導(dǎo)語：醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在現(xiàn)代醫(yī)院管理服務(wù)工作中，非常重要的一項內(nèi)容就是財務(wù)內(nèi)控管理，財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)管理和有效實施對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避及經(jīng)營活動的安全運行都具有良好的保障作用。醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)控方面，不僅要對崗位職責(zé)等基礎(chǔ)工作進行控制，更要對資金的籌劃等財務(wù)事項的計劃實施進行全過程的監(jiān)控。有效的醫(yī)院內(nèi)控管理有助于提高自身的醫(yī)療服務(wù)水平以應(yīng)對激烈的市場競爭。本文就當前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理中存在的問題進行探索和思考，提出一些應(yīng)對方法，僅供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；醫(yī)院；財務(wù)管理

隨著時代的不斷發(fā)展、醫(yī)改的深入推進，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得長足發(fā)展，醫(yī)院要把握當下發(fā)展的時代浪潮，在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中立于不敗之地，應(yīng)注重強化醫(yī)院管理，推進可持續(xù)發(fā)展，尤其應(yīng)重視財務(wù)內(nèi)控，依托科學(xué)專業(yè)的內(nèi)控方式及方法，及時調(diào)整完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理制度，同時加快醫(yī)院信息化技術(shù)的建設(shè)，為推動各項工作的順利、有效運行奠定基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制概述

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制指的是醫(yī)院自身為提高經(jīng)營管理效率、規(guī)范財務(wù)制度，采取各項措施來推動醫(yī)院日常經(jīng)營活動有序進行的過程[1]。當前我國醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制，主要包含信息控制、資金安全控制、預(yù)算控制等方面。信息控制是指與財務(wù)信息相關(guān)的，在資金流轉(zhuǎn)過程中形成的信息，主要包括的內(nèi)容有科學(xué)設(shè)置的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、職責(zé)的合理分割、財務(wù)各部門之間的財務(wù)關(guān)系。資金安全控制也是醫(yī)院財務(wù)管理中風(fēng)險控制的主要內(nèi)容，它強調(diào)風(fēng)險評估及風(fēng)險預(yù)警，主要要求對資金在收支數(shù)量以及時間上取得動態(tài)的平衡，還要保證醫(yī)院財務(wù)資金平穩(wěn)運行，避免受到損失或不合理消耗。比如在醫(yī)院收入的管控上，根據(jù)醫(yī)院實際情況實行亮證收費的方法增加醫(yī)院財務(wù)的便利度。實現(xiàn)對各項收費的公開，規(guī)范使用票據(jù)，做好對財務(wù)收入的控制。比如在財務(wù)支出的控制上，嚴格執(zhí)行審批制度，做到醫(yī)院資金使用率的提高，落實好財務(wù)支出控制。預(yù)算控制是現(xiàn)階段財務(wù)內(nèi)部控制中最普遍的控制手段之一，醫(yī)院通過實施全面預(yù)算管理制度將醫(yī)院的各科室、各部門的在職員工納入醫(yī)院預(yù)算管理體系，通過由上而下的管理方法將預(yù)算管理系統(tǒng)化成為強化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵舉措，其對專業(yè)素質(zhì)有較高要求。有效的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控能夠保證基礎(chǔ)會計信息的真實性，降低不必要的人為消耗，降低貪腐概率，減少財務(wù)漏洞，提升醫(yī)院資金利用效率，防范財務(wù)風(fēng)險，增強醫(yī)院抗風(fēng)險能力，保障資產(chǎn)安全，從而提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀分析

隨著我國醫(yī)療事業(yè)在經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的新時代背景下不斷發(fā)展，2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式施行，2020年12月《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》下發(fā)，近年來財政部每年都要求上報行政事業(yè)單位內(nèi)部報告，故大多數(shù)公立醫(yī)院已初步建立了內(nèi)部控制體系框架，但是各地醫(yī)療管理水平不一，總體而言，內(nèi)控建設(shè)水平未能達到內(nèi)控管理標準。醫(yī)院運行中存在不少財務(wù)內(nèi)控問題，列舉如下：在收入方面，醫(yī)院收費員通過管理漏洞侵吞醫(yī)療收入時有發(fā)生，也存在私自收費的情況。在支出方面，假公濟私的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成資金流失。在預(yù)算方面，目前多數(shù)醫(yī)院雖然已經(jīng)意識到預(yù)算的重要性，但是基于預(yù)算管理專業(yè)要求較高，并沒有取得很好的效果。在資產(chǎn)控制方面，醫(yī)院一般科室部門較多，涉及醫(yī)療器械資產(chǎn)種類多而繁雜，存在盲目購置、資產(chǎn)利用率不高等問題。在資金管理方面存在貪腐問題，內(nèi)控的監(jiān)管不到位造成醫(yī)院的損失，等等。通過對現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀分析總結(jié)出醫(yī)院內(nèi)控管理的不足之處：

