導(dǎo)語(yǔ)：新農(nóng)村建設(shè)稅收優(yōu)惠政策分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

黨的*屆五中全會(huì)提出了推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的歷史任務(wù)。這是黨中央統(tǒng)籌全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、與時(shí)俱進(jìn)作出的戰(zhàn)略決策，是惠及億萬(wàn)農(nóng)民、關(guān)系國(guó)家長(zhǎng)治久安的重大舉措。黨的十七大再次從戰(zhàn)略高度對(duì)推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)作出全面部署，并明確要求“加大政策支農(nóng)惠農(nóng)力度”。稅收具有重要的經(jīng)濟(jì)職能，進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，大力促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)事業(yè)，顯得十分重要和迫切。

一、新農(nóng)村建設(shè)對(duì)稅收政策提出新要求

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》從發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、增加農(nóng)民收入、改善農(nóng)村面貌、培養(yǎng)新型農(nóng)民、增加農(nóng)業(yè)和農(nóng)村投入、深化農(nóng)村改革等六個(gè)方面，為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)勾畫(huà)了藍(lán)圖，并確定了沃土工程、植保工程、農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)等十四項(xiàng)重點(diǎn)建設(shè)工程。在這里，稅收有著發(fā)揮作用的大量空間。去年，中共中央和國(guó)務(wù)院在《關(guān)于推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的若干意見(jiàn)》（中發(fā)[20*]1號(hào)）中，對(duì)稅收工作提出若干要求，比如：1、提高耕地占用稅稅率，新增稅收應(yīng)主要用于“三農(nóng)”；2、鼓勵(lì)重點(diǎn)建設(shè)科技研發(fā)中心，國(guó)家在財(cái)政、金融和技術(shù)改造等方面給予扶持；3、開(kāi)發(fā)農(nóng)產(chǎn)品精深加工增值稅改革試點(diǎn)；4、積極引導(dǎo)和支持農(nóng)民發(fā)展各類(lèi)專(zhuān)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織，加快立法進(jìn)程，加大扶持力度，建立有利于農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的信貸、財(cái)稅和登記制度；5、制定相應(yīng)的財(cái)稅鼓勵(lì)政策，組織實(shí)施生物工程，開(kāi)發(fā)生物能源和生物基材料，培養(yǎng)生物質(zhì)產(chǎn)業(yè)；6、著力發(fā)展縣城和在建制的鎮(zhèn)，從財(cái)政、金融、稅收和公共產(chǎn)品投入等方面為小城鎮(zhèn)發(fā)展創(chuàng)造有利條件；7、進(jìn)一步深化以農(nóng)村稅費(fèi)改革為主要內(nèi)容的農(nóng)村綜合改革，深化國(guó)有農(nóng)場(chǎng)稅費(fèi)改革。中共中央和國(guó)務(wù)院特別指出，要“完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠方式，確保農(nóng)民直接受惠”。顯而易見(jiàn)，社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)需要稅收支持；稅收也必須充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)職能，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅收涉農(nóng)政策淺析

應(yīng)該肯定，我國(guó)稅收長(zhǎng)期堅(jiān)持了惠農(nóng)支農(nóng)的政策思想。1994年實(shí)行新稅制后，國(guó)家陸續(xù)公布施行了若干涉農(nóng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，取得了良好的預(yù)期效應(yīng)。例如，對(duì)種子種苗、農(nóng)藥化肥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜等生產(chǎn)資料采取的低率計(jì)征和部分免征增值稅措施，有力地促進(jìn)了農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增收；對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和個(gè)人所得稅等，有力地促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品流通和農(nóng)民增收。再如，對(duì)國(guó)有“農(nóng)口”企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工收入和農(nóng)村或城鎮(zhèn)各類(lèi)事業(yè)單位為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)耕機(jī)排機(jī)灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)和家禽家畜、水生動(dòng)物配種及疾病防治服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)外商投資農(nóng)業(yè)項(xiàng)目定期減免企業(yè)所得稅等等，無(wú)一不對(duì)發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、惠澤農(nóng)村居民發(fā)揮著重要的政策作用。

然而，我們也應(yīng)承認(rèn)，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策與推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的新要求相比尚有不足，尚需完善。

一是“三個(gè)較少”問(wèn)題有待解決。相對(duì)而言，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策中，有關(guān)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠較多，有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮、批零售和深加工的優(yōu)惠較少；有關(guān)科技支農(nóng)優(yōu)惠較多，有關(guān)資金支農(nóng)（如涉農(nóng)貸款）優(yōu)惠較少；有關(guān)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠較多，有關(guān)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和文教衛(wèi)等社會(huì)事業(yè)的優(yōu)惠較少。

