導(dǎo)語：外國減稅政策研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2001年2月8日，美國總統(tǒng)布什向國會正式提交了關(guān)于10年內(nèi)大幅減稅1.6萬億美元的計劃，以兌現(xiàn)自己在競選總統(tǒng)時向選民許下的諾言。

布什提出的減稅計劃主要包括六項內(nèi)容：一是簡化個人所得稅制，將五檔所得稅體系(15%、28%、31%、36%、39.6%)調(diào)整為四檔(10%、15%、25%、33%)；二是將兒童課稅扣除由每名兒童500美元加倍至1000美元；三是減輕“婚姻懲罰”，恢復(fù)雙收入家庭10%的稅收抵免；四是廢除死亡稅（遺產(chǎn)稅）；五是擴大慈善捐助扣除的范圍；六是使研究和實驗的稅收抵免永久化。

布什的減稅政策以其規(guī)模大、范圍廣而引起激烈爭論，本文擬就布什減稅涉及的幾個焦點問題進行評析。

一、布什減稅計劃的空間很大但不確定性因素仍然很多

自90年代中期以來，聯(lián)邦財政收入占GDP的比重增長迅速，財政狀況也大為好轉(zhuǎn)，2000財年，聯(lián)邦政府的財政盈余達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的2370億美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上一年度的1244億美元。至此，聯(lián)邦政府已連續(xù)3年保持財政盈余，而上一次的聯(lián)邦政府連續(xù)3年保持財政盈余發(fā)生在半個世紀(jì)前的1947-1949年。管理與預(yù)算局預(yù)計，未來10年內(nèi)，聯(lián)邦政府將從納稅人手中籌集28萬億美元的財政收入，其中大約22.4萬億美元用于聯(lián)邦政府支出，會產(chǎn)生5.6萬億美元預(yù)算盈余。

針對這5.6萬億元的預(yù)算盈余，布什總統(tǒng)首先建議對其中社會保障信托基金產(chǎn)生的2.6萬億美元的結(jié)余要全部用于社會保障，并且在社會保障改革通過之前用來減少公眾持有的國家債券。此前的1998-2000年間，國債規(guī)模從3.8萬億下降到3.4億，減少了3630億美元，到2001年底，還將再減少2000億美元。布什上任后提出要進一步加大國債回購力度，在今后10年內(nèi)收回公眾持有的2萬億美元債券，到2011年，聯(lián)邦國債將只占國內(nèi)生產(chǎn)總值的7%，處于80年來的最低水平。而剩下的大約1萬億美元的國債屬不可贖回債務(wù)，管理與預(yù)算局(OMB)估計要收回這些不可贖回型債務(wù)要額外花費500-1500億美元，這是不經(jīng)濟的，因此總統(tǒng)建議待這些債務(wù)自然到期后再予回購。

在確保社會保障改革需要和空前水平地償付債務(wù)的基礎(chǔ)上，仍有3萬億元的結(jié)余，布什總統(tǒng)計劃實施總額約為1.6萬億美元的減稅計劃，同時10年內(nèi)安排1530億元用于醫(yī)療照顧改革，4000億元用于債務(wù)服務(wù)，剩下的8470億元作為儲備用于將來的優(yōu)先項目和其他未預(yù)料的或有費用。

布什減稅計劃的不確定性因素非常多。認(rèn)為，作為80年代里根政府以來最大的減稅計劃，布什此次減稅是建立在對經(jīng)濟前景不可靠預(yù)測的基礎(chǔ)上，而今年10年美國經(jīng)濟將發(fā)生很大變化，布什的減稅規(guī)模太大，5.6萬億美元的政府盈余并不一定能實現(xiàn)。布什則宣稱他的“減稅計劃是負(fù)責(zé)任的”，到2006年所減少的收入僅占GDP的1.3%，而同樣的時期內(nèi)里根政府的減稅方案所減少的收入占GDP的4.5%。但是“預(yù)算和政策優(yōu)先項目中心”的測算和分析表明，布什的十年減稅計劃的減稅總規(guī)模遠(yuǎn)不止1.6萬億美元，而是2.1萬億美元。該中心對布什和里根的減稅規(guī)模進行了比較，發(fā)現(xiàn)在2010年布什的減稅成本占GDP的1.5%，而經(jīng)過通貨膨脹等因素調(diào)整后里根的減稅成本占GDP的1.3-2.1%，兩者基本持平。

