導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計合同管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業(yè)財會部門應(yīng)會同其他相關(guān)職能部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際，建立健全自身合同管理制度，明確合同擬訂、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的具體程序和要求；同時應(yīng)梳理并識別本企業(yè)合同管理中可能存在的風(fēng)險點，并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，最終匯總形成本企業(yè)的《合同風(fēng)險管理手冊》。企業(yè)財會部門還需建立定期檢查監(jiān)控措施，確保合同管理制度的全面貫徹執(zhí)行，從而使合同風(fēng)險得到有效控制，合同管理的作用得到充分發(fā)揮。

二、加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)水平

財務(wù)人員要在合同管理中履行好會計監(jiān)督職責(zé)，其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須提高；不僅要懂財務(wù)，懂管理，還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)；從目前看，財務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)法律專業(yè)知識背景；因此，負責(zé)合同管理的財務(wù)人員要有針對性地加強學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使自己成為精通財稅知識、管理知識和法律知識的復(fù)合型人才，從而適應(yīng)企業(yè)合同管理工作的需要。合同自洽談到履行，通常是由企業(yè)的一線業(yè)務(wù)人員和管理人員在辦理，企業(yè)合同管理的好壞在很大程度上依賴他們自身的合同風(fēng)險防范意識和能力；因此，企業(yè)也應(yīng)加強對這一部分人員的培訓(xùn)，做好宣傳，增強其合同意識和法制觀念。

三、做好合同的審核管理

合同承辦部門應(yīng)及時將擬訂的合同文本送財會、法務(wù)部門及其他相關(guān)職能部門進行審核，審核人員應(yīng)當認真履行職責(zé)，對合同文本的合法性、經(jīng)濟性、可行性和嚴密性進行重點審核；財會部門應(yīng)重點審核合同中與財務(wù)和稅務(wù)處理相關(guān)的條款。對重大合同，財會部門應(yīng)派出人員參與合同調(diào)查和合同談判。合同承辦部門應(yīng)充分聽取各審核部門的意見，必要時對有關(guān)合同條款進行修改后再次提交審核。通過財會部門介入合同的事前管理，從而有效地遏制超規(guī)模的投資和杜絕計劃外資金的支出等問題的發(fā)生，同時做好稅收籌劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

四、做好合同的備案管理

合同簽訂后，承辦部門應(yīng)及時到財會部門辦理合同內(nèi)部備案手續(xù)，而不是待辦理合同結(jié)算時才提交給財會部門。財會部門應(yīng)嚴格復(fù)核其是否履行了企業(yè)合同管理制度中規(guī)定的審核和審批程序。對未履行相關(guān)審核和審批程序所簽訂的合同，財會部門有權(quán)不予辦理內(nèi)部備案手續(xù)，同時將具體情況向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告。對備案通過的合同應(yīng)做好登記管理，充分利用信息化手段，詳細登記合同簽約各方的名稱、合同標的、合同期限、合同結(jié)算和違約責(zé)任等主要內(nèi)容，后續(xù)還應(yīng)對合同的履行、變更和終結(jié)等情況做好登記；書面合同應(yīng)分類連續(xù)編號保管，以便后續(xù)辦理合同結(jié)算時使用。

五、做好合同履行過程中的全程動態(tài)監(jiān)控

合同承辦部門應(yīng)定期將合同的實際履行情況和完成進度告知財會部門，財會部門應(yīng)做好記錄，并予以跟蹤管理。財會部門要督促合同承辦部門隨時關(guān)注和掌握對方的履約情況，特別要掌握對我方不利的變化；同時根據(jù)實際需要督促合同承辦部門及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。對不履行或沒有完全履行合同規(guī)定義務(wù)的，財會部門要督促合同承辦部門按照合同約定追究對方的違約責(zé)任，從而保護企業(yè)在經(jīng)濟交往中的合法權(quán)益。財會部門應(yīng)督促合同承辦部門按照合同約定付款，及時催收到期欠款。財會部門辦理合同結(jié)算時，要查驗相關(guān)合同和結(jié)算資料，審核發(fā)現(xiàn)不符合要求的，財會部門有權(quán)拒絕辦理，直至其完善相關(guān)資料和手續(xù)。財會部門在辦理合同付款時，必須認真審核其付款進度是否符合合同的約定，對按照完工進度付款的，則還需審核工程完工進度是否真實有效；對不符合要求的，財會部門有權(quán)拒絕辦理付款手續(xù)，并將具體情況報告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。在會計期末，財務(wù)人員應(yīng)視合同的履行情況，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定及時確認收入或計提費用、并結(jié)轉(zhuǎn)成本；同時按照稅法的規(guī)定計繳相關(guān)稅費。

六、建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度

企業(yè)應(yīng)當建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度，將合同管理情況納入相關(guān)部門的年度考核之中；對在合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)當追究有關(guān)部門或人員的責(zé)任。企業(yè)財會部門在辦理合同審核、備案及合同結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的，應(yīng)當予以制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告請求處理。

七、總結(jié)

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引言：所謂建造合同，根據(jù)建造合同準則規(guī)定是指為建造一項、數(shù)項在功能、技術(shù)、設(shè)計以及最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，其重要性不言而喻，因此，建筑施工企業(yè)不僅要大力改革創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，于此同時必須重視建造合同準則下的會計處理，對其需要進行深入探討和研究。

一、 合同收入與合同成本

所謂合同收入不僅僅是包含客戶與建造承包商在雙方簽訂合同中最初商訂的合同總金額，也就是合同規(guī)定的原始收入，這只是構(gòu)成了合同收入最基本內(nèi)容，同時還包括獎勵、索賠、合同變更等形成的收入，這部分收入是在合同工程執(zhí)行中由于獎勵、索賠、合同變更等原因而形成的收入，不是在簽訂合同時合同雙方在合同中商定的合同總金額。

所謂合同成本包括與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用以及間接費用，成本出現(xiàn)的時間是合同簽訂之時，至合同完工止。合同成本中直接費包括工程耗用的人工費用、材料費用、機械使用費以及其他直接費用，即可以直接計入合同成本核算對象的、為完成合同所發(fā)生的各項費用支出，直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。合同成本中間接費用應(yīng)當按照系統(tǒng)合理的方法在資產(chǎn)負債表中分攤計入合同成本，即企業(yè)下屬的施工單位在管理和組織施工生產(chǎn)活動中發(fā)生的一些費用。

二、 影響建造合同會計處理的因素

（一）完工進度不準確

在使用完工百分比法之前，需要對完工百分比進行確定，其確定有多種方法，但是無論用什么方法，都是通過成本、增加的價值、產(chǎn)出單位來衡量建造工程的完工進度。在會計實務(wù)中，使用各種方法都會存在一定的弊端，下面列舉三種方法，企業(yè)根據(jù)具體情況應(yīng)當做出仔細的判斷。

1、 完工百分比公式：完工百分比=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量。在實際工作中多數(shù)施工單位采用此方法，是較常用的一種產(chǎn)出衡量方法，例如土石方挖掘、道路工程等，適用于合同工作量容易確定的建造合同。此方法存在的弊端是：人為因素會影響該方法的準確性。例如統(tǒng)計部門計算的未完工程和已完工程劃分不準確，即在計算已完工作量存在多計或是漏計現(xiàn)象。

2、 完工百分比公式：完工百分比=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本。此種方法在使用過程中相對較為簡單便利，但是以成本投入量反映完工程度很可能出現(xiàn)偏差，投入與完工程度并不一定存在嚴格的對應(yīng)關(guān)系。例如：由于生產(chǎn)要素價格變動而引起成本投入變化，但是其與完工程度關(guān)系不大；有時建造工程增加成本但是進度不增加。并且，合同總成本預(yù)計值的確定存在一定未來不確定性和人為因素。在實務(wù)中，完工進度的確定，隨意性較大，主要依靠會計人員的主觀判斷，在預(yù)計合同總成本時，些企業(yè)可以利用其對完工進度進行估計，使提供的會計信息缺乏可信度，調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧預(yù)留了很大空間。

3、 專業(yè)人員測量已完成合同工作量。施工過程中無法使用完工工作量百分比法以及完工成本百分比對合同完工進度進行確定時，能由建造承包商自行隨意測定，需要由專業(yè)人員對其進行現(xiàn)場科學(xué)測定。此種方法成本較大，并且操作過程較為復(fù)雜，不易操作，因此企業(yè)往往不采用此方法。

（二） 建造合同收入準確確定較難

第一，建筑工程與一般其他產(chǎn)品不同，其工程質(zhì)量、施工工藝、結(jié)構(gòu)等存在較大區(qū)別，即使是同類工程，由于在不同區(qū)域施工，受環(huán)境和政策的影響造價也會相差很大，這就給工程結(jié)算帶來了很大的變化性；第二，建造工程決算審核有其特殊性，其審計結(jié)果具有較大不確定性，同一個工程的一審和二審的結(jié)果差別可能很大，不同的審計人員對同一個工程進行審計，可能會得出不同的結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)差別很大情況；第三，業(yè)主可能不認可企業(yè)財務(wù)人員認為可以結(jié)算的收入；第四，某些施工企業(yè)在工程結(jié)算過程中，把實際沒有施工的程序進行簽證、故意抬高材料價格、重復(fù)結(jié)算工程量等手段提高工程造價，虛報施工工藝等行為常有發(fā)生，如此一來，在工程竣工結(jié)束后，確認的收入可能就會出現(xiàn)很大的增加。收入確定的隨意性為某些施工企業(yè)偷稅漏稅提供了機會，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，因此對建造合同收入的確認應(yīng)該更具有操作性，更明細化。

（三） 建造合同總成本估計較難

第一，項目在施工過程中，市場物價變動、費用消耗定額、會計核算資料、不可預(yù)見因素、項目管理水平等因素影響合同總成本預(yù)計的客觀性和合理性；第二，項目在施工過程中，市場供求關(guān)系以及通貨膨脹發(fā)生變化，生產(chǎn)要素價格也會隨之發(fā)生較大變化，從而致使很難準確估計以后各期將要發(fā)生的合同成本；第三，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算是計算合同成本的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)是否積累了成本預(yù)測方面的資料，是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部預(yù)算，是否有一套完整的企業(yè)內(nèi)部定額制度等，都將影響預(yù)計合同成本的準確性。如果合同總成本的預(yù)計編制依據(jù)缺乏客觀性、準確性和充分性，那么建造合同準則的實施效果將受到很大影響，并且隨之影響到各會計年度合同費用和合同收入分配的準確性，從而將很大程度上影響到各期收益的確認。

三、 提高建造合同會計處理準確性的對策

（一）準確確定合同完工程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)當合理準確的反映當期經(jīng)營成果，這就需要其在確定合同完工進度時，選擇合適的完工百分比法。在用完工百分比法確定收入時，應(yīng)提高合同收入確認的合理性和客觀性，適當借助“工程量簽證單”來合理確認收入，注意當期監(jiān)理工程師簽發(fā)的“工作量簽證單”簽證的收入與確認的收入是否一致，以消除主觀因素對合同收入確認的不利影響，具體說來，如果前者小于后者時，應(yīng)以后者為準確認合同收入；當前者大于后者時，應(yīng)以前者為準確認合同收入，這樣做更體現(xiàn)謹慎性原則。當確定完工進度采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本比例時，建筑施工企業(yè)應(yīng)當做好財產(chǎn)物資的各項清查盤點：首先，要確定本期負擔(dān)的費用是否及時準確入賬，查清各項借出款項是否及時報銷，其次要準確計算已出庫但尚未耗用的財產(chǎn)物資和已耗用的財產(chǎn)物資數(shù)量。

（二）合理預(yù)計合同收入

建筑施工企業(yè)在預(yù)計合同收入過程中需要注重事實與證據(jù)的結(jié)合，應(yīng)根據(jù)建造合同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量、工程施工進展情況、參照實際已收取的工程價款和已辦理結(jié)算的工程價款、參照與同類客戶平常結(jié)算單價等。在合同履行過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當及時與客戶簽訂補充合同、對索賠、變更事項及時辦理簽證，施工和結(jié)算部門應(yīng)提供真實有效的索賠、變更等追加收入資料，合同管理部門應(yīng)提供建造工程的實際中標價，據(jù)此統(tǒng)計合同總收入。綜上所述，建筑施工企業(yè)在施工過程中應(yīng)當努力做到：做好獎勵、索賠、變更收入的確認，要以實際發(fā)生的建造支出為依據(jù)；保證合同初始收入的實現(xiàn)，做好合同風(fēng)險評估。

（三）提高對合同成本的預(yù)測能力

第一，合同預(yù)計總成本的預(yù)測需要施工項目財務(wù)、計劃、技術(shù)、物質(zhì)等多部門共同協(xié)作。企業(yè)必須劃清當期成本與下期成本的界限，及時反應(yīng)實施建造合同發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；制定人工、材料、機械等各項企業(yè)內(nèi)部定額；建立健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計工作；建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、清查、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)退、報廢、制度；為了使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，需要完善各種計量檢測設(shè)施。第二，企業(yè)應(yīng)制定目標成本，積累與成本預(yù)測有關(guān)的資料，有助于準確估計合同預(yù)計總成本。第三，企業(yè)在落實成本控制與預(yù)測過程中應(yīng)當通過公平合理的獎懲制度實現(xiàn)，并且要求各有關(guān)部門熟悉現(xiàn)場實際情況，能科學(xué)預(yù)測材料價格的變化趨勢，編制合理的施工組織設(shè)計。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：合同能源管理；會計核算；計量

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02

近幾年，合同能源管理以新興產(chǎn)業(yè)的形式在我國大范圍興起，它可以利用市場機制對溫室氣體的排放、能源的使用等進行有效調(diào)節(jié)，得到我國政府部門的大力支持。因此，合同能源行業(yè)的市場容量非常廣闊，而從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。但是，當前還沒有完全統(tǒng)一的合同能源管理會計核算體系，在核算的科目、內(nèi)容以及披露的信息方面等都還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此，很多服務(wù)企業(yè)目前的會計核算非?；靵y和模糊，需要我們進一步對其進行規(guī)范。

