導(dǎo)語：稅務(wù)籌劃誤區(qū)的分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】隨著我國稅收征管水平的提高，稅務(wù)籌劃也變得日益重要，同時(shí)也出現(xiàn)了一些稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。筆者通過一些案例分析，說明這些誤區(qū)，以引起財(cái)會(huì)人員及企業(yè)高級(jí)管理層的高度重視。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。

一、利用變更會(huì)計(jì)政策的方法達(dá)到少繳稅的目的，是可以隨意而為的嗎

在一些有關(guān)納稅籌劃的書籍中，曾反復(fù)教導(dǎo)納稅人利用變更企業(yè)會(huì)計(jì)政策的方法，達(dá)到少繳納稅款的目的。例如，在企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊問題上，可以將平均年限法改為加速折舊法，使企業(yè)成本中的折舊費(fèi)用增加，由此帶動(dòng)整個(gè)成本費(fèi)用的增加，在銷售收入不變的情況下，成本費(fèi)用上升意味著利潤(rùn)下降，利潤(rùn)下降就會(huì)減少納稅所得額，使企業(yè)本期現(xiàn)金流量增加，企業(yè)得到少納稅的收益。

那么，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是否可以隨意變更固定資產(chǎn)折舊政策呢？答案是否定的。我國有關(guān)稅收征管方面的法律法規(guī)明確規(guī)定：企業(yè)要變更固定資產(chǎn)折舊政策，必須有充分的正當(dāng)理由，還必須征得稅務(wù)部門的同意，否則按偷漏稅處理。

例1：某生產(chǎn)啤酒的企業(yè)，固定資產(chǎn)原值12700萬元，使用壽命20年，凈殘值5000元，按平均年限法每年計(jì)提折舊額634.98萬元。后來在企業(yè)高級(jí)管理層的授意之下，改為以年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年的年折舊額為2540萬元，當(dāng)年增加1905.02萬元。即：在當(dāng)年銷售收入和上年相同的情況下，成本費(fèi)用增加了1905.02萬元，利潤(rùn)減少了1905.02萬元，由此少繳所得稅628.66萬元，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，使企業(yè)得不償失。

需要向納稅人提出警示的是：企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更必須征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，否則是違法的。由此可見，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不能脫離稅收征管部門和法律的控制，更不能一味地追求和稅務(wù)機(jī)關(guān)玩“貓捉老鼠”的游戲，而忘記了作為納稅人應(yīng)該遵守的法律底線。

其實(shí)，選擇折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃之所以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，關(guān)鍵在于折舊的提取時(shí)間和每年提取的金額不同。如果采用加速折舊法，在資產(chǎn)使用開始年度多提取，以后年度少提取，那么企業(yè)開始年度利潤(rùn)較少，交納所得稅較少；以后年度利潤(rùn)較多，交納所得稅也較多。這樣一來，就推遲了交納所得稅的時(shí)間，相當(dāng)于無息占用了國家的財(cái)政資金，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。但是，企業(yè)最終提取的折舊總額是相等的。另外，我國稅法規(guī)定：企業(yè)從獲利年度起前2－3年減半征收所得稅，用加速折舊法減少開始年度的利潤(rùn)，將失去享受優(yōu)惠政策的大好時(shí)機(jī)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看未必合算。因此，這種改變折舊政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法并不是明智之舉。這只能說明納稅人對(duì)稅法的理解不夠深刻。

二、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到減少繳稅額的目的，是否違法

在有些專講納稅籌劃的書上，也曾介紹過利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到少繳納稅款的目的。那么，這種做法真的是一種稅務(wù)籌劃的好方法嗎？真的不違法嗎？且看例2：