美聯(lián)儲主席格林斯潘在美國參議院預(yù)算委員會舉行的聽證會上表示美國預(yù)算余額的增加為減稅提供了足夠的空間，他支持布什政府的減稅計劃。但他同時也對如此大規(guī)模的減稅計劃表示了一定程度的憂慮，認(rèn)為美國國會應(yīng)該考慮設(shè)立一種預(yù)防機制，一旦收入預(yù)測被證明是過于樂觀時，減稅措施就應(yīng)該停止。

二、減稅是體現(xiàn)公平還是拉大收入差距需綜合分析

目前就布什是為“富人”減稅還是為“窮人”減稅的爭議非常大。布什及其支持者認(rèn)為布什的減稅計劃是為美國每一個收入階層減稅的全面計劃。而據(jù)測算，1220萬有子女的中低收入家庭不會從布什的減稅計劃中受益，這占到全美有子女家庭的31.5%，涉及到2410萬個青少年（占全國青少年總數(shù)的33.5%）。同時“爭取稅收公平的公民組織”統(tǒng)計，布什減稅的59.4%的好處將落入年收入9.25萬美元以上的收入最高的10%的家庭腰包，平均每個家庭獲得減稅6410美元，而年收入在3.93萬美元以下的60%的家庭只獲得減稅額的12.6%，平均每個家庭獲得227美元。參議院領(lǐng)袖達(dá)舍在召開記者會時，特意讓人開來一輛凌志豪華轎車，旁邊擺著一個汽車消音器。他說：“如果你是一位百萬富翁，按照布什的減稅計劃，你可以節(jié)省4.6萬美元，足夠用來買這輛凌志轎車。但如果你是一位典型的工薪人士，你得到的只有227美元，剛夠買一個消音器?！睂Υ?，布什方面認(rèn)為，高收入者交的稅多，因此獲得的減稅也應(yīng)該多。另外，高收入者納稅額下降的比例遠(yuǎn)比低收入家庭小。比如，一個處于美國平均收入水平的年收入為4.75萬美元4口雙收入家庭，每年的聯(lián)邦所得稅將下降56%，從3393美元下降到1493美元，而年收入達(dá)25萬美元的4口之家的所得稅僅下降13%，從68031美元下降到59187美元。

一般認(rèn)為，分檔累進稅率爬升得越高，富人在全部稅額中負(fù)擔(dān)的比例就越高。但實際情況卻與此恰恰相反。據(jù)統(tǒng)計，一次世界大戰(zhàn)后，美國個人所得稅的最高邊際稅率從77%降低到25%，富裕階層承擔(dān)的稅收份額從29%提高到51%，低收入階層承擔(dān)的份額從21%下降到5%。1986年里根政府將最高所得稅率從50%降低到28%，導(dǎo)致最富的1%階層承擔(dān)的稅收份額從17.9%提高到25.6%，次富的10%階層承擔(dān)的稅收份額從48.2%提升到55.7%。1992年克林頓競選總統(tǒng)時曾猛烈抨擊美國大老板們“可惡”的高收入，他宣稱他將采取一些措施以平民憤。執(zhí)政期間，克林頓采取了增稅減支的政策來平衡預(yù)算，將個人所得稅的最高稅率由31%提高到39.6%，貧富差距進一步加大，克林頓上任時，美國最大的公司老板們的收入是其手下工人一般工資的差不多100倍，而當(dāng)克氏卸任時，他們掙的錢是普通美國工人的475倍。

從上面的分析可以得出兩個結(jié)論。一是布什的減稅方案將提升富人在個人所得稅負(fù)擔(dān)中的份額。二是從減稅總額上看，減稅額的大部分將落到富人的口袋，而從減稅幅度上看，低收入家庭的減免幅度要大于高收入階層。

