān)管缺乏連貫的數(shù)據，難以有效的全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速和流量。

（二）國庫集中支付監(jiān)管權責不明確

國庫集中支付改革實行后，財政資金的撥付方式發(fā)生了改變，存在財政直接支付、財政授權支付兩種方式。面對工資、工程采購支出、零星支出等不同形式的財政支出，部分單位還不能做出恰當?shù)呢攧辗治觥Ｉ贁?shù)單位甚至出現(xiàn)為了達到一定支付金額而拼湊不同指標的情況，還有些單位不設內部財務審計，完全以財政國庫審核支付為主，大量原本適應授權支付范圍的小額物品采購、服務采購支出、交通差旅報銷等都用直接支付的方式報審，不僅增加了國庫支付部門審核的內控風險，也忽略了單位內控制度的監(jiān)督，弱化了單位自身對于資金支付的源頭監(jiān)控。

（三）國庫集中支付監(jiān)管過于依賴電腦網絡

在國庫集中收付系統(tǒng)中，指標撥付部門、預算單位、國庫集中收付局、銀行、清算銀行形成了一個內部網絡平臺。預算單位指標的下達、執(zhí)行、審核、支付、清算等大量的數(shù)據借助計算機、網絡強大的功能實現(xiàn)。部分預算單位和國庫集中支付系統(tǒng)工作人員習慣于在網絡平臺上對支付數(shù)據進行匯總、上報、審核，忽略了對紙質原始憑證的編制和審核，可能導致財務事項的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性得不到有力的監(jiān)督。實際上，部分單位在網絡上報的支付數(shù)據存在與實際情況不符或單據造假等現(xiàn)象。

二、加大稽核力度，完善國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)

（一）做好稽核崗位，完善財政資金事中監(jiān)控

國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)具備對資金支付行為具備事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的能力。實時監(jiān)管國庫資金流向，確保資金安全，實現(xiàn)信息資源共享、變流和相互監(jiān)督。我市國庫集中收付局下設稽核科、支付科、會計科三個業(yè)務科室。支付科主要是保證資金清算的及時和準確，會計科主要是建立會計檔案，均屬于對國庫集中支付行為的事后監(jiān)督?；藣徫皇菍崿F(xiàn)“事中監(jiān)控”的重要崗位，是財政資金支付前的最后關口。加大稽核力度，能夠完善國庫集中支付動態(tài)監(jiān)管體系，保證財政資金的安全。

（二）明確預算單位的預算執(zhí)行主體地位，劃分國庫集中支付職責范圍

預算單位應該在原集中核算時取消的會計機構恢復的基礎上，積極實施單位會計主體的職責，按照《會計法》依法規(guī)范和完善財政資金支付的操作流程，按照財政直接支付和財政授權支付的適用范圍選擇支付方式。對于未納入政府集中采購，且單筆金額在限額以內的物品、服務采購支出等符合授權支付的財政金額，預算單位會計部門按照《會計法》的相關規(guī)定，在授權范圍內獨立核算辦理，承擔相關財務管理職責。

國庫支付審核崗位對符合直接支付范圍的大額支付業(yè)務進行合規(guī)性審核，審核內容包括：1、支付要素填報的規(guī)范性、完整性；2、支付要素之間的邏輯性；3、預算項目使用的合規(guī)性；4、支付賬戶的合規(guī)性、安全性；5、政府采購手續(xù)的真實性、合規(guī)性； 6、現(xiàn)金支付或對個人轉賬借款的合理性；7、工資性支出的合規(guī)性、時效性；8、補支出的規(guī)范性；9、實撥類支出的合理性、合規(guī)性；10、各種憑證的真實性、合法性、完整性。

（三）建章立制、規(guī)范程序，實現(xiàn)標準化管理

國庫支付審核嚴格按照《財政國庫管理制度改革試點財政資金支付管理辦法》相關規(guī)定，按照標準化方式制定國庫集中支付稽核規(guī)程。建立健全稽核管理規(guī)章制度，規(guī)定報賬單位送審資金的范圍，確定稽核崗位的審核流程，制定標準統(tǒng)一的申請書及原憑證報送方式，建立適應國庫集中支付稽核人員使用的工作手冊，將稽核流程標準化、參數(shù)化。進一步建立健全國庫集中支付監(jiān)督制約機制，提升動態(tài)監(jiān)控水平，強化動態(tài)監(jiān)控管理。

（四）緊抓原始憑證審核，加大財政資金源頭監(jiān)管

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關鍵詞：企業(yè)內部；財經法規(guī)；會計制度

一、我國企業(yè)內部會計制度的現(xiàn)狀和存在的問題

企業(yè)的內部會計制度是以財經法規(guī)為依據，與企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務構成等要素緊密相關。內部會計制度只有立足于法律法規(guī)基礎之上，才能確保財務披露，免于違法處罰。

首先，大部分的企業(yè)基本都以企業(yè)會計準則和行業(yè)會計準則、以及上下級相關的文件作為企業(yè)內部會計制度，這樣將會影響會計信息的質量。企業(yè)內部會計制度貫穿于企業(yè)各個職能部門和會計工作人員之中，在經濟業(yè)務處理方面和相互制約的管理制度，擁有一個相對完善的內部控制制度，有效的保證了財產和業(yè)務的安全、完整，我國很大部分的公司對內部控制認識不到位，內部控制系統(tǒng)的建立不成熟，雖然有些企業(yè)建立了內部控制，但是其規(guī)劃與實際不相符，不成體系，起不到模范帶頭作用，從而部分企業(yè)在設立內部會計制度時，并沒充分考慮到其系統(tǒng)性和可操作性，因而無法使內部會計制度真正榮譽現(xiàn)實會計管理中去。

其次，現(xiàn)今多數(shù)企業(yè)的內部會計制度制定時，不能在內部審計制度方面貫徹徹底，這樣就無法使得會計制度的方針落實，缺乏一定的監(jiān)管，內部會計制度很難嚴格執(zhí)行下去。很多公司為了個人私利，利用會計數(shù)據漏洞，造成各種虛假賬戶，帳實不符，來達到各種非法目的，這和之前的假賬行為有所不同，過去的假賬行為大多數(shù)是處于個人利益因素，通過假賬來掩蓋，現(xiàn)在主要是為了公司利益來利用假賬掩蓋。

再次，相關審計部門，監(jiān)督部門都沒有在監(jiān)督和檢查方面做到位，這是導致企業(yè)內部會計制度不明確的重要因素。我國國有資產的流失現(xiàn)象非常嚴重，國有資產流失氛圍兩種，一種是公開流失，即看得到、摸得到的國有資產流失，被低價售出的國有資產。而另一種是指被暗箱操作、估計低價、低估轉讓國有資產，使得大量國有資產外流個人，潛在流失是正常利益的無辜損失。

