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不久前，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表題為《宗慶后稅案風(fēng)波》的署名文章，報(bào)道杭州娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后涉嫌偷逃個(gè)人所得稅近3億元。來自新華網(wǎng)的報(bào)道說，宗慶后表示正在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。此消息引起人們對(duì)企業(yè)家稅收風(fēng)險(xiǎn)以及一些涉稅問題的關(guān)注和爭(zhēng)論。為此，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心、稅法研究中心舉行了企業(yè)家稅收風(fēng)險(xiǎn)防范研討會(huì)，財(cái)稅界、法律界有關(guān)專家在會(huì)上發(fā)表了各自的見解。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、回購等收入算哪類所得

據(jù)報(bào)道，宗慶后主要有四類收入，一是任職合資公司的工資、補(bǔ)貼、年度利潤獎(jiǎng)等常規(guī)收入；二是低價(jià)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和高價(jià)股權(quán)回購收益；三是從持有獎(jiǎng)勵(lì)股中獲得的股權(quán)分紅收益；四是通過個(gè)人持股從控股企業(yè)中獲得的分紅等。這引起了人們對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、回購等收入算哪類所得的爭(zhēng)論。

我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，涉及11項(xiàng)所得，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率，比如，工資、薪金所得適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率；月薪超過10萬元的部分即適用45%的稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得適用20%的比例稅率。因此，對(duì)宗慶后各項(xiàng)收入的定性很關(guān)鍵，直接關(guān)系到其納稅義務(wù)的確定。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、博士生導(dǎo)師施正文教授指出，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。因此宗慶后從任職合資公司取得的月薪、年度補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金應(yīng)屬工資、薪金所得。另外，由于與任職或受雇有關(guān)的其他所得包括雇員認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等項(xiàng)目，因此宗慶后低價(jià)取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和高價(jià)股權(quán)回購收益，也應(yīng)屬于工資、薪金所得。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折價(jià)或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，對(duì)與業(yè)績(jī)掛鉤的股權(quán)回購收入按工資、薪金所得征稅，因此宗慶后獲得的股權(quán)分紅收益，也應(yīng)認(rèn)定為工資、薪金所得。而第三類收入———因持有獎(jiǎng)勵(lì)股取得的分紅則屬股息、紅利所得，因?yàn)檫@是宗慶后因持有股權(quán)基于市場(chǎng)行為獲得的收益，不同于與業(yè)績(jī)掛鉤的股權(quán)回購收入。同樣，第四類收入———通過持股從合資企業(yè)獲得的分紅也屬股息、紅利所得。

北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任、法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師劉劍文指出，宗慶后因股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得的各項(xiàng)收入數(shù)額巨大，如何定性很重要。其中宗慶后獲得的低價(jià)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和高價(jià)股權(quán)回購收益，與宗慶后的業(yè)績(jī)相關(guān)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局20*年頒布的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而在持股期間，宗慶后從企業(yè)獲得的股息、紅利，僅與企業(yè)的經(jīng)營相關(guān)，無關(guān)其個(gè)人業(yè)績(jī)，這部分所得應(yīng)屬股息、紅利所得。宗慶后的股份被達(dá)能公司回購，表面看似乎為個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票行為，所得應(yīng)屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但從股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議看，達(dá)能公司回購宗慶后的股權(quán)價(jià)格，與宗慶后的業(yè)績(jī)掛鉤，遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)，具有對(duì)宗慶后業(yè)績(jī)給予獎(jiǎng)勵(lì)的性質(zhì)，相應(yīng)所得應(yīng)屬工資、薪金所得。

中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事、注冊(cè)執(zhí)業(yè)律師滕祥志對(duì)此提出不同看法。他認(rèn)為，勞動(dòng)合同具有人身依附性、從屬性、身份唯一性，從理論上講，一個(gè)自然人只能與一家單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系，在一家單位領(lǐng)取工資、薪金。宗慶后只能與一家合資企業(yè)為勞動(dòng)合同關(guān)系，與其余的均為提供特定服務(wù)、完成特定事項(xiàng)、貢獻(xiàn)特定技能的聘用關(guān)系，與律師、會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)一樣，所取得的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬所得，而非工資、薪金所得。另外，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在股票未賣出時(shí)未形成所得，不產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。境外公司股權(quán)回購所得，則屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

境外所得匯入他人賬戶是否為合理避稅行為

據(jù)報(bào)道，自19*年娃哈哈集團(tuán)與達(dá)能集團(tuán)合資至20*年，達(dá)能集團(tuán)以“服務(wù)費(fèi)”、境外子公司“獎(jiǎng)勵(lì)股”股利及股權(quán)回購名義，向宗慶后支付薪酬共計(jì)7100萬美元。這些境外支付分別被打進(jìn)宗慶后及其妻女等在香港的個(gè)人賬戶。這引起了人們關(guān)于境外支付安排是不是合理避稅的爭(zhēng)論。

劉劍文指出，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。因此，宗慶后的全部所得，無論發(fā)生于中國境內(nèi)還是境外，都應(yīng)作為其應(yīng)納稅所得額，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但其發(fā)生于境外的所得，已在來源國繳納的稅款，可給予稅收抵免。他還強(qiáng)調(diào)，境外支付的所得并不一定為來源于境外的所得。根據(jù)稅收來源地管轄權(quán)規(guī)則，勞務(wù)所得的來源地根據(jù)勞務(wù)提供地對(duì)所得予以確定。宗慶后任職、受雇于中國境內(nèi)，其經(jīng)營管理行為發(fā)生在中國境內(nèi)，因此即便其收入在境外支付，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為中國境內(nèi)的所得。

施正文表示，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，因任職、受雇等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，如果認(rèn)定為工資、薪金所得，盡管由境外子公司支付，仍為來源于中國境內(nèi)的所得，其在境外子公司所納稅款，不能在我國抵免；如果認(rèn)定為股息、紅利所得，因支付者的公司在境外，則為境外所得，所納稅款可以抵免；如果認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在境外轉(zhuǎn)讓的屬境外所得，已納稅款可抵免，在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，不得抵免。

對(duì)于將境外支付收入打入境外個(gè)人賬戶是否屬于合理避稅問題，劉劍文表示，我國法律只要求企業(yè)開立基本賬戶，并通過該賬戶開支所有款項(xiàng)，并沒要求個(gè)人開立基本賬戶以及將個(gè)人款項(xiàng)匯入此賬戶。如果宗慶后將其所得匯入他人賬戶，就是將個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，并隱匿了個(gè)人財(cái)產(chǎn)，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其納稅義務(wù)，其行為具有社會(huì)危害性。當(dāng)前我國個(gè)人賬戶管理不規(guī)范，為個(gè)人轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)、逃避稅收提供了便利，實(shí)現(xiàn)銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，應(yīng)是未來征管制度建設(shè)的重要內(nèi)容。不納稅申報(bào)是否構(gòu)成偷稅罪

據(jù)報(bào)道，宗慶后19*年～20*年間未按規(guī)定納稅申報(bào)。這引起了人們對(duì)不納稅申報(bào)是否構(gòu)成偷稅罪的爭(zhēng)論。

劉劍文表示，稅法規(guī)定，從20*年起，年應(yīng)納稅所得額超過12萬元的個(gè)人，無論稅款是否已繳納，都必須自行納稅申報(bào)。宗慶后負(fù)有自行納稅申報(bào)義務(wù)。但宗慶后如果未按規(guī)定納稅申報(bào)，還不足以追究其偷稅罪的刑事責(zé)任。因?yàn)楦鶕?jù)《稅收征管法》