摘要：城市商業(yè)銀行是中國銀行業(yè)的特殊群體和重要組成，其業(yè)務定位主要是:服務地方經(jīng)濟，扶持中小企業(yè)，在支持地方經(jīng)濟方面承擔了重要的責任。近年來，城商行發(fā)展迅速，體制日漸成熟，為地方經(jīng)濟發(fā)展做出了卓越貢獻，成為我國銀行系統(tǒng)中最具活力和特色的機構之一。隨著市場監(jiān)管環(huán)境趨嚴，城市商業(yè)銀行在發(fā)展過程中逐漸暴露出諸多財務風險管理方面的問題。本文從城市商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展中面臨的各類財務風險進行原因分析，并提出了相應的對策建議，以期為城市商業(yè)銀行財務風險管理提供合理化建議。

關鍵詞：城市商業(yè)銀行；財務風險管理；對策

城市商業(yè)銀行（以下簡稱城商行）多為城市信用社改制而來，由于其依賴地方經(jīng)濟發(fā)展，注冊資本有限，資產(chǎn)規(guī)模小，抗風險能力偏弱；而受改制影響，資產(chǎn)質量不容樂觀；同時客戶結構單一、產(chǎn)品研發(fā)滯后，財務風險在各個業(yè)務領域蔓延。面對金融市場多元化發(fā)展的沖擊，城商行若不能及時防范化解各類財務風險，盈利水平必將受到嚴重制約，不利于其長期經(jīng)營發(fā)展。因此，必須正確認識財務風險管理在城商行發(fā)展中的重要意義。［1］

一、城商行財務風險管理的重要性

在國際經(jīng)濟一體化的背景下，金融風險是金融市場競爭的必然產(chǎn)物。銀行財務風險是可控的，雖然無法完全消除，但通過有效措施，可以降低風險，減少損失。結合城商行自身特點，要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須將規(guī)避和控制金融風險，擺在一個非常重要的位置。財務風險管理是城商行的命脈，財務風險管理行之有效，是提高管理水平、防范和化解金融風險的重要依據(jù)和保障。首先，城商行對金融風險的分析可以使其更好地適應和融入復雜的金融環(huán)境。第二，城商行可以在激烈的行業(yè)競爭中提高競爭力。第三，合理分析規(guī)避金融風險可以增加銀行收入。加強財務風險管理，是城商行經(jīng)營成功與否的決定性因素，對城商行具有重要意義。［2］

二、城商行財務風險管理存在的問題

摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國國有企業(yè)體制改革正在持續(xù)推進，國企在國民經(jīng)濟中的地位也愈加突出。面對競爭局勢日益險峻的經(jīng)濟市場，國有企業(yè)想穩(wěn)固市場地位、增強競爭優(yōu)勢、擴大市場份額，有必要加強財務內控工作，從內控視角出發(fā)健全財務管理體系，推進財務工作逐漸從核算型轉向管理型，規(guī)范財務內控制度，不斷提升企業(yè)財務管理水平。本文以A集團企業(yè)內部控制體系建設情況為例，結合實踐經(jīng)驗，分析企業(yè)內部控制中存在的問題，并針對性提出內控體系構建策略，旨在為企業(yè)內部良好財務管控效果的實現(xiàn)提供參考。

關鍵詞：國有企業(yè)；財務管理體系；內控體系構建

進入新發(fā)展時期后，面對日新月異的市場環(huán)境，國有企業(yè)也在積極加快改革進程，創(chuàng)新發(fā)展。而由于市場的變革，國有企業(yè)在經(jīng)營中面臨的不確定因素也隨之增加。企業(yè)必須加強內部管理，提升財務管理水平，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的基礎上，實現(xiàn)高效利用，才能為國有企業(yè)改革發(fā)展提供助力。財務內部控制作為企業(yè)控制和規(guī)范財務活動的重要手段，健全財務內部控制體系能夠有效提高國有企業(yè)防范財務風險、落實財務管理決策和制度等的能力。基于當前環(huán)境，如何構建適合企業(yè)自身發(fā)展所需的財務內部控制體系是當前國有企業(yè)改革管理的重點內容之一，對國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)財務內部控制存在的問題

（一）內控環(huán)境不完善，內控制度流于形式化

不同于其他企業(yè)，國有企業(yè)在過去很長一段時間內，自身發(fā)展受計劃經(jīng)濟調控的影響較重，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營缺乏自主性。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)也逐漸走向改革、自立的方向。但在當前環(huán)境下，“國有”的影響力已大不如前，國有企業(yè)面臨著激烈的競爭壓力，急需改革轉型?；诖吮尘跋?，國有企業(yè)主要發(fā)展方向側重于業(yè)務創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型，相對忽視了內部管理體系的優(yōu)化，現(xiàn)有財務內部控制制度并不能滿足管理需要，尤其是在改革升級過程中，國有企業(yè)的業(yè)務類型、組織形式及流程等都在不斷變動，企業(yè)財務內部控制制度已難以全面覆蓋。[1]