對于到底是為富人減稅還是為窮人減稅的另一個爭論焦點是取消遺產(chǎn)稅。布什認(rèn)為遺產(chǎn)稅對在取得時已經(jīng)征過稅的收入進行了重復(fù)課征，不符合公平原則和不利于經(jīng)濟繁榮，取消遺產(chǎn)稅將會刺激人們?yōu)楹蟠M行儲蓄。而有關(guān)專家指出，取消遺產(chǎn)稅的代價昂貴，會同時減少聯(lián)邦和州政府的財政收入，而對那些最富裕的家庭來說則如同一筆飛來橫財。在1997年，只有不到43000人需要繳納遺產(chǎn)稅，占當(dāng)年死亡人數(shù)不足1.9%，也就是說98%的人與遺產(chǎn)稅無關(guān)?！度A爾街日報》發(fā)表文章說，依據(jù)布什總統(tǒng)、切尼副總統(tǒng)等高級官員公開申報的財產(chǎn)數(shù)額，取消遺產(chǎn)稅不僅可以讓布什和切尼的后代免交大筆稅款，17名內(nèi)閣部長中有14人的后代都會受益，因為他們都是百萬富翁。布什目前的財產(chǎn)有1100-2160萬美元，即使他的財富不再增加，在他去世后其后代也可以因免交遺產(chǎn)稅而節(jié)省600-1200萬美元。

比較有趣的是，針對布什的稅改方案，金融大鱷索羅斯、世界第四富投資家馬菲特以及美國首富比爾·蓋茨的父親等120位最有錢的美國富翁主動上書國會，要求繼續(xù)征收遺產(chǎn)稅。他們認(rèn)為，取消遺產(chǎn)稅將減少政府的財政收入，從而減少政府對醫(yī)療保健、社會保障、教育等領(lǐng)域的投入，會造就一個貴族階級?？傊?，遺產(chǎn)稅的取消，一方面會導(dǎo)致最富裕的階層更加富裕，另一方面也會減少富人對外捐助的積極性。從這個角度看，取消遺產(chǎn)稅確實是富人得利。三、減稅對經(jīng)濟將會產(chǎn)生何種影響

從2000年下半年開始，美國經(jīng)濟開始減速，2000年第三季度GDP已從上半年的5%以上降到2.2%；同時，股市下挫，特別是納斯達(dá)克指數(shù)比最高點下調(diào)50%，導(dǎo)致美國家庭的財富總值55年來首次下降；到2001年3月份美國主要汽車制造商在美國市場的汽車銷量連續(xù)第六個月下降，比去年同期下降了9%。受經(jīng)濟降溫、公司裁員的影響，3月份的失業(yè)率達(dá)到4.3%，比上個月增加0.1個百分點，為過去20個月以來的最高水平。針對目前低迷的經(jīng)濟狀況，布什及他的經(jīng)濟顧問們認(rèn)為，大規(guī)模減稅將鼓勵儲蓄和投資，從而促進經(jīng)濟增長，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。

其實早在1999年包括托賓、亞若等六位諾貝爾獎獲得者在內(nèi)的50位經(jīng)濟學(xué)家就發(fā)表聲明，反對國會當(dāng)時正在審議的共和黨提出的減稅方案，認(rèn)為“在長期預(yù)算計劃仍不明朗的情況下，貿(mào)然實行大規(guī)模減稅措施，無疑會對國家預(yù)算及整體經(jīng)濟構(gòu)成威脅。”他們認(rèn)為，如果有充裕的盈余，不僅政府債務(wù)可望償清，社會安全及醫(yī)療等社會福利支出也能得到有力保障。如果能在2015年之前還清政府債務(wù)，會進一步降低利率，從而帶動企業(yè)投資并提高勞動生產(chǎn)力，最終達(dá)到提高生活水平的目標(biāo)。經(jīng)濟學(xué)家還同時警告說，一項鼓勵消費的減稅方案，絕對是不明智之舉。

