導(dǎo)語(yǔ)：外資采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備稅對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前實(shí)際工作中，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)涉外企業(yè)）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)抵免所得稅是目前保留下來(lái)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批項(xiàng)目的主要內(nèi)容之一，本人多年來(lái)長(zhǎng)期從事涉外稅收優(yōu)惠政策的審批，發(fā)現(xiàn)設(shè)備抵免所得稅無(wú)論是文件規(guī)定上還是實(shí)際執(zhí)行中還存在一些問(wèn)題，需要采取對(duì)策給予解決。

一、具體政策規(guī)定

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第090號(hào)），兩文件基本內(nèi)容是對(duì)符合條件的涉外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺(tái)了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]488號(hào)），對(duì)包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問(wèn)題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個(gè)規(guī)范性文件規(guī)定開(kāi)展進(jìn)行。

二、當(dāng)前工作中遇到的問(wèn)題

1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購(gòu)買(mǎi)設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡(jiǎn)單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因?yàn)樯a(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開(kāi)業(yè)前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對(duì)于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購(gòu)買(mǎi)設(shè)備較多，開(kāi)業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無(wú)所得稅可交現(xiàn)象。另購(gòu)置設(shè)備金額通過(guò)折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。

2、時(shí)間要求不實(shí)際。文件對(duì)設(shè)備抵免時(shí)間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。該規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行非常不切實(shí)際。因按照程序，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備需要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報(bào)經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實(shí)發(fā)票信息、實(shí)地調(diào)查、逐級(jí)批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無(wú)法在兩個(gè)月內(nèi)完成，更不要說(shuō)在兩個(gè)月辦理抵免申請(qǐng)。如果不能核實(shí)已退增值稅金額，就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實(shí)際退稅款后方開(kāi)始受理。而且對(duì)于有的企業(yè)工程改造或新上項(xiàng)目的采購(gòu)行為歷時(shí)較長(zhǎng)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)幾年，每?jī)蓚€(gè)月申報(bào)一次的規(guī)定過(guò)于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)的情況。對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。

3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報(bào)。二是全部出口類(lèi)難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)十三大類(lèi)產(chǎn)品全部出口類(lèi)，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價(jià)格無(wú)明確，文件規(guī)定對(duì)于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個(gè)設(shè)備能否稱(chēng)之為國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)此，對(duì)使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來(lái)界定為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，文件中沒(méi)有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問(wèn)題。企業(yè)在購(gòu)貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報(bào)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的金額時(shí)沒(méi)有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過(guò)程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒(méi)有明確。

4、工作流程不規(guī)范。國(guó)稅發(fā)〔2004〕80號(hào)文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對(duì)基層分局如何上報(bào)，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開(kāi)發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報(bào)送電子信息，有的地方手工書(shū)面審核；在審批過(guò)程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門(mén)以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線(xiàn)后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒(méi)能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問(wèn)題。

5、部門(mén)配合不協(xié)調(diào)。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個(gè)部門(mén)審批管理，目前這兩個(gè)部門(mén)之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門(mén)審批時(shí)間較長(zhǎng)，容易給企業(yè)錯(cuò)失抵免時(shí)機(jī)；對(duì)于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門(mén)之間年因?yàn)楦髯哉呃斫馍系牟煌?，造成有的設(shè)備退稅后，而抵免部門(mén)認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無(wú)所適從。還有一個(gè)問(wèn)題就是無(wú)論是退稅還是抵免，都需要對(duì)設(shè)備是否是未使用過(guò)的，是否是進(jìn)口，以及合同采購(gòu)的真實(shí)性等進(jìn)行核查，因兩部門(mén)之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對(duì)企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對(duì)屬于鼓勵(lì)13類(lèi)產(chǎn)品全部出口類(lèi)企業(yè)，退稅部門(mén)現(xiàn)在做法是暫時(shí)不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時(shí)間上的矛盾。另外，對(duì)設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰嘶匾淹嗽鲋刀惢蛘咭训置獾乃枚?，因部門(mén)之間缺乏一個(gè)相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無(wú)。還有一點(diǎn)就是最近國(guó)家發(fā)改委和總局對(duì)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動(dòng)，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。