摘要：在當今社會經(jīng)濟的高速發(fā)展下，企業(yè)的競爭環(huán)境激烈異常，市場的瞬息萬變所帶來的風險必須成為企業(yè)管理者日常研究的重要內容。盡管越來越多的管理者日漸重視企業(yè)財務風險的研究與管理，專業(yè)性人才也越來越多，可是全面而適當?shù)呢攧诊L險管理卻并非易事，本文將在對現(xiàn)今經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的企業(yè)財務風險管理諸多情況進行分析的基礎上，試圖找出企業(yè)存在的原因，并提出相應的幾點建議。

關鍵詞：企業(yè)財務；風險；財務管理制度

在競爭劇烈市場環(huán)境下，影響著企業(yè)的生存發(fā)展的因素很多，而財務風險是一個企業(yè)能否健康發(fā)展的最為重要的因素，通過對大多數(shù)企業(yè)的財務情況調查及分析，不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)存在的共同弱點：

1企業(yè)財務風險管理的主要問題

1.1企業(yè)財務風險管理的內部弱點

1.1.1沒有明確的財務管理目標

摘要：近年來，溫報等傳統(tǒng)紙媒不斷地轉型升級，業(yè)務形式日益多樣化，集團公司面臨的稅務問題也愈發(fā)復雜，稅務風險成為了報業(yè)集團不容回避的問題。因此，在這樣的背景下，分析報業(yè)集團的稅務環(huán)境及稅務風險成因，并不斷強化稅務風險管理就顯得十分必要。

關鍵詞：稅務風險；報業(yè)集團；稅務風險管理

一、報業(yè)集團稅務環(huán)境分析

近年來，許多耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)被卷入“稅務風波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業(yè)都曾深陷其中。2014年我國稅務稽查查補入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業(yè)面臨的稅務風險日益凸顯。溫州日報報業(yè)集團是一家擁有五報一網(wǎng)一刊的現(xiàn)代傳媒集團，在傳統(tǒng)紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報集團也在尋求多角度的發(fā)展，近年來溫報集團的戰(zhàn)略發(fā)展多元化、經(jīng)營業(yè)務多樣化、業(yè)務形式復雜化，加之目前我國的稅收制度復雜、稅收政策易變，因此溫報集團不得不面臨更多、更復雜的稅務問題，稅務風險與日俱增。

二、報業(yè)集團稅務風險的成因分析

(一)對稅務風險的認識存在誤區(qū)

近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失，稅務風險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。2008年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務部門隨后對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。一時間，該公司受到客戶和眾多股民的質疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非?，F(xiàn)實的迫切問題。

2009年5月5日，國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務風險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。

一、企業(yè)稅務風險管理界定

企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

根據(jù)《指引》中對稅務風險管理的說明，企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務風險管理的目標是：企業(yè)稅務規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務風險管理目標，建立企業(yè)稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)風險管理和內部控制體系之中。

二、企業(yè)稅務風險識別

摘要：現(xiàn)階段隨著稅務不斷地進行改革，企業(yè)將要面對的稅務問題變得越來越復雜，企業(yè)也越來越重視稅務風險管理的工作。在企業(yè)將要面對的風險當中，稅務風險是很重要的一項內容，稅務風險管理會影響到企業(yè)的整體規(guī)劃，甚至會影響到企業(yè)的運營。所以，加強企業(yè)稅務風險管理是非常重要的工作。本篇文章先是對企業(yè)稅務風險管理的意義進行了敘述，然后對企業(yè)稅務風險的原因進行了研究，并且對企業(yè)稅務風險管理提出了一些建議，主要的目的就是要讓企業(yè)可以避免出現(xiàn)稅務風險，是企業(yè)可以更好的發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)稅務；稅務風險管理；思考

企業(yè)的稅務風險指的是企業(yè)在進行涉稅的時候沒有根據(jù)相關的規(guī)定進行，這樣也就導致企業(yè)的利益受到了損失可以看出企業(yè)稅務風險管理是確保企業(yè)未來盈利的一種方法。企業(yè)的稅務風險管理是非常有難度的，所以，一定要對企業(yè)的稅務風險管理進行全方面的研究，提升企業(yè)的利益，促進企業(yè)的發(fā)展。

