審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策

時(shí)間:2022-12-09 04:48:00

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策

當(dāng)前,在黨的十六大精神指導(dǎo)下,全黨全國各族人民正以全面建設(shè)小康社會為目標(biāo),不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,有力地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速和健康的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整和改革開放力度加大,這既給我們的審計(jì)事業(yè)帶來了生機(jī)和活力,又對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),可以說是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存,條件和困難同在。那么,作為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的國家經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān),審計(jì)工作要適應(yīng)新形勢積極應(yīng)對,就必須依法履行好自己職責(zé),服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局,當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士,做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手,民眾的眼睛。最關(guān)鍵就是提高工作水平,提升工作質(zhì)量,然而,水平和質(zhì)量又與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。因此,如何識別、預(yù)測、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),探索具有中國特色的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對策,就成了當(dāng)前審計(jì)界面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的研究課題。

為此,我就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、成因及其防范對策,談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識和體會。

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

所謂風(fēng)險(xiǎn),顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)。由此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為審計(jì)領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險(xiǎn)。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審單位進(jìn)行審計(jì)后,由于所提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確,而給國家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。雖然目前國內(nèi)外學(xué)者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不一、闡釋各異,然而卻萬變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計(jì)主觀對被審計(jì)客觀事物的運(yùn)行規(guī)律,一時(shí)尚無法完全操縱和控制,同時(shí)也反映了審計(jì)的結(jié)果不可能完全出現(xiàn)審計(jì)所設(shè)計(jì)和希望的理想結(jié)局。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,應(yīng)從狹義和廣義兩個(gè)層面來認(rèn)識和理解。

所謂狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體(審計(jì)機(jī)關(guān))方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講,狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)監(jiān)督過程中,由于受到某些不確定因素的影響,其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背,提出的意見和作出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符,以及審計(jì)評價(jià)失實(shí)等,從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。主體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是屬主觀方面的。

所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不僅是審計(jì)主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),而且包括審計(jì)客體(被審單位)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。客體有兩個(gè)層面:一個(gè)層面是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤,不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的可能性,專家稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下,被審單位整體的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性,專家們稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之外,是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān),是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。客體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對于主體而言是屬客觀方面的。

綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關(guān)系,從定量的角度看其公式:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。

二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐,我認(rèn)為國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些主要特征:

(一)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)審計(jì)的過程中,這是一種客觀的事實(shí),不因人的意志而轉(zhuǎn)移或消失。

(二)風(fēng)險(xiǎn)存在的長久性。就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來講,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有其時(shí)限性,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間范圍之內(nèi)。而就審計(jì)工作領(lǐng)域而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、永久存在的。

(三)風(fēng)險(xiǎn)具有的潛在性。有時(shí)審計(jì)人員所作出的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí),但沒有造成不良后果,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是暫停留在某階段,這并不能說風(fēng)險(xiǎn)就不存在,一旦造成影響,引發(fā)追究行為,潛在風(fēng)險(xiǎn)就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)損失的多重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果,損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān),而且也可能涉及到某級政府的損失,不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。

(五)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在,不以人的意志為轉(zhuǎn)移,然而審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)它、認(rèn)識它,掌握其規(guī)律,在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法,經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,去抑制、降低或控制它。

(六)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源,分布于審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方。審計(jì)主體倘若對法律法規(guī)認(rèn)識理解不充分,用法執(zhí)法不到位,審計(jì)依據(jù)和審計(jì)取證稍有偏差,均有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,審計(jì)主體必須在審計(jì)程序的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)上布控設(shè)防,壓縮戰(zhàn)線,因?yàn)閼?zhàn)線越長意味著風(fēng)險(xiǎn)越大,這就是說,審計(jì)人員只能在一定的范圍內(nèi)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)客體如果提供了存在著瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假信息的資料,審計(jì)人員盡管是在不知情的前提下,據(jù)此提出審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論,但同樣會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);再加之每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著固有的風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜,尤其是審計(jì)客體方面因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難以控制,這就決定了風(fēng)險(xiǎn)控制異常艱巨。

三、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

現(xiàn)階段形成國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多,大體可體現(xiàn)在三個(gè)方面:

(一)國家審計(jì)主體方面成因

審計(jì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,綜合能力差都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識,但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯,所以審計(jì)人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象,其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部,統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié),均未能適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