另外企業(yè)財務人員素質整體不高也是制約內部會計制度實施的重要因素，同樣職業(yè)道德水準也不會很高，歸根結底是單位領導不夠重視，并且會計人員沒有樹立起經營觀念和市場觀念，缺乏內在動力。

總之，良好的企業(yè)內部會計制度是保障公司利益、公司治理的重要保障，從我國現(xiàn)狀來看，建立科學、合理的內部會計制度是非常重要的。

二、我國企業(yè)內部會計制度的意義

我國的經濟體制轉型階段導致的企業(yè)效率地下，效益難以增加，甚至人為的浪費現(xiàn)象，以及無章可循、有章錯尋、數(shù)據不規(guī)范、操作不當?shù)炔徽５男袨榻洺３霈F(xiàn)，在此類事件的處理方面，相關部門沒有對此進行嚴格的控制，從而形成秩序良好、達到公平競爭的市場環(huán)境，這可以使企業(yè)在自身利益達到保障的同時，還確保了整個社會的經濟效益。

從古至今，中國的腐敗現(xiàn)象伴隨著私有制的產生，具有復雜的社會歷史根源，這和日益復雜的社會環(huán)境，市場經濟的發(fā)展狀況、市場經濟的權利監(jiān)管、處理環(huán)節(jié)薄弱等相關。因此企業(yè)單位內部會計控制的弱化使我們需要重視的問題。在加入世界貿易組織以后，我國企業(yè)面臨眾多來自國外和國內企業(yè)的競爭和挑戰(zhàn)，因此需要提升內部控制手段，以一種更加積極的態(tài)度參與到世界競爭的潮流中去，這就需要建立一種有效且合乎規(guī)范的企業(yè)內部會計制度，進而提高企業(yè)經濟效益，增強在社會潮流中的競爭力。

三、優(yōu)化我國企業(yè)內部會計制度建設的建議

1.完善會計核算工作制度。規(guī)范會計核算工作就需要會計核算工作制度的形成，工作內容主要包括了：賬務處理程序、原始記錄管理、定額管理、計量驗收、成本核算和財產清查，在對不同的項目應當建立不同的會計制度，體現(xiàn)針對性，對于會計核算工作制度的建立和優(yōu)化需要首先完善以上賬務處理程序、原始記錄管理等等一系列工作制度，奠定和保障了會計核算工作的內容的基礎和內容。

2.建立和優(yōu)化稽核制度。會計稽核制度是基于會計內部工作人員對于賬目審核和檢查的一種制度，這種制度需要結合會計工作人員的責任感和使命感?；耸菚嫏C構隊員核算的本身的自我檢查和審核，主要目的就是為了防止會計日常核算工作容易出現(xiàn)的漏洞和錯誤，這就可以進行及時的改正和優(yōu)化，進而提高會計核算質量，內部稽核制度是會計機構內部的一種工作制度，和單位在外設立的內部審計機構對會計工作進行審核的內部審計制度不同。

3.建立健全企業(yè)內部監(jiān)督機制。為了進一步加強企業(yè)內部的會計制度，首先：需要在各個層次建立不同的會計組織；其次：一套健全的內部治理模式必不可少。最后：為了與內部治理形成合力，還需要強化外部監(jiān)督。為了在企業(yè)面對出現(xiàn)的新問題時，相關人員可以進行及時的改進或者修改，企業(yè)可以根據其治理結構的需要來決定內部審計結構的隸屬關系，建立行之有效有的制衡機制顯得尤為重要，可以把決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權進行分離以達到制衡的目的。無論如何，企業(yè)內部的運行機制必須與企業(yè)內部的會計制度相適應，必須充分保障內部審計機構監(jiān)督的權威性和工作的獨立性。

4.成立一支高素質的會計員工隊伍。會計工作的進行本身就需要盡職盡責的工作人員來做，而會計制度的實施更需要稱職的人來實現(xiàn)，因此要發(fā)揮企業(yè)內部會計制度的最大作用，要將各種不合規(guī)范的會計業(yè)務處理辦法以及相關人員的違規(guī)行為進行及時的改正和制止，就要重視企業(yè)內部會計制度執(zhí)行人員的培訓和考核辦法，進而提高會計從業(yè)人員的素質，不僅僅注重其會計業(yè)務的實務水平，也要在道德方面進行加強，進而提高工作效率。

5.提高相關部門的監(jiān)管力度。會計相關工作部門可以對會計內部控制進行不定期的舉行突擊檢查力度，對于在檢查過程中出現(xiàn)的問題要及時的整改，對于出現(xiàn)的有規(guī)則的影響惡劣的行為，可以制定具體具有針對性的整改措施，給出整改意見，落實到位，防止違法違紀行為出現(xiàn)，另外會計師事務所也應該嚴格履行各自職責，堅守職業(yè)道德和行業(yè)紀律。

參考文獻：

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【關鍵詞】會計集中核算 制度

會計集中核算制度的主要內容是在基層單位資金所有權、使用權和財務自不變的前提下取消各基層單位的銀行賬戶，統(tǒng)一匯集資金到會計核算中心賬戶，集中辦理資金結算、進行會計核算、集中整理會計檔案的一種融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計管理形式。

我?guī)熥?002年由師財務局組建成立事業(yè)單位（含公檢法司）會計核算中心，為更好落實農村義務教育經費保障新機制，2006年師教育局組建教育會核算中心，將義務教育經費納入公共財政管理范圍，對師教育所屬學校進行集中管理，分校核算。2011年師教育核算中心合并會計核算中心集中核算，包含50余個事業(yè)單位，32所中小學校。

一、會計集中核算在我?guī)煯a生的積極影響

（一）強化會計監(jiān)督職能，降低內部財務風險。有利于加強事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。合理阻止了單位財務收支中違法支出行為的發(fā)生，保證了正常的開支，從而提升了會計信息質量。

（二）規(guī)范收入，有效杜絕單位“小金庫”。實施會計集中核算后，各單位所有資金收入全部納入核算中心賬戶進行統(tǒng)一管理，強化收支兩條線管理，強化預算執(zhí)行制度，按預算收支進行核算，對于應列收入而列往來掛賬的資金，以及應繳核算中心而未繳的資金收入均視為“小金庫”，從源頭上、核算上有效杜絕了“小金庫”行為。

（三）突出集中核算的強制性。實行會計集中核算，被核算單位資金的使用管理成為事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。中心核算會計通過預算執(zhí)行事前監(jiān)督，稽核會計事中事后監(jiān)督，使各單位收支均處于財政監(jiān)控之下，保證了資金的專款專用，防止專項資金挪作他用；對于不合理及違法支出核算會計予以拒付，體現(xiàn)了會計集中核算的強制性。提高了會計信息質量，強化會計監(jiān)督職能。