二是涉農(nóng)優(yōu)惠規(guī)定有的未能充分惠及農(nóng)民的問(wèn)題有待解決。比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，國(guó)家在增值稅方面既給予了低率計(jì)征的普惠，又給予了部分免稅優(yōu)惠，但價(jià)格仍持續(xù)看漲，且遠(yuǎn)高于農(nóng)民增收幅度。其主要原因之一是稅收優(yōu)惠多半落在了工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，農(nóng)民作為消費(fèi)者難以體認(rèn)甚或未能實(shí)際分享這項(xiàng)優(yōu)惠。

三是城鄉(xiāng)政策差別的問(wèn)題有待解決。比如，城市職工下崗再就業(yè)和企業(yè)吸收下崗職工再就業(yè)，稅收上都有優(yōu)惠，但眾多的農(nóng)村富余勞動(dòng)力在非農(nóng)地區(qū)、非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)上崗就業(yè)或自謀職業(yè)，對(duì)用工單位和勞動(dòng)者本人則無(wú)稅收優(yōu)惠。又如，來(lái)自農(nóng)村地區(qū)的流轉(zhuǎn)稅也要附征城市維護(hù)建設(shè)稅，但對(duì)鄉(xiāng)村建設(shè)維護(hù)往往缺少專(zhuān)門(mén)的或比較充裕的資金。

四是建立農(nóng)村稅收政策體系問(wèn)題有待解決。筆者并非認(rèn)為農(nóng)村稅收有必要單獨(dú)立法，而是認(rèn)為有必要適應(yīng)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)之需，以城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃和制定與國(guó)家各項(xiàng)農(nóng)村政策相聯(lián)系、相配套、相協(xié)調(diào)的，既具繼承性又有前瞻性的，既全面又具體的，既系統(tǒng)又便于操作的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策體系。就現(xiàn)狀看，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定因零散而需整合，因與預(yù)期效應(yīng)不對(duì)稱而需修正，因觸及領(lǐng)域有限而需擴(kuò)充，因總體布局有缺而需完善。

三、支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策建議

如前所述，我國(guó)稅收一貫體現(xiàn)了惠農(nóng)支農(nóng)的政策思想，現(xiàn)行若干涉農(nóng)稅收優(yōu)惠措施在推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)中業(yè)已發(fā)揮并將繼續(xù)發(fā)揮重要作用，當(dāng)然要繼續(xù)認(rèn)真貫徹實(shí)施好。同時(shí)，隨著新農(nóng)村建設(shè)不斷推進(jìn)，稅收政策也要不斷完善。

（一）完善支持農(nóng)村教育事業(yè)發(fā)展政策?！敖逃敲褡逭衽d的基石”，教育當(dāng)然也是農(nóng)村振興、農(nóng)民進(jìn)步的基石。目前，我國(guó)農(nóng)村教育事業(yè)的發(fā)展仍有許多困難，需要政策引導(dǎo)與扶持?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)從事農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)等收入有免征營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定，但惠及面尚窄。因此建議：1、鼓勵(lì)為農(nóng)民提供技術(shù)教育和另謀職業(yè)教育。對(duì)向農(nóng)民提供農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和非農(nóng)職業(yè)技能培訓(xùn)的單位或個(gè)人取得的相關(guān)收入免予征稅。2、鼓勵(lì)社會(huì)資金注入農(nóng)村教育。對(duì)各類(lèi)民資在農(nóng)村興辦學(xué)校取得的辦學(xué)收入在一定期間內(nèi)免予征稅。3、鼓勵(lì)教師到農(nóng)村任教。對(duì)在農(nóng)村學(xué)校任職教師的工資薪金免征個(gè)人所得稅。

（二）完善支持農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)發(fā)展政策。全面推進(jìn)“新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)”，關(guān)系到農(nóng)民的基本生活保障，稅收上應(yīng)當(dāng)積極支持。因此建議：1、將農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)視為非營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。對(duì)其從事醫(yī)療服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；對(duì)其自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。2、鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)工作者到農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)。凡在農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)從業(yè)的，免征其工資、薪金部分的個(gè)人所得稅；進(jìn)行短期珍療服務(wù)并取得收入的，免征這部分收入的個(gè)人所得稅。3、鼓勵(lì)社會(huì)力量投資創(chuàng)辦農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu)。對(duì)社會(huì)力量在鄉(xiāng)、村投資舉辦的民營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在運(yùn)營(yíng)初期給予定期免減企業(yè)所得稅及有關(guān)地方稅的扶持。