（一）內(nèi)控管理意識淡薄，重視程度不夠

一方面，我國醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度相對來說，發(fā)展起步晚。另一方面，在醫(yī)療系統(tǒng)，領(lǐng)導(dǎo)絕大多數(shù)是醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，他們在醫(yī)院的管理活動中更多關(guān)注在醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)研究等醫(yī)教研活動上，并不重視醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控管理，甚至某些領(lǐng)導(dǎo)層認為，加大醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)投入會減少經(jīng)濟效益，多一事不如少一事。有些醫(yī)院對“內(nèi)部控制”的認識是通過接收上級部門下發(fā)的相關(guān)文件知曉的，對其認識僅停留在文字層面，甚至有醫(yī)院制定內(nèi)控制度是為了應(yīng)付檢查，流于形式，未結(jié)合自身發(fā)展特點及所處環(huán)境對其內(nèi)控制度進行量身定制，往往發(fā)揮不了其應(yīng)有的效應(yīng)。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不健全，業(yè)務(wù)流程設(shè)計不科學(xué)

部分公立醫(yī)院建立的財務(wù)內(nèi)控制度在一定程度上缺乏科學(xué)性，存在照搬其他單位的財務(wù)內(nèi)控制度的情況。權(quán)責(zé)劃分不清，管理職責(zé)混淆，沒有實現(xiàn)不相容職務(wù)分離管理，如出納員兼顧審核工作，這為私設(shè)小金庫提供了可能。授權(quán)審批制度有待健全，也存在“人治”現(xiàn)象。大部分醫(yī)院并未形成健全的財務(wù)預(yù)算管理制度，甚至財務(wù)預(yù)算管理工作僅僅由財務(wù)人員單獨完成，無法做到全面預(yù)算管理。

（三）醫(yī)院風(fēng)險評估體系缺位或不完善

有些醫(yī)院管理者風(fēng)險意識薄弱，沒有建立起自身的風(fēng)險評估體系或者風(fēng)險評估體系不完善。如果醫(yī)用耗材新增審批批準責(zé)任不清晰、標準不明確，存在可能因重大差錯、舞弊而導(dǎo)致醫(yī)院藥物事故；資產(chǎn)配置論證分析不到位、沒有編制預(yù)算或未按照資產(chǎn)購置標準編制預(yù)算，導(dǎo)致資產(chǎn)配置過量，造成醫(yī)院資金不夠穩(wěn)定；如果沒有做好籌資風(fēng)險評估，出現(xiàn)債務(wù)很難及時償還，等等，以上這些問題給醫(yī)院帶來嚴重的負面影響。若風(fēng)險評估體系良好，能夠幫助醫(yī)院更好地規(guī)避風(fēng)險，保持醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）財務(wù)管理隊伍專業(yè)能力有待提高

內(nèi)控管理是一項對專業(yè)性及綜合素質(zhì)能力有較高要求的工作，但因地域、醫(yī)院財力、規(guī)模差異、內(nèi)部控制管理工作人員執(zhí)行能力、專業(yè)能力參差不齊，專業(yè)能力的欠缺會間接造成醫(yī)院設(shè)置的財務(wù)內(nèi)控制度不科學(xué)，也會對于存在的問題未能找到解決的辦法，同時綜合業(yè)務(wù)能力弱會導(dǎo)致日常工作中出現(xiàn)會計信息不真實等問題。

（五）監(jiān)管審計機制不健全

據(jù)目前情況來看，部分醫(yī)院依然缺乏對財務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)管的重視，沒有建立健全關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)管制度和審計機制，沒有專職人員或部門對財務(wù)進行監(jiān)管，只有自查體系，沒有嚴格的監(jiān)管、審計，財務(wù)內(nèi)控中存在的問題也就無法及時發(fā)現(xiàn)并解決。

（六）信息化一體化管理水平不高

當今是個信息化高速發(fā)展的時代，信息技術(shù)應(yīng)用于社會各個方面，醫(yī)院要發(fā)展，必須融入時代潮流，必須在內(nèi)部管理過程中引入信息技術(shù)手段，才能夠適應(yīng)新時代發(fā)展。但公立醫(yī)院信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，往往根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的需求由不同階段實施，各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨立。內(nèi)控信息化建設(shè)實際上是對各經(jīng)濟業(yè)務(wù)和控制有關(guān)的信息化融合、整合，技術(shù)難度高，加上前期投入時間成本、經(jīng)濟成本較高，很多醫(yī)院更側(cè)重于短期效益的獲得而不去推行。