（四）規(guī)范教育行政部門的管理行為，提高教育經費的使用效益，教育系列的事業(yè)單位學校，其隸屬關系相對特殊，管理多極化，教育資金占用居先，使用滯后，統(tǒng)一核算后，徹底改變拖欠教師工資福利的不良局面，保障全國以學校為績效工資的實施管理。教育經費的大量投入，及時到位，各學校合理配置資源，各學校的基礎設施有了全面較好的改善，使包括工資福利待遇、公用經費、對個人和家庭補助支出在同一地區(qū)無差異、無異議。

（五）有效地保證上級部門撥款的統(tǒng)一性，會計集中核算后，各預算單位相同性質的財政撥款特別是人員經費均能保證按時統(tǒng)一撥款到位，有效地保障了人員工資及相關人員支出的及時發(fā)放，更好地體現(xiàn)了預算中“保吃飯”再建設“的重點。

二、會計集中核算在我?guī)煯a生的負面影響

（一）弱化了單位的資產管理職能。會計集中核算制度下，實物管理與會計核算是相分離的，國有資產的增加與減少若不涉及貨幣資金，國有資產也不能真實的反映。另還有賬務在下級部門處理，實物在上級部門使用等現(xiàn)象，容易造成賬實不符，形成賬外資產，會計核算中心便無法真實反映資產情況，導致國有資產流失。

（二）深層次的資金轉移。成立核算中心后，一些單位為逃避核算中心對所有資金的監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將非常規(guī)化資金轉移到有關單位或社會團體組織，從而縮小了單位資金的監(jiān)督范圍，增加此項資金的支出隨意性，使集中核算難度加大，真實性減小。

（三）會計核算中心對各單位的經濟事項監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。會計核算中心人員不參與各單位具體的經濟事項，只是通過核算辦法注重審核其所附原始票據的直觀要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，對其反映的經濟事項的真實性及合法性缺乏有效的辨認，對同一事物的認知深度也因人而異，不能完全監(jiān)督到位，從而增加了核算會計的核算風險。

（四）削弱單位內部管理和監(jiān)督的力度。會計集中核算制取消單位的會計機構，無形中削弱單位負責人的管理主動性和積極性，增加對核算中心的依賴性。單位負責人對單位的資金運作情況僅通過報賬會計反映，看到的問題是不全面的，報賬員（兼職居多）只是承擔了部分會計職能，會計職能同時分散在會計及報賬員頭上，三者的職能起點不同，會出現(xiàn)互相減少自身責任，降低會計監(jiān)督的本身職能，會計集中核算是從宏觀管理上監(jiān)督，忽略了微觀管理的作用，對于財務管理來說，失掉了單位內部監(jiān)督機制，也就失去了最有效的內部監(jiān)督。

三、為保證會計集中核算在我?guī)煹捻樌麑嵤┖头€(wěn)健運行，特提出以下建議

（一）適時調整核算目標。全方位積極掌握各類收入的真實和完整資料。重點檢查收入來源是否全面合規(guī)，是否全部入賬并列入正確的相關會計科目。

（二）及時把握核算重點。審核預算的編制及執(zhí)行，支出的結構和事業(yè)成本的合理性、基本支出與項目支出的比例是否真正體現(xiàn)公共財政的要求，專項資金是否用到實處，大型建設項目是否按程序辦理。尤其要對金額大、報銷內容不合理的支出項目予以重點審核分析。

篇6

關鍵詞：醫(yī)院 內部會計控制 完善

醫(yī)院內部會計控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序，是一個完整的體系。當前，醫(yī)院一方面要履行社會職能，是福利性單位；同時，醫(yī)院又具有經營性質的單位，這一點又與企業(yè)相同。因此，如何把內部會計控制應用到醫(yī)院的管理中去，對于切實解決醫(yī)院面臨的問題，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院的經濟屬性和面臨的經濟環(huán)境

從醫(yī)院的經濟屬性來看，我國大部分醫(yī)院屬于國有醫(yī)院:一方面隨著我國經濟體制改革的全面深入，國有醫(yī)院的經濟屬性從傳統(tǒng)的公益性非營利性組織逐步轉變?yōu)榱松鐣洕w系中有重大影響的自給性經濟實體，營利性不斷凸顯。這種變化要求國有醫(yī)院的會計核算與預測，會計決策與考核等內部會計控制必須遵循節(jié)約成本、改善經營等原則，以實現(xiàn)醫(yī)院利潤最大化。另一方面，國有醫(yī)院仍承擔著一定的社會福利功能，其公有性和公益性仍然是區(qū)別于其他性質企業(yè)的重要屬性。這種雙重性的經濟屬性對內部會計控制的要求就必然具有較強的特殊性。

從國有醫(yī)院面臨的經濟環(huán)境看，隨著我國經濟社會的高速發(fā)展，衛(wèi)生事業(yè)改革步伐的加快和醫(yī)院經營模式的改變，國有醫(yī)院面臨的經濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對內部會計控制提出了新的要求，主要表現(xiàn)有:(1)國有醫(yī)院由國家直接統(tǒng)管轉變?yōu)楠毩⒑怂?，自負盈虧。現(xiàn)在國家對醫(yī)院國有資產保值增值業(yè)務進行監(jiān)督。這要求國有醫(yī)院必須建立完備的內部會計控制體系，有效的管理國有資產和財政資金，實行醫(yī)療業(yè)務收支和藥品收支分開管理，試行成本核算和盈虧控制。(2)醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭日趨激烈，醫(yī)療衛(wèi)生科技高速發(fā)展，檢查和治療設備更新?lián)Q代很快，這就要求醫(yī)院內部會計控制不斷適應形勢發(fā)展，反映現(xiàn)實的客觀規(guī)律。 (3)目前國有醫(yī)院往往集醫(yī)、教、研為一體，隨著市場競爭深入發(fā)展，公益內涵更加豐富，國有醫(yī)院的經濟業(yè)務種類不斷增多。既有國家通過各種渠道撥入的科研、教學經費，又有醫(yī)院與其他機構的橫向經費，既有主營業(yè)務收入，又有繁多的其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

二、我國醫(yī)院內部控制存在的主要問題

醫(yī)院的經濟特點和經濟環(huán)境對醫(yī)院內部會計控制提出了嚴格的要求，但是我國醫(yī)院對這些要求作出的反應是遠遠不夠的。目前，我國醫(yī)院的內部會計控制仍然存在很大的缺陷：

（一）內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎。當前，內部控制環(huán)境方面醫(yī)院的財務控制存在的問題主要有以下幾個方面:(1)權責劃分不清:在很多醫(yī)院，存在著各科室之間權責不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務說明書，各崗位人員責任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強。而各級主管向下多采取口頭授權的方式，且主管對于所授予下級的工作，缺乏監(jiān)督和評價。 (2)操守以及價值觀:有的醫(yī)院過分重視經濟利益和個人利益，內部會計人員利用職權謀取私利等現(xiàn)象屢見不鮮;很少對員工進行價值觀教育，缺乏書面的行為守則，對違反制度的行為不能及時予以懲戒。(3)人力資源政策存在弊端:醫(yī)院不實行公開招聘，人員進入憑關系，導致人員素質低，結構失調;沒有建立員工績效考評系統(tǒng)，難以調動員工的積極性;不注重員工培訓，不鼓勵員工學習與發(fā)展，沒有建立完備的用人機制。

