導(dǎo)語：我國財稅體制改革與財稅法制理念論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會的奮斗目標(biāo)和建成完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略部署，十六屆三中全會將其具體化為“中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”，就實施這一戰(zhàn)略部署的目標(biāo)、指導(dǎo)思想、原則和具體措施等作了全面規(guī)劃和具體設(shè)計?！稕Q定》深刻指出，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，不僅要更大程度地發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，而且要健全國家宏觀調(diào)控，完善政府社會管理和公共服務(wù)職能，要完善經(jīng)濟(jì)法律制度，為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的體制保障。（參見“中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”單行本第12—13頁，人民出版社2003年10月第1版。）財稅法制作為國家宏觀調(diào)控重要組成部分之一的財稅調(diào)控與經(jīng)濟(jì)法律制度的結(jié)合點，作為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障，在新的形勢下，在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的偉大進(jìn)程中無疑具有非常重要的地位和作用。

那么，在全面建設(shè)小康社會、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新的歷史時期，在貫徹“五個統(tǒng)籌”、健全國家宏觀調(diào)控、完善政府社會管理和公共服務(wù)職能的今天，在堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展的今天，我們進(jìn)行財稅體制改革與財稅法制建設(shè)究竟應(yīng)具備什么樣的理念呢？筆者認(rèn)為：

一、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計

這既是貫徹“五個統(tǒng)籌”（即統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放的要求。）

的需要，也是財稅工作內(nèi)在規(guī)律的必然要求。改革開放20多年以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世公認(rèn)的成就：我們的人均國民收入2003年已經(jīng)超過1000美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過116萬億元；國家財政收入大幅增長，2003年超過2萬億元，而2004年僅上半年全國入庫稅款就近13萬億元（12991億元，同比增長262%，增收2693億元）；高科技（神州5號等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等）等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里。但也存在著突出的問題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、分配關(guān)系尚未理順、農(nóng)民增收緩慢、就業(yè)矛盾突出、資源環(huán)境壓力加大、經(jīng)濟(jì)整體競爭力不強(qiáng)等，其重要原因就在于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制還不完善，生產(chǎn)力的發(fā)展還面臨著許多體制性障礙，其中當(dāng)然也包括財稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉(xiāng)分割方面，地方財政困難尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困窘、農(nóng)村財稅制度不合理無疑是重要成因之一；在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，也暴露出稅收區(qū)域優(yōu)惠政策、財政轉(zhuǎn)移支付制度方面的嚴(yán)重不足；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會發(fā)展失衡方面，現(xiàn)行財政特別是地方財政比較熱衷于搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)、搞“形象工程”、“政績工程”，投資盲目，（可以說，我國目前經(jīng)濟(jì)過熱的形勢，在很大程度上和政府推動、和積極財政政策未能及時調(diào)整有關(guān)。）資金浪費驚人，而社會管理、教科文衛(wèi)等公共服務(wù)、社會保障等方面的資金則嚴(yán)重短缺，財政的“越位”、“缺位”、“錯位”現(xiàn)象同時存在，這和我們的國家預(yù)算制度形同虛設(shè)、財經(jīng)法紀(jì)廢弛無疑有很大關(guān)系；在人與自然的關(guān)系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過度耗費、水資源嚴(yán)重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動植物品種數(shù)量減少，都或多或少地與我國房地產(chǎn)等資源稅制保護(hù)的力度和廣度不夠、綠色環(huán)保稅制依然闕如有關(guān)；在國內(nèi)發(fā)展與對外開放方面，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、出口退稅機(jī)制不暢等問題仍然未能得到制度性解決。而就財政工作的內(nèi)在規(guī)律而言，財稅法作為調(diào)整財政收入、支出及管理等行為以及由此而產(chǎn)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源在中央財政與地方財政之間，在國家、企業(yè)和個人之間，在社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)之間的配置；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益在各地區(qū)、各部門、各行業(yè)、各“私人經(jīng)濟(jì)個體”（包括企業(yè)、家庭和個人）間的再分配；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)周期的調(diào)整）、社會的穩(wěn)定（如地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差別、貧富分化的調(diào)節(jié)）和國家政權(quán)的維護(hù)（如政府管理和公共服務(wù)支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無法比擬的。因此，財稅體制改革與財稅法制建設(shè)，無論是中央與地方間事權(quán)、財權(quán)、財力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）的選擇、稅率高低及結(jié)構(gòu)的確定，還是具體稅收征納制度、國債發(fā)行制度、預(yù)算收支制度、財政轉(zhuǎn)移支付制度、出口退稅制度、農(nóng)村費稅制度的改革，都是牽一發(fā)而動全身的事業(yè)，都涉及到全國范圍內(nèi)方方面面利益的調(diào)整，都是在多方面“作戰(zhàn)”，必須慎之又慎，統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計。否則，就有可能激化矛盾，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。也正是因為我們的財稅體制改革與財稅法制建設(shè)還面臨著如此眾多而又盤根錯節(jié)的問題，故我們稱之為“啟動新一輪的財稅體制改革和財稅法制變革”以期全盤規(guī)劃，也誠不為過。