一、加強企業(yè)稅務風險管理的意義

企業(yè)的稅務風險管理工作是根據(jù)相關的法律規(guī)定，經(jīng)過合理的方法來降低稅收，然后結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等相關活動來進行調整，確?？梢怨?jié)約稅源，這樣才可以讓企業(yè)的利潤得到提升。下面講述下加強企業(yè)稅務風險管理的意義。(一)有助于提升企業(yè)的競爭力。強化企業(yè)的稅務風險管理可以有效地降低企業(yè)的稅收成本，達到企業(yè)的目標。在企業(yè)當中成本支出之一就是稅收，而且稅收屬于高風險的成本，而且還能夠進行管控。經(jīng)過強化企業(yè)稅務風險管理，企業(yè)可以及時的了解國家的相關政策，并且對投資和技術進行改造，從而提升企業(yè)的市場競爭力。(二)有助于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標。在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的時候，企業(yè)將要面對許多的決策，每個決策都是需要結合成本和利益來考慮的，很可能會涉及到稅務的問題。決策的不同可能會帶來不同的稅收情況，就算是相同的決策也會因為納稅人的一些原因和環(huán)境的原因導致稅收出現(xiàn)差別。企業(yè)經(jīng)過稅務風險的管理工作，關系到了稅收的情況，而且還要結合財務模式來合理的選擇出稅務風險管理的方式，這樣才可以提升稅收的效果，有利于提升企業(yè)的整體利益。(三)有助于提升企業(yè)財務和會計的管理效率和質量。想要合理的進行企業(yè)稅務風險管理工作，就一定要先有合理的財務和會計管理制度，在企業(yè)當中，財務管理的主要工作就是要保證企業(yè)利潤和成本可以合理的組合。企業(yè)中會計和財務工作的效果，會影響到企業(yè)的稅收情況。所以，只有提升了企業(yè)會計和財務的管理質量和效率，才可以優(yōu)化好企業(yè)的稅務風險管理制度，而且合理的稅務風險管理不但可以降低企業(yè)的稅負率，還能夠促進企業(yè)的發(fā)展，有效地提升企業(yè)的經(jīng)濟水平。

二、企業(yè)稅務風險的起因

一、華北電網(wǎng)有限公司風險管理與內控管理的現(xiàn)狀

華北電網(wǎng)有限公司于2009年開始啟動財務風險管理系統(tǒng)建設項目。目前已經(jīng)初步建成理念創(chuàng)新、方法先進、亮點突出、體現(xiàn)華北公司業(yè)務特色的風險管理系統(tǒng)。（1）風險管理組織架構建設：按照國資委建立風險管理三道防線的要求，以及國家電網(wǎng)的建立風險管理架構要求，華北公司建立了包括全面風險管理委員會、全面風險管理辦公室、公司各業(yè)務部門的組織架構，且在各直屬單位建立了同樣的組織架構。（2）逐步形成公司風險管理文化：完成《財務風險管理手冊》中《資金分冊》、《預算分冊》、《基建分冊》、《會計報告分冊》和《產(chǎn)權分冊》的編寫；完善公司的《風險管理數(shù)據(jù)檢查方案》用于規(guī)范各單位的數(shù)據(jù)使用；制定《華北電網(wǎng)有限公司財務管理定性評價辦法》，使綜合管理和專業(yè)管理相結合，逐步形成公司財務管理評價的制度體系；初步編寫完成《華北電網(wǎng)公司財務風險管理使用規(guī)范》，規(guī)范上線單位和非上線單位的風險管理工作。（3）公司提出“三條主線”的風險管理核心思路：提出指標預警看風險、內部控制查風險、管理評價控風險的核心思路。通過設定指標閥值對風險情況進行分級預警，以此對指標異動分析發(fā)現(xiàn)風險；將風險管理活動嵌入在業(yè)務環(huán)節(jié)中，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務缺陷，促進各單位完善各項內控措施；通過管理評價，促進財務工作標準化、規(guī)范化、流程化和績效評價科學化。

二、華北電網(wǎng)有限公司財務內部控制體系建設的現(xiàn)狀

自2009年開始，華北電網(wǎng)有限公司開始建立企業(yè)內部控制管理體系。公司與2010年頒布《華北電網(wǎng)財務內部控制手冊》，用于規(guī)范企業(yè)財務管理。財務內部控制手冊是對華北電網(wǎng)有限公司有效執(zhí)行內部控制規(guī)范做出的具體規(guī)定和詳細說明。財務內部控制手冊按照公司財務不同業(yè)務將財務內部控制劃分為15項具體內容：資金管理、采購、收入、工程項目、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理、存貨、融資、對外投資、預算管理、生產(chǎn)成本、擔保、關聯(lián)交易、稅金、財務報告及信息系統(tǒng)。財務內部控制手冊以業(yè)務流程為線索，每一項具體內容即為一個業(yè)務流程，通過對每一項具體業(yè)務的分析，識別財務部在該業(yè)務中的風險點，找出或設計應對風險的控制點，以完善財務內部控制建設。財務內部控制手冊適用于華北電網(wǎng)有限公司本部、直屬公司、分支機構及下屬地市公司財務部。手冊中國家電網(wǎng)公司總部簡稱國網(wǎng)總部，華北電網(wǎng)有限公司簡稱本部，省網(wǎng)公司簡稱省公司，華北電網(wǎng)有限公司的直屬公司、分支機構及下屬地市公司簡稱地市公司。為提高公司財務內部控制執(zhí)行力，建立健全財務內部控制體系，規(guī)范財務管理，防范財務風險，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，促進公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定本辦法。公司于2010年下半年，正式頒布《華北電網(wǎng)有限公司財務內部控制評價指引》，對各單位財務內部控制體系的建立健全和執(zhí)行情況，開展調查、測試、分析和評估的工作。同時，公司不斷地通過信息化手段促進制度的落實。公司財務風險管理系統(tǒng)建立了財務管理評價子系統(tǒng)，用于對地市級公司及縣級公司財務管理工作的評價。管理評價子系統(tǒng)分為：評價指標庫和管理評價流程兩大功能。其中，評價指標基于國網(wǎng)公司管理內部控制評價指引的要求建立，形成了具有華北特色的八大業(yè)務類別，共有100多項評價指標。管理評價流程基于華北特色，形成了自評打分和二次評價打分相結合的評價機制，更好地體現(xiàn)了評價的科學性，增強了評價結果的可信度。