一、合同能源管理會計核算基本內(nèi)容

合同能源管理的概念最開始是從歐美地區(qū)引進的，它是從發(fā)達國家的市場經(jīng)濟中發(fā)展而來，主要是針對一些新型的節(jié)能項目的投資機制。它的主要含義是從事節(jié)能服務(wù)的企業(yè)或單位以簽訂契約的形式規(guī)定節(jié)能項目的相關(guān)節(jié)能指標，這些企業(yè)主要提供節(jié)能項目中的設(shè)計、診斷、融資、施工等等服務(wù)，然后保證項目的節(jié)能率，而用能單位主要達到某種節(jié)能效益來支付項目的投資或者利用所得利益改進服務(wù)機制。節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同之后，根據(jù)項目的設(shè)計方案開始進行施工、安裝、運行、管理等，對于會計核算來說，主要的內(nèi)容涉及到以下幾方面：第一，在設(shè)備的安裝過程中所花費的材料費、工時費等應(yīng)該具有具體的科目和計量方式。節(jié)能項目所使用的設(shè)備很有可能是從外面購買的也有可能是自己產(chǎn)生的，而工程的時間通常比較久，因此，對于節(jié)能公司來講，到底應(yīng)該是商品銷售還是發(fā)出材料應(yīng)該具有詳細的科目和計量規(guī)則。第二，融資利息的歸屬問題也是非常重要的。由于節(jié)能項目的工程款通常比較大，所需的資金也比較多，因此，融資利息的歸屬就成為了一個重點問題。第三，項目的收益問題。在合同的期限內(nèi)，節(jié)能項目根據(jù)用能單位的收益來確定收入的詳細情況，因此，每一期的收入情況都是不確定的，另外，對于確認收入的時間和地點也要詳細記錄清楚。第四，資產(chǎn)的折舊問題。在規(guī)定的合同期限內(nèi)，用能單位所用的產(chǎn)品數(shù)量、設(shè)備運行時間等都不確定，因此，節(jié)能效益也是不穩(wěn)定的，對于計提折舊的問題也需要進一步核實。

二、合同能源管理會計核算現(xiàn)狀分析

當前，我國財政部針對合同能源管理還沒有出臺相關(guān)的會計核算規(guī)定，很多服務(wù)公司在會計科目的設(shè)置與核算上做法如下：

（一）把用能單位安裝的節(jié)能項目作為固定資產(chǎn)處理。在節(jié)能項目的安裝過程中，采用本單位自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目；在安裝工作完成以后，在使用過程中則記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按期確認合同能源管理收入時借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目； 發(fā)生融資費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；對于設(shè)備折舊，根據(jù)本單位固定資產(chǎn)折舊方法進行計提折舊計算。采用這樣的方法沒有把企業(yè)的自用固定資產(chǎn)和用能單位的設(shè)備資產(chǎn)分開來計算。由于這兩種資產(chǎn)都歸節(jié)能服務(wù)公司所有，與固定資產(chǎn)特點一致，但是，兩者的收益模式卻是不一樣的。自用的固定資產(chǎn)主要作用是生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品或其他類型的產(chǎn)品，因此，企業(yè)可以自己規(guī)定其產(chǎn)品的價格，產(chǎn)品在銷售以后就能獲得收益，其中的不確定因素比較少；但是安裝在用能單位的節(jié)能資產(chǎn)，主要依靠用能單位的節(jié)能量來確定收益，其中的不確定因素很大。因此，兩種資產(chǎn)的計算方法應(yīng)該是具有差異的。

（二）把安裝節(jié)能項目的本單位產(chǎn)品作為銷售來計算。在使用自己單位產(chǎn)品安裝節(jié)能設(shè)備的時候，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；按期確認合同能源管理收入時，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，同時按期結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――節(jié)能產(chǎn)品成本” 科目，貸記“發(fā)出商品” 科目；發(fā)生融資費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；在設(shè)備的計提折舊方面，由于沒有對固定資產(chǎn)進行處理，因此，則不需要進行計提折舊。這樣把用于節(jié)能項目的本單位安裝產(chǎn)品作為銷售計算的方式是違背銷售實現(xiàn)原則的。由于節(jié)能項目在沒有達到可使用狀態(tài)以前很可能會失敗，發(fā)出產(chǎn)品以后，節(jié)能產(chǎn)品的風(fēng)險與報酬都并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此，它和銷售實現(xiàn)原則是相違背的。

（三）把安裝在用能單位節(jié)能項目上的設(shè)備作為融資租賃固定資產(chǎn)計算。主要由承租單位經(jīng)營融資租賃固定資產(chǎn)，而出租單位的收益是基本穩(wěn)定的，因此，其中存在的很多風(fēng)險與報酬可以轉(zhuǎn)移給承租方；節(jié)能服務(wù)公司負責(zé)安裝節(jié)能項目資產(chǎn)，因此，在合同期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)歸節(jié)能公司所有，但是使用權(quán)是歸用能公司所有，節(jié)能公司的主要收益來源則是用能公司產(chǎn)生的節(jié)能收益，由此可見，節(jié)能公司的風(fēng)險和報酬存在很大風(fēng)險。因此，這兩種資產(chǎn)的處理辦法存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

三、合同能源管理會計核算相關(guān)建議

合同能源管理的特點與含義都非常獨特，現(xiàn)在我們使用的會計科目沒有將所有的經(jīng)濟內(nèi)容都涵蓋到其中，企業(yè)的會計核算也很難進行完整的、正確的操作。因此，針對目前這些業(yè)務(wù)需要制定相關(guān)的會計準則和處理方法。具體建議如下：

（一）會計科目的設(shè)置一定要能夠全面反應(yīng)合同能源管理業(yè)務(wù)。在當前的會計規(guī)范中，對于合同能源管理還沒有相關(guān)的規(guī)范，從目前的會計科目現(xiàn)狀來分析，我們可以設(shè)置專門的“合同能源管理資產(chǎn)”科目。在核算的內(nèi)容上可以與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開來，尤其是與“固定資產(chǎn)”、“融資租賃固定資產(chǎn)”等嚴格進行區(qū)分，這樣可以使會計信息質(zhì)量得到很大的提升。

（二）對合同能源管理資產(chǎn)的初始計量進行嚴格的規(guī)范。安裝節(jié)能項目的時間通常比較久，費用的構(gòu)成內(nèi)容也非常多，資金數(shù)目比較龐大，收益期也比較長，因此，從性質(zhì)上來分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，我們可以采用固定資產(chǎn)的計量方式來處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。換句話說就是，在開始構(gòu)建的時候，設(shè)置“在建工程”科目，把符合條件的相關(guān)材料費、工時費、人工費等等歸納進入本科目，在工程完結(jié)以后，根據(jù)正在建設(shè)的工程成本，借記“合同能源管理資產(chǎn)” 科目，貸記“在建工程”科目。

（三）對于合同能源管理資產(chǎn)的后續(xù)計量進行規(guī)范管理。通常，合同能源管理資產(chǎn)都是安置在用能單位，因此，節(jié)能量完全取決于用能單位使用合同能源管理。用能單位各個會計期間使用的設(shè)備時間總量是不一樣的，因此，節(jié)能的數(shù)量每一期都存在差異，由此也導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司每一期得到的節(jié)能效益都不一樣。因此，合同能源管理資產(chǎn)折舊方法我們可以采用工作量法，這樣使得節(jié)能服務(wù)公司的收益與合同能源管理的計算方法保持一致，對于節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)營狀況可以更準確地反應(yīng)，對于稅務(wù)部門的優(yōu)惠稽核要求也能及時滿足。因此，我們根據(jù)每月的計提合同能源管理資產(chǎn)折舊的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或單設(shè)的“合同能源管理資產(chǎn)折舊費”等相關(guān)費用科目 ，貸記“累計折舊――合同能源管理資產(chǎn)”科目。科學(xué)技術(shù)正在不斷發(fā)展和進步，在各方面因素的綜合影響下，合同能源管理資產(chǎn)存在著減值的風(fēng)險，如果在末期的時候檢查合同能源管理資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)確實存在兼職現(xiàn)象的，應(yīng)該進行減值測試，對合同能源管理資產(chǎn)的可回收資金進行預(yù)估。如果可收回的資金不賬面價值更低，那么就要把差額作為合同能源管理資產(chǎn)的減值準備，將其記在資產(chǎn)損益表之內(nèi)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同能源管理資產(chǎn)減值準備”科目。

（四）收入的確認和計量。基于用能單位在各個期間使用節(jié)能設(shè)備產(chǎn)生的效益和節(jié)能服務(wù)公司、用能單位的節(jié)能效益分享比例，每一期節(jié)能公司所獲得的收益都是不一樣的。從整體來看，節(jié)能服務(wù)公司的收益應(yīng)該與收入實現(xiàn)原則保持一致，也就是在各個會計期末，收入的確定應(yīng)該由項目節(jié)能量的測試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來決定，借記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；待收到該款項時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

總而言之，節(jié)能減排是人類生存環(huán)境中非常重要的事情，對于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變等都具有重要的作用。我國當前已經(jīng)了很多的優(yōu)惠政策，例如稅收優(yōu)惠、節(jié)能專項扶持以及獎勵辦法等等，因此，合同能源管理企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計算等做到準確、可靠是會計核算的重要內(nèi)容。并且，需要我國有關(guān)部門對合同能源會計核算問題進行進一步的規(guī)范和指導(dǎo)。

參考文獻：

[1]劉玉來.我國節(jié)能服務(wù)公司的營銷環(huán)境及其優(yōu)化[J].河南商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2011（04）.

篇4

1.電算化會計的概念

所謂電算化會計是使用計算機進行會計處理工作,其是應(yīng)用當前存在的先進技術(shù)對其進行處理,并協(xié)同其它先進技術(shù)對會計事務(wù)進行深一步的處理,最終使企業(yè)的財務(wù)管理水平獲得進一步的提高,為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

電算化會計能夠為企業(yè)處理諸多相當繁復(fù)的事務(wù)。隨著電算化會計的快速發(fā)展與完善,想必一定會與企業(yè)管理系統(tǒng)結(jié)合起來,進行統(tǒng)籌規(guī)劃、共同設(shè)計,以盡快建立和完善局域網(wǎng),達到最大限度信息互換、信息共享。電算化會計在未來的工作中占有很大的比重,其將在企業(yè)管理中起到不可或缺的作用。

2.管理信息系統(tǒng)的概念

管理信息系統(tǒng)(MIS)能夠為企業(yè)最終管理決策提供更好的支持,其是通過人、計算機、應(yīng)用程序和相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)建起來的一個便捷信息系統(tǒng)。其具體包括以下內(nèi)容:通過企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理獲取相應(yīng)的管理信息,并以此來控制企業(yè)的行為;利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和模型,預(yù)測未來的發(fā)展情況;從企業(yè)全局出發(fā),為管理者進行決策提供可選方案。管理信息系統(tǒng)按管理職能一般可分為電算化會計管理、人事管理、生產(chǎn)管理、營銷管理計劃管理和庫存管理等信息子系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)各個子系統(tǒng)有著各自不同的工作智能,對企業(yè)管理具有不同的作用。各個子系統(tǒng)之間也具有一定的聯(lián)系,但又保持著獨立,其中電算化會計具有最為突出的作用。

二、電算化會計系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的關(guān)系

企業(yè)管理的現(xiàn)代化是電算化會計發(fā)展的必然趨勢。從上文可知,電算化會計系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的最重要的子系統(tǒng),主要通過價值量來反映和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。其中財務(wù)會計的信息量占整個管理信息量的一半還多,并且它們之間存在著非常密切的聯(lián)系。如此,要想真正的使企業(yè)管理達到現(xiàn)代化,便要竭盡全力發(fā)展會計電算化。

從近幾年的管理效果上來看。電算化會計給各個企業(yè)在管理的決策上提供了較大幫助,對其進行再研究開發(fā)式刻不容緩的話題;而企業(yè)若想更好更快的發(fā)展,就必須使用管理信息系統(tǒng),管理信息系統(tǒng)的不斷升級將給電算化會計帶來更多福音。但是需要明確,管理信息系統(tǒng)包括電算化會計,它們是從屬關(guān)系。管理信息系統(tǒng)涉及范圍廣,各子系統(tǒng)既相互獨立,又具有一定的內(nèi)在聯(lián)系,具體來說,管理信息化系統(tǒng)是運用數(shù)據(jù)庫、計算機網(wǎng)絡(luò)等技術(shù),以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一體化,符合企業(yè)經(jīng)濟效益最大化原則為前提,對企業(yè)各個方面進行系統(tǒng)分析,使用先進的技術(shù)手段給企業(yè)帶來更加可靠的數(shù)據(jù)支撐,通過企業(yè)的管理信息系統(tǒng),其可將企業(yè)的各個方面的數(shù)據(jù)資源處理并進行整合從而將其反映到數(shù)據(jù)報表中,從而使企業(yè)具有自動化控制功能。如此,管理信息系統(tǒng)是在電算化會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,從而對會計信息及其它對企業(yè)運行有益的信息進行整合處理,以財務(wù)管理為核心,采用當前先進的技術(shù)手段,建立可以為不同形式的企業(yè)帶來服務(wù)的經(jīng)濟模型,達到企業(yè)管理現(xiàn)代化的目的。