三、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的探索與思考

結(jié)合醫(yī)院自身特點，建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控制度，不僅對規(guī)范醫(yī)院各項財務(wù)行為有積極作用，還能有效地規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，對漏洞進行及時的修補。財務(wù)內(nèi)控制度可以有效實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)信息的完整度和精準度的提高，更有助于對醫(yī)院各項財務(wù)活動的監(jiān)督，是推動醫(yī)院發(fā)展、規(guī)避財產(chǎn)損失的有效途徑。以下是對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理提出的一系列措施，僅供參考。

（一）深化財務(wù)內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

醫(yī)院要做好財務(wù)內(nèi)控管理，最關(guān)鍵的是必須讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認識到這項工作的重要性以及對于醫(yī)院長遠發(fā)展的意義，通過深入的專題會議、培訓(xùn)等形式讓其對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制有一個全面系統(tǒng)的認知并真正地重視起來，使其提升自身的財務(wù)內(nèi)控意識，引領(lǐng)帶動全院職工提升財務(wù)內(nèi)控意識。同時，醫(yī)院應(yīng)加大宣傳和學(xué)習(xí)，讓全體員工認識到行之有效的內(nèi)控管理對醫(yī)院生存和發(fā)展的意義，要制定并發(fā)放相對應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控手冊，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。成熟的環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)控順利實施的基礎(chǔ)，是保障醫(yī)院更好更快發(fā)展的堅實基石。

（二）健全完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院要從自身實際情況出發(fā)，對現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控制度進行梳理完善，提高內(nèi)控水平。首先，要結(jié)合實際，對醫(yī)院各部門職能崗位職責(zé)進行明確，解決一人多崗、一崗多人的問題，同時實行不相容職務(wù)分離管理，建立起相配套的職務(wù)分離管理制度，尤其是財務(wù)人員不能夠過度地集中財務(wù)權(quán)，監(jiān)督、審核和執(zhí)行要分離開來。將財務(wù)內(nèi)控管理職責(zé)落實到個人，確保財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行效果，以推動“人”這一資源的優(yōu)化配置。同時，也要實行輪崗制度以達到相互制約的目的。其次，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行梳理，如對業(yè)務(wù)流程和可能存在的風(fēng)險進行分析，實地檢驗風(fēng)險是否存在，按不同類別分析存在的風(fēng)險大小并確定關(guān)鍵控制點，通過完善授權(quán)審批手續(xù)來對風(fēng)險進行管控，科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的控制既要保證控制效果，也要避免控制環(huán)節(jié)太多而需要醫(yī)院承擔(dān)更多的管理成本，違背了提高優(yōu)化資源配置的內(nèi)部控制目標，把業(yè)務(wù)流程具體化充實到財務(wù)內(nèi)控手冊中。再次，公立醫(yī)院要加強全面預(yù)算管理，健全全面預(yù)算制度。全面預(yù)算管理旨在優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，預(yù)算控制是醫(yī)院其他業(yè)務(wù)控制的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理，要求各個部門之間加強溝通，制定工作計劃，通過相互配合來提升醫(yī)院整體運營效率。全面預(yù)算管理將社會管理和公共服務(wù)目標層層分解轉(zhuǎn)為醫(yī)院各部門、各崗位乃至個人的具體行為目標，是單位開展經(jīng)濟活動的約束條件，能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，有效助力醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。因此，加強預(yù)算業(yè)務(wù)控制，規(guī)定預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與考評是加強醫(yī)院內(nèi)部控制管理的有效手段。推行全面預(yù)算管理，結(jié)合自身情況，制定預(yù)算管理舉措，合理控制預(yù)算偏差，提高資金使用效益，使醫(yī)院目標落實落地。最后，要建立相應(yīng)的激勵機制，制定有追責(zé)和獎懲的制度，如造成資金或資產(chǎn)流失要追究其責(zé)任，表現(xiàn)好的工作人員要實行獎勵以達到提升積極性、強化管理的作用。