三、華北電網(wǎng)有限公司財務管理與內控管理的實施

華北電網(wǎng)財務風險管理和財務內控管理的建設分為三個階段：風險管理咨詢階段、風險管理系統(tǒng)建設階段、風險管理推廣實施階段。表1是關于風險管理和內控管理的重要時間表。其一，風險管理與內控管理的系統(tǒng)外結合———財務風險管理手冊（見圖1）。財務風險管理手冊作為財務風險管理系統(tǒng)的有機組成部分，其測試結果與系統(tǒng)內特定風險事件相關聯(lián)，可追溯至特定風險源及相應防控、緩控措施。財務風險管理手冊內容架構財務風險管理手冊分為資金管理、預算績效、資產(chǎn)與產(chǎn)權、電價管理、會計核算與財務報告、財務信息系統(tǒng)六個業(yè)務分冊。每個業(yè)務分冊包含華北電網(wǎng)對應業(yè)務方面的主要業(yè)務流程，每個業(yè)務流程由若干子流程構成。每個主業(yè)務流程包含結構索引、業(yè)務概述、華北電網(wǎng)業(yè)務概況、流程描述四大部分。（1）結構索引。結構索引為編制本手冊的內在理論邏輯。以財政部頒布的《企業(yè)內部控制配套指引》為基準，擴展到對應業(yè)務點的標準化內控流程———包括控制目標和控制活動及測試方法。在章節(jié)的子流程中，控制活動與華北電網(wǎng)的具體業(yè)務環(huán)節(jié)相對應。特定的業(yè)務環(huán)節(jié)作為控制活動保證企業(yè)控制目標的實現(xiàn)，并從風險管理角度對應到相應風險事件及防控緩控措施。見表2：結構索引以《企業(yè)內部控制配套指引》為基準，為企業(yè)內部控制制度的全面性和合規(guī)性提供依據(jù)。標準化內控流程為內控指引在企業(yè)實際業(yè)務中的具體運用，包括特定控制目標、保證目標實現(xiàn)的控制活動及針對性的測試方法，有助于檢測企業(yè)具體業(yè)務流程中內控設計的完整性和合理性。對應風險為特定業(yè)務環(huán)節(jié)保證失效時產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營風險，以及針對風險應采取的事先防控和事后緩控措施。（2）業(yè)務概述。業(yè)務概述為該業(yè)務流程的普遍定義及一般性內容。（3）華北電網(wǎng)業(yè)務概況。華北電網(wǎng)業(yè)務概況為華北電網(wǎng)該業(yè)務流程的特點。包括業(yè)務內容特點、業(yè)務權限特點、業(yè)務范圍特點等。（4）流程描述。流程描述為該主流程下的子流程內容細化，每個子流程包含六個部分：一是業(yè)務流程圖。業(yè)務流程圖為該子流程主要操作的圖形展示。按照業(yè)務環(huán)節(jié)操作關系進行環(huán)節(jié)編號，表示其先后時間或邏輯順序。環(huán)節(jié)編號與下一步內容中的業(yè)務環(huán)節(jié)描述相對應。二是業(yè)務環(huán)節(jié)描述。業(yè)務環(huán)節(jié)描述是對流程圖中每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的細化描述，包括每個業(yè)務環(huán)節(jié)的操作部門及職位、操作內容、流轉單據(jù)等，其環(huán)節(jié)編號與流程圖內環(huán)節(jié)編號對應一致，并與主流程結構索引中的內部控制-控制活動相對應，是標準化內控在企業(yè)具體實務作業(yè)中的展現(xiàn)。三是業(yè)務風險索引。業(yè)務風險索引是針對每一個業(yè)務流程中的業(yè)務環(huán)節(jié)與控制活動、風險事件建立的對應關系。四是業(yè)務記錄。業(yè)務記錄是該項業(yè)務進行過程中流轉的單據(jù)及保存的記錄，是內控測試的主要對象。業(yè)務記錄既包括企業(yè)的內部業(yè)務單據(jù)如支付申請、系統(tǒng)發(fā)票等，也包括外部第三方的原始單據(jù)如銀行進賬單、供應商發(fā)票等，還包括企業(yè)賬務處理的記錄單據(jù)如入賬憑證等。財務風險管理手冊的業(yè)務記錄包括單據(jù)及其編制人、審核人、審批人及其所對應的業(yè)務環(huán)節(jié)編號，是業(yè)務記錄與業(yè)務流程的對應和統(tǒng)一。五是賬務處理。賬務處理為該子流程中涉及到的會計處理內容，部分流程如采購合同簽訂、年度資金計劃編制等不涉及該部分內容。賬務處理是內部控制手冊與華北電網(wǎng)標準化會計核算流程的統(tǒng)一，其目的是為企業(yè)的財務信息準確性和完整性提供保證。