三、實現(xiàn)電算化會計系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化存在的問題

1.人員素質(zhì)問題

電算化會計與管理信息系統(tǒng)相結(jié)合,它所需要的會計人員文化程度較高,首先其應(yīng)該熟知會計事務(wù),同時又不可或缺的懂得管理事務(wù);應(yīng)該熟知電算化方面的相關(guān)知識,同時應(yīng)該很好的掌握網(wǎng)絡(luò)知識;既能解決當前會計事務(wù)中存在的問題,還要具備一定的經(jīng)驗。由于上面內(nèi)容的限制,我們可以得出,當前正在從事電算化會計的相關(guān)人員根本不符合上述的要求,如此,我們應(yīng)該盡快盡最大努力加強從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。因此從事電算化會計人員素質(zhì)問題是當前亟待解決的問題。

2.網(wǎng)絡(luò)安全性問題

網(wǎng)絡(luò)的安全性對于會計的實施具有決定性作用。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷普及和發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)犯罪活動也相應(yīng)的增多,其給網(wǎng)絡(luò)會計的進一步發(fā)展敲響警鐘,在發(fā)展過程中,一定要注意對于網(wǎng)絡(luò)犯罪活動的防范,以免造成非常嚴重的損失。會計信息對于一個企業(yè)來說非常重要,不能泄漏和丟失。當前,互聯(lián)網(wǎng)所處的環(huán)境需要相關(guān)企業(yè)人員給與足夠的重視,萬不能將企業(yè)的重要信息在網(wǎng)上公布傳輸?shù)炔僮?確保企業(yè)機密信息保存完整。

3.突發(fā)事件的預(yù)防及應(yīng)對問題

為了減小意外事件對企業(yè)信息系統(tǒng)的損害,企業(yè)針對一些突發(fā)性、災(zāi)害性的事件,如火災(zāi)、水害、停電等,還需要制訂相應(yīng)的應(yīng)急計劃。需要信息管理人員每日檢查相應(yīng)設(shè)備的運行情況,相應(yīng)資源資源是否做過備份處理工作。

四、實現(xiàn)電算化會計系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)一體化的意義和對策

1.樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念

企業(yè)管理者應(yīng)樹立以下觀念:一是系統(tǒng)工程觀念。電算化會計及企業(yè)管理現(xiàn)代化不是一日兩日便可完成的任務(wù),必須對企業(yè)的各項工作進行配套改革,制定和完善企業(yè)現(xiàn)代化管理制度等。二是戰(zhàn)略決策觀念。企業(yè)經(jīng)營策略是企業(yè)得以生存的根本保障,公司正常的運轉(zhuǎn)及快速發(fā)展均離不開企業(yè)的合理經(jīng)營,而采用當前先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和技術(shù),以最快速度達到企業(yè)管理現(xiàn)代化是企業(yè)得以繼續(xù)發(fā)展的不二選擇。三是管理一體化觀念。企業(yè)的物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)

、市場營銷、人事管理、設(shè)備管理、會計核算和財務(wù)管理等組成一個完整的系統(tǒng),它們之間聯(lián)系非常緊密,如此,必須將管理信息系統(tǒng)中的每個子系統(tǒng)進行協(xié)調(diào)發(fā)展。 2.建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,相關(guān)部門頒布的經(jīng)濟法規(guī)進一步完善和一些先進工具的持續(xù)問世,企業(yè)有必要進行相應(yīng)的改革調(diào)整,使本身的管理制度得到提高,如:崗位責(zé)任制度、用工制度、效績考核制度等。

3.采用現(xiàn)代化管理手段

企業(yè)要發(fā)展必須具有先進的管理方式,必須與時代同行,這兩者是不可或缺的?，F(xiàn)代企業(yè)若想進一步發(fā)展,便應(yīng)該使本身的管理方式與現(xiàn)代相同步,要提高企業(yè)管理人員及技術(shù)人員綜合素質(zhì),適應(yīng)時展潮流,促進企業(yè)管理進一步發(fā)展。

篇5

一、Cerboni、Rossi與Besta的晚期作品

19世紀后半葉意大利會計研究由Cerboni、Rossi和Besta所主導(dǎo)。而且，此三人對隨后二十年的學(xué)術(shù)出版均有貢獻。Cerboni主要有一本專著，即“對記賬法研究的自我反思”。Cerboni（1902）的這篇論文一度成為他的“天鵝之歌”；這段時期記賬方法研究非常流行——不光在政府會計領(lǐng)域，而且在企業(yè)會計領(lǐng)域也很受重視（見Cerboni1901，1902；Rigobon 1914）。Canziani（1994：144）解釋道“由于這段時期意大利經(jīng)濟發(fā)展引起企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，Cerboni復(fù)式簿記系統(tǒng)的內(nèi)在復(fù)雜性發(fā)展迅速。”

Rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是記賬方法研究的倡導(dǎo)者，表現(xiàn)出類似的傾向。他的專著“Nuovi studi di Ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出傳統(tǒng)與現(xiàn)代思想的碰撞?，F(xiàn)代思想是指Besta的思想，而不是zappa的思想，盡管Besta在那時還并非會計理論的主流。

Besta自19世紀的最后十年才嶄露頭角，而且一直到1925年之前仍是學(xué)者中的佼佼者。這一時期，他完成了三卷巨著——magnum opus（見Besta1922，以及Besta1880）。Besta同時代表了另外一種“天然”的風(fēng)格：從人文風(fēng)格向非人文風(fēng)格（物質(zhì)風(fēng)格）的轉(zhuǎn)變。但是Besta的思想仍然桎梏于“個體理論”（proprietary）框架，而未考慮到“主體理論”（entity）?？傊淅碚擉w系仍然建立于資產(chǎn)負債表及其估價上。Besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外兩卷則出版于1909年和1916年。Besta認為會計的核心是“資金”，由主動（正的）和被動（負的）資金組成，換言之，資產(chǎn)和負債組成。設(shè)置第一類賬戶是為了反映不同類型的實賬戶（資產(chǎn)與負債），第二類是為了反映虛賬戶（即資金總量的變動）。資產(chǎn)與負債的變動決定了相應(yīng)資金的變動總額；因而分錄必須是雙重的。Besta把“實賬戶”稱為“存量賬戶”，而把“虛賬戶”稱為“衍生賬戶”。

Besta把所有的交易看作業(yè)益的變動，并因而只確認兩類交易的影響：會引起單一賬戶資產(chǎn)的增加，或者資產(chǎn)的減少?？偨Y(jié)為：正向變動為，資產(chǎn)增加或負債減少或凈資產(chǎn)增加的幅度；負向變動為，資產(chǎn)減少或負債增加或凈資產(chǎn)減少的幅度。復(fù)式簿記系統(tǒng)要求總資產(chǎn)及其變動賬戶與總資產(chǎn)要素（資產(chǎn)、負債）賬戶應(yīng)反方向，從而，第一類賬戶，正向變動記入“credit”（貸方），負向變動記入“debit”（借方）；而第二類賬戶正向變動記入“debit”（借方），負向變動記入“credit”（貸方）。

尤其值得一提的是，Besta是將會計與經(jīng)濟理論建立聯(lián)系的第一人。Besta將會計定義為“經(jīng)濟控制科學(xué)”，適用于任何性質(zhì)企業(yè)或經(jīng)濟體——個人業(yè)主制，合伙制企業(yè)或公共企業(yè)以及政府部門。他所謂的經(jīng)濟控制包括事前、事中和事后控制。這意味著“控制”不僅包括計算、估計、推測以及最終資產(chǎn)負債表編制等日常管理工作；且涵蓋敦促經(jīng)理、員工履職的“管理規(guī)定”。他建立了一個組織框架，將組織設(shè)計作為經(jīng)濟控制的前提。此外，Besta清晰地闡釋了“業(yè)主理論”。他的magnum opus是對“產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會計系統(tǒng)”的最好論述。通過借鑒Ricardo的價值理論，提出了重置成本，并提出房地產(chǎn)和租賃計價采用現(xiàn)值的思路。

除了以上會計理論研究的貢獻，Besta培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的學(xué)生，正是他們將Besta的思想發(fā)揚光大。其中，他最有名望的“門徒”是Gino Zappa，Zappa在1921到1949年間是威尼斯大學(xué)的會計泰斗。

二、Zappa的學(xué)術(shù)貢獻

Zappa不僅拓展了Besta的研究，而且革新了意大利會計研究（甚至于管理理論），部分是基于Mach的實證批判思想；部分則受益于哲學(xué)家Giovanni Valilati（1863～1909）與Federigo Enriques（1871～1946）的實用主義思想。Zappa的理論折射出經(jīng)濟學(xué)家與哲學(xué)家的深遠影響。Zappa的巨著：La determinazione del reddito nelle imprese commerciali，I valori di conto in relazione alla formazione dei bilanci（Zappa1920～29）等是創(chuàng)新性的。這些研究著作體現(xiàn)出Zappa的兩大核心貢獻——估值、收益計量的經(jīng)濟觀念。他的這些觀點受到新實證主義、實用主義與經(jīng)濟思想的影響。具體而言，Zappa的學(xué)術(shù)貢獻體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，Zappa（1920～29；1937）提出，企業(yè)會計的核心主題是收益確定。這一論斷構(gòu)成所有會計程序的解釋基礎(chǔ)——尤其是會計理論以及資產(chǎn)負債表與收益表。Zappa強調(diào)收益表與會計動態(tài)方面特征的聯(lián)系。猶如Schmalenbach的動態(tài)會計理論，Zappa在其體系中將資產(chǎn)負債表看作收益確定的一種手段。收益體現(xiàn)了價值的流動，是基于兩個不同的時點以及兩個不同的價值存量來計量的，分別為期初與期末資本存量（Zappa 1920～29）。從以上對于收益的界定，不難看出，Zappa尋求一種通過收益能力保全，從而實現(xiàn)“實物資本保全”的方法，計量方式是期間資本經(jīng)濟價值的變動（不考慮派發(fā)股息或追加投資）。進一步地，Zappa將會計賬戶作了四維劃分：將兩種實賬戶加以區(qū)分，一為資產(chǎn)，一為負債與業(yè)益，有意大利人翻譯為“存量賬戶”（status accounts）；同時將名義賬戶分為兩類，即收入、費用賬戶（有意大利人譯為“成果賬戶”）。借方分錄被視為期初資產(chǎn)，記錄資產(chǎn)增加，權(quán)益與費用的減少。貸方分錄記錄期初權(quán)益、權(quán)益的增加、資產(chǎn)或收入的減少。利潤與損失賬戶用來測度由于特定交易引起的收益要素增減變動。資產(chǎn)負債表反映了資金存量變動對未來收益確定的影響。收益的構(gòu)成要素是基于資金交換，被視為“交換價值量”。本質(zhì)上來說，收益是價值與價值的分配，因為收益的確定存在于交易過程，為交易而確定。

其二，Zappa基于折現(xiàn)的思想，創(chuàng)立了估值理論，認為單個要素價值的簡單相加并不等于資產(chǎn)總量，企業(yè)的整體價值取決于其未來盈利潛力。以資本價值量形態(tài)表現(xiàn)的“資本”，僅僅是未來收益的折現(xiàn)或“資本化”（Zappa 1937：306，307）。更準確而言，任何資源的價值都可看作其未來回報的折現(xiàn)。資源的分配方式，乃至于資本的整個體系配置都是為了收益的創(chuàng)造。資本的價值必須由預(yù)期未來凈收益的價值確定；但是收益的價值不能由資本的價值來確定。收益是許多因素結(jié)合的產(chǎn)物，源于可獲資本的經(jīng)濟交易（Zappa，1937）。未來收益的折現(xiàn)是資本價值確定的一種方式，但并非唯一的方式。另一種方式，是資產(chǎn)負債表與資本的“重新估值”，這是預(yù)測未來凈利潤的一種方法。

其三，Zappa 將收益計量與估值建立聯(lián)系并發(fā)展出自己的資本保全思想。Zappa（1937）認為“預(yù)期未來凈利潤”是“資本經(jīng)濟價值”估計的根本，因為后者可以被視為預(yù)期未來“收益流”的價值之和（按照特定“風(fēng)險修正”的折現(xiàn)率折現(xiàn)）。資本利得和資本損失并不作為財務(wù)年度收益的正項或負項。它們構(gòu)成前一期間實現(xiàn)收益的“調(diào)整項”——這些是基于未來預(yù)期的收益計量的前提。隨著時間推移，這些資本利得改變了收益自身的特征（Zappa 1937）。收益計量與資本價值變動的計量密不可分。根據(jù)Zappa的觀點，企業(yè)收益包括超過資本保全部分的利得。資本保全是收益形成的前提。雖然Zappa傾向于估值的多重目的與周期估值，但他的資本保全觀，既不是真實的財務(wù)保全也不是實物保全，而是一種基于現(xiàn)值與收益能力的資本保全。當現(xiàn)值低于或超過取得成本時，需要采取廣泛的重新估值方法。尤其對于長期使用的項目，它們的資本利得不作為實現(xiàn)的收益。然而，資本損失被視為特殊損失，并相應(yīng)地做出處理。

其四，關(guān)于會計功能定位、會計計量與經(jīng)濟環(huán)境的互動關(guān)系等Zappa有深刻見解。就會計而言，Zappa（1920～29，1927）不僅是一個主角，更是一個重要的開拓者。他認為自己的“估值理論”與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理密不可分。會計是對主體（如企業(yè)、機構(gòu)和其他主體）的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟生命的詮釋，這種詮釋是基于貨幣量的確定，目的是有效實現(xiàn)企業(yè)的“經(jīng)濟與管理控制目標”。因此，組織理論、管理理論與會計理論密不可分（Zappa 1927：20，1956-57：第一卷，106）。Zappa同時指出對所謂宏觀經(jīng)濟現(xiàn)象的考察離不開微觀經(jīng)濟行為提供的信息。同時，企業(yè)需要考察市場環(huán)境，因為與經(jīng)濟體的管理和組織有聯(lián)系的市場環(huán)境對經(jīng)濟決策有影響。對于收益、資本、生產(chǎn)成本等的計量應(yīng)該區(qū)分市場價格的相關(guān)變動；并參考企業(yè)生產(chǎn)、消費、交換等環(huán)節(jié)的特點。