二、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)貫徹“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，建立和健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財政管理體制

“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，要求我們的一切工作要以人民群眾的切身利益為思考問題、解決問題的出發(fā)點、著力點與歸宿點，使人民的生活品質(zhì)得到更快的提高，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。反觀新中國成立后我國財政發(fā)展的歷程，計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的財政本質(zhì)上是生產(chǎn)性財政、建設(shè)性財政，政企不分、政府包辦經(jīng)濟(jì)是其特色。改革開放以后，由于片面地理解了“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”這一政策方針，我們政府的工作、我們財政預(yù)算支出的著力點，不是提供好公共服務(wù)、加強(qiáng)社會管理、搞好社會保障，以此為經(jīng)濟(jì)個體的經(jīng)濟(jì)運行營造良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和法律制度環(huán)境，而是繼續(xù)“越位”熱衷于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，忙于上項目，搞達(dá)標(biāo)工程、形象工程，沒能真正從行動上把財政的“一要吃飯二才是建設(shè)”的位置擺正。如此一來，建設(shè)性財政連年超支，經(jīng)常性財政也入不敷出，其必然結(jié)果是：盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)盛行，資源浪費、貪污受賄現(xiàn)象嚴(yán)重，政務(wù)支出、教科文衛(wèi)等公共支出嚴(yán)重不足，市場有效配置資源的功能受到嚴(yán)重的沖擊、扭曲和束縛。在稅制建設(shè)方面，直接作用于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的流轉(zhuǎn)稅比重過大（超過70%），而調(diào)節(jié)收入差異、平衡社會財富的所得稅、財產(chǎn)稅則明顯不足（不足30%）。由于財政（稅收）收入主要來源于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，所以各級政府尤其是地方政府的視點，更多地是關(guān)注當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)“盤子”的大小，關(guān)注的是轄區(qū)內(nèi)企業(yè)數(shù)量的多寡，而對納稅人尤其是個人納稅人的服務(wù)則明顯不足，個人的公共服務(wù)需求受到漠視。為經(jīng)濟(jì)而經(jīng)濟(jì)，國家財政職能、政府服務(wù)職能與市場功能嚴(yán)重錯位，一方面妨礙了市場對資源基礎(chǔ)性配置作用的充分發(fā)揮，妨礙了正常的私人經(jīng)濟(jì)秩序的形成，另一方面也漠視了人本身的最切身需要，忽視了貧富差別的調(diào)節(jié)，忽視了社會與經(jīng)濟(jì)的同步、協(xié)調(diào)發(fā)展，致使人民群眾從改革開放中得到的實益與我國GDP的快速增長很不相稱，也造成了國土資源、環(huán)境資源、財政資源的巨大浪費與社會矛盾的尖銳化。因此，這種狀況必須通過頒布《財政收支基本法》、修改《預(yù)算法》、完善稅法稅制，建立、健全以滿足社會公共需要為目的、以經(jīng)常性支出為主的公共財政體制予以改變。