見表3：六是內控測試數(shù)據(jù)。內控測試數(shù)據(jù)為該子流程對應的內控測試內容，是財務風險管理手冊系統(tǒng)化的關鍵內容。其主要包括該子流程中的主要業(yè)務記錄及流轉單據(jù)間的邏輯關系。其邏輯關系是通過各記錄及單據(jù)主要字段間的追蹤匹配來實現(xiàn)的。以目前系統(tǒng)內已實現(xiàn)的采購流程為例，采購合同、采購訂單、支付申請、資金計劃、入賬憑證、銀行單據(jù)等構成采購流程的主要業(yè)務記錄。對各記錄的主要字段進行數(shù)據(jù)抽取，對照企業(yè)業(yè)務規(guī)范進行測試，對異常記錄進行匯總報告。財務風險管理手冊宏觀上以《企業(yè)內部控制配套指引》為基準，微觀上落實到流程中的具體業(yè)務環(huán)節(jié)，業(yè)務環(huán)節(jié)描述、業(yè)務記錄、賬務處理、業(yè)務流程圖中的業(yè)務環(huán)節(jié)通過統(tǒng)一的環(huán)節(jié)編號相互索引，并同時關聯(lián)到標準化控制活動及控制偏差引發(fā)的風險事件。見圖2：其二，風險管理與內控管理的系統(tǒng)內結合———財務風險管理系統(tǒng)。風險管理與內控管理的系統(tǒng)內結合主要體現(xiàn)在：風險基礎信息庫、風險地圖、內控測試、內控任務、日常工作稽核。（1）風險基礎信息庫。風險信息庫是風險識別的成果，把識別出來的風險事件庫轉化到信息系統(tǒng)中，是整個財務風險管理系統(tǒng)的基礎，包括風險管理的所有基礎信息。風險信息庫有效結合了風險管理體系中的風險事件庫和內控管理體系中的控制矩陣。以控制活動與風險事件的對應關系為切入點，把風險管理與內控管理相結合。通過風險事件庫的核心風險—風險事件、內控矩陣中的控制活動，搭建風險管理和內控管理的結合點。（2）風險地圖。根據(jù)財務風險管理手冊，結合財務風險管理系統(tǒng)開發(fā)風險地圖功能模塊，把手冊中的流程圖、業(yè)務環(huán)節(jié)描述、風險點索引、業(yè)務記錄落地到系統(tǒng)中。通過風險地圖上的操作可以查看風險點、分析風險點、測試風險等。（3）內控測試。內控測試是對業(yè)務流程中存在的風險點、控制點進行的測試，包括穿行測試和控制測試。通過內控測試發(fā)現(xiàn)問題可以在風險管理中進行風險應對。穿行測試是指選擇具有代表性的經(jīng)濟交易事項作為測試樣本，對貫穿業(yè)務流程中所有控制點進行檢查的活動。測試的目的是驗證風險控制矩陣（索引）中描述的控制活動是否正確，各環(huán)節(jié)是否按照其相關規(guī)定進行運行，是否存在控制設計及執(zhí)行缺陷。測試對象為流程中各個子流程的所有控制點?？刂茰y試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對控制點是否按照內部控制手冊和控制矩陣（索引）的規(guī)定持續(xù)有效的執(zhí)行進行檢查的活動。測試的目的是確認各子流程中關鍵控制點、重要控制點、一般控制點是否按照既定的控制設計持續(xù)有效執(zhí)行。測試對象為各個子流程中的關鍵控制點、重要控制點、一般控制點。（4）內控任務。內控任務是指企業(yè)根據(jù)內控測試、專項稽核等工作中發(fā)現(xiàn)問題，通過內部的自查、抽查、整改進行內控管理的一種機制。內控任務的系統(tǒng)實現(xiàn)如下：通過內控測試報告中發(fā)起整改，進入系統(tǒng)中的發(fā)起整改頁面，可以對相關單位的人員發(fā)起整改，并在整改完成后系統(tǒng)自動通知整改發(fā)起人。在任務表頭可以填寫任務部門、計劃完成時間、任務崗位等。通過抄送可以把任務說明抄送給相關部門領導。通過內控任務將企業(yè)的內控流程固化到系統(tǒng)中。（5）日常工作稽核?；吮旧硎瞧髽I(yè)內部管理的一種手段，日?；耸菍嫅{證、賬簿、財務報表等相關會計資料，以及會計崗位設置、會計核算、財務報告、檔案管理等財務基礎工作的審核，是保障日常財務工作的真實、合法、合規(guī)的必要手段。日?；说哪康氖羌皶r糾正或者制止會計核算工作中的疏忽、錯誤，有效預防差錯和舞弊，保證會計信息的真實、準確，提高會計核算工作的質量。日?；说南到y(tǒng)化本身就是對內控管理落地的一個體現(xiàn)。通過日?；说陌l(fā)起、審批、稽核、復核、反饋、評價等完成日常稽核的落地。綜上所述，華北電網(wǎng)財務風險管理和財務內控管理的思路、發(fā)展情況反映了風險管理與內控管理在系統(tǒng)外和系統(tǒng)內的有效結合。

