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固定資產投資是我國社會主義經濟建設的重要組成部分,是為國家提供固定資產和增加生產能力以及改善人民群眾的物質文化生活的重要方面。其投資額約占國民收入額的1/3左右。投資規(guī)模合理與否,直接關系到社會總需求與總供給的綜合平衡,對實現(xiàn)國民經濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調發(fā)展起著舉足輕重的作用。改革開放以來，伴隨著我國固定資產投資的快速增長，固定資產投資審計得到迅速發(fā)展。

在新時期，我們如何提供投資審計質量，規(guī)避審計風險，是我們面臨的一個新的課題。

一、工程建設施工結算審計工作存在風險促使我們必須重視質量控制

工程建設經驗豐富，建設部門人員知識結構完備，分工明細，工程管理水平較高。工程建設報審資料通常比較完整清晰，手續(xù)完備，且絕大部分業(yè)已經過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計的效率、降低審計風險奠定了良好的基礎。

但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時時在施工現(xiàn)場監(jiān)督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場價格波動起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴密；工程施工過程中發(fā)生重大變更，沒有及時補充協(xié)議等等，均會在結算審計過程中出現(xiàn)爭議，從而形成一定的審計風險。

除了審計人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關工程結算資料不夠全面、工作時間或精力有限、業(yè)務水平有限，也在不同程度上導致審計風險的發(fā)生。

審計風險的客觀存在，促使我們必須重視工作質量的控制。工程結算審計質量的控制，不僅出于規(guī)避風險的需要，更為重要的是，這直接關系到工程審計的職能是否能真正體現(xiàn)，關系到企業(yè)建設資金是否會發(fā)生流失。

二、如何提高工程建設施工結算審計質量控制

針對工程結算中爭議的出現(xiàn)，為控制審計工作質量，可以通過如下兩個步驟加以解決：

首先，應該先分析工程結算的爭議所在：是簽證等資料不全，造成審計無法認定施工內容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環(huán)節(jié)的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價格波動建設部門未在施工期間補充協(xié)議、認價的，歸于合同、協(xié)議制定的問題。

其次，針對不同問題，采取不同方法控制結算審計質量。

一是管理環(huán)節(jié)問題。

針對時有發(fā)生的問題，審計部門主動幫助建設部門梳理工程管理各個環(huán)節(jié)，共同研究工程管理流程及其實施方面是否存在癥結。從某一項工程項目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發(fā)生。如隱蔽工程、機械臺班使用情況等應該及時現(xiàn)場記錄或簽證的，因為哪些情況會發(fā)生漏記漏簽，如何避免；材料規(guī)格程式及材料品牌產地，由哪一方提供，采保費應該如何約定這些問題應該何時確定，流程如何，是否確實有效執(zhí)行；結算中隱蔽工作量是否已由監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員書面認可；工程結算資料的報審前手續(xù)是否完備，是否已初驗，項目經費支出是否已經過相關領導和財務部門認可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計風險已經在送審之初就降低許多，審計部門就可以加快結算速度，簡化審計工作程序。

二是合同、協(xié)議制定問題。

在施工過程中，由于各方面的情況變更會經常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內容。若在施工過程中未補充協(xié)議，在結算中難免會出現(xiàn)后增工程材料價格如何確定、結算標準是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項目下浮或整體優(yōu)惠的情況下。施工單位在投標時為競標成功，通常承諾優(yōu)惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設計內容變更還是變更增加性質不明時，只有通過協(xié)商解決。

為降低風險，審計部門應主動深入施工現(xiàn)場，掌握施工現(xiàn)場概況，抓住合同和簽證對己有利的條款，會同建設單位一同與施工單位協(xié)商。必要時，可以向政府工程造價管理部門及定額站咨詢。有了協(xié)商結果和審核結果，及時要求施工單位書面認可，增加審核依據。

作為審計人員，我們通過上述措施，并且直接到現(xiàn)場了解情況，要求工程管理人員補齊簽證和相關資料，與施工單位協(xié)商確定爭議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計風險。而且，這是以增加審計工作環(huán)節(jié)和審計工作時間為代價的，如何從源頭上控制、規(guī)避審計風險，提高施工結算審計的質量和效率呢？