三、20世紀前半葉意大利會計史研究

除誕生了前述四位著名會計學(xué)家之外，更值得一提的是，這一時期意大利會計史研究可謂精彩紛呈。曾幾何時，會計史研究受到意大利會計學(xué)者的鐘愛，學(xué)者們通過第一手資料的發(fā)掘、整理、考證，為意大利乃至世界會計史研究留下了無數(shù)的瑰寶，本文只能提及最有名的專家及其著述。

截至第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束主要作品包括：Brambilla（1901）的“意大利會計簡史”；Sanguinetti（1901，1902）的“Rossi作品的歷史考究”； Brambilla（1905）的“雅典政府會計研究”；Cantoni（1905）的“會計附錄史”；Palumbo（1906）的“當鋪會計史”；以及（世界聞名經(jīng)濟學(xué)家、意大利此前總統(tǒng)）Einaudi（1907，1908）的“十八世紀Savoy會計與金融的研究”。Massa（1907）的“自羅馬時代，至中世紀再到當代與現(xiàn)代的會計發(fā)展史”。Pellerano（1909）的“Cerboni作品的歷史考究”；Ceccherelli（1910，1913，1914）的“意大利中世紀企業(yè)會計，和地中海銀行經(jīng)濟學(xué)與14世紀佛羅倫薩復(fù)式簿記系統(tǒng)”；Guidetti（1910）的“意大利城市14世紀復(fù)式會計”；Tofani（1910）的“佛羅倫薩會計”；Marchi（1911，1912）的“會計演進、會計社會功能的歷史探究”；Bossi（1912，1914，1917）的“教會會計與財務(wù)”；Rigobon（1912）的“復(fù)式簿記考究”；Bellini（1914a）的“美國復(fù)式簿記中日記賬與明細賬的融合”；以及Bellini（1914b，1927）的“Cerboni的成果與生活的歷史考察”；Alferi（1915）的“古代至20世紀會計發(fā)展史”； Besta（1922）的“復(fù)式簿記大典：起源、演進，實踐與文獻”。

一戰(zhàn)后，以下出版物值得一提：Corsani（1922）的“一個中世紀意大利商人信件與手稿的會計與管理意義”；Caprara（1923）的“復(fù)式簿記的文化分析”。此外，Sapori（1923，1928，1931，1932，1934，19

40，1943，1944-45，1947，1952）的“中世紀意大利企業(yè)與商人國內(nèi)、國際貿(mào)易中的會計賬冊與復(fù)式記賬”。Bellini（1924a）的“意大利會計回顧與總結(jié)”；Bellini（1924b）的“會計人職業(yè)調(diào)查”；Ruffini（1924）的“拿破侖時代政府會計研究”；Chianale（1926）的“教皇會計研究”。

此外，Vianello（1932）的“紀念Fabio Besta并向他卓著的學(xué)術(shù)貢獻致敬”；Ceccherelli（1933）的“Besta成果的贊歌”。Fanfani（1935）的“一個14世紀商人的活動”；Masi（1935）“關(guān)于意大利商業(yè)與會計原則爭議作品的編撰”；Rossi-Passavanti（1935）“政府會計的歷史考察”；Zerbi（1935，1936a，1936b）的“一個14世紀商店會計分類賬描述”、“14世紀Milan市場經(jīng)濟調(diào)查”。

Belardinelli（1936）的“Cerboni、Besta與Zappa研究成果對比”也值得一提；Ceccherelli（1938）的“古代會計賬簿描述、分析、解讀”；Riera（1938）的“論帕喬利的簿記論”；Chianale（1939）的“古希臘會計”；Salvatore Sassi（1939）的“復(fù)式記賬法下同類賬戶的解讀”。

1940年代卓著的會計史成果有：Adamoli（1940）的“德國會計研究”；Castagnoli（1940）“羅馬世界會計研究”； Salzano（1941a，1941b）的“15世紀意大利小鎮(zhèn)上一個企業(yè)和一個銀行的會計與組織”、“15世紀意大利城市的會計、財務(wù)與經(jīng)濟”； Botarelli（1945）的“意大利會計史研究”；Antoni（1946）的“一個15世紀意大利企業(yè)使用資產(chǎn)負債表情況研究”；Masi（1946b）的“Fabio Besta會計史研究的歷史貢獻”。

1950年代，以Meils（1950a）的具有里程碑式的會計史研究作為開端，其研究跨度則涵蓋公元前3000年一直到20世紀初期。（見Meils1940，1946，1947，1948，1950a）。此外，還有Onida（1951）的“意大利會計與外國會計與企業(yè)理論比較研究”；最后，Zerbi（1952）則系統(tǒng)研究了“復(fù)式會計的起源”。

Zerbi（1952）關(guān)于“復(fù)式會計起源”的研究是該領(lǐng)域更為相關(guān)的研究。該書展示了私企和公共企業(yè)的會計研究，尤其舉例說明了從單式記賬法向更復(fù)雜的記賬方法演變的過程。該過程發(fā)生于14世紀前半葉到15世紀中葉。Zerbi研究的很多分類賬和日記賬要早于1494年Luca Pacioli出版的“簿記論”。最具原創(chuàng)性的是Zerbi基于分類交易（借方和貸方）對復(fù)制記賬萌芽的研究，Zerbi稱為表式分錄。該書系統(tǒng)探討了“表式分錄”的方法特征及其歷史，以及在總賬中開發(fā)“表式分錄”的主要原因，并向人們展示了“借貸記賬法”以及“資產(chǎn)負債表”、“利潤損失表”的使用。

四、20世紀前半葉意大利成本會計研究

相比于會計史研究的累累碩果，意大利學(xué)者對成本會計研究則單薄的多。可能的原因是：這一時期意大利成本會計研究面臨不少阻力，分別來自于Zappa和會計界的其他權(quán)威。對Zappa而言，“企業(yè)內(nèi)部的所有運作以及管理層的所有決策是相互關(guān)聯(lián)的，沒法區(qū)分作業(yè)間的財務(wù)影響與后果。對每一個作業(yè)的邊際影響與耗費進行分解是一種誤導(dǎo)”。在這種教條下（Zappa），對企業(yè)研究形成路徑依賴，對管理細節(jié)信息（如成本）的研究可能性微乎其微。但是，工業(yè)的需求，英國與德國成本研究文獻的影響，促使敏銳的學(xué)者對成本問題的關(guān)注。這其中Lorenzo De Minico及其門徒Domenico Amodeo值得一提。De Minico的主要學(xué)術(shù)觀點有：（1）關(guān)注成本所帶來的潛在服務(wù)能力（即現(xiàn)金流入），而不僅僅把成本看作收益的抵減；（2）工業(yè)化程度的日益提高、工廠經(jīng)濟復(fù)雜性逐漸加大成為推動人們尋求一種費用分配程序和方法的推動力；（3）企業(yè)尤其重視對制造費用的合理分配，而這需要嫻熟的專業(yè)判斷以及對具體環(huán)境的充分認識；（4）對“成本與收益”充分的因果分析是成本分配的基礎(chǔ)。這不僅對“成本動因”的識別是適用的；而且對于收益相關(guān)的“成本分配”也有影響；（5）成本分配的時間觀——尤其是對諸如折舊費用的分攤，不光要考慮特定產(chǎn)品，還要考慮期間問題。

De Minico還認為許多成本項目能被看作是“直接的”，并舉了很多例子闡述這種觀點的合理性。作為對Zappa的回應(yīng)，De Minico認為，僅僅依靠別人提供的“假造”數(shù)據(jù)，成本研究問題沒法解決，甚至?xí)M入“死胡同”。此外，De Minico（1946）對成本項目未按其特征進行“歸集或分配”提出了質(zhì)疑。

其他成本會計研究的重要學(xué)者有：Jannaccone（1904），Argenziano（1910），Battarra（1911），Tognacci（1925），Onida（1926），Pacces（1934），Giannessi（1935，1937，1943，1944），Sassi（1940），Amodeo（1945a，1945b），Maecantonio（1942），Riera（1942，1949），Guatri（1951），Salzano（1951）等。

五、結(jié)論與啟示

意大利20世紀前半葉會計研究呈現(xiàn)四大特點：第一，對會計史研究的極大興趣深深扎根于意大利傳統(tǒng)會計研究。此類研究是如此的廣泛，以至于僅能列舉代表性的一二。第二，呈現(xiàn)出對成本會計的研究興趣，但不及德國濃烈。第三，對會計科目表及總賬賬戶研究興趣頗少。第四，與德、法相比通貨膨脹會計研究較少——盡管通脹更加間接地影響到了意大利會計。

20世紀前半葉意大利會計研究是一幅“傳統(tǒng)觀念沿襲與現(xiàn)論沖擊耦合下的理論畫卷”，無數(shù)會計學(xué)者以其嚴謹務(wù)實的學(xué)術(shù)品格，為這幅畫卷潑墨加彩。這是一幅由Besta、Zappa師徒二人主宰了半個世紀的畫卷；也是一幅會計史研究精彩紛呈的畫卷；更是一幅“百花齊放、百家爭鳴”的畫卷。仔細審視、品味這長達半個世紀的會計研究歷史畫卷，可以得到以下啟示：一是有價值的理論來源于實踐，現(xiàn)代會計研究應(yīng)向“現(xiàn)實”回歸，源于實踐，服務(wù)于實踐。學(xué)者到政府部門、企業(yè)界觀摩、調(diào)研、“蹲點”不失為一個好思路。二是會計學(xué)扎根于經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)，會計研究應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟控制、管理控制，但對管理會計、成本會計研究的重視度可能歷來不足。三是以史為鑒，理論才能走得“更高、更遠、更快”，會計史研究意義重大。四是“繼承與發(fā)展”、“批判與爭鳴”是會計理論演進的寶貴經(jīng)驗。

[本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）與2012年中南財經(jīng)政法大學(xué)“博士科研創(chuàng)新項目”（編號：2012B0904）階段性研究成果]

參考文獻：

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[2]許家林：《西方會計學(xué)名著導(dǎo)讀》，中國財政經(jīng)濟出版社2004年版。

[3]郭道揚：《21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。

[4]馮衛(wèi)東、于小旺、喻靈：《瑞士、意大利的政府會計改革及其借鑒》，《會計研究》2006年第9期。

[5]Besta，F(xiàn). Lezioni di ragioneia trattati speciali（ lessons in accounting.Special treatises），Padua： La Motolitotipo，1910.

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[7]Bianchi， T. ‘The foundings of Concern economics：The thought of Gino Zappa’ Economia Aziendale，1984.

篇6

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)；會計集中核算；財務(wù)管理

我縣作為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障新機制的試點縣，2006年2月對全縣中小學(xué)校實行會計集中核算管理。具體的做法是成立縣教育局領(lǐng)導(dǎo)下的會計集中核算中心，對全縣中小學(xué)校實行會計集中核算的財務(wù)管理體制，統(tǒng)一管理中小學(xué)校財務(wù)，取消各中小學(xué)校的銀行賬戶，學(xué)校實行報賬制，學(xué)校工程項目、政府采購及大額開支實行會計集中核算中心集中支付，學(xué)校零星支出由教育會計集中核算中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會計集中核算中心報賬。采用一套賬下的部門核算管理體系。

一、會計集中核算財務(wù)管理的重要性

（一）有利于規(guī)范會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量

過去，由于農(nóng)村中小學(xué)校的賬務(wù)人員，絕大部分都屬于兼職，既不是專業(yè)學(xué)校畢業(yè)，又沒有進行過專門的財務(wù)訓(xùn)練，財務(wù)管理知識相當欠缺，所以有些農(nóng)村中小學(xué)特別是偏遠鄉(xiāng)村學(xué)校的財務(wù)沒有進行正規(guī)的憑證整理，記賬和科目核算。實行會計集中核算后，由縣教育會計集中核算中心根據(jù)國家財務(wù)、會計制度統(tǒng)一為各學(xué)校核算，徹底改變了各學(xué)校的財務(wù)混亂狀況。教育局選調(diào)財政、教育系統(tǒng)內(nèi)會計業(yè)務(wù)能力強，懂計算機操作、熟悉會計電算化、職業(yè)道德水平高的專業(yè)人員到會計集中核算中心工作，并對工作人員實行崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。會計集中核算中心的工作人員獨立于學(xué)校，不受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的干擾，也不因?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)的或者某種利益而存在顧慮，能客觀公正依法進行核算和監(jiān)督。從機構(gòu)設(shè)置和制度上保證了會計信息的真實性。

（二）有利于加強資金使用的全程管理

為加強資金使用的管理，會計集中核算中心建立了“以縣為主、集中收支、分學(xué)校核算、分級管理”的辦法。采取了以會計集中核算中心統(tǒng)一設(shè)置銀行賬戶，學(xué)校在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消了單位銀行賬戶、會計和出納，學(xué)校的工程項目支付、政府采購項目支付、大額支出實行會計集中核算中心集中支付，學(xué)校的零星支出由中心委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校管理，定期到會計集中核算中心報賬，一切費用開支都要在單位批準的條件下，由會計核算中心進行記錄，從而確保各個單位費用支出安全。支付時嚴格按照“三個渠道放水”的資金管理，人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、專項經(jīng)費互不打攪，保證了撥入會計集中核算中心的各項經(jīng)費的?？顚Ｓ?，規(guī)避了預(yù)算管理時存在的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，確保每一筆資金都能夠按預(yù)算、按項目應(yīng)用，進而保證了資金的高效應(yīng)用，同時運行過程中做到，指標預(yù)算到位，及時撥付到位，專項資金到位，集中支付到位。