一、管理會計與稅務風險管理概念

管理會計在中小企業(yè)稅務風險中的運用的研究，首先要理清管理會計與稅務風險的概念。管理會計是會計發(fā)展的分支，是與財務會計平行的概念。財務會計主要工作是核算與監(jiān)督，并提供財務報告；管理會計則是對內的管理，為管理者提供決策信息，起到規(guī)劃與控制的作用。管理會計有助于預測企業(yè)的未來，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風險，對不確定的事項進行預測。中小企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，稅務風險管理，既屬于稅收管理的范疇，又屬于風險管理范疇。管理會計與稅務風險管理兩個概念對于中小企業(yè)都是至關重要的，加強二者的結合對中小企業(yè)發(fā)展有重要意義。

二、中小企業(yè)稅務風險特點及產(chǎn)生原因

(一)中小企業(yè)稅務風險的特點。中小企業(yè)自身管理能力較差，往往沒有對稅務進行足夠的研究，從而造成一定的稅務風險，通常表現(xiàn)為：第一，不遵守稅法引起的風險。第二，主管稅務機關管轄的中小企業(yè)較多，沒有足夠時間進行輔導，導致中小企業(yè)對相關法規(guī)不熟悉導致的風險；第三，沒能力聘請專業(yè)性較高的稅務人員，對納稅沒有足夠的重視，在涉稅活動中難以有效理解稅法。(二)中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因。1.外因分析。外因主要是稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁以及在執(zhí)行過程中所導致的一些風險。主要包括以下幾個方面：(1)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導致的風險；(2)企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質導致的風險；(3)各地方執(zhí)法機關對稅收法規(guī)政策理解差異導致企業(yè)執(zhí)行偏差。2.內因分析。內因主要包括以下幾個方面：(1)內部管理基礎薄弱，無力支撐內部控制框架；(2)風險評估專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性；(3)控制層次低，控制能力薄弱；(4)組織結構模式落后，信息溝通存在障礙；(5)內審服務不到位，內部控制循環(huán)不完整。