對于布什的減稅促進經(jīng)濟增長的理論確有幾處需要商榷。一是即使這一計劃今年被國會通過，也要在10月開始的2002財政年度才能實施，到那時，要么美國經(jīng)濟自身又重新出現(xiàn)增長，要么衰退到即使減稅也無濟于事的程度了。二是從美國歷史看，增稅、減稅總是相繼出現(xiàn)，而且減稅總是伴隨著赤字的快速增長，根據(jù)“李嘉圖等價”理論，人們在進行消費時會將這些因素考慮進去，會將從減稅中獲得的好處儲蓄起來，以應(yīng)付可能隨之到來的增稅政策，而不會象布什所計劃的那樣增加消費。三是從上面的分析可以看出，減稅額的大部分將落入富人的口袋，而富人的邊際消費傾向要大大低于窮人，因而從這一角度說，減稅對消費的刺激作用也極為有限。

另外，從中長期看，一方面預(yù)計中的預(yù)算盈余是建立在對經(jīng)濟增長前景比較樂觀的預(yù)測基礎(chǔ)上的，能否實現(xiàn)尚是個未知數(shù)，作為里根政府以來最大的減稅計劃，極有可能步入里根政府預(yù)算赤字極度膨脹的老路。另一方面，在2002年預(yù)算報告里布什提出了擴大軍費開支、實行社會保險計劃部分私有化等預(yù)算政策，這些將會逐漸導(dǎo)致聯(lián)邦預(yù)算盈余下降，使布什計劃的預(yù)算盈余落空。實施大規(guī)模減稅后，如果財政狀況惡化，會影響到布什政府回購國債等計劃的順利實施，導(dǎo)致政府與企業(yè)在資本市場爭奪資金，干擾美聯(lián)儲貨幣政策的實施，從而制約經(jīng)濟增長。

四、美國減稅計劃對我國的幾點啟示

（一）研究美國減稅計劃對資本流動的影響。

80年代里根政府實行大規(guī)模減稅計劃后，對國際經(jīng)濟發(fā)展和資本流動產(chǎn)生了較大影響，資金紛紛從其他各國流入美國。其他國家為了防止資本外流，也競相進行稅制改革，降低所得稅率，從而引發(fā)更大范圍的減稅運動。此次布什政府的減稅計劃，無疑會影響到國際資本的布局和流動，也極有可能導(dǎo)致其他國家的連鎖反應(yīng)。對此我國政府應(yīng)引起足夠重視。

（二）審慎開征遺產(chǎn)稅。

在美國，遺產(chǎn)稅已經(jīng)從一個主體稅種逐漸蛻變?yōu)檩o助稅種，2000年聯(lián)邦政府遺產(chǎn)與贈與稅完成290億美元，僅占聯(lián)邦政府財政收入的1.43%，遺產(chǎn)稅籌集資金的作用已經(jīng)相當(dāng)有限。征收數(shù)量與課稅對象都非常少，而課稅成本又比較大，這也是布什政府敢于取消遺產(chǎn)稅的一個重要原因。近年來我國開征遺產(chǎn)稅的呼聲很高，對此我們要綜合分析考慮，切不可單從調(diào)節(jié)社會不公和完善稅制的角度倉促開征，否則可能同筵席稅一樣，最終成為一紙空文。

（三）改革個人所得稅制。

許多國家受美國稅制改革的影響，認(rèn)為高稅率、多檔次不一定會增加財政收入，相對會造成巨大的效率犧牲，因此從國際上看，個人所得稅的發(fā)展趨勢是從高稅率、多檔次向低稅率、少檔次轉(zhuǎn)變。我國對工資、薪金采用九級超額累進稅率，每月扣除額880元，稅檔繁瑣，扣除額過低，且沒有考慮通貨膨脹的影響，會導(dǎo)致稅率爬升，增加納稅人負(fù)擔(dān)。我國也應(yīng)將個人所得稅的改革提上議事日程，稅檔級數(shù)以3-5級為宜，并可以適當(dāng)降低邊際稅率，同時考慮到目前教育、住房等支出增長較快的客觀情況，應(yīng)增加扣除額，實行稅收指數(shù)化，防止通貨膨脹導(dǎo)致的稅率攀升對個人所得稅的影響。