（二）風險評估

每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)鎖定目標可能發(fā)生的風險，它是提高內部控制效果和效率的關鍵。醫(yī)院財務控制的風險評估存在的主要問題在于以下兩個方面：(1)盲目投資:醫(yī)院對于市場沒有仔細分析，對項目未經充分可行性論證的情況下，盲目購進大批設備，設備購進后相關人員培訓和宣傳工作有沒跟上，導致設備長期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財務風險。(2)信用管理欠缺:病人記賬，結算等環(huán)節(jié)控制不嚴，出現(xiàn)病人逃帳卻無人追究的現(xiàn)象，不能及時清理應收帳款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。

（三）控制活動

控制活動是醫(yī)院財務控制的主體部分，也是醫(yī)院財務控制存在問題最多的部分，控制活動方面存在的問題如下:一是門診收款與醫(yī)院結算:(1)有的醫(yī)院存在著收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務未分離的現(xiàn)象;(2)雖然規(guī)定收款室、住院處每天都對賬，但依然存在著科室不對賬，即使對賬發(fā)現(xiàn)錯誤也不處理的現(xiàn)象;(3)無獨立稽核人員;二是藥品控制:(1)個別醫(yī)院存在白條抵庫借藥，造成管理混亂;(2)微機上的藥物庫存與實際庫存不一致，藥品清資不認真，造成長期帳實不符; (3)未能真正實行價格公開，由此造成與病人發(fā)生糾紛和舞弊行為。三是醫(yī)技檢查:(1)各種檢查項目收費彈性空間大，不符合牽制原則，易產生舞弊行為。(2)個別醫(yī)院存在做人情檢查不收費的現(xiàn)象。四是預算控制:(1)預算編制的依據是上年預算，并根據上級主管部門的要求編制，編制的方法是靠財務部門的主觀估計。(2)預算缺乏控制，預算調整隨意，沒有實行集體決策，預算得不到執(zhí)行。

三、醫(yī)院內部會計控制具體業(yè)務控制措施

完善和落實各項財務內控制度是財務管理的基礎，是經濟安全運行的基本保證。本文針對近年來經常發(fā)生問題，選取了預算、收入和貨幣資金三個具體業(yè)務的控制方法進行討論。

（一）預算控制

預算控制是為了使醫(yī)院根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制年度財務收支計劃，貫穿于預算的編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，因此要關注一下幾點：首先，預算編制控制。醫(yī)院編制預算時要注意以下幾點:一是收支統(tǒng)管。醫(yī)院應將各項資金來源逐項劃分清楚，在編制預算時，必須將一切財務收支全部列入預算。二是細化部門支出項目。醫(yī)院各支出項目要盡可能細化到具體項目，不能細化的應有主管預算單位在相應的預算科目下填列。三是注意收支預算平衡。醫(yī)院應根據財務制度的有關規(guī)定，統(tǒng)籌安排預算內外資金，保證當年預算收支平衡。其次，預算的執(zhí)行控制。醫(yī)院要按照批復的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。要加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對預算指標的分解方式、預算執(zhí)行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執(zhí)行情況的報告與預警機制作出明確規(guī)定，確保預算嚴格執(zhí)行。

（二）收入控制

收入控制是對收入的全過程的控制，可以采取以下幾個收入控制方式：一是崗位控制。建立收入業(yè)務的職責分工制度，使收入業(yè)務發(fā)生與收款業(yè)務職能、收入退款與審批等不相容職能崗位相分離。二是授權批準控制。實行收入收款授權控制，醫(yī)療機構的所有收入必須統(tǒng)一由財務部門管理，未經授權批準，任何人不得收取款項。三是會計核算控制。確定收入統(tǒng)一結賬時間，正確確認收入。建立收入報告制度，編制收入日報表。四是預算控制。編制收入預算，確保醫(yī)療機構一切收入統(tǒng)一納入預算管理，不得擅自坐收坐支現(xiàn)金，不得私設“小金庫”及賬外帳。五是安全控制。門診收費室和住院結算處限制非財務人員的接觸，印章妥善保管，加強收入票據管理、審核，建立收入票據登記簿，確保收入票據的安全完整。

（三）貨幣資金控制

貨幣資金控制在實際工作中可以采取的方式有：一是建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確有關部門和崗位的職責、權限，確保不相容職務相分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。二是建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權批準制度。明確被授權人的審批權限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權范圍內進行審批不得超越權限，并按照規(guī)定的權限和程序辦理貨幣資金的收付業(yè)務。三是規(guī)范貨幣資金支付的程序。①支付申請。用款時應當提交支付申請，注明款項的用途、金額等內容，并附有有效經濟合同或相關證明及計算依據;②支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。③支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準范圍、權限、程序是否合規(guī)等，經審核無誤后簽章;④支付結算。出納人員根據簽章齊全的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。簽發(fā)的支票應進行備查登記。

總而言之，隨著醫(yī)療市場競爭的加劇和衛(wèi)生體制改革的不斷深入，為生存和發(fā)展，醫(yī)院必須向管理要效益，人民健康需求的增加和醫(yī)院競爭壓力的增大迫切需要醫(yī)院加強內部會計控制。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.內部控制學[M]，北京大學出版社，2008

篇7

[關鍵詞]財政；監(jiān)督；會計；秩序

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0132-02

財政監(jiān)督是指國家財政部門為保證財政分配活動的正常進行，在財政分配過程中依法對國家機關、社會團體、企事業(yè)單位和其他組織或個人涉及財政收支，財務收支、國有收益及其他有關財政管理事項的真實性、合規(guī)性和效益性進行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。而良好合理的會計秩序是財政監(jiān)督的前提條件。

社會主義市場經濟的建立，改變了傳統(tǒng)計劃經濟模式下指令性分配方式。國家財政分配出現(xiàn)了三個轉變：一是中央財政與地方財政在分配方式上變統(tǒng)收統(tǒng)支分配體制為分稅制機制；二是在國家、企業(yè)、個人的分配關系上，變單一按勞分配方式為以按勞分配為主體，按要素分配為補充的分配體制；三是在國家財政部門與其他政府部門的分配關系上，變預算內、預算外分配雙軌制為逐漸向預算內單軌分配轉變。財政監(jiān)督也從直接監(jiān)督，變?yōu)橐婪ūO(jiān)督和間接監(jiān)督。通過社會監(jiān)督機構，監(jiān)督企事業(yè)單位資產運行過程和財務會計活動，維護國家所有者權益和企業(yè)出資人利益，所有這些缺少良好的會計秩序是不行的。