三、從制度入手，切實提高工程建設施工結算審計質量

要解決工程審計質量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應該是不斷進行、不斷發(fā)展的，而且也不僅是工程建設部門的事情，它同時也是工程審計的職責所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動，切實加強工程建設施工結算審計質量。

一項工程從招投標到竣工結算，每一階段都有審計部門的參與，事前、事中、事后全過程把關，就可以在結算階段縮短審計時間、提高審核效率，同時降低風險，保證質量。

（一）招投標和施工階段

通過投標競爭擇優(yōu)選定施工承建企業(yè)，有利于降低工程造價，參與評標議標，幫助建設部門合理確定中標單位也是審計部門的一項重要工作?？茖W評標，可以避免低價承包引起的不規(guī)范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質量隱患、惡意漏項以期增加工程項目后期變更費用。

（二）施工階段

施工過程從審計角度來說是為合理確定工程造價提供原始依據的過程。審計部門應敦促建設部門建立工程造價控制責任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價控制負責。

一要嚴把簽證關。嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用，變更手續(xù)必須合理授權和嚴格審批。沒有工程造價控制責任人簽名的簽證無效，杜絕施工現(xiàn)場任何工作人員、非專業(yè)人員都可以為施工單位簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程應有詳細施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續(xù)完備外，還應及時修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴肅性。

二要嚴把工程預付關。在合同訂立前就由審計部門與建設部門、財務部門共同制訂工程付款進度，防止工程款超付、不便于后續(xù)審計工作。

三要嚴把補充材料定價關。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認價，可以避免結算審計時對價格波動、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設部門牽頭，會同審計部門、物資采購部門進行市場調研、貨比三家、小型邀標，及時確定材料價格。

四要嚴把補充協(xié)議關。對工程重大變更，應及時簽訂補充協(xié)議。明確材料價格、施工方法、工期是否延長、延長工期是否按原合同規(guī)定的原則獎懲、結算是否與主合同中承諾的優(yōu)惠比例一致等最容易產生爭議的問題，不要把爭議放到結算階段再協(xié)調解決。審計部門應主動工作，在結算前就配合建設部門解決爭議，也是為結算工作奠定基礎，提前了解情況，掌握第一手資料。

（三）竣工驗收階段：

參與建設部門竣工驗收工作，了解施工質量、施工方法，同時相當于現(xiàn)場觀測，在結算報審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結算有了更具體的認識。

（四）結算報審階段：

應建立送審承諾制度，審計部門要求建設部門書面承諾所送資料真實完整，已核對隱蔽工作量等審計無法確認的問題。有了這些依據，審計部門也可以降低一定的審計風險。

基于上述環(huán)節(jié)，審計部門在幫助建設部門規(guī)范工程管理的同時，不斷加深對工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計風險，既能加快結算速度，又能保證審計工作的質量，也不斷對建設部門的工程管理流程進行優(yōu)化，一舉多得。

四、提高業(yè)務素質，保障審計工作質量

沒有專業(yè)素質，提高工作質量就無從談起。作為工程審計人員，應該不斷學習審計業(yè)務、建筑工程基礎知識、工程造價理論，提高業(yè)務素質，才能勝任審計工作。聯(lián)系實際工作，工程審計人員應該努力向以下目標看齊：

一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業(yè)知識和技能，多學習建筑構造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用，熟悉施工規(guī)范和施工程序，能熟練審核各項送審工程。

二要加強審計部門之間的交流和探討，多與建設、規(guī)劃等部門溝通學習，多向一線施工現(xiàn)場專業(yè)技術人員學習。

三要熟悉合同法、招投標法等與工程有關的各種法律規(guī)定，熟悉工程造價方面的各項法規(guī)、規(guī)定、件。

四要熟悉建筑材料市場行情，了解最新的建筑材料。

五要遵循審計職業(yè)道德，科學、客觀、公正的進行工程審核，書寫高質量的審計報告，分析核減原因，提出工程管理建議。

六要推行問責制，強化審計人員責任心，提高審計質量。

綜上所述，工程建設施工結算審計工作，有嚴格科學、執(zhí)行有效、不斷完善的工程管理制度保證，有業(yè)務素質高、嚴守職業(yè)道德的人員保證，有領導重視、部門工作得力的職能保證，其工作質量一定能夠日臻提高。