三、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)以立法為主導(dǎo)，并與行政體制改革、政治體制改革配套實施

這既是“依法治國”的邏輯必然，也是從根本上解決我國一系列深層次的財稅問題的必由之路。財政本質(zhì)上是公共經(jīng)濟(jì)、政府經(jīng)濟(jì)，財政工作、財稅法制實踐實質(zhì)上是政府“公權(quán)力”全面介入“私人經(jīng)濟(jì)個體”的經(jīng)濟(jì)生活，它對私人經(jīng)濟(jì)的交易秩序、對私人的經(jīng)濟(jì)福利影響非常巨大。（在許多OECD國家，如澳大利亞、加拿大、德國、希臘、冰島、瑞典、土耳其、美國等，其政府支出（財政支出）要占到GDP的40％、50％以上。在我國2003年，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）為116694億元，而全國財政收入達(dá)到21691億元（不含債務(wù)收入），財政支出24607億元，財政收入占GDP的19％，財政支出占GDP的21％。如果加上預(yù)算外資金等收支則占GDP比重當(dāng)在30％以上。此說明財政活動對私人經(jīng)濟(jì)的影響是非常大的，它意味著“私人”勞動成果的1/3以上要無償轉(zhuǎn)移為財政資金，此亦說明對私人財產(chǎn)權(quán)的保護(hù)不僅是民法的任務(wù)、刑法的任務(wù)，在很大程度上更是稅法的任務(wù)、財政法的任務(wù)。資料來源：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織編著、財政部財政科學(xué)研究所譯：《比較預(yù)算》，人民出版社2001年12月第1版，第13頁?！吨袊?003年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》、《關(guān)于2003年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2004年中央和地方預(yù)算草案的報告》，新華網(wǎng)：http：／／wwwqianlongcom／2004022700：55：55.）