因此，我認為可以利用財政監(jiān)督的三個轉變從發(fā)揮注冊會計師的鑒證作用、監(jiān)督檢查會計信息質量、提高會計誠信三方面來規(guī)范會計秩序。

1發(fā)揮注冊會計師鑒證作用，健全財政監(jiān)督管理職能注冊會計師事業(yè)是市場經濟的基石。注冊會計師的鑒證服務作用，不僅是財政監(jiān)督職能的延伸和拓展，而且是財政職能的重要組成部分。作為注冊會計師行業(yè)管理的財政部門，如何在新形勢下發(fā)揮好注冊會計師的職能作用，構建注冊會計師行業(yè)管理新體制，是擺在財政部門面前的一項十分重要緊迫的任務。

1.1注冊會計師鑒證服務作用，不僅是財政監(jiān)督職能的延伸，而且是財政職能的重要組成部分在微觀領域，企業(yè)的經營活動與注冊會計師工作是緊密聯(lián)系的。在宏觀領域，政府對微觀經濟的管理，也需要注冊會計師的工作。財政部門對社會審計也日益重視。無論從充分發(fā)揮注冊會計師鑒證作用，還是從健全和完善財政監(jiān)督職能，財政監(jiān)督的職能都離不開注冊會計師的監(jiān)督，它們是相輔相成、互相促進的。從《注冊會計師法》和財政部門有關規(guī)章制度來看，財政部門對注冊會計師和會計師事務所進行再監(jiān)督，這樣可以確保注冊會計師監(jiān)督的有效性，同時，也可以消除不必要的擔心。

1.2要切實保證對注冊會計師和事務所管理監(jiān)管到位

這包括兩方面工作：一是對注冊會計師的業(yè)務監(jiān)督。二是對違法違紀的處理。包括對注冊會計師違反工作規(guī)則的處分和事務所違反法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則等事項的處理。對事務所違反法律、法規(guī)和工作規(guī)則的，要根據情節(jié)輕重，分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書和撤銷事務所的處罰。

1.3加強部門配合，發(fā)揮整體聯(lián)動效應

要發(fā)揮好監(jiān)督管理職能，離不開政府有關部門的支持和配合。省注協(xié)和各地注協(xié)要主動加強與政府有關部門的密切協(xié)作與溝通。特別是做好與審計、司法、證券監(jiān)督管理等部門的通力協(xié)作，把會計信息質量的抽查與審計業(yè)務檢查結合起來；把事務所的檢查與對企業(yè)的檢查、稅收稽查結合起來；把事務所執(zhí)業(yè)質量檢查與《會計法》執(zhí)法大檢查結合起來，形成整體聯(lián)動的合力，同時也可以減輕事務所接受多頭檢查的負擔。同時要借助新聞媒體和社會公眾力量，建立起大要案曝光制度、舉報獎勵制度，共同促進行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展。

1.4把落實市縣注冊會計師管理任務與健全機構職能結合起來，抓好機構的組建工作目前，由于許多市縣的注冊會計師管理機構沒有建立起來，靠省廳注協(xié)的力量，已越來越不適應注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要。因此，按照“服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調”的職能要求，抓緊健全或充實市縣注冊會計師管理機構，完善其職能已迫在眉睫。

1.5規(guī)范注冊會計師及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為

建立規(guī)范的中介市場秩序，既是保證當前經濟正常運行的迫切要求，又是完善社會主義市場經濟體制的重要舉措。

2從監(jiān)督檢查會計信息質量入手，加強財政監(jiān)督的力度我們在對一些企業(yè)會計信息質量檢查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)財務管理混亂，會計核算不規(guī)范，基礎工作薄弱，會計信息嚴重失真，資產、負債、所有者權益分別都有虛增現(xiàn)象，利潤也大幅虛增，因此對會計信息質量進行嚴管，才能真正地實現(xiàn)財政監(jiān)督。

我認為應從以下幾個方面加強對企業(yè)的會計監(jiān)督和指導：從法制上強制性要求某一規(guī)模以上的企業(yè)必須設置財務人員，對企業(yè)的經營活動進行會計記錄、核算、反映；加強會計人才的社會化培訓，為企業(yè)建立健全會計核算體系提供必要的外部條件；教育企業(yè)管理者應重塑管理理念，強化財務管理；要正確認識監(jiān)督檢查與服務的關系。

財政部門作為會計工作的主管機關，要有全局觀念和服務意識，應與稅務、工商、銀行、社會中介機構等有關部門通力合作，協(xié)調好工作關系，調動各方面的積極性共同協(xié)助指導好企業(yè)會計工作，使財政監(jiān)督發(fā)揮應有效力。

3會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容

財政監(jiān)督是指國家財政部門為保證財政分配活動的正常進行，在財政分配過程中依法對國家機關、社會團體、企事業(yè)單位和其他組織或個人涉及財政收支、財務收支、國有收益及其他有關財政管理事項的真實性、合規(guī)性和效益性進行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。會計誠信和財政監(jiān)督兩者之間有著密切的關系。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容，財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段，建立完善的會計誠信體系是財政監(jiān)督的重要目標?！皶嬚\信”是會計行業(yè)參與市場經濟活動的基本準則，它要求會計行業(yè)嚴格執(zhí)行財經法規(guī)制度、維護財經秩序，確保會計信息質量，取信于社會。會計誠信和財政監(jiān)督兩者之間有著密切的關系。會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容，財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段，建立完善的會計誠信體系是財政監(jiān)督的重要目標。

3.1會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容

財政監(jiān)督是隨著經濟管理體制的變化，圍繞服務財政改革這個中心，不斷得到加強和完善，它從過去單一地對企業(yè)財務收支檢查，轉向對財政收支全過程實施監(jiān)督，形成內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合的監(jiān)督檢查機制。

會計監(jiān)督包括對會計監(jiān)督體系、單位會計行為、會計基礎工作、會計信息質量的檢查監(jiān)督和社會審計機構及其職業(yè)人員質量的監(jiān)督。可見會計誠信是財政監(jiān)督的主要內容。

3.2財政監(jiān)督是會計誠信的促進手段

財政監(jiān)督通過有效地利用監(jiān)控、檢查、稽核、督導活動所取得的成效和結果，特別是對違紀違規(guī)行為的制裁和公告，在社會上形成強大威懾力，起到警示和制約作用，對加強會計核算、強化財務管理、整頓市場經濟秩序、推進誠信建設起到了積極的促進作用。

全國會計信息質量檢查已歷時多年，財政監(jiān)督的成效日益顯現(xiàn)出來。財政部門本著客觀公正、依法行政的原則，依據有關法律法規(guī)對被查單位下達了檢查結論和處理決定，對部分違法違規(guī)行為嚴重的單位做出相應的行政處罰，將抽查、處理結果予以公告，這樣不僅對違法、違規(guī)者形成了巨大的威懾力，使被查單位在檢查后能夠進一步加強會計管理工作，制定整改措施，糾正違法違規(guī)行為，會計信息質量得到明顯改善，有利地促進了會計誠信建設，也為地方財政監(jiān)督規(guī)范會計秩序提供了依據。