二、當前教育系統(tǒng)會計集中核算存在的問題

（一）人員有限，崗位設(shè)置不到位

會計集中核算中心實行電算化管理進行會計核算，因人員有限，未能按《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求設(shè)置基本會計崗位和電算化會計崗位。每位工作人員負責(zé)20多個單位的會計核算，每天疲于審核單據(jù)、錄入憑證、記賬，裝訂檔案等工作。由于沒有嚴格按內(nèi)部牽制制度設(shè)崗，無法對會計實務(wù)工作各環(huán)節(jié)、各流程進行監(jiān)督管理，無法對員工的錯誤及時糾正和懲處，不僅影響著會計信息的質(zhì)量，也增加了財務(wù)風(fēng)險。

（二）全縣一套賬下的部門核算，不利于學(xué)校的財務(wù)管理

會計集中核算中心采用了一套賬的部門核算管理體系，每個學(xué)校作為部門進行核算，雖然能方便及時匯總?cè)h的各項數(shù)據(jù)，及時向上級部門反饋和報告各項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況，但不利學(xué)校作為獨立的法人主體履行會計主體責(zé)任。在一套賬下的部門核算，工作人員如果審核不嚴，把關(guān)不緊，監(jiān)督不到位，在憑證錄入時容易串部門，甲單位的資金收入記入乙單位，丙單位項目支出記入丁單位，再加上共用往來客戶，工程項目名稱等，會造成學(xué)校收支，往來賬款、項目核算錯誤，導(dǎo)致學(xué)校的部門賬并不能真實的反映其財務(wù)狀況。

（三）國庫支付系統(tǒng)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位設(shè)置賬戶

2015年全縣全面實行國庫集中支付，所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶，所有的財政支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款人賬戶。國庫集中支付在規(guī)范財務(wù)收支行為，加強財政監(jiān)督，提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生具有重要作用。教育系統(tǒng)的國庫存支付系統(tǒng)操作平臺設(shè)在會計集中核算中心，搞的是“前店后廠”既做支付又做核算的方式。此外，學(xué)校日常開支的資金由國庫集中支付到鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心學(xué)校再劃撥到各學(xué)校。這樣做的弊端是仍然存在大量資金沉淀在中心學(xué)校這個中間環(huán)節(jié)，脫離了財政監(jiān)督，容易造成損耗和用途改變，也可能為非法截留、擠占、挪用資金甚至誘發(fā)腐敗提供條件。另以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為一個賬戶，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)各學(xué)校之間也可能出現(xiàn)資金占用的現(xiàn)象。

三、完善教育系統(tǒng)會計集中核算管理的有效措施

（一）依法設(shè)立賬套，獨立核算每個學(xué)校的財務(wù)

一套賬下的部門核算模式，從學(xué)校的視角出發(fā)，不利于落實會計工作的主體責(zé)任，不符合會計工作的固有特性，也不符合經(jīng)濟運行規(guī)律，建議取消一套賬的部門核算模式，實行一個單位一個套賬；一個單位一個集中支付系統(tǒng)賬戶，真正做到精細化、科學(xué)化管理，有利于對學(xué)校財務(wù)管理進行績效評價。

（二）轉(zhuǎn)變會計職能，由從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

會計集中核算中心主要負責(zé)兩個方面工作：一是會計核算和會計監(jiān)督，是對一個學(xué)校財務(wù)管理的事后監(jiān)督。二是實行國庫集中支付系統(tǒng)，從各個學(xué)校的預(yù)算指標管理、計劃管理、支付管理全程監(jiān)控，要求工作人員既要了解學(xué)校部門預(yù)算，知道資金用途，做好資金使用的審核工作，把財務(wù)管理從事后監(jiān)督前置到事前監(jiān)督和資金支付過程監(jiān)管。會計集中核算部門實現(xiàn)了轉(zhuǎn)變會計職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

（三）開通領(lǐng)導(dǎo)查詢系統(tǒng)和遠程報賬系統(tǒng)

為了提高財務(wù)管理水平，會計集中核算中心需要建立一個完善的運作機制，并將現(xiàn)代化的信息技術(shù)融合到運行機制中，從而實現(xiàn)財務(wù)的信息化管理。為了有效解決各個學(xué)校會計工作人員往返報賬以及學(xué)校及時可以查詢單位資金運行情況，節(jié)省會計集中核算中心工作人員的時間成本，開通領(lǐng)導(dǎo)查詢系統(tǒng)和遠程報賬系統(tǒng)是非常必要的。會計集中核算中心工作人員只需要借助查詢系統(tǒng)和遠程報賬系統(tǒng)，來進行資金情況的審核和管理，這樣可以節(jié)省大量的人力資源和時間成本。學(xué)校在執(zhí)行遠程報賬后，只需要把報銷憑證輸入到該系統(tǒng)中，就可以實現(xiàn)報賬處理，從而節(jié)省了大量的報賬等候時間。此外，學(xué)校還可以結(jié)合自身情況和特點，設(shè)立明細科目，給學(xué)校進行財務(wù)管理提供有利條件。

（四）依法治校，依法理財，鼓勵中小學(xué)校設(shè)置財務(wù)機構(gòu)

教育會計集中核算中心成立有其特定的歷史背景，我縣是國家重點貧困縣，教育經(jīng)費不足困擾教育發(fā)展，為了建立教育經(jīng)費保障機制，確保義務(wù)教育健康持續(xù)快速發(fā)展，創(chuàng)新管理，成立了會計集中核算中心，為教育跨越式發(fā)展做了巨大的貢獻。經(jīng)過十年的發(fā)展，大部分學(xué)校的財務(wù)管理走向了規(guī)范化，科學(xué)化。部分學(xué)校因?qū)W生數(shù)、教職工人數(shù)較多、資產(chǎn)總額大、財政資金額大、財務(wù)收支頻繁，這種會計集中核算已不能滿足學(xué)校對財務(wù)信息的需求，更不利于學(xué)校財務(wù)管理，為明確學(xué)校在財務(wù)管理工作的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，提高會計監(jiān)督和單位會計水平，鼓勵學(xué)校依照《會計法》要求設(shè)立會計機構(gòu)，配備會計人員，實行財務(wù)獨立核算，更真實，更準確，及時提供財務(wù)信息。

四、結(jié)束語

總而言之，將會計集中核算模式融合到教育系統(tǒng)的財務(wù)管理工作中，不僅可以將之前學(xué)校存在的閑散性質(zhì)的會計工作進行統(tǒng)一管理，還能對學(xué)校的財務(wù)管理情況進行監(jiān)管，從根本上規(guī)避了腐敗現(xiàn)象。我們應(yīng)該結(jié)合目前市場環(huán)境，對當前會計集中核算下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題進行全面的解析，并采用有效的措施，防止風(fēng)險發(fā)生，從而保證巴東縣教育局會計集中核算中心的財務(wù)安全。

參考文獻：

[1]張淼.會計集中核算下行政事業(yè)單位的財務(wù)管理探討[J]. 時代金融，2015，02：171-172.

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篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 同一控制 權(quán)益結(jié)合法

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，尤其是2002年加入世界貿(mào)易組織與國際市場接軌后，企業(yè)開始選擇兼并收購來不斷實現(xiàn)做大做強。合并活動的日益活躍，合并方式的不斷創(chuàng)新與會計規(guī)范的落后形成了反差，這也成了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的一道阻力。2006年2月15日，財政部的新《企業(yè)會計準則》無疑是“雪中送炭”，彌補了舊會計準則和制度有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的空白，給我國合并業(yè)務(wù)會計處理提供了有力的理論指導(dǎo)和規(guī)范作用。

新準則創(chuàng)造性的將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并分別按照權(quán)益結(jié)合法、購買法處理。本文主要就同一控制下企業(yè)合并會計處理相關(guān)問題進行探討。

一、同一控制下企業(yè)合并會計處理存在的問題

（一）同一控制下形成企業(yè)合并與未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資會計處理差異大

對于同一控制下形成企業(yè)合并的，合并應(yīng)按照合并日被合并方所有權(quán)權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本處理。支付對價與確認長期股權(quán)投資的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。而對于未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資按照支付對價進行初始確認。

（二）同一控制下合并報表的資產(chǎn)負債表的比較報表會虛增年初凈資產(chǎn)

同一控制下的企業(yè)合并，在期末編制期末合并報表時需要同時編制當期期末的比較報表。權(quán)益結(jié)合法需要對前期比較報表進行調(diào)整，而企業(yè)合并業(yè)務(wù)實際發(fā)生在當期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，此時應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整資本公積。

（三）同一控制下合并可能成為合并方增加利潤的有效途徑

同一控制下企業(yè)合并，用權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并處理時，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費用和凈利潤均需要納入合并方的合并報表，即使合并日是會計年度的最后一天也是如此。所以權(quán)益結(jié)合法將可能成為一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達不到配股要求時，其控股股東就可以打著“資產(chǎn)重組”的幌子，進行“報表重組”。在會計年度即將結(jié)束前，充分預(yù)測上市公司本年的利潤情況，如果出現(xiàn)危機，則考慮突擊，向集團公司收購其控制的其他非上市公司，進行同一控制下企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的處理，直接將非上市公司全年的利潤均納入上市公司的合并報表，從而扭轉(zhuǎn)了利潤為負的局面，美化上市公司業(yè)績，也讓其逃脫股票被終止上市交易的厄運。

二、同一控制下企業(yè)合并會計處理問題解決對策

（一）簡化同一控制下形成長期股權(quán)投資賬務(wù)處理

為了同一及其類似業(yè)務(wù)能夠按照同一種處理方式，更合理體現(xiàn)交易的經(jīng)濟實質(zhì)；為了簡化賬務(wù)處理，達到核算上規(guī)范、可比；同時也為了減少中國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，應(yīng)當考慮將長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報表的處理方法區(qū)分開來。具體而言， 對長期股權(quán)投資的日常會計處理不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制，同時將與合并有關(guān)的問題在合并報表編制中加以考慮。

同時解釋公告5已經(jīng)打破權(quán)益結(jié)合法理論基礎(chǔ)，一體化存續(xù)的理論基礎(chǔ)不再，那么長期股權(quán)投資賬務(wù)處理也就沒有必要再按照原來同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的方式處理。所以解釋公告5需要改變理論基礎(chǔ)，同一的長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理也可以改動使其更簡化。

（二）增加同一控制下企業(yè)合并限制條件及披露要求

《企業(yè)會計準則》對同一控制條件的規(guī)定相對還過于寬松，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。筆者認為，應(yīng)該對同一控制的合并企業(yè)進行一定的限制。考慮到我國同一控制合并現(xiàn)狀，筆者建議對同一控制的合并企業(yè)可以參照美國會計準則委員會1970年的16號意見書《企業(yè)合并》的處理方式，合并后的公司增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)， 合并企業(yè)無意或不打算在兩年內(nèi)處置參與合并公司的大部分資產(chǎn)，以此來防止通過低價購買后高價賣出的方式獲取巨額利潤來操縱收益行為。

同時需要增加同一控制下企業(yè)合并的披露要求。如前述，同一控制下合并報表的資產(chǎn)負債表的比較報表會虛增了年初凈資產(chǎn)。所以如果賬務(wù)處理方式不改變，則需要充分披露形成原因，以便使報表使用者能夠充分理解。而且，盡管同一控制下的企業(yè)合并不要求按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值入賬，企業(yè)仍須披露被合并企業(yè)總資產(chǎn)、總負債、凈資產(chǎn)的評估價值，以及評估依據(jù)和方法。以便使報表使用者通過對價值的評估程序的披露，了解合并支付對價的合理性，防止企業(yè)計提“秘密準備”。

（三）完善會計準則的實施環(huán)境

隨著會計信息涉及利益關(guān)系方的增多，會計造假受到的經(jīng)濟利益驅(qū)使越來越多，為提高會計信息的質(zhì)量，除了《企業(yè)會計準則》本身的完善外，完善會計準則的實施環(huán)境也是必須要考慮的。

一方面需要完善與會計準則相配套的法規(guī)體系。信息披露失真與違約成本是成反向關(guān)系的。然而，現(xiàn)行的法律體系中，針對民事賠償責(zé)任的執(zhí)法力度還不夠。所以完善證券法律法規(guī)中的民事?lián)p害賠償制度建設(shè)與執(zhí)行機制建設(shè)是完善會計準則實施環(huán)境的首要條件。

另一方面需要提高會計人員的自身素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信品德。業(yè)務(wù)素質(zhì)是會計人員職業(yè)判斷的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應(yīng)具備的基本技能。只有提高專業(yè)素養(yǎng)，才能在工作中游刃有余。同時誠信品德要求會計人員客觀、公正、廉潔奉公，盡管不具有強制性，但確是會計人員執(zhí)業(yè)的重要因素，是值得我們時刻提倡的。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007；01

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關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀汽車制造企業(yè)會計核算系統(tǒng)

在我國推進會計核算系統(tǒng)工作并不長的時間里，汽車制造企業(yè)的會計核算系統(tǒng)工作始終面臨著轉(zhuǎn)型問題。如何既能有效地進行監(jiān)管，又能積極為企業(yè)和會計人提供完善的服務(wù)，這成為我們一直思考的問題。

一、科學(xué)發(fā)展觀下現(xiàn)代企業(yè)會計核算系統(tǒng)建立的意義

（一）適應(yīng)汽車制造企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求

我們知道，手工系統(tǒng)的會計工作組織體制以會計事務(wù)的不同性質(zhì)作為判斷的主要依據(jù)，而會計核算系統(tǒng)的應(yīng)用改變了原有會計工作組織體制。在會計核算系統(tǒng)中，會計工作組織體制式以數(shù)據(jù)的不同形式作為判斷的主要依據(jù)。雖然這兩種會會計工作組織體制是原則不一樣，會計核算系統(tǒng)將手工會計對數(shù)據(jù)的分散收集與處理和重復(fù)記錄的操作方式，改變?yōu)榧惺占c處理和據(jù)共享的操作方式。加速了會計信息采集和提取速度速度，使管理者能迅速決策。同時隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國汽車制造企業(yè)也一直保持著高速增長的勢頭與日趨激烈的競爭。而為了提升現(xiàn)有的企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，加強內(nèi)部管理和控制是其中最見實效的選擇。而加強建立會計核算系統(tǒng)則是最根本的基礎(chǔ)工作。同時也要滿足我國汽車制造企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