正因為如此，西方現(xiàn)代社會的憲政過程、西方社會“稅收法定主義”的確立過程實際上是與“民主財政”、“法治財政”相伴而行的。人們通過“契約”（立法），以對個人財產(chǎn)權(quán)的讓渡（納稅）換取政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。因之，政府的存在不是為其自身的存在而存在，而是為納稅人服務(wù)、為增進(jìn)納稅人福利而存在。這種觀念深入人心，其邏輯的結(jié)果就是政府的事權(quán)、政府的支出范圍要依人民的公共需要而定，政府的收入要經(jīng)由納稅人（或其代表）的同意始可征收，而其“同意”的方式即是立法機(jī)構(gòu)的立法。因此，現(xiàn)代西方市場經(jīng)濟(jì)國家，無論是成文法國家，還是判例法國家，在事關(guān)財政收入、支出及相關(guān)管理事項上，無一不是以法律定之；在關(guān)涉納稅人基本財產(chǎn)權(quán)的財政、稅收的重大事項上更是在憲法中作出明確規(guī)定。反觀我國自改革開放以來的20多年里，無論是80年代的財政“大包干”體制的確立和兩步“利改稅”的推行，還是1994年的“分稅制”財政體制和全面工商稅制改革，都是在行政主導(dǎo)下，主要是以國務(wù)院的《條例》（或《暫行條例》），甚至是以《通知》、《決定》等政策文件形式下發(fā)實施的。據(jù)筆者初步統(tǒng)計，迄今為止國家立法機(jī)關(guān)通過的財政、稅收方面的法律和決定只有20多件（其中正式的法律僅8部（這8部法律是《預(yù)算法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《政府采購法》、《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及1958年6月第一屆全國人大常委會第96次會議通過的《農(nóng)業(yè)稅條例》。）），25種稅只有3部稅種稅法（其中《農(nóng)業(yè)稅條例》還是50年代通過的）。而國務(wù)院制定的財稅法規(guī)與法規(guī)性文件有200多件，財政部、稅務(wù)總局等制定的財稅規(guī)章及其他規(guī)范性文件更多達(dá)3000多件，此外還有為數(shù)眾多的地方性財稅法規(guī)和地方政府規(guī)章。其結(jié)果是財政法律體系不健全、財稅法律制度總體立法層次不高、透明度差、法律規(guī)定之間矛盾沖突之處甚多，由此而帶來財稅法律權(quán)威性差，財稅法紀(jì)松弛，稅外收費、亂收稅（費）現(xiàn)象非常嚴(yán)重，財政資金隨意流用、浪費驚人等弊病。這種行政主導(dǎo)下的財稅體制改革與財稅法律的制度建設(shè)，80年代雖曾有全國人大常委會的空白授權(quán)（其后又經(jīng)《立法法》再次確認(rèn)），（參見《中華人民共和國立法法》第8條之（八）和第9條的規(guī)定。）能收方便快捷之效，但其弊病也非常明顯，突出表現(xiàn)在政府尤其是財政、稅務(wù)部門的權(quán)力過于集中（集財稅立法、執(zhí)法、用財、監(jiān)督于一身），缺乏嚴(yán)格、公正、民主的立法程序，缺少民主監(jiān)督與權(quán)威法律保障，極易產(chǎn)生權(quán)力膨脹、權(quán)力尋租、財政腐敗，諸多政府高官的腐敗問題也多與其能隨意掌控政府財政、財力有關(guān)。而另一方面，由于缺乏行政體制、政治體制的配套改革，各級政府、政府各部門的財權(quán)與事權(quán)不相稱、財力與服務(wù)不對應(yīng)，精心設(shè)計規(guī)劃的財稅改革措施因此有不少未能如期出臺，有的即使強(qiáng)力推行也業(yè)績不佳。如“分稅制”財政體制、如農(nóng)村稅費制度改革、如出口退稅制度的實施等都曾出現(xiàn)過強(qiáng)烈反彈，顯然表明在財稅改革問題上，沒有行政體制、政治體制的配套改革，沒有各級政府、政府各部門間事權(quán)、財權(quán)、財力的明確劃分，不通過高位階的立法如《財政收支基本法》、《財政支出管理法》、《稅收基本法》等從制度上予以保障，是很難理順中央與地方、理順國家、企業(yè)、個人之間的利益分配關(guān)系的。

四、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)應(yīng)突出重點，量力而行，積極穩(wěn)妥地分步實施

財稅問題盤根錯節(jié)，財稅體制的改革與財稅法制的變革涉及到方方面面的利益再調(diào)整，它與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會政治的穩(wěn)定、人民生活水平的提高都有直接關(guān)聯(lián)，所以應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、全面規(guī)劃設(shè)計，但在具體實施步驟上則必須突出重點、量力而行、分步實施，以盡量減輕對整個社會帶來的震蕩。

所謂“突出重點”，是指在眾多的財稅問題中，應(yīng)抓住最主要的環(huán)節(jié)，著力解決我國目前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中最為突出的財稅矛盾，著力解決關(guān)系人民群眾切身利益的最突出的財稅問題。前者如財政分稅制立法的完善（即《財政收支基本法》的制定）、《預(yù)算法》的修改、增值稅制的轉(zhuǎn)型（由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變）、出口退稅機(jī)制的完善、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一、產(chǎn)權(quán)市場、資本市場稅制的改革（證券交易稅、信托稅制等）、中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的確立，后者如《個人所得稅法》的修改、社會保障稅制的建立、財產(chǎn)稅制的完善、農(nóng)村費稅制度的綜合改革等，都是目前應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)切的財稅法制問題。所謂“量力而行”，是指要把握好財稅體制改革與財稅法制變革的力度，把改革的力度和各方面（包括國家財力、企業(yè)和個人承受能力）所能承受的程度有機(jī)地結(jié)合起來，使國家的財稅宏觀調(diào)節(jié)保持在合理的“度”的范圍之內(nèi)，避免對經(jīng)濟(jì)、社會、政治和居民個人產(chǎn)生劇烈的沖擊。所謂“分步實施”，是指要切實把握好各個具體財稅制度變革措施的出臺背景、時機(jī)，分輕重、別緩急、講程序，有條不紊地漸進(jìn)改革。