3.3建立起完善的會計誠信體系是財政監(jiān)督的重要目標

財政監(jiān)督的最終目的就是通過財政監(jiān)督使財政收支、財務收支、國有權益及其他財政管理事項符合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，建立良好的收入征管秩序、規(guī)范的財政資金分配秩序、良好的會計秩序，確保財政經濟活動的正常運轉。要達到這一目的就必須加強對會計領域的監(jiān)督，通過對各單位的會計行為和社會中介機構的中介行為實施有效監(jiān)督，督促各單位按照統(tǒng)一的法律和規(guī)則開展會計工作，監(jiān)督中介機構規(guī)范、公正地執(zhí)業(yè)，建立一個完善的會計誠信體系，促進全社會會計信息質量的提高。

參考文獻：

[1]許敏敏，謝志華.論公共財政下完善財政監(jiān)督的前提[J].財政監(jiān)督，2013（9）.

[2]張信柱.我國財政監(jiān)督問題研究[J].北方經濟，2012（15）.

[3]康貴民.服務型政府框架下行政監(jiān)察職能研究[D].中央民族大學，2012.

篇8

關鍵詞 事業(yè)單位 會計制度 修訂變化 銜接探討

一、事業(yè)單位新會計制度的形成背景與變化

（一）事業(yè)單位新會計制度的形成背景

近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經難以滿足各方面需要。

（二）事業(yè)單位會計制度的主要創(chuàng)新與變化

結合《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱“新準則”）出臺的新的《事業(yè)單位會計制度》是為了達到財政部對于國有事業(yè)單位的財務行為進行規(guī)范化管理的目的，這個過程主要著力于事業(yè)單位財務工作中的會計核算和會計管理行為。具有多方面的新特點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：固定資產的管理和核算被加強，新準則和新制度改變了固定資產的計價方法，新制度改進了財務報表結構體系，實行優(yōu)化原則，注意了相關法規(guī)政策的一貫性，會計核算的范圍被擴大。加強了對財政投入資金的會計核算，加強了對基建賬的管理，強化了資產的計價和入賬管理，進一步明確了資產的計量原則，新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，新制度對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，

二、對新《會計制度》實施后事業(yè)單位會計銜接工作的思考

各事業(yè)單位要切實執(zhí)行好新《會計制度》，就需要各相關部門做好《會計制度》的宣傳培訓工作，各部門應精心組織，以保證新舊制度的順利銜接過渡。

（一）財政部等部門做好《會計制度》的宣傳和培訓工作

《會計制度》實施后，各級事業(yè)單位對《會計制度》的理解還有一定難度，這就需要有關部門開展《會計制度》的宣傳與培訓工作，指導各地方、有關部門根據實際情況落實《會計制度》。

第一，做好《會計制度》的宣傳工作。財政部要充分利用報紙、網絡等資源開展《會計制度》的深入宣傳，及時應對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，認真總結并促進各地交流實施經驗，深入分析執(zhí)行情況和效果，以加深有關單位和相關工作人員對新《會計制度》的認識和理解。

第二，做好《會計制度》的培訓工作。財政部采取多種形式廣泛、深入開展宣傳，盡快逐級開展培訓，培訓要做到“全覆蓋”、“不留死角”。充分利用《會計制度》全國師資培訓班，對各省級財政部門會計管理機構有關人員及國務院各部委、各直屬機構財會人員開展《會計制度》培訓，確保扎實做好《會計制度》落實、新舊制度銜接等工作。

（二）各事業(yè)單位加強財會隊伍的培訓

各事業(yè)單位要加強學習，認真領會《會計制度》精髓，全面學習《會計制度》內容，不僅要重點學習新舊制度變化，還要深入了解相關的修訂背景、意義和實施要求，盡快掌握《會計制度》改革的各項內容，保證新《會計制度》順利施行。

（三）盡快做好財務軟件的配套升級

要根據《會計制度》的要求盡快更新調整相關的會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)，為各事業(yè)單位量身定制財務軟件，以提供滿足不同需求的財務信息，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財務報表提供數(shù)據支持。

三、事業(yè)單位新會計制度實施過程中面臨的問題

（一）會計基本假設的問題

事業(yè)單位新的會計制度并沒有對會計基本假設的問題進行專門的闡述。事業(yè)單位一直都被視為一個獨立的會計主體進行會計核算，而新制度對此并沒有進行明確的制度性規(guī)定，導致了會計持續(xù)經營假設也沒有得到充分的說明。

（二）新制度下事業(yè)單位會計科目核算的難題

在新制度下，事業(yè)單位的會計核算中，引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷科目，但是，在進行固定資產和無形攤銷的實際核算時，新制度中只是規(guī)定事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提折舊和攤銷，并沒有對年限總額法和加速折舊等折舊方法的運用進行具體的說明，也沒有對這方面的詳細規(guī)定。

（三）會計核算基礎問題

會計核算基礎主要可以劃分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。事業(yè)單位新的會計制度依然采取以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎的會計核算方式，針對部分經濟業(yè)務采取權責發(fā)生制，但是事業(yè)單位會計制度并沒有具體說明其在哪些具體情況下可以采取權責發(fā)生制。

（四）會計信息質量要求問題

事業(yè)單位新的會計制度對會計信息的質量并沒有嚴格和具體的要求。會計核算一方面要求對會計業(yè)務進行核算，另一方面則要提供對決策者有用的信息。如果對事業(yè)單位會計信息缺乏質量要求，那么會計信息失真的可能性就會增大，會計信息難以對決策有用，這最終會е祿峒坪慫慍晌一種機械式行為。

四、事業(yè)單位新會計制度實施過程中的優(yōu)化策略

（一）減少會計信息操作空間

為了有效提升會計信息的真實性，只有從會計準則方面入手，對整個會計處理過程進行規(guī)范，建立健全稽核制度、會計人員輪崗制度，為會計信息報告的真實性打下良好的基礎，從源頭預防和控制會計信息的失真，對會計信息操作的空間進行嚴格的規(guī)范和控制，才能提升會計信息的真實性。

（二）提升財務內控工作水平

在財務內控制度的制定工作上，一定按照相關法律法規(guī)并結合事業(yè)單位自身的實際情況，制定出有法可依，能合理執(zhí)行的內部控制制度。在財務內控制度制定之前，廣泛聽取廣大員工尤其是事業(yè)單位相關領導和財務人員的意見，形成一個科學的方案，在企業(yè)職工代表的監(jiān)督之下，按照方案流程進行制定。在制定的內容上，一定要明確重點細節(jié)。