（二）提高了會計信息的質(zhì)量

我們知道，會計信息的質(zhì)量表現(xiàn)為重要性、相關(guān)性、時效性、可靠性性等，會計核算系統(tǒng)將大大提高這些指標的質(zhì)量，而且還可以充分利用網(wǎng)絡(luò)化與計算機化的優(yōu)勢，增強會計核算的深度和廣度，使會計向多維發(fā)展。同時實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)，大量的會計核算工作由計算機自動完成，大大地減輕了會計人員手工勞動的強度，提高了會計核算工作的效率；可以避免很多限于人的處理 能力而不可避免的錯誤，使得會計核算更準確。同時會計核算系統(tǒng)要求會計人員輸入的會計數(shù)據(jù)必須準確、規(guī)范，必須嚴格按程序辦事，促進了會計工作的規(guī)范化；要求會計人員 必須改變知識結(jié)構(gòu)，更新知識，從而有利于會計人員素質(zhì)的提高。

二、當前現(xiàn)代企業(yè)會計核算系統(tǒng)建立與運用存在的問題

20世紀90年代后期，汽車制造企業(yè)的會計核算系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展迅速，采用會計核算系統(tǒng)的單位大量增加，會計軟件的商品化市場初步形成，汽車行業(yè)對會計核算系統(tǒng)的管理內(nèi)容由原來的審批個別企業(yè)單位的個別會計核算系統(tǒng)開發(fā)項目，擴展為對全社會會計軟件的評審、會計核算系統(tǒng)應(yīng)用驗收和會計核算系統(tǒng)培訓(xùn)管理等。但即便如此，由于企業(yè)單位對會計管理工作要求的提高和軟件技術(shù)的快速發(fā)展，會計軟件評審制度逐漸暴露其局限性。一方面，由于受人力和技術(shù)水平的限制，評審工作只能局限在對會計核算過程的合法性認定，客觀上助長了會計軟件功能單一的低水平開發(fā)，不利于管理型會計軟件的發(fā)展。另一方面，在會計軟件市場上，已評審與未評審的軟件并存，有違公平競爭原則。

三、車制造企業(yè)會計核算系統(tǒng)的改進措施

（一）建立會計核算系統(tǒng)標準體系

在會計核算系統(tǒng)中，如何高效地獲取會計信息，是會計核算系統(tǒng)下會計人員與財務(wù)人員首先要解決的問題，經(jīng)過多年的實踐，我們認定會計核算軟件數(shù)據(jù)接口的標準化是解決這一問題的鑰匙。當前我國的《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》系列國家標準則涵蓋了記賬憑證、會計科目、會計賬簿和會計報表等內(nèi)容，在標準化方面填補了國內(nèi)空白。不過我們還要通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一財務(wù)管理軟件，要積極改變過去繁瑣的會計數(shù)據(jù)加工與基礎(chǔ)的分析基礎(chǔ)工作，從技術(shù)上及時解決會計信息的不對稱和監(jiān)督缺乏問題，使會計信息的收集、加工有相對統(tǒng)一的規(guī)范，從而提高會計信息質(zhì)量。

（二）完善會計監(jiān)控和評價體系

一要建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會；嚴格會計核算的基本程序，建立公開披露制度，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制。二要完善社會監(jiān)督體系。建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，加大會計造假成本，建立政府、 財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結(jié)合的體系，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認。某某大型汽車制造企業(yè)就成立了“會計信息質(zhì)量管理年”活動專題小組，負責(zé)質(zhì)量考核工作。該專題小組結(jié)合實際擬定了公司的會計工作質(zhì)量考核辦法，并按季進行考核。轄屬各分公司也相應(yīng)制定本公司會計工作質(zhì)量考核辦法，明確考核項目，定期考核評分，激勵會計人員規(guī)范、嚴謹核算，進一步提高會計核算質(zhì)量。

（三）保障會計信息數(shù)據(jù)的安全

會計數(shù)據(jù)的安全問題能否解決是關(guān)系到會計核算系統(tǒng)能否得到用戶認可的關(guān)鍵要素。除了可能發(fā)生的大規(guī)模計算資源的系統(tǒng)故障外，會計核算系統(tǒng)安全隱患還包括缺乏 統(tǒng)一的安全標準、適用法規(guī)以及在用戶的隱私保護、數(shù)據(jù)、遷移、傳輸安全、災(zāi)備等方面存在問題。為此會計核算系統(tǒng)必須在數(shù)據(jù)加密、遷移、備份以及 位置控制方面進行深入的研究，保證會計云服務(wù)的易用性、可用性、穩(wěn)定性、安全性。

參考文獻：

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[3]陳義仁.現(xiàn)代企業(yè)成本核算一本通[M].廣州：廣東經(jīng)濟出版社，2002

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關(guān)鍵詞：管理會計信息系統(tǒng)；PEA模型；平衡記分卡；全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架

中圖分類號：F234.3　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2007)08－0116－05

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代跨入知識經(jīng)濟時代。在這種背景下，會計作為“商業(yè)語言”，面臨著前所未有的巨大沖擊和挑戰(zhàn)。眾所周知，管理會計作為公司的信息系統(tǒng)，在開發(fā)業(yè)績評價框架方面始終發(fā)揮著主導(dǎo)作用。然而，陳舊的會計信息系統(tǒng)設(shè)計方式，制約了管理會計對信息技術(shù)發(fā)展的充分利用。運用會計領(lǐng)域的創(chuàng)新工具REA模型和平衡記分卡進行管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)，可以實現(xiàn)管理會計與公司數(shù)據(jù)庫設(shè)計的融合，密切公司業(yè)績評價、戰(zhàn)略決策和信息系統(tǒng)設(shè)計功能之間的聯(lián)系，促使管理會計人員更加有效地參與公司戰(zhàn)略管理和控制。

一、管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的背景：管理會計人員面臨職責(zé)轉(zhuǎn)變挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的發(fā)展和推廣應(yīng)用，持續(xù)不斷地改變著會計工作的作用和內(nèi)容。Peter Drucker(1992)指出，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得會計成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，日益帶來會計與管理信息系統(tǒng)的交叉。管理信息系統(tǒng)工作人員通常比較關(guān)注與計算機軟硬件相關(guān)的技術(shù)問題，但信息系統(tǒng)面臨的未來挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對決策有用信息的能力。Michael Allies等預(yù)測，在未來10年中，管理會計將有可能提供一系列廣泛的戰(zhàn)略和運營指標，從而使財務(wù)會計成為其子集。隨著公司戰(zhàn)略從成本競爭轉(zhuǎn)向質(zhì)量、時間和客戶服務(wù)競爭，將有更多參與者(諸如工程師、IT界人士和咨詢公司等)作為信息提供者與管理會計人員展開競爭，他們甚至可能在提供特定類型信息方面比管理會計人員更具優(yōu)勢。在這種變革的環(huán)境下，“隨著對大量信息實時解釋需要的增加…會計人員面臨的挑戰(zhàn)將是證明他們的內(nèi)在競爭優(yōu)勢”。

會計領(lǐng)域的發(fā)展能否應(yīng)對這種挑戰(zhàn)?傳統(tǒng)會計系統(tǒng)受到基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)會計需求驅(qū)動，難以反映公司經(jīng)濟活動的全貌。因此，公司內(nèi)部不同職責(zé)部門持有平行的信息系統(tǒng)用于滿足各自的需求，不僅導(dǎo)致數(shù)據(jù)儲存的低效率，而且難以實現(xiàn)跨部門信息整合。問題的關(guān)鍵在于，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)已經(jīng)陳舊過時。首先，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的唯一設(shè)計是設(shè)置賬戶表，它是會計循環(huán)的第一步，最終旨在生成統(tǒng)一財務(wù)報表，因此僅關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)方面，而將更廣泛的信息如生產(chǎn)率等排除在外。其次，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)是具有700年歷史，可以追溯到盧卡．帕喬利時代的借貸模型。雖然借貸模型在手工記賬系統(tǒng)中十分有效，實現(xiàn)了會計業(yè)務(wù)活動的具體化，但隨著公司性質(zhì)和規(guī)模的變化以及數(shù)據(jù)庫和聯(lián)機處理的出現(xiàn)，以其為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經(jīng)難以滿足管理層的決策需要。

在這種情形下，公司的信息系統(tǒng)開發(fā)任務(wù)在很大程度上歸屬到管理信息系統(tǒng)(MIS)部門。MIS已經(jīng)確立了“系統(tǒng)開發(fā)生命周期”(SDLC)，包括系統(tǒng)規(guī)劃、分析、設(shè)計和執(zhí)行。使用Michael Porter的價值鏈概念對其加以描述，有助于我們獲得對影響公司信息系統(tǒng)開發(fā)問題的深入理解，如圖1所示。SDLC的設(shè)計階段增加了該信息系統(tǒng)的價值，因為它有助于確定決策所用信息的充分性和相關(guān)性。如前所述，信息系統(tǒng)面臨的未來挑戰(zhàn)將不在于技術(shù)方面，而在于把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對決策有用信息的能力。因此，信息價值鏈的主要優(yōu)勢在于能夠收集和提供相關(guān)信息，帶來控制和決策流程的增值。MIS開發(fā)人員因接受過技術(shù)培訓(xùn)而在當前的系統(tǒng)設(shè)計和執(zhí)行中發(fā)揮著重要作用，但最了解信息價值鏈和價值增值手段的是管理會計人員。正如MichaelPorter所指出的， “任何其他信息系統(tǒng)都不具備將公司所有職能部門的業(yè)績整合為一套指標體系的能力，正是這種能力，使得會計被稱作‘商業(yè)語言’”。但是，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)僅反映公司流程的有限方面，不利于管理會計人員在整個公司管理信息系統(tǒng)設(shè)計中發(fā)揮重要作用。全面采納REA模型和平衡記分卡重構(gòu)會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)管理會計與公司數(shù)據(jù)庫設(shè)計的融合，有助于管理會計人員成功完成職責(zé)轉(zhuǎn)變。

二、管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的基礎(chǔ)：平衡記分卡和REA模型

REA模型(資源－事件－參與者模型)是一種數(shù)據(jù)庫設(shè)計概念模型，可以為管理會計人員提供數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)設(shè)計工具。平衡記分卡(Balanced Scorecard)作為信息價值鏈中的下游作業(yè)，可以提供業(yè)績評價框架，用于傳遞和計量戰(zhàn)略，并為系統(tǒng)設(shè)計提供依據(jù)。這兩種工具在信息系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計階段的結(jié)合使用，可以促使管理會計人員在信息系統(tǒng)領(lǐng)域發(fā)揮新作用。

(一)平衡記分卡

平衡記分卡被稱作“戰(zhàn)略計量系統(tǒng)”和“全面業(yè)績評價系統(tǒng)”，由卡普蘭和諾頓在1992年提出，其后得到不斷豐富和完善。從概念設(shè)計的角度看，平衡記分卡作為業(yè)績評價框架可以發(fā)揮最大效用。Andy NeelY等指出，“毫無疑問，平衡記分卡是目前得到最廣泛認可的業(yè)績評價框架之一?！?/p>

從本質(zhì)上看，平衡記分卡是旨在反映公司戰(zhàn)略的一系列領(lǐng)先型和落后型業(yè)績評價指標的結(jié)合。其基本原理在于，一個“平衡”的業(yè)績評價系統(tǒng)不僅應(yīng)該包括傳遞有關(guān)公司過去業(yè)務(wù)活動信息的落后型指標(財務(wù)指標)，還應(yīng)該包括反映財務(wù)業(yè)績動因的領(lǐng)先型指標(非財務(wù)指標)。因此，平衡記分卡是財務(wù)指標與非財務(wù)指標的結(jié)合，非財務(wù)指標表明公司戰(zhàn)略的執(zhí)行過程，財務(wù)指標反映公司戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果。

平衡記分卡的業(yè)績評價系統(tǒng)包括四個方面：財務(wù)業(yè)績、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長?？蛻絷P(guān)系視角側(cè)重于戰(zhàn)略對客戶滿意度的影響，包括質(zhì)量、時間、績效、服務(wù)和成本等各個方面?？蛻魸M意度是公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程運作的結(jié)果。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角反映公司核心競爭力和核心流程(諸如生產(chǎn)、設(shè)計和新產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域)的業(yè)績，公司在這些領(lǐng)域必須非常出色，才能實現(xiàn)整體目標。全球競爭的日益激烈要求公司持續(xù)對其產(chǎn)品和流程加以改善，并且具有開發(fā)新產(chǎn)品的能力。學(xué)習(xí)和成長視角考慮持續(xù)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的重要性，側(cè)重于衡量公司對流程和產(chǎn)品加以改良以實現(xiàn)其目標的能力。財務(wù)視角是表明公司戰(zhàn)略恰當與否的最終指標，反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況的改善是否已經(jīng)轉(zhuǎn)化為更高的盈利能力，通常使用現(xiàn)金流量、銷售增長率和收益等傳統(tǒng)指標計量公司財務(wù)業(yè)績。

