水利財務(wù)基建管理論文
時間:2022-06-29 05:01:00
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一、執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度方面的問題
水利基本建設(shè)會計核算對象是水利基本建設(shè)項目,核算的重點是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計概(估)算費用構(gòu)成及計算標準》的通知中,對水利基本建設(shè)項目概(預(yù))算項目進行了調(diào)整,新增了一些費用項目,《國有建設(shè)單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應(yīng)予補充完善,制定具體的處理辦法,如新增加的項目建設(shè)管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費合并核算,則不能正確完整地反映概(預(yù))算的執(zhí)行情況,實際工作中,有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進行核算,但在編制年度財務(wù)決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外,前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概(預(yù))算的制度改變后,對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。因此,建議在會計制度中應(yīng)明確:①“待攤投資”的二級科目按概(預(yù)算)項目設(shè)置,在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中,在編表說明中作詳細說明;②按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算,《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資,在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時應(yīng)詳細分開,或設(shè)置其他待攤投資輔助核算;③《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概(預(yù))算項目及時修改,做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字19984號《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》明確了國有建設(shè)單位留成收入如何取得,對建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定,即:30%用于職工福利和獎勵,70%用于組織和管理建設(shè)項目方面的開支,非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設(shè)單位會計制度》沒有明確如何進行會計核算。建議有關(guān)會計制度中應(yīng)明確按下列辦法進行會計核算:①30%用于職工福利和獎勵的部分,從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中,開支時,再從“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目中列支,這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制;②用于組織建設(shè)管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算,用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映;③項目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設(shè)項目很多是公益性的,且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方,很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的,但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價,《國有建設(shè)單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算,有的水利基本建設(shè)項目干脆就不對這部分資金進行會計核算,這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項目的投資來源和建設(shè)成本,因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理:①計價時可以按概算上對應(yīng)項目的價值計價,也可以按資產(chǎn)評估價值計價,按概算上對應(yīng)的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結(jié)算量確定,程序要一致;②由項目建設(shè)單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設(shè)單位的上一級主管單位報批確定;③項目建設(shè)單位根據(jù)上一級主管批準的數(shù)額,同時增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算方面的問題
水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是基本建設(shè)項目財務(wù)管理中的重要內(nèi)容,對竣工財務(wù)決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作,需要加以完善。
竣工財務(wù)決算需要審計,有關(guān)的制度都作了規(guī)定,但竣工財務(wù)決算是內(nèi)部審計機構(gòu)審計,還是由審計機關(guān)審計或者由社會審計組織進行審計等未予明確;如果由審計機關(guān)審計,應(yīng)由哪一級審計機關(guān)審計;所有審計的權(quán)威性是否都一樣;如由社會審計組織進行審計,是項目法人(建設(shè)單位)委托,還是由主管部門委托,還是由財政部門委托。相關(guān)制度上對上述存在的問題沒有一個完整的規(guī)定。因此,建議竣工財務(wù)決算不能由內(nèi)部審計機構(gòu)審計,因為內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性相對較差,竣工財務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計機關(guān)和社會審計組織審計,主要投資主體的審計機關(guān)可以直接審計,社會審計組織應(yīng)由上一級主管單位委托才能對竣工財務(wù)決算審計。
關(guān)于竣工財務(wù)決算審批權(quán)限,財政部財基字19984號《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定,但由主管部門審批的竣工財務(wù)決算因主管部門有很多級次,竣工財務(wù)決算應(yīng)由哪一級的主管部門審批,相關(guān)制度未作規(guī)定;對竣工財務(wù)決算的編制期限,有關(guān)制度上已作了規(guī)定,但竣工財務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算由審批項目初步設(shè)計概算機關(guān)的同級財政(財務(wù))部門審批,審批期限為3個月。
三、水利基本建設(shè)資金在開戶方面的問題
國家為了加強水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理,對中央水利基本建設(shè)資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的,不主張多開戶。然而,按現(xiàn)行有關(guān)制度,對財政預(yù)算內(nèi)專項資金(國債資金)、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨開設(shè)賬戶,單獨管理,因此,對有多種建設(shè)資金的建設(shè)項目是可以開設(shè)多個賬戶的,臨時賬戶還不包括在內(nèi),給財務(wù)管理工作帶來不便。為了解決這個問題,建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設(shè)一個基本賬戶,臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設(shè)”。
四、財政國庫管理制度改革試點方面的問題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點單位,水利基本建設(shè)資金實行了財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種形式,在實際執(zhí)行中尚存在下列問題,需要在完善有關(guān)制度或細則時充分考慮水利工程特點,以利工程順利實施。
財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國庫結(jié)算的原因下午不辦理財政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù),影響了工程結(jié)算資金及時到達承包商賬戶,對工程建設(shè)帶來不利影響。
水利基本建設(shè)項目戰(zhàn)線長,建設(shè)地點分散,按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定,水利基本建設(shè)單位只能在預(yù)算單位所在地專業(yè)銀行開設(shè)零余額和小額現(xiàn)金賬戶,開戶行和工程結(jié)算地點相距太遠,給每月的結(jié)算帶來了很大的困難。
水利基本建設(shè)項目的施工黃金季節(jié)在冬春季,且涉及到汛期度汛問題,為使工程順利實施,水利工程當年安排的計劃當年一般不能全部完成,大都在次年汛前完成,基本滿足次年汛前施工需要。而國庫集中支付后,用于財政支付的零余額用款額度年底全部注銷,注銷后又不能及時恢復(fù),這對工程建設(shè)的順利實施帶來較大的不利影響。因此,對年底注銷的額度,年初應(yīng)早日恢復(fù)。
按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定,基本建設(shè)支出用款額度按項目管理,水利部在實施細則中也是這樣明確的。但在實際執(zhí)行中,對一個建設(shè)項目法人要管理多個建設(shè)項目的單位,間接費用需要按期分攤記入建設(shè)項目中,對每一筆支出很難做到及時記入項目中進行管理,從而造成了各項目完成投資與使用的額度產(chǎn)生差異。因此,零余額用款額度很難做到按項目管理,建議零余額用款額度按預(yù)算單位管理,由預(yù)算單位從投資完成上控制零余額用款額度的使用。