（三）樹立會計核算的新理念

我國事業(yè)單位采取國家財政撥款或者有限的國家財政預算撥款的形式獲得資金，也就是說事業(yè)單位的資金來源非常單一，這給我國事業(yè)單位的持久健康發(fā)展帶來了隱患和弊端。我國的事業(yè)單位會計制度應該將預算內資金和預算外資金分開核算，使得預算資金能夠在事業(yè)單位之中得到合理的應用，將財政資金的效能發(fā)揮到最大。

（四）加強會計人員隊伍建設

事業(yè)單位應當及時加強對會計工作人員的繼續(xù)教育與專業(yè)培訓，增強財會工作人員對新會計制度的了解與熟悉，有針對性地對財務會計人員就新會計制度變化的內容進行相應的專業(yè)培訓，不斷提高會計人員的專業(yè)技能和業(yè)務素質。

（五）提高新會計制度的執(zhí)行力

對于事業(yè)單位施行新會計制度中遇到的科目核算方面的問題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關工作人員應結合實際執(zhí)行中遇到的問題向有關部門反映，然后力爭和有關部門一道進行修改完善，使新會計制度的執(zhí)行力得到有效的提升。

五、結語

篇9

1．不設置“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”這幾個會計科目，如果實踐中小企業(yè)確實發(fā)生了這樣的業(yè)務，可以參照《企業(yè)會計制度》來執(zhí)行；

2．不設置“包裝物”科目，將包裝物納入“材料”科目核算；

3．對于存貨的盤盈盤虧不通過“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目進行核算，而是直接按照批準核銷；

4．對于低值易耗品不采用“五五攤銷”的核算方法；

5．在計提跌價準備時不采用“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定；

6．刪除了“無使用價值和轉讓價值的存貨一次計入當期損益”的規(guī)定；

7．《小企業(yè)會計制度》對于“存貨發(fā)出時是否結轉準備”規(guī)定了債務重組和非貨幣易必須結轉，其他的情況可以不用結轉。

同時還強調：

1．采用計劃成本法進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目；

2．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目；

3．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”科目；

4．小企業(yè)根據自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目；

5．對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

存貨的核算

一、核算中應設置的賬戶：“在途物資”、“材料”和“庫存商品”等。

二、存貨相關業(yè)務的核算

(一)在途物資

根據《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用實際成本或進價(或售價)進行日常核算的企業(yè)應設置本科目，否則應設置“物資采購”科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》不要求運用計劃成本法，下文的表述均僅限于實際成本法。

1．本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。需要說明的是，(《企業(yè)會計制度》當中的表述與《小企業(yè)會計制度》不是完全一樣的，但所表述的含義是一致的。

2．小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵，應按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按已支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

3．本科目期末借方余額反映小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。

例l：甲企業(yè)購入一批原材料，貨款已經支付，取得電子版專用發(fā)票一張，發(fā)票上面注明價款為10000元，增值稅稅金1700元。原材料尚未到達甲企業(yè)，專用發(fā)票已通過認證。

借：在途物資

10000

應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 1700

貸：銀行存款

11700

(二)材料

1．本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內。需要說明的是：(1)包裝物在《企業(yè)會計制度》中是單獨核算的，而在《小企業(yè)會計制度》中則是納入“材料”科目核算；(2)對于包裝材料在《小企業(yè)會計制度》中雖然沒提到，但是也應該在“材料”科目核算。

2．購入材料的實際成本由下列各項組成：

(1)買價；

(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)；

(3)運輸途中的合理損耗；

(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；

(5)購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。

屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額應單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料沒有取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購材料的成本。

以上第(1)項應當直接計入各種材料的實際成本。第(2)、(3)、(4)和(5)項，凡能劃分清楚的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。該規(guī)定與《企業(yè)會計制度》是一致的。

需要注意的是，從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。

3．取得并已驗收入庫材料的賬務處理：

(1)小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。原已記入“在途物資”科目的材料，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。

例2：接例1，當材料到達入庫時：

借：材料

10000

貸：在途物資

10000 (2)自制并已驗收入庫的材料，按生產過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

(3)投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按兩者之和貸記“實收資本”、“股本”、“資本公積”等科目。

例3：20×1年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設立了興業(yè)股份有限公司(以下簡稱“興業(yè)公司”)。甲以其生產的產品作為投資(興業(yè)公司作為原材料管理和核算)，五方確認該批原材料的價值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅額為850000元。同時，假定興業(yè)公司的股本總額為30000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10％。

興業(yè)公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。

分析：在本例中，由于興業(yè)公司為一般納稅人，且投資各方確認的原材料的價值為5000000元，因此，興業(yè)公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，將增值稅850000元單獨作為可以抵扣的進項稅額進行核算。

會計分錄為：

借：材料

5000000

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)850000

貸：股本――甲

3000000

資本公積――股本溢價

2850000

(4)小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本(如果是小規(guī)模納稅人，包括捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上標明的增值稅額)；捐贈方沒有提供有關憑據的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目。對于一般納稅人，需要按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“待轉資產價值”、“銀行存款”等科目。

例4：甲公司(一般納稅人)2005年接受捐贈原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅為51000元。同時支付相關的運雜費用1000元。要求分別按下列情況做出相關的會計處理，假設除接受非貨幣性資產捐贈外無其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅率為33％。

(1)編制接受捐贈時的會計分錄；

(2)假設2005年甲公司稅前利潤10000元；

(3)假設2005年甲公司虧損251000元；

(4)假設2005年甲公司虧損360000元；

(5)假設2005年該企業(yè)經稅務機關批準待轉資產價值可在5年內平均計入應納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤100000元，2006年虧損60000元，2007年虧損80000元，2008、2009年實現(xiàn)利潤均為90000元。

分析：

(1)借：材料

301000

應交稅金――應交增值稅(進項稅額)51000

貸：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

351000

銀行存款

1000

(2)2005年盈利，會計處理如下：

接受捐贈部分應交所得稅=351000X 33％=115830(元)

應計入資本公積的金額=351000-115830=235170(元)

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

351000

貸：應交稅金――應交所得稅

115830

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備235170

會計利潤部分應交的所得稅=10000X 33％=3300(元)

借：所得稅

3300

貸：應交稅金――應交所得稅

3300

(3)2005年虧損，先彌補虧損再計算所得稅，接受捐贈部分應交的所得稅=(351000-251000)×33％=33000(元)，應計入資本公積的金額=351000-33000=318000(元)

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

351000

貸：應交稅金――應交所得稅

33000

資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備318000

(4)2005年虧損360000元，接受捐贈的資產351000元不足以彌補虧損，本年不用繳納所得稅，接受捐贈的351000元全部計入資本公積中。

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

351000

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備

351000

(5)待轉資產價值每年應計入應納稅所得額的數(shù)額=351000÷5=70200(元)。

①2005年盈利100000元，接受捐贈部分應納所得稅=70200 X 33％=23166(元)

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

70200

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備47034

應交稅金――應交所得稅

23166

會計利潤部分應交納的所得稅

=100000 X 33％=33000(元)