其次,審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。有的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,甚至濫用審計(jì)處理、處罰權(quán)的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入,新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮,審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),僅通過審計(jì)項(xiàng)目對財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解,使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一,后續(xù)教育問題又跟不上。

第三,審計(jì)技術(shù)方法落后?,F(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù),從理論上講,抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在;從實(shí)踐看,當(dāng)前較多是采用判斷抽樣,因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率更大。現(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法,尚不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對也大大提高。

第四,審計(jì)行為不規(guī)范。從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定,實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段,每階段都有很多環(huán)節(jié),只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范,都會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍,審前調(diào)查不夠充分,審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性,審計(jì)證據(jù)不充分,法規(guī)運(yùn)用失當(dāng),審計(jì)判斷、審計(jì)評價(jià)失準(zhǔn),問題定性失誤,審計(jì)處理寬嚴(yán)失度,甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等,都會直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五,審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平差。審計(jì)從選項(xiàng)、實(shí)施、調(diào)查取證、處理等每個(gè)環(huán)節(jié)如果都不嚴(yán)格審核把關(guān),就難以有效地避免、降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

(二)國家審計(jì)客體方面成因

首先,國家審計(jì)的質(zhì)量和水平面臨時(shí)代挑戰(zhàn)。當(dāng)今社會民主意識不斷增強(qiáng),發(fā)揚(yáng)民主渠道非常暢通,人民群眾維護(hù)自身合法權(quán)益的觀念和能力不斷增強(qiáng);同時(shí),從國家管理體制的改革、同級間的平行制衡,到廣泛的社會監(jiān)督,整個(gè)社會形成了一種相互制約、監(jiān)督的機(jī)制。國家審計(jì)的質(zhì)量面臨形勢發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更突出。

其次,現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對國家審計(jì)期望值過高。卓有成效的國家審計(jì)監(jiān)督,已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)和國家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分,因此社會、人民群眾對國家審計(jì)的期望值日益增高。這與國家審計(jì)職能和作用的有限性之間存在著差距,已越來越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三,被審計(jì)單位的誠信度亟待提升。被審計(jì)單位的誠信度和管理弊端,是產(chǎn)生廣義國家審計(jì)風(fēng)的直接因素。這是通常所說的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素。兩本帳和假帳盛行,弄虛作假花樣繁多,內(nèi)部控制形同虛設(shè),使審計(jì)隱含著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)環(huán)境方面成因

第一,審計(jì)法律環(huán)境。法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí),也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中,分別對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定,由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清,損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益,就可能引起行政復(fù)議,或被推上法庭,從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,我國當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全,主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后,使審計(jì)人員面對審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依,也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二,審計(jì)管理體制制約。我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)接受地方政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門,其經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政撥付,人員隸屬于地方政府管轄;但同時(shí),法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對地方政府及職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這種體制和管理方式,必然影響到審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,從而也可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),最關(guān)鍵是要提高審計(jì)質(zhì)量。為此必須做好以下六個(gè)方面的工作:

(一)對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。

(二)對審計(jì)干部加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),全面提高綜合素質(zhì)。加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)理論培訓(xùn),提高理論素養(yǎng),增強(qiáng)政治責(zé)任感和時(shí)代使命感,堅(jiān)定正確的政治方向,充分發(fā)揮理論先導(dǎo)作用,指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐;加強(qiáng)職業(yè)道德教育,做到客觀公正,廉潔從審;加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),更新和補(bǔ)充審計(jì)相關(guān)知識;加強(qiáng)審計(jì)人員的政策法律法規(guī)培訓(xùn),提高懂法、用法執(zhí)法水平;積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法,大力開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范操作行為。特別是在審計(jì)工作三個(gè)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把關(guān)。

(四)建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度,認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署6號令,不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。

(五)健全并推行審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估,完善承諾制度。審計(jì)的每個(gè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、審前調(diào)查、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告階段,都必須對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,根據(jù)評估情況及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。承諾制是將審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的責(zé)任區(qū)分清楚的重要措施,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑,但要作進(jìn)一步的完善,如:被審單位虛假承諾如何追究責(zé)任和予以懲戒等。

(六)要努力創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境,提高審計(jì)地位,增強(qiáng)依法審計(jì)的獨(dú)立性。