從總體上看，平衡記分卡相關(guān)研究主要從兩個視

角展開。一個視角是考察基本理論的相關(guān)性，尤其是領(lǐng)先型指標對財務(wù)業(yè)績的影響。Christopher Ittner等發(fā)現(xiàn)，客戶滿意度是財務(wù)業(yè)績的領(lǐng)先型指標。RAJivBanker等也發(fā)現(xiàn)，反映客戶滿意度的非財務(wù)指標與未來財務(wù)業(yè)績非常相關(guān)，而且包含財務(wù)指標所未能反映的額外信息。Venky Nagar等則發(fā)現(xiàn)，與質(zhì)量相關(guān)的非財務(wù)指標(例如缺陷率和及時運達率等)是未來銷售收入的領(lǐng)先型指標。叫另一個視角是考察成功執(zhí)行平衡記分卡的各個方面。Mary Malina等檢驗了卡普蘭等在1996年提出的觀點，即認為平衡記分卡主要不是一種評估方法，而是一種戰(zhàn)略規(guī)劃和傳遞工具。研究結(jié)果表明，經(jīng)過良好設(shè)計并且具有良好信息傳遞功能的平衡記分卡，能夠激發(fā)低層經(jīng)理人員按照公司戰(zhàn)略行事的積極性。Christopher Ittner等考察平衡記分卡在激勵計劃中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)非財務(wù)指標權(quán)重設(shè)計的主觀性導(dǎo)致了激勵計劃的執(zhí)行混亂。Marlys Lipe等對各業(yè)務(wù)部門的專用指標和共用指標進行研究，發(fā)現(xiàn)共用指標被應(yīng)用于業(yè)務(wù)部門評價，而專用指標未能在這種評價中受到重視。

這些研究表明，平衡記分卡賦予了參與財務(wù)會計報告過程的管理會計人員一個新角色，即在信息價值鏈中發(fā)揮作用。平衡記分卡所提供的平衡指標系統(tǒng)意味著，信息系統(tǒng)的各項功能需要彼此結(jié)合?？ㄆ仗m等把“功能鴻溝”(“functional silos)視作戰(zhàn)略開發(fā)和執(zhí)行過程中的障礙。他們指出，“按照傳統(tǒng)，公司總是圍繞財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、工程和采購等功能設(shè)計，各種功能具有自身的知識、語言和文化，從而導(dǎo)致功能鴻溝產(chǎn)生并成為戰(zhàn)略執(zhí)行的主要障礙，因為大多數(shù)公司很難進行跨功能戰(zhàn)略傳遞和協(xié)調(diào)?！逼胶庥浄挚ㄊ且粋€將各種功能結(jié)合起來的計量系統(tǒng)，管理會計人員可以在利用其潛能方面發(fā)揮重要作用。

相關(guān)研究還指出，信息系統(tǒng)價值鏈的系統(tǒng)設(shè)計對計量指標的有效性具有重要影響，從而進一步證實管理會計人員應(yīng)該更多參與系統(tǒng)設(shè)計和執(zhí)行，因為各種計量指標正是在設(shè)計階段被融入系統(tǒng)中。在各個功能領(lǐng)域，各種指標被賦予的含義與所收集數(shù)據(jù)之間的關(guān)系必須保持一致，而且必須反映公司的經(jīng)營活動。有研究證實，各業(yè)務(wù)部門的共用指標更有助于決策，從而表明指標應(yīng)該更具一致性和可比性。此外，為實現(xiàn)一戰(zhàn)略在整個公司內(nèi)部的傳遞和協(xié)調(diào)，還需要將各種計量指標無偏地應(yīng)用于公司內(nèi)部各個不同層次?？ㄆ仗m等指出了平衡記分卡實施流程與信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系，“一個新組建的團隊提出了一個記分卡執(zhí)行計劃，包括把數(shù)據(jù)庫計量指標與信息系統(tǒng)聯(lián)系起來，在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念，以及鼓勵和促進分權(quán)經(jīng)營公司次級指標的開發(fā)。作為這一流程的結(jié)果，一個全新的管理信息系統(tǒng)將被建立起來，從而把高層業(yè)務(wù)部門的計量指標與最低層車間班組的特定運營指標聯(lián)系起來”。因此，信息系統(tǒng)設(shè)計是執(zhí)行與公司戰(zhàn)略相符的平衡記分卡的重要環(huán)節(jié)。

(二)KEA模型

REA模型是一種支持信息系統(tǒng)設(shè)計的概念建模工具。所謂概念模型，是指用高度抽象的方式反映現(xiàn)實世界狀況的數(shù)據(jù)模型。這種模型獨立于機器，對現(xiàn)實狀況的描述易于理解和解釋。REA模型具有很多有助于其成為有效管理會計工具的特征。首先，它能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的兩重性，即資源的流人和流出，與傳統(tǒng)會計中的“借項和貸項”一樣有效。此外，它還可以為管理會計人員提供一個概念框架，幫助其概括公司特征、詳述業(yè)務(wù)活動和站在公司全面視角設(shè)計數(shù)據(jù)庫，從而滿足內(nèi)外信息使用者的需求。

REA模型的基本構(gòu)架由三種實體組成，分別稱為資源、經(jīng)營事件和參與者。經(jīng)營事件是公司流程的一部分。例如，收現(xiàn)是一個經(jīng)營事件，它是銷售流程的一個組成部分。與該經(jīng)營事件相關(guān)的資源是現(xiàn)金，相關(guān)參與者則為內(nèi)部參與者(出納人員)和外部參與者(客戶)。實體的最基本性質(zhì)稱為屬性，即為實體的具體化。例如，對于客戶實體而言，屬性可以包括客戶狀況、客戶數(shù)量、客戶滿意度反饋等項目。資源、經(jīng)營事件和參與者作為REA模型的基本構(gòu)架，有助于把公司戰(zhàn)略指標系統(tǒng)與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫聯(lián)系起來。

REA模型通過提供兩種組織觀――局部觀和全局觀，支持公司的計劃、控制和決策流程。局部觀又稱為外部綱要，是指對公司不同業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營事件以及與這些經(jīng)營事件相關(guān)的資源和參與者加以具體描述，如圖2所示。全局觀又稱為概念綱要，是局部觀、業(yè)務(wù)活動和流程在公司范圍內(nèi)的整合，如圖3所示。

三、管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的方法：開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架

REA模型和平衡記分卡作為會計領(lǐng)域的創(chuàng)新工具，為管理會計信息系統(tǒng)的重構(gòu)奠定了基礎(chǔ)。我們試圖在兩者之間建立起邏輯聯(lián)系，通過開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架，重構(gòu)管理會計信息系統(tǒng)，以充分發(fā)揮管理會計在公司戰(zhàn)略規(guī)劃開發(fā)和評估中的作用。

(一)開發(fā)概念設(shè)計框架的依托：概念模型和設(shè)計戰(zhàn)略

開發(fā)概念設(shè)計框架，首先需要依托概念模型。REA作為一種概念模型設(shè)計工具，能夠滿足開發(fā)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)支持戰(zhàn)略決策的需要。概念設(shè)計旨在描述數(shù)據(jù)庫的信息內(nèi)容，通常從需求說明開始，結(jié)束于數(shù)據(jù)庫全局觀的形成。概念設(shè)計模型在SDLC的各個流程與信息價值鏈的價值創(chuàng)造之間建立起重要聯(lián)系。．用戶輸入對確定數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容至關(guān)重要，尤其便于計量指標和其他信息的含義與數(shù)據(jù)相符。Carlo Batini等指出，“最終用戶影響設(shè)計決策能夠帶來很多積極后果：概念綱要的質(zhì)量會提高，項目更有可能趨向預(yù)期結(jié)果，開發(fā)成本也會下降。更重要的是，如果用戶擁有更多機會參與決策流程，將促使其更愿意接受和使用該信息系統(tǒng)。REA概念模型的最基本構(gòu)成要素“屬性”，可以將其與平衡記分卡的業(yè)績評價指標聯(lián)系起來，從而促使用戶直接參與支持決策的信息系統(tǒng)設(shè)計過程。

開發(fā)概念設(shè)計框架，還需要依托戰(zhàn)略，以便確定數(shù)據(jù)來源以及將數(shù)據(jù)在概念模型內(nèi)部加以整合的方式。Batini等描述了三種概念設(shè)計開發(fā)戰(zhàn)略：自上而下型戰(zhàn)略、自下而上型戰(zhàn)略和混合戰(zhàn)略。自上而下型戰(zhàn)略重視概念設(shè)計各個階段的改進，以最寬泛和抽象的理想系統(tǒng)綱要作為起點，引入與模型相關(guān)的具體信息，諸如各個層次不同功能領(lǐng)域之間的關(guān)系等。自下而上型戰(zhàn)略則以各功能領(lǐng)域的需求等基本概念作為起點，在此基礎(chǔ)上建立更復(fù)雜的概念，最終融合為一個全局綱要。混合戰(zhàn)略使用前兩種戰(zhàn)略的要素，是前兩種戰(zhàn)略的綜合?；旌蠎?zhàn)略的重要特征是：系統(tǒng)設(shè)計師使用應(yīng)用域的細分子集引導(dǎo)全面系統(tǒng)，子集使用自下而上型戰(zhàn)略開發(fā)，包括應(yīng)用域的詳細信息；與此同時，設(shè)計師使用骨架綱要整合設(shè)計的各個方面，骨架綱要發(fā)揮框架作用，包括應(yīng)用域的最重要概念，更便于子集所產(chǎn)生的不同綱要進行自下而上的整合。

(二)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架的構(gòu)建：平衡記分卡戰(zhàn)略模型與KEA模型的結(jié)合

本文使用混合戰(zhàn)略開發(fā)概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架，同

時應(yīng)用REA模型和平衡記分卡實現(xiàn)概念設(shè)計，稱為全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架，如圖4所示。圖4表明，全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架的執(zhí)行，涉及到兩個重要階段：首先需要把公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為平衡記分卡模型，即闡明公司戰(zhàn)略并將其與平衡記分卡相結(jié)合；其次需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。

全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架以平衡記分卡戰(zhàn)略模型的開發(fā)作為起點，使公司戰(zhàn)略與信息系統(tǒng)相聯(lián)系。在這一階段，公司首先確定戰(zhàn)略目標，隨后將戰(zhàn)略目標映射到平衡記分卡中，轉(zhuǎn)換為四個視角的目標以及各個目標的相應(yīng)計量指標。例如，如果一家公司實施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，它可能將開發(fā)研究技能作為學(xué)習(xí)和成長視角的目標，而相應(yīng)的計量指標可能是所雇用研究科學(xué)家的數(shù)量。與此相聯(lián)系，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程視角的目標可能是提高公司內(nèi)部的創(chuàng)新能力，而相應(yīng)的計量指標可能是所開發(fā)專利的數(shù)量；客戶關(guān)系視角的目標可能是提高市場份額，而相應(yīng)的計量指標可能是新客戶的數(shù)量。通過這一階段，平衡記分卡可以提供基于公司戰(zhàn)略的一個全面計量系統(tǒng)。

在第二個階段，公司需要把平衡記分卡模型轉(zhuǎn)化為REA概念模型。為實現(xiàn)這一目的，公司首先需要使用平衡記分卡，建立作為混合戰(zhàn)略概念設(shè)計基礎(chǔ)的骨架綱要。骨架綱要能夠為理想的信息系統(tǒng)模型提供框架，平衡記分卡在這方面尤其有用，因為它能夠確定與戰(zhàn)略相關(guān)的主要目標，對這些目標加以計量，并且提供有關(guān)計量指標之間的邏輯關(guān)系，形成一個計量系統(tǒng)。這種基于平衡記分卡的骨架綱要是自上而下型戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，可以用于確定與戰(zhàn)略相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，受到影響的實體，以及與實體相關(guān)的特定屬性，確保最終模型與平衡記分卡戰(zhàn)略模型相呼應(yīng)。公司也可以采納自下而上型戰(zhàn)略實現(xiàn)概念沒計，首先將平衡記分卡的計量指標分解為REA模型的基本計量單位“屬性”，然后確定與屬性相關(guān)的實體，最后確定流程。有些計量指標不需要進一步分解，可以直接成為與實體相聯(lián)系的恰當屬性，例如產(chǎn)品創(chuàng)新帶來的新客戶等；有些指標則需要進一步分解為不同要素，以便形成與REA相對應(yīng)的屬性，例如投資回報率等。同時使用上述兩種戰(zhàn)略。既可以確保最初戰(zhàn)略中確定的所有計量指標都通過自下而上型戰(zhàn)略包括在內(nèi)，也可以確保可能與戰(zhàn)略相關(guān)的其他指標都通過自上而下型戰(zhàn)略找到。最后，使用骨架綱要對根據(jù)兩種戰(zhàn)略形成的概念設(shè)計加以比較，可以形成公司的全局綱要，從而確保公司戰(zhàn)略總目標得到保持。

四、管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的意義：實現(xiàn)管理會計與公司數(shù)據(jù)庫設(shè)計的融合

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架重構(gòu)管理會計系統(tǒng)，有助于實現(xiàn)公司內(nèi)部的會計與信息系統(tǒng)集成，完成會計與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的語義統(tǒng)一。在全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架下，系統(tǒng)所有數(shù)據(jù)按照“資源”、“經(jīng)營事件”和“參與者”集成在一個邏輯數(shù)據(jù)庫中，消除了數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲在多個系統(tǒng)中所造成的數(shù)據(jù)不完整、冗余和不一致問題，有助于支持跨部門信息傳遞。由于系統(tǒng)記錄所有經(jīng)營事件的細節(jié)數(shù)據(jù)，任何信息使用者都可以通過查詢功能從信息系統(tǒng)中直接獲得自身所需信息，并且相應(yīng)生成各類報告，突破了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)以單一會計信息使用者為用戶的局限性，有助于滿足公司所有利益相關(guān)者的信息需求。