例2：某企業(yè)以生產(chǎn)化妝品為主，生意一直很興隆，近幾年也為當(dāng)?shù)氐亩愂赵鲩L(zhǎng)做出了貢獻(xiàn)。為了使企業(yè)少繳點(diǎn)稅，他們成立了一個(gè)獨(dú)立核算的下屬銷售公司，把原來351元不含稅出廠價(jià)的組合化妝品，以成本價(jià)100元銷售給下屬的銷售公司，然后，銷售公司再以351元售給客戶。這樣按照30％的消費(fèi)稅率每套繳納消費(fèi)科30元，少繳納75.3元（351×35％）。一年做下來，竟然有50多萬元。后來被稅務(wù)部門查處，補(bǔ)交了納稅和罰款。

我國《稅收征管法》規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅收入或者所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。由此可見，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到少繳稅的目的屬于違法行為，并非是合理的稅務(wù)籌劃。這樣做的結(jié)果，只能走入稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。三、圍繞不同計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行的房產(chǎn)稅籌劃，是否違法

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是對(duì)納稅人自有非出租房屋，規(guī)定以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2％；另一種是對(duì)納稅人出租的房屋，規(guī)定以租金為依據(jù)，稅率為12％；另外，按照有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)出租的租金收入還要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅。由于出租要比自營(yíng)多交這么多稅，于是人們又對(duì)其房屋的出租和自營(yíng)作起了“納稅籌劃”。

例3：某市的李先生在繁華地段有一處商鋪，價(jià)值60萬元，為了免交出租收入的各種稅款，便和承租人簽訂了一份合同，假裝招聘承租人為門市部經(jīng)理，經(jīng)營(yíng)期一年，一年中向李先生繳納8萬元管理費(fèi)，其盈虧自負(fù)。這樣一來，李先生只要繳納7200元的房產(chǎn)稅即可，比出租租金少繳納7198元的稅。結(jié)果，有人向稅務(wù)部門舉報(bào)了這一造假行為，被罰款6萬元。

由此可見，納稅人隱瞞真相，編造謊言，利用不同計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行房產(chǎn)稅的所謂“籌劃”是偷稅漏稅的違法行為。納稅人絕不可仿效之。

四、利用“違約金不計(jì)銷售收入”達(dá)到少繳納增值和營(yíng)業(yè)稅的目的，是否違法

滯納金不計(jì)銷售收入，是許多企業(yè)的慣用做法，都認(rèn)為這樣做可以給企業(yè)帶來少繳稅的收益，至于是否合法，確實(shí)很少有人關(guān)注。

例4：山東省某國稅稽查局對(duì)本縣物資局某公司增值稅繳納情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”轉(zhuǎn)賬憑證上有這樣一筆會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——縣建筑公司

68402.00

貸：管理費(fèi)用68402.00

仔細(xì)一查，這是縣建筑公司交來的違約金。無獨(dú)有偶，河北省某移動(dòng)通信公司也將向用戶收取的電話費(fèi)滯納金收入901272元計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出。前者少繳增值稅11628.34元，后者少繳營(yíng)業(yè)稅27200元。以上兩例滯納金不計(jì)銷售收入的做法，都被稅務(wù)機(jī)關(guān)做了罰款處理。由此可見，利用滯納金不計(jì)銷售收入進(jìn)行避稅是違法行為。

綜上所述，稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅有時(shí)候只有半步之遙，其界線有時(shí)候難以劃清，這主要是納稅人的法律常識(shí)還比較欠缺，造成了納稅人稅務(wù)籌劃誤區(qū)的產(chǎn)生，是絕不可忽視的。一些納稅人把自己放在與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立的位置上，挖空心思地想少繳稅款，卻沒有認(rèn)真研究我國稅法及相關(guān)的法律知識(shí)，只知其一，不知其二，結(jié)果使稅務(wù)籌劃工作滑入了偷稅漏稅的泥潭。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅務(wù)籌劃的誤區(qū)還有很多，本文就不一一列舉了。稅務(wù)籌劃是一門新興的涉稅學(xué)科，它需要籌劃者不僅精通稅法，還要懂財(cái)會(huì)、懂管理。在這一過程中，納稅人不但要有膽量，更要有才能，有謀略，才能使企業(yè)將稅務(wù)籌劃工作控制在合理合法的范圍內(nèi)。否則，對(duì)企業(yè)和國家都不利。