6、后續(xù)管理不到位。49號(hào)文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款?！?。在實(shí)際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備后廠(chǎng)房后通過(guò)投資、出租設(shè)備獲取利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實(shí)工作中卻容易忽視這個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門(mén)存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因?yàn)樵O(shè)備過(guò)多，無(wú)法甄別，沒(méi)有時(shí)間也無(wú)法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動(dòng)等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動(dòng)后，對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實(shí)質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。

三、建議對(duì)策

1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無(wú)相同或者類(lèi)似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來(lái)可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實(shí)際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時(shí)抬高可抵免企業(yè)的門(mén)檻，只有符合國(guó)家特別鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目方可以享受抵免范圍，對(duì)于一般初級(jí)加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。

2、延長(zhǎng)申請(qǐng)時(shí)間。為了解決和退增值稅時(shí)間的沖突，以及企業(yè)多次購(gòu)買(mǎi)設(shè)備多次申報(bào)的弊端，建議適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備后申請(qǐng)抵免的時(shí)間要求，由原先的兩個(gè)月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個(gè)月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購(gòu)置設(shè)備的抵免申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時(shí)延長(zhǎng)時(shí)間也能解決屬于鼓勵(lì)類(lèi)十三大類(lèi)產(chǎn)品全部出口類(lèi)企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報(bào)的政策盲區(qū)。

3、細(xì)化具體辦法。488號(hào)文對(duì)部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺(tái)文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組成整套設(shè)備購(gòu)進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對(duì)合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計(jì)算扣除。對(duì)于企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過(guò)者50%以上即不再為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時(shí)對(duì)什么是“簡(jiǎn)單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門(mén)實(shí)際工作中掌握。

4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺(tái)，收集現(xiàn)有抵免政策，落實(shí)開(kāi)發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請(qǐng)所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書(shū)格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。

5、強(qiáng)化部門(mén)配合。負(fù)責(zé)退稅管理和抵免兩部門(mén)之間建立工作聯(lián)宜機(jī)制，對(duì)企業(yè)辦理設(shè)備退稅時(shí)，退稅機(jī)關(guān)將信息主動(dòng)反饋給抵免管理部門(mén)，后者實(shí)行提前介入，即在設(shè)備退稅時(shí)，開(kāi)始審批前期的準(zhǔn)備工作，與退稅部門(mén)一同開(kāi)展實(shí)地開(kāi)展，減少重復(fù)核查。對(duì)于各方發(fā)現(xiàn)的涉及出租出借轉(zhuǎn)讓信息，加強(qiáng)信息交流，互通有關(guān)情況，可以起到事倍功半的效果。

6、落實(shí)后續(xù)管理。據(jù)調(diào)查涉外企業(yè)的很多設(shè)備使用期不到五年就更換或者出租、轉(zhuǎn)讓。因此，必須采取行之有效的方法加強(qiáng)監(jiān)管，如建立健全所得稅抵免管理臺(tái)帳，詳細(xì)記載每套設(shè)備的名稱(chēng)、設(shè)備規(guī)格、購(gòu)置時(shí)間、金額等，要求企業(yè)申請(qǐng)時(shí)同時(shí)附送設(shè)備電子照片信息，逐一核對(duì)，防止企業(yè)同一套設(shè)備多次申請(qǐng)抵免。另外要加強(qiáng)抵免以后時(shí)期的實(shí)地核查，定期對(duì)設(shè)備的狀態(tài)進(jìn)行檢查，對(duì)于設(shè)備抵免多的企業(yè)采取抽查或者審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的方法落實(shí)后續(xù)監(jiān)管。