借：所得稅

33000

貸：應交稅金――應交所得稅

33000

②2006年虧損60000元，小于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200元，應先彌補虧損，然后再計算應納稅所得額。

接受捐贈部分應繳納的所得稅

=(70200-60000)X 33％=3366(元)

應計入資本公積的數(shù)額=70200-3366=66834(元)

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

70200

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備66834

應交稅金――應交所得稅

3366

③2007年虧損80000元，大于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200元，不用計算應納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本公積處理。

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

70200

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備70200

④2008年盈利90000元，彌補2007年的未彌補虧損后剩余金額=90000-(80000-70200)=80200(元)，接受捐贈部分應納所得稅=70200 X 33％=23 166(元)。

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

70200

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備47034

應交稅金――應交所得稅

23166

會計利潤部分應交納的所得稅

=80200 X 33％=26466(元)。

借：所得稅

26466

貸：應交稅金――應交所得稅

26466

⑤2009年盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損，接受捐贈部分應納所得稅=70200×33％=23166(元)。

借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值

70200

貸：資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產準備47034

應交稅金――應交所得稅23 166

會計利潤部分應交納的所得稅=90000×33％=29700(元)

借：所得稅

29700

貸：應交稅金――應交所得稅

29700

各種方式取得存貨的入賬價值核算見表1。

4．發(fā)出材料的賬務處理：

(1)小企業(yè)生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外

單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

(2)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

(3)出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目(出租包裝物)，或借記“營業(yè)費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。

這里與《企業(yè)會計制度》有一個小的區(qū)別，就是《企業(yè)會計制度》規(guī)定出租、出借包裝物金額較大的，可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷，而《小企業(yè)會計制度》全部采用一次轉銷法。

5．小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。

(1)個別計價法

個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

目前這種計價方法主要用于專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品的核算。

(2)先進先出法

先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

(3)加權平均法

加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，是指以當月全部進貨成本與月初存貨成本之和除以當月全部進貨數(shù)量與月初存貨數(shù)量之和計算得出存貨加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。相關的公式如下：

①存貨單位成本=(月初庫存存貨的實際成本+∑本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

②本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

③本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

(4)移動平均法

移動平均法，亦稱移動加權平均法，指以每次進貨的成本與原有庫存存貨的成本之和除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據以計算加權平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據。計算存貨平均單位成本的公式如下：

①存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)／(原有庫存存貨的數(shù)量+本次進貨的數(shù)量)

②本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

③本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

(5)后進先出法

后進先出法是假定后購進的存貨先發(fā)出，在這種方法下，月末存貨成本按較早的單位成本確定，而發(fā)出存貨的成本則按最近一次的單位成本計算，如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過最近一次收進存貨的數(shù)量，超過部分要依次按上一次進貨的單位成本計算。

6．小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。

7．小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。

8．“材料”科目應按材料及包裝物的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。

篇10

營造一個和諧高效的政務環(huán)境

構建社會主義和諧社會，必須首先要營造一個和諧高效的政務環(huán)境。近年來，衡水市政府破除思想上的“舊、怕、窄”，作風上的“虛、浮、懶”，工作上的“推、拖、等”，把打造和諧政務當作首要的政治任務，通過一系列措施主動接受監(jiān)督、虛心聽取意見、真誠尋求幫助。一是倍加注重班子溝通。健全完善了向市委的請示匯報制度、向人大的工作報告制度、向政協(xié)的匯報交流制度和邀請市人大、市政協(xié)、市紀檢會領導參加政府常務會議的工作制度，使政府工作有效地得到了黨委的指導、人大的支持、政協(xié)的參與和紀委的監(jiān)督配合，“五大班子”目標歸一、眾擎齊舉的領導氛圍愈加濃厚；二是倍加注重科學理政。建立了高層次的決策咨詢機構――市政府專家顧問團和經濟發(fā)展顧問團，對有關決策和發(fā)展事項進行先期咨詢和超前論證；結合機構改革和行政效能建設，健全了銜接緊密、分工明確的責任體系和考核機制，政令通暢、密切協(xié)同的工作機制更加完善；三是倍加注重民主決策。建立重大問題向人大代表、政協(xié)委員和廣大群眾開展問卷調查的工作機制，開通免費市長公開電話，在衡水熱線、市政府公眾信息網設立了市長信箱，建立了政府部門傾聽民生接待日。群眾有什么困難和想法，隨時可以傳至政府及部門領導，并在規(guī)定時限內給予答復、協(xié)調和解決。近年每年向市民承諾的“十件好事實事”，大多來自上述渠道。這種廣泛聽取意見的做法，被市人大、市政協(xié)領導譽為“開了民主政務的先河”。

把架構和諧規(guī)劃作為首善之舉

和諧發(fā)展是對片面理解“發(fā)展是硬道理”的揚棄，是以“和諧”為主旨的更加理性、更加成熟的發(fā)展境界，這與傳統(tǒng)的中庸之道本質迥異。因此，構建和諧社會，更多的是革故鼎新而不是率由舊章、是撥亂反正而不是放任默許、是規(guī)范疏導而不是一味折衷。

針對衡水設市晚、發(fā)展思路“短缺”的實際，衡水市委市政府力求“寧緩勿亂”，把架構和諧規(guī)劃作為首善之舉，用近三年時間完成了以《衡水市全面建設小康社會戰(zhàn)略規(guī)劃》為統(tǒng)領，涵蓋工業(yè)、農業(yè)、信息、教育、文化、人才、城市化、水資源、衡水湖保護建設等十六個領域的戰(zhàn)略規(guī)劃編制工作。

在規(guī)劃內涵上，衡水市委市政府將“和諧盛市”貫穿始終，與“工業(yè)強市、開放興市、特色立市”共同構成衡水發(fā)展的“四大主體戰(zhàn)略”，和諧成為發(fā)展的主題詞和目標取向，恰如其分地處理各種關系，特別是協(xié)調和解決好發(fā)展過程中的環(huán)境問題、民生問題以及強化公共事務管理，成為政府工作的重心。

和諧社會要靠機制去創(chuàng)建，靠制度來保障

和諧社會要靠機制去創(chuàng)建，靠制度來保障。而政府自身的體制是否順暢、機制是否和諧，則不僅決定著政府行政的效能，而且會產生一種普遍的社會導向和示范效應。有了和諧的行政機制，就有了融洽的行政氛圍、完整而簡短的行政鏈條、到位的政務服務和可持續(xù)的行政力，也才有可能設計并實施好和諧的公共管理制度和發(fā)展戰(zhàn)略，駕馭經濟社會在差異中趨于協(xié)調、在對立中求得統(tǒng)一。因此，加強政府自身的制度建設和機制創(chuàng)新是構建和諧社會的制度保障。近年來，衡水市委市政府在加快轉變政府職能的同時，把完善政務機制作為提高執(zhí)政能力的切入點。