三、管理會計在中小企業(yè)稅務風險管理中運用的措施

如上所述，中小企業(yè)稅務風險是客觀存在的，也是可以防范和控制的。就管理會計在中小企業(yè)稅務風險管理的措施而言，應從以下幾個方面著手：(一)全面分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務。在中小企業(yè)中運用管理會計進行稅務風險管理，首先要對經(jīng)營業(yè)務進行全面分析，了解涉稅業(yè)務事項，深入剖析其哪些業(yè)務交稅、哪些業(yè)務不交稅。例如，給個人捐款不一定是經(jīng)營行為，但涉及個人所得稅。中小企業(yè)在稅務風險管理過程中，首先要明確自身的經(jīng)營業(yè)務，從而合理對稅務風險進行評估。(二)分析稅種、稅率。應逐項分析中小企業(yè)所涉及的稅種、稅率。在經(jīng)營過程中，要按照稅法規(guī)定及時納稅，將產(chǎn)生的稅額上交，并合理進行稅務籌劃。因此在稅務風險管理的過程中，首先應該明確哪些是應該交的稅，針對需要繳納的稅納入管理體系，為風險管理奠定基礎。(三)重視對稅務籌劃。中小企業(yè)稅務籌劃過程中可以采用本量利分析法。將管理會計運用在稅務風險管理中，要充分利用本量利分析法，考慮稅收對企業(yè)的業(yè)績影響，從而做好稅務籌劃工作，提升企業(yè)的業(yè)績。同時，企業(yè)要規(guī)避不合理的避稅行為，若企業(yè)不合理的避稅，很可能變?yōu)橥刀惵┒?，從而受到稅務機關的處罰。合理利用本量利分析法，就要結合企業(yè)自身特點，尋找可以降低企業(yè)稅負的關鍵點。(四)優(yōu)化發(fā)票管理。中小企業(yè)應重視發(fā)票管理工作，財務人員應按照業(yè)務實際需求開具發(fā)票。對不符合開具條件的業(yè)務，不得隨意開具發(fā)票。獲取可抵扣的增票是中小企業(yè)中一般納稅人避免增值稅稅負高的有效途徑，一般納稅人應加強研究公司自身的進項票來源，多與一般納稅人合作合作，合作之前審查合作方一般納稅人身份，確保獲取專票進行抵扣。同時，中小企業(yè)要制定嚴格的發(fā)票傳遞流程，指定專人負責發(fā)票保管，進一步細化發(fā)票管理工作。針對發(fā)票領購、開具、獲取、認證等環(huán)節(jié)明確責任，定期進行檢查，降低企業(yè)稅務風險。(五)加強合同管理。合同管理在一定上程度上決定了發(fā)票管理，同時對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定影響。首先，中小企業(yè)應選擇有資質的業(yè)務伙伴。在選業(yè)務伙伴過程中，不僅要考慮稅務問題，還要考慮法律風險，要選擇具有資質、遵紀守法的企業(yè)合作。其次，合同的金額影響企業(yè)收入，合同的時間影響企業(yè)納稅義務時間。中小企業(yè)簽訂合同時，應按照自身實際情況完善合同條款，合同中應注明規(guī)定含稅金額和不含稅金額，對價外費用明確是否含稅。同時，應明確在合作過程中開票類型和開票時間，從而有效避免稅務風險。另外，要完善合同管理辦法，細化合同的編制規(guī)定，明確在合同中需要注意的地方，加強稅務風險管理。例如在合同會簽時，必須有稅務或財務人員出席，專業(yè)人員從稅務角度審查合同并提出意見。(六)完善財務核算。中小企業(yè)應完善財務核算。隨著稅法的不斷變革，財務核算工作越來越復雜，中小企業(yè)難以像大企業(yè)一樣快速適應新的法規(guī)，因此應在不斷變更的稅務體系下完善財務水平。公司應組織相關人員進行培訓，加強財務人員涉稅能力，建立考核獎懲制度，激發(fā)財務人員的活力，促進財務人員熟悉稅法等法規(guī)。同時，公司需要招聘專業(yè)素質較高的人員，優(yōu)化人員配置，加強財務核算能力。(七)建立相應管理制度。中小企業(yè)存在的稅務風險較多，大部分中小企業(yè)風險管理崗位空白。針對這樣的現(xiàn)狀，有必要建立風險管理體系。首先企業(yè)應確定稅務風險管理的目標，目標不僅限于納稅申報，同時還應涉及稅務規(guī)劃、會計處理等，使其符合稅法規(guī)定。同時，中小企業(yè)可以設立稅務管理崗，明確稅務管理崗和其他崗位的職責，稅務管理崗應負責公司的納稅申報，負責組織涉稅事項的實施，負責了解稅法的最新規(guī)定。(八)建立稅務風險識別與評估機制。稅務風險識別與評估的方法很多，中小企業(yè)應建立稅務風險識別與評估機制。例如，可以通過列舉法和財務分析法開展風險評估。列舉法屬于定性分析，收集企業(yè)內外信息，梳理經(jīng)營活動各項流程，找到稅務風險點，列舉法適用于識別發(fā)票管理、合同管理、財務核算管理方面存在的稅務風險。財務分析法屬于定量分析的方法，可以將本期指標與上期指標進行比較，通過比較得出指標變動是否存在異常跡象，進而分析企業(yè)稅務風險。(九)稅務風險管理外包。沒有能力聘請專業(yè)稅務人員的中小企業(yè)可以選擇聘請會計師事務所、稅務師事務所等機構完成稅務風險管理。部分中小企業(yè)沒有能力對財務人員組織培訓或培訓的內容較差，聘請專業(yè)的稅務人員會增加企業(yè)負擔，不利于自身的效益。通過聘請會計師事務所或稅務師事務所等機構，其具有專業(yè)的會計服務能力，幫助企業(yè)進行稅務風險管理，稅務風險外包完成風險管理的同時，減輕中小企業(yè)成本，增強企業(yè)市場競爭力。(十)增加稅收政策熟悉程度。增加中小企業(yè)業(yè)務人員、財會人員、涉稅人員對稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關人員要密切關注稅收政策的變化，樹立法治觀念，特別是與自身經(jīng)營項目相關的內容要重點掌握，既不偷逃稅款，也不放棄本應享受的稅收優(yōu)惠。

【摘要】在當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的背景下，企業(yè)需要面對更大的市場壓力。隨著監(jiān)管體制的完善，企業(yè)面臨著更大的涉稅風險。論文結合企業(yè)的涉稅范圍，分析了企業(yè)涉稅風險的識別方式，基于財務報表分析提出了企業(yè)涉稅風險的管理措施，以提升企業(yè)涉稅風險管理的效果。