（三）注重風(fēng)險評估體系的完善

風(fēng)險評估是提前研判風(fēng)險并規(guī)避風(fēng)險的管理過程。醫(yī)院管理者要增強財務(wù)風(fēng)險意識，醫(yī)院多元化的發(fā)展使其所面臨的是更多更復(fù)雜的風(fēng)險。醫(yī)院應(yīng)該及時梳理本醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險點，對風(fēng)險事件造成醫(yī)院的影響和損失的可能性進行量化評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，以達到防范和管控經(jīng)濟風(fēng)險的目的。有效的風(fēng)險評估是查找內(nèi)控缺陷的有效抓手，比如，評估到醫(yī)用耗材新增審批中存在問題引發(fā)藥物事故的風(fēng)險，那就要通過要求提供醫(yī)用耗材評估報告以及設(shè)置審批規(guī)則來規(guī)避風(fēng)險，以評估的結(jié)果為導(dǎo)向?qū)芸卮胧┻M行完善優(yōu)化，讓醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度不斷優(yōu)化升級。風(fēng)險評估至少每年一次，對醫(yī)院層面和業(yè)務(wù)層面存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時對醫(yī)院層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險進行重新評估。醫(yī)院可以采取與第三方機構(gòu)合作的模式進行風(fēng)控。

（四）提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

醫(yī)院任何管理活動的根本均取決于人，把人的創(chuàng)造能力和積極能力培養(yǎng)并發(fā)揮出來，才能使各項制度有效結(jié)合并加以實施。公立醫(yī)院要重視財務(wù)內(nèi)控人員的培養(yǎng)，一是建立長效培訓(xùn)機制，加強對財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)既掌握財務(wù)管理方面的專業(yè)知識，又熟悉內(nèi)控管理，同時能緊跟新時代發(fā)展要求，深入了解新的國家政策法規(guī)的綜合型人才。二是要加強人員的道德修養(yǎng)培訓(xùn)，強化職業(yè)操守。比如對醫(yī)院收費人員，要求學(xué)習(xí)票據(jù)管理、退費流程等專業(yè)之外，還要求必要的職業(yè)道德內(nèi)容培訓(xùn)，不斷提升道德素質(zhì)。提升專業(yè)素養(yǎng)，除了內(nèi)部培養(yǎng)，也可采用交流外聘形式吸引更多優(yōu)秀人員壯大財務(wù)管理隊伍，提升醫(yī)院財務(wù)專業(yè)水平及內(nèi)控管理的效率。財務(wù)內(nèi)控人員也要能根據(jù)醫(yī)院的管理制度和國家政策變化，及時改進、更新財務(wù)內(nèi)控制度，保持與時俱進，提升內(nèi)控管理質(zhì)量。

（五）加強內(nèi)部審計職能及監(jiān)督機制

設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，配備專職內(nèi)審人員，對本醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的審計和監(jiān)督進行管理，明確審計監(jiān)督管理職責(zé)，建立監(jiān)督考核機制，實現(xiàn)獨立性和公平公正，實現(xiàn)監(jiān)督工作的科學(xué)合理化。加大內(nèi)部監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的監(jiān)督和管控職能，要開展定期和不定期的內(nèi)部控制評價工作，定期開展專項審計，確保及時發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，并向領(lǐng)導(dǎo)反饋，出具相關(guān)報告。在實施過程中，醫(yī)院要重視審計人員的培養(yǎng)和教育，讓其熟練掌握審計技能，通過豐富的專業(yè)知識將審計工作落到實處，并對事前、事中的審計重點進行把控。

（六）推進內(nèi)控信息化一體化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的成熟發(fā)展，信息化技術(shù)在醫(yī)院各業(yè)務(wù)模塊都得到了廣泛應(yīng)用。醫(yī)院要從自身實際情況出發(fā)，將各業(yè)務(wù)模塊接口對接，實現(xiàn)整合和信息共享，比如將業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險點嵌入，打造高效的財務(wù)管理信息系統(tǒng)?？梢愿鶕?jù)需求，選擇改造或升級醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)控信息系統(tǒng)，也可選擇單獨開發(fā)或外購專業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)。統(tǒng)一由信息管理部門歸口管理，各使用部門使用中遇到的問題及時反饋，對系統(tǒng)功能提出建議并協(xié)助信息管理部門做好維護、升級。總之，要避免信息孤島，切實提高財務(wù)內(nèi)控管理的效率。

結(jié)語

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的有效管理，對醫(yī)院的發(fā)展具有非常重要的作用。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理是一個動態(tài)的過程，醫(yī)院要從自己的實際需求對內(nèi)控制度進行創(chuàng)新，積極建立一體化信息系統(tǒng)，提高醫(yī)院管理質(zhì)量，提升管理效能，進而提高整體服務(wù)水平，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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作者：吳楠 單位：南方醫(yī)科大學(xué)深圳口腔醫(yī)院