（三）完善支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政策。1、加大城市反哺農(nóng)村的力度，將城市維護(hù)建設(shè)稅更名為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，從中切割出更大比例，專(zhuān)款用于農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。2、支持各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。對(duì)從事村村通公路工程、自來(lái)水工程、電信工程、供電工程和農(nóng)田水利工程建設(shè)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，參照國(guó)家關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)政策給予稅收優(yōu)惠。3、為改變農(nóng)村面貌、改善農(nóng)民居住條件并節(jié)約耕地，鼓勵(lì)農(nóng)民居住地向小城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移。對(duì)經(jīng)政府批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)從事新農(nóng)村農(nóng)房建設(shè)或非建制鎮(zhèn)建設(shè)的施工單位，凡承建的農(nóng)居房符合國(guó)家普通住房標(biāo)準(zhǔn)并按政府控制價(jià)格出售的，免征其建筑營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，對(duì)購(gòu)房農(nóng)民免征契稅。

（四）完善支持農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增效政策。農(nóng)業(yè)能否增產(chǎn)增效直接關(guān)系農(nóng)民能否增收。與此關(guān)聯(lián)因素很多，其中生產(chǎn)資料價(jià)格影響舉足輕重。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格，使農(nóng)民節(jié)支增收，如前文所述，國(guó)家在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)采取了若干重要的稅收優(yōu)惠措施，但消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)者農(nóng)民往往未能分享到應(yīng)分享的稅收優(yōu)惠。同時(shí)也因稅率差別和免稅退稅而使增值稅管理復(fù)雜化。因此建議：借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)涉農(nóng)生產(chǎn)資料一律依照工業(yè)品正常征收增值稅。對(duì)多征得的這部分稅款，或是參照歐美發(fā)達(dá)國(guó)家做法，由政府按畝平均分配直接補(bǔ)給農(nóng)民；或是由農(nóng)民憑購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料獲取的增值稅發(fā)票直接向國(guó)稅機(jī)關(guān)申辦退稅。這樣做，既可使國(guó)家稅收優(yōu)惠真正惠及于農(nóng)民，又利于增值稅制通暢運(yùn)行。

（五）完善支持農(nóng)村服務(wù)體系建設(shè)政策。為農(nóng)村服務(wù)主要包括為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)和為農(nóng)民生活服務(wù)。當(dāng)前我國(guó)大部分農(nóng)村地區(qū)尚未健全農(nóng)村服務(wù)體系，對(duì)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)制約很大。加強(qiáng)農(nóng)村服務(wù)體系建設(shè)，僅靠政府力量顯然不夠，還需鼓勵(lì)社會(huì)力量廣泛投入。稅收政策應(yīng)當(dāng)支持社會(huì)力量投入，以促進(jìn)農(nóng)村服務(wù)體系不斷擴(kuò)大和完善。因此建議：1、對(duì)為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后直接服務(wù)的單位和個(gè)人所取得的若干項(xiàng)目的服務(wù)收入，如技術(shù)指導(dǎo)收入，機(jī)耕機(jī)播機(jī)收和機(jī)（電）排機(jī)（電）灌收入，機(jī)滅蟲(chóng)害收入，幫耕幫收幫運(yùn)等勞務(wù)收入，市場(chǎng)資訊收入等等免予征稅；2、對(duì)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供信貸服務(wù)的各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)，尤其是多種所有制的農(nóng)村社區(qū)金融機(jī)構(gòu)的利息收入予以免征或減征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。3、對(duì)為農(nóng)民生存發(fā)展直接服務(wù)的單位和個(gè)人所取得的若干項(xiàng)目的服務(wù)收入，除前文已述及外，再如巡回下鄉(xiāng)送醫(yī)送藥收入、文藝演出和電影放映收入、各類(lèi)文化單位文化服務(wù)收入、法律咨詢服務(wù)收入等等在一定期間內(nèi)免予征稅。

（六）完善支持農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移政策。農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力向城市轉(zhuǎn)移、向二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移既是農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展之必然，又為城市和二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需要，稅收對(duì)此應(yīng)予鼓勵(lì)。因此建議修改現(xiàn)行的只給予吸收國(guó)有企業(yè)下崗職工再就業(yè)的企業(yè)稅收優(yōu)惠、不給予吸收農(nóng)民就業(yè)的企業(yè)稅收優(yōu)惠，只給城鎮(zhèn)下崗職工自謀職業(yè)以稅收優(yōu)惠、不給農(nóng)民棄農(nóng)另謀職業(yè)以稅收優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)行城鄉(xiāng)居民再就業(yè)待遇的一視同仁，借以支持農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化，促進(jìn)農(nóng)民收入來(lái)源多元化，促進(jìn)農(nóng)村人口逐漸城市化。

建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是一項(xiàng)宏大的事業(yè)，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)是稅收的一項(xiàng)重要使命。本著“‘少取’、‘多予’、‘放活’”的方針和“重點(diǎn)在‘多予’上下功夫”的要求，發(fā)揮稅收“支農(nóng)惠農(nóng)”的重要作用，是一項(xiàng)龐大而復(fù)雜的政策工程。本文所述只是一管之見(jiàn)，但求拋磚引玉之效而已。