【關鍵詞】財務報表；涉稅風險；財務管理

1引言

一般情況下，企業(yè)涉稅風險源于2個方面的原因：一是由于企業(yè)的納稅行為沒有依據(jù)合理合法的原則，存在違反稅務法律法規(guī)的行為，體現(xiàn)在應納稅情況下發(fā)生了沒有依法納稅問題。在依據(jù)標準納稅時發(fā)生了漏稅問題。此類行為的發(fā)生違反到了相關的法律法規(guī)。針對此類違法問題，稅務機關會針對納稅主體采用罰款、補交稅款、補齊滯納金等多種措施。二是部分企業(yè)沒有全面掌握相關的涉稅法律法規(guī)知識，在納稅中對于涉稅方面的優(yōu)惠政策沒有合理利用，涉稅風險缺少方法。企業(yè)在經(jīng)營中，需要承擔多方面的涉稅風險，因此，企業(yè)有必要強化財務管理，以實現(xiàn)對風險的控制。本文結合財務報表分析，提出了涉稅風險管理措施。

2涉稅風險范圍

企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中會并發(fā)多種風險，因此會產(chǎn)生涉稅風險。如果企業(yè)缺少科學合理的稅收統(tǒng)籌，企業(yè)內部會發(fā)生經(jīng)濟損失。當前企業(yè)的涉稅風險包括以下幾種。2.1政策風險。稅收法律制度體現(xiàn)出剛性，如果企業(yè)不能依據(jù)法律法規(guī)實施稅收籌劃，稅務部門會借助執(zhí)法來實現(xiàn)。稅務部門可以采用相關監(jiān)控手段，降低稅收漏洞的發(fā)生，保護國家利益。另外，即使是部分合法稅收籌劃條款也會存在不確定性。稅收籌劃活動處于動態(tài)變化，它會涉及納稅人的利益，還會涉及稅務機關的利益。2.2企業(yè)風險。如果企業(yè)難以準確評估產(chǎn)品的成本，會引發(fā)從稅收籌劃到具體的實施都要有大量的人力與財力投入，由于實施全過程會存在多方面的不可控因素，因此難以對投入成本加以測算。此外，企業(yè)如果無法有效規(guī)避風險，在稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的實施過程中，雖然稅收籌劃采用的方法體現(xiàn)出很強的靈活性，但風險會同時并存。2.3合規(guī)性風險。企業(yè)作為納稅人如果對稅法不能準確理解會導致多繳或少繳稅款，如果多繳稅款能依法在申請后退稅，如果少繳稅款需要面臨補稅引發(fā)的風險，如果情況嚴重會將被稅務機關認定為有意偷逃稅款，引發(fā)納稅爭議。為避免爭議的發(fā)生，要注意到法規(guī)問題，解決效力位階問題以及合法性問題，明確稅務機關的解釋理由，企業(yè)對于政策法規(guī)要加強認知，必要時可以借助專業(yè)機構獲得支持。

摘要：企業(yè)的發(fā)展和壯大，離不開企業(yè)內部控制的有效介入。本文以企業(yè)稅務風險管理為主要研究對象，針對企業(yè)的內部控制策略，開展多角度、多層次、多內容的策略分析，結合筆者多年從事企業(yè)稅務風險管理工作的科研經(jīng)驗，提供一系列行之有效的改善措施。僅供參考。

關鍵詞：內部控制；稅務風險；管理方案

隨著我國經(jīng)濟情況的持續(xù)向好，企業(yè)的稅務風險管理，成為眾多行業(yè)領域關注的重要議題，一方面，企業(yè)的稅務風險管理關系到企業(yè)的正確運行，另一方面，強化企業(yè)的內部控制策略，對提升企業(yè)的稅務管理成效起到不可估量的作用和意義。因此，開展企業(yè)內部控制的理論研究，成為企業(yè)科研的重要議題，引發(fā)一系列的探索和議論。

一、內部控制在稅務風險管理中的重要性

隨著國家經(jīng)濟新形勢的發(fā)展背景下，“營改增”的深入發(fā)展，進一步推動我國結構性減稅目標的實施和發(fā)展，為我國經(jīng)濟的持續(xù)提升注入了新的動力和能量，有效助力企業(yè)的健康發(fā)展。特別是企業(yè)內部控制策略的實施，從根本上有效改善了企業(yè)日常經(jīng)營內容，通過建立多部門聯(lián)動監(jiān)督的實施構架，提升企業(yè)內部的監(jiān)督成效。特別是企業(yè)稅務風險管理工作，是當前企業(yè)“營改增”工作的核心內容，需要在企業(yè)業(yè)務方面，管理方面、運營方面等一系列內容進深入的調整和改進，重視稅務風險的同時，強調稅務管理的基本價值以及核心意義，以企業(yè)內部控制為核心，推動企業(yè)稅務風險管理的有效落實，助力企業(yè)稅務工作的正常開展，并規(guī)避部分的稅務風險，減少企業(yè)的發(fā)展阻力。

二、內部控制措施的主要內容