總之，突出重點，強(qiáng)調(diào)的是財稅改革與發(fā)展的必要性、迫切性，量力而行關(guān)注的是財稅改革的現(xiàn)實可行性，而分步實施則強(qiáng)調(diào)對改革時機(jī)的把握。這一理念歸根到底是要我們把財稅體制改革與財稅法制建設(shè)的必要性與現(xiàn)實可行性有機(jī)地結(jié)合起來，適時、適度地加以改革，而不能在目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展（同時也是極其脆弱）的階段，再推行一攬子的整體改革，否則，將會給整個社會帶來巨大的震動。因此，我們的財稅改革必須是整體設(shè)計，但應(yīng)分步實施，作“有進(jìn)有退”、“有增有減”地漸進(jìn)式改革。

五、財稅體制改革與財稅法制建設(shè)既要面向國際，但更要立足于中國國情，要實現(xiàn)科學(xué)性、縝密性與現(xiàn)實的可操作性的有機(jī)結(jié)合

當(dāng)今世界是開放的世界，

經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融一體化、制度趨同化的進(jìn)程加快。伴隨著科技的發(fā)展、互連網(wǎng)的廣泛使用、交通業(yè)的日益發(fā)達(dá)，現(xiàn)今社會的人才、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素的跨國流動越來越易，也越來越頻繁。國際稅收競爭、公共服務(wù)品質(zhì)好壞的競爭的客觀存在，迫使我們在有關(guān)財稅體制改革與財稅法制建設(shè)方面不能不面向國際，廣泛借鑒和吸取他人財稅體制改革與財稅法制建設(shè)方面的成功經(jīng)驗，以使我國的財稅體制與制度符合世貿(mào)組織的要求，符合國際慣例的要求，符合對外開放、參與國際經(jīng)濟(jì)競爭的要求。同時，我們還必須清醒地認(rèn)識到，我們是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，是在經(jīng)濟(jì)加速轉(zhuǎn)軌，制度亟待轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)發(fā)展等方面都極不平衡的情況下進(jìn)行財稅體制改革與財稅法制建設(shè)，地域遼闊、人口眾多（尤其農(nóng)民眾多）、資源貧乏、財稅法治觀念淡薄與文化素質(zhì)的落后是我國的特色。在此眾多的約束條件之下，沒有現(xiàn)成的模式可供照搬和移植。正如上世紀(jì)中葉公共行政大師羅伯特？達(dá)爾在《行政學(xué)的三個問題》中所說：“從某一個國家的行政環(huán)境歸納出來的概論，不能立刻予以普遍化，或被應(yīng)用到另一個不同環(huán)境的行政管理上去。一個理論是否適用于另一個不同的場合，必須把那個特殊場合加以研究以后才可以判定”。（轉(zhuǎn)引自［美］艾倫？魯賓著：《公共預(yù)算中的政治：收入與支出，借貸與平衡》（第四版）之《譯叢》總序，中國人民大學(xué)出版社2001年10月第1版。）

因此，我們惟有在借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從現(xiàn)實的中國國情出發(fā)，實事求是，走群眾路線，充分尊重人民群眾的首創(chuàng)精神，充分發(fā)揮中央與地方的兩個積極性，充分發(fā)揮財稅、法律專家的理論指導(dǎo)與智力支持作用，把財稅體制、財稅制度應(yīng)有的科學(xué)性、縝密性與現(xiàn)實的可行性、可操作性有機(jī)地結(jié)合起來，從而真正建立健全適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需要的財稅體制與財稅法律制度，為經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)有力的制度保障。