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架重構(gòu)管理會計系統(tǒng)，有助于管理會計人員對平衡記分卡在公司內(nèi)部的執(zhí)行。有研究表明，平衡記分卡能否成功，關(guān)鍵在于執(zhí)行問題?？ㄆ仗m等指出，平衡記分卡的成功執(zhí)行者是有能力將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動的“戰(zhàn)略型公司”。公司戰(zhàn)略的成功轉(zhuǎn)化涉及到通過平衡記分卡與信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，把平衡記分卡理念在公司內(nèi)部傳播。全面概念設(shè)計框架能夠為管理會計人員提供將戰(zhàn)略映射到概念設(shè)計中的工具――平衡記分卡的計量指標，并最終將其與信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫相結(jié)合。正如卡普蘭等所指出的，平衡記分卡的執(zhí)行涉及到創(chuàng)造“一個全新的管理信息系統(tǒng)，把從高層業(yè)務(wù)部門直至車間班組的計量指標聯(lián)系起來?！彼鳛橐粋€持續(xù)的過程，支持公司內(nèi)部各個層次的戰(zhàn)略傳遞和整合。因此，管理會計人員可以通過參與設(shè)計階段，在平衡記分卡執(zhí)行問題上對公司形成支持，例如在公司內(nèi)部傳遞平衡記分卡理念、將薪酬計劃與平衡記分卡聯(lián)系起來等。

開發(fā)全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架重構(gòu)管理會計系統(tǒng)，有助于促使管理會計人員深入?yún)⑴c公司戰(zhàn)略和信息價值鏈設(shè)計，并在執(zhí)行戰(zhàn)略過程中獲得更多與行政管理人員合作的機會。隨著管理會計人員對全面概念數(shù)據(jù)庫設(shè)計框架功能的深入了解，將有助于其在為公司實現(xiàn)價值增值方面發(fā)揮更大作用。

篇10

關(guān)鍵詞： 《旅游會計》 旅游管理專業(yè) 會計專業(yè) 不同點

改革開放以來，我國旅游業(yè)迅猛崛起，旅游經(jīng)濟已呈現(xiàn)出國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展態(tài)勢。旅游會計作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分，越來越顯現(xiàn)出它的重要性。目前，許多高職院校的旅游管理專業(yè)將《旅游會計》課程納入專業(yè)必修課當中，也有不少學(xué)校的會計專業(yè)將這門課程作為專業(yè)選修課，以使學(xué)生將來能適應(yīng)旅游企業(yè)會計工作的需要。

旅游管理專業(yè)和會計專業(yè)的學(xué)生雖然學(xué)習(xí)的是同樣一門課程――《旅游會計》，但卻有許多不同的地方。下面筆者就根據(jù)對兩個不同專業(yè)的教學(xué)實踐，從教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教材等方面談?wù)劇堵糜螘嫛吩诼糜喂芾韺I(yè)和會計專業(yè)教學(xué)中的不同點。

一、教學(xué)目的不同

教學(xué)目的決定著教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。旅游管理專業(yè)和會計專業(yè)對《旅游會計》這門課程的教學(xué)目的不同。

《旅游會計》課程在旅游管理專業(yè)的教學(xué)目的，主要是培養(yǎng)學(xué)生理解、分析和利用會計信息的能力，為把學(xué)生培養(yǎng)成為一名優(yōu)秀的旅游企業(yè)管理人才奠定會計理論基礎(chǔ)。

隨著旅游業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代旅游企業(yè)競爭十分激烈，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理是以財務(wù)為中心的管理，企業(yè)的管理人員如果不懂得相關(guān)財務(wù)知識，就絕對稱不上是合格的管理人員。高職旅游管理專業(yè)學(xué)生的目標是將來在旅游企業(yè)中成為管理人員，他們的很多旅游專業(yè)知識，如導(dǎo)游技巧、飯店服務(wù)等技能可以通過在企業(yè)培訓(xùn)和實踐，不斷學(xué)習(xí)、進步和提高，但會計知識卻很難在企業(yè)得到系統(tǒng)的培訓(xùn)，比如，收入、成本、費用的涵義是什么，利潤是怎樣構(gòu)成的，稅金怎么計繳，怎么讀懂會計報表，如何利用會計信息，等等。這些管理知識，企業(yè)一般是沒有培訓(xùn)的，學(xué)生有必要在學(xué)校學(xué)習(xí)，將來在工作中遇到相關(guān)問題，才不致于腦海中一片空白。因此，旅游管理專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計知識的目的，主要是為今后步入旅游企業(yè)，成為一名優(yōu)秀的管理人才奠定會計方面的理論基礎(chǔ)。

會計專業(yè)開設(shè)《旅游會計》課程的主要目的是讓會計專業(yè)的學(xué)生掌握旅游企業(yè)經(jīng)濟活動特點，收集、整理會計信息，提供會計報表，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終勝任旅游企業(yè)會計工作。

由于近幾年來我國旅游業(yè)發(fā)展迅速，旅游企業(yè)越來越多，對會計人員的需要量也在增大。旅游管理專業(yè)的學(xué)生可能適應(yīng)不了旅游企業(yè)會計崗位，只有會計專業(yè)的學(xué)生在了解旅游企業(yè)特點后，才能適應(yīng)旅游企業(yè)的需要。為使會計專業(yè)的學(xué)生更好地滿足企業(yè)要求，不少高職院校會計專業(yè)將《旅游會計》課程作為專業(yè)選修課，讓學(xué)生在校期間對旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)特點如成本核算、稅金計繳與其他行業(yè)的不同等有所了解，將來能很快適應(yīng)旅游企業(yè)會計崗位的工作需要。

二、教學(xué)內(nèi)容不同

由于《旅游會計》課程在旅游管理專業(yè)和會計專業(yè)教學(xué)中的教學(xué)目的不同，因此，在教學(xué)中，教師應(yīng)把握教學(xué)內(nèi)容的不同點。

《旅游會計》課程的知識模塊大部分是以會計核算方法為主線，具體分為三大部分，第一部分是總論，主要闡述會計的基本理論，包括賬戶與復(fù)式記賬、借貸記賬法及其運用、賬戶的分類、成本計算及旅游會計基本概念、會計職能、會計核算、會計基本假設(shè)和應(yīng)遵循的一般原則、會計核算形式、旅游企業(yè)會計的基本方法，會計憑證及其填制、會計賬簿的設(shè)置及其登記、會計報告的設(shè)計及其編制原理、賬務(wù)處理程序等財務(wù)系統(tǒng)及其運用；第二部分主要闡述旅游企業(yè)的資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益、損益，以及旅游企業(yè)會計報表的編制、閱讀及分析；第三部分介紹會計電算化相關(guān)知識。

旅游管理專業(yè)的學(xué)生是沒有學(xué)過《基礎(chǔ)會計》的，對會計沒有一點概念。在《旅游會計》課程教學(xué)中，著重要求學(xué)生對企業(yè)信息收集、處理、報表編制過程作一般性了解，掌握各環(huán)節(jié)知識。同時，根據(jù)旅行社、旅游飲食服務(wù)企業(yè)經(jīng)營特點和管理的要求，結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟活動過程，學(xué)生要了解會計產(chǎn)生的信息所代表的經(jīng)濟含義，讀懂會計報表，認識會計在旅游企業(yè)經(jīng)營、管理和決策中的重要作用，在今后的各項工作中成為會計信息的主動使用者，為掌握旅游企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營管理方法奠定基礎(chǔ)。也就是要教會他們“算賬”，而不需要花很多時間在“做賬”上。教學(xué)中，教師應(yīng)把“怎么算賬”作為重點，而不像會計專業(yè)那樣將“怎么做賬”作為他們的重點。

對會計專業(yè)的學(xué)生來說，《基礎(chǔ)會計》和《財務(wù)會計》的內(nèi)容可以不再重復(fù)講授，重點應(yīng)落在旅游行業(yè)特點上。如介紹旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、旅游會計的特點，在會計六大要素介紹過程中，重點突出旅游企業(yè)的特點，如介紹存貨時，重點不再像《財務(wù)會計》把存貨的計價放在首位，而應(yīng)讓學(xué)生掌握旅游企業(yè)存貨與制造業(yè)和商品流通企業(yè)存貨不同的特點，以便將來在旅游企業(yè)工作中把握會計管理的重點。再如，在介紹稅金時，應(yīng)把旅游行業(yè)的稅金計繳特殊性講清楚，如旅行社的營業(yè)稅并不是直接按營業(yè)收入計繳，而應(yīng)將準予扣除項目金額扣除后再進行計算；對于旅行社、客房、餐飲、商場等部門的經(jīng)營過程和經(jīng)營特點，應(yīng)成為該課程重點介紹的內(nèi)容。其中的賬務(wù)處理仍然是重點，同時要注重讓學(xué)生結(jié)合以前學(xué)過的《財務(wù)會計》進行對比學(xué)習(xí)，既要學(xué)會“算賬”，又要學(xué)會“做賬”。

三、教學(xué)方法不同

《旅游會計》課程在旅游管理專業(yè)和會計專業(yè)的教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容不同，老師在教學(xué)過程中采用的方法自然也有差別。

對旅游管理專業(yè)的同學(xué)來說，《旅游會計》是一門全新的課程，他們以前從來沒有接觸過會計知識，對他們來說這是一門會計入門課程。在教學(xué)中，教師可采用啟發(fā)式教學(xué)方法和案例教學(xué)法，使學(xué)生對會計有基本的概念，產(chǎn)生興趣，引導(dǎo)學(xué)生從實際生活中去認識、發(fā)現(xiàn)會計現(xiàn)象，去體驗會計問題，再結(jié)合旅游企業(yè)經(jīng)濟活動過程，讓學(xué)生去學(xué)習(xí)、思考會計知識。比如，老師提出問題：假如你是旅行社部門經(jīng)理，總經(jīng)理讓你承包一個門市部，要求你一年上交一定數(shù)額的利潤，你能不能去承包？通過問題的提出，可以引導(dǎo)學(xué)生理解、掌握利潤的含義、構(gòu)成，預(yù)算一年必須做多少業(yè)務(wù)、接待多少人次旅客、成本費用控制在什么水平，才能完成總經(jīng)理下達的利潤指標。再如，教師又問，假如你是客房部經(jīng)理，你能準確地知道客房成本是多少嗎？客房出租率達到多少、房價最低應(yīng)控制在什么價位，才能完成年初酒店下達的經(jīng)濟責(zé)任指標？假如你是餐飲部經(jīng)理，你能拿出一套餐飲成本控制方案嗎？每個餐廳的保本銷售額為多少，等等。這些與會計有密切關(guān)系的旅游專業(yè)問題一提出，學(xué)生們就會積極思考，這時，他們會發(fā)現(xiàn)只有通過學(xué)習(xí)會計知識，才能解決這些在實際工作中必須面對的問題，從而激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)《旅游會計》的興趣和好奇心，促進他們潛在思維能力的釋放和創(chuàng)造性思維能力的提高。

對會計專業(yè)的學(xué)生，教師可采用對比的教學(xué)方法和學(xué)生自主學(xué)習(xí)的方法，讓學(xué)生結(jié)合已具有的《基礎(chǔ)會計》和《財務(wù)會計》知識，對比旅游企業(yè)的特點和制造業(yè)、商品流通業(yè)的業(yè)務(wù)不同點，關(guān)注在核算中要注意的問題。課堂教學(xué)中，教師重點講授旅游企業(yè)經(jīng)濟活動過程的特點，如同樣是收銀工作，旅游飯店收銀工作程序與一般企業(yè)就有許多不同之處；再如，客人使用信用卡在一般的商場消費結(jié)賬和在酒店住房結(jié)賬，收銀員的操作程序有所不同，等等。教師在講課中將旅游企業(yè)的這些業(yè)務(wù)特殊性給學(xué)生講清楚，將來學(xué)生到企業(yè)就能正確處理相關(guān)問題。而賬務(wù)處理知識可更多地放手讓學(xué)生自主學(xué)習(xí)，教師只需突出講解一些特殊的會計分錄。這樣，學(xué)生不會感到是在“重復(fù)昨日的故事”。有條件的話，可讓學(xué)生到旅行社、賓館、餐館等旅游企業(yè)去見習(xí)，讓他們感受各企業(yè)的收銀結(jié)帳工作、會計工作、審核工作等；也可讓他們到這些企業(yè)進行頂崗實習(xí)，通過實踐扎實掌握《旅游會計》知識。

四、對教材的整合不同

目前《旅游會計》教材不是很多，可供選擇的余地不大。大部分教材涵蓋的內(nèi)容相似，如《基礎(chǔ)會計》和《財務(wù)會計》的主要內(nèi)容，一般包括總論、復(fù)式記賬、會計核算程序及會計六大要素的核算、旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算、財務(wù)會計報告及分析、會計電算化等相關(guān)知識，也有的教材簡化了《基礎(chǔ)會計》的內(nèi)容。由于教學(xué)的對象不同、要求不同、基礎(chǔ)知識不同、教學(xué)目的不同，同樣是《旅游會計》教材，在旅游管理專業(yè)和會計專業(yè)的整合、使用是不同的。

對旅游管理專業(yè)的學(xué)生來說，老師使用教材時應(yīng)突出會計的基礎(chǔ)性和在旅游企業(yè)的應(yīng)用性，簡化會計核算和賬務(wù)處理。多講核算原理，少講核算方法；多講如何算賬，少講如何做賬。將教材中會計的基本知識、出納知識、稅收基本知識、財務(wù)報告的分析與利用等知識進行整合。

對會計專業(yè)的同學(xué)來說，老師使用教材時應(yīng)突出會計六大要素中旅游企業(yè)的特點及旅行社業(yè)務(wù)和飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算，將會計專業(yè)知識和旅游企業(yè)特點有機結(jié)合。

總之，《旅游會計》作為一門復(fù)合型的課程，對于不同專業(yè)的學(xué)生，教師在教學(xué)中要注意學(xué)生受教育的背景不同、學(xué)習(xí)目標不同，來確定不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，對教材進行不同的整合，進而達到培養(yǎng)旅游管理人才的目的。

參考文獻：

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