導(dǎo)語：會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的改進(jìn)措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會進(jìn)步，人們對審計工作的關(guān)注度逐漸上升，審計質(zhì)量成為會計師事務(wù)所競爭力的重要指標(biāo)。本文分析了影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的四個重要因素，在此基礎(chǔ)上提出了對改進(jìn)和提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的相應(yīng)解決措施和思考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；影響因素；改進(jìn)措施

在我國經(jīng)濟(jì)與社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的背景下，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，各方面都要積極推進(jìn)有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的策略，堅(jiān)持促進(jìn)社會協(xié)調(diào)發(fā)展。在此背景下，我國會計師事務(wù)所應(yīng)該堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”工作總基調(diào)，肩負(fù)起維持經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會穩(wěn)定的職責(zé)，在推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的過程中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理特別是會計、審計工作中，隨著注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)則的逐漸明確和職業(yè)工作條例的進(jìn)一步完善，人們已經(jīng)從過去單純的關(guān)注審計師工作規(guī)范轉(zhuǎn)換為更多地關(guān)注會計師事務(wù)所的整體競爭力，而審計質(zhì)量則成為體現(xiàn)其競爭力的重要指標(biāo)，弄清審計質(zhì)量的影響因素對提高審計質(zhì)量和促進(jìn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)價值和意義。

一、進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的重要性

會計師事務(wù)所主要通過審計鑒證等服務(wù)向投資者及社會各界提供可靠且有效的經(jīng)濟(jì)信息，不僅要為了自身發(fā)展而努力，同時，憑借其獨(dú)立性和專業(yè)性，還負(fù)擔(dān)著維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、監(jiān)管各大企業(yè)財務(wù)活動、保障各利益相關(guān)方權(quán)利的社會責(zé)任，其社會價值的主要體現(xiàn)方式就是高質(zhì)量的審計報告。審計質(zhì)量通常包括管理工作與業(yè)務(wù)工作兩方面，體現(xiàn)的是具有證明性質(zhì)的報告與企業(yè)實(shí)際情況之間的關(guān)聯(lián)度。高質(zhì)量的審計有助于推動經(jīng)濟(jì)工作的有序開展，減少可能產(chǎn)生的風(fēng)險，增強(qiáng)財務(wù)報表的可信賴程度，維護(hù)企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，對審計工作效果有著重要的影響。同時，高質(zhì)量的審計報告還可以提高會計師事務(wù)所在社會上的信譽(yù)度和美譽(yù)度，為事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展提供社會資源支持。但是，目前仍有許多內(nèi)、外部因素阻礙著審計工作的高質(zhì)量完成，直接影響著審計質(zhì)量的高低，也使得審計工作質(zhì)量無法得到保障，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來不利影響。

二、影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的主要因素

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系

首先，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量管理體系建設(shè)與落實(shí)力度會直接影響審計質(zhì)量。從政策層面，會計師事務(wù)所會根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則及本所具體情況，制定統(tǒng)一的審計質(zhì)量管理制度，要求事務(wù)所全體人員按照相應(yīng)的規(guī)定履行職責(zé)。但在實(shí)際操作中，會計師事務(wù)所還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對質(zhì)量管理體系的設(shè)計與實(shí)施進(jìn)行動態(tài)跟蹤問效乃至制度調(diào)整，為審計過程提供可靠且能夠遵循的行為規(guī)范，以保證積極有效實(shí)施質(zhì)量管理制度體系。其次，會計師事務(wù)所專業(yè)人員的審計意識和職責(zé)劃分會直接影響審計質(zhì)量。一些大型會計師事務(wù)所的分所以及部分中小型事務(wù)所并未按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的要求，導(dǎo)致部分工作人員審計質(zhì)量意識不強(qiáng)。并且，一些會計師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其人員的具體職責(zé)、權(quán)限分配不夠清晰，任務(wù)無法明確分配到個人，難免會出現(xiàn)“一人多角色”的情況，不但增加了工作壓力，降低了工作效率，還無法保障審計質(zhì)量。還有一些事務(wù)所財務(wù)、項(xiàng)目等資源計劃不恰當(dāng)，分配不合理，容易造成資源傾斜與資源積壓等問題，無法有效提高審計質(zhì)量。再次，會計師事務(wù)所的審計程序會直接影響審計質(zhì)量。一是一些會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量的控制中沒有形成明確有效的審計程序，審計師“憑經(jīng)驗(yàn)”完成審計工作，往往過于注重形式，重復(fù)性工作、累贅工作過多，過程混亂，嚴(yán)重影響審計工作效果。二是一些會計師事務(wù)所審計目標(biāo)不明確，審計方法缺少創(chuàng)新，工作計劃缺乏可行性和規(guī)范性約束，有的審計師為完成任務(wù)冒險采取違規(guī)操作，甚至做出違法行為，直接影響審計質(zhì)量。最后，一些會計師事務(wù)所尚未形成全面系統(tǒng)的監(jiān)管模式，這也會影響審計質(zhì)量。在審計工作中，事務(wù)所全面建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與人員評價和問責(zé)機(jī)制對內(nèi)部治理而言十分必要，應(yīng)全面評估事務(wù)所質(zhì)量管理制度的實(shí)施效果，識別質(zhì)量管理體系的缺陷并及時整改，以保障審計質(zhì)量。

（二）審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)

隨著審計工作在政治、經(jīng)濟(jì)生活中作用和地位的不斷提高，社會對審計工作的關(guān)注度也在不斷提高，眾多企業(yè)以及社會各界對審計人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)也提出了更高的要求。首先，審計質(zhì)量與審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)息息相關(guān)。審計人員素質(zhì)的評估包括專業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)（含職業(yè)道德）兩個方面。目前，不少會計師事務(wù)所對高素質(zhì)人才的吸引力不足，人員流動性大，存在學(xué)歷較低、專業(yè)能力不足等問題。部分事務(wù)所為承接項(xiàng)目、獲取利益，承接復(fù)雜龐大、對專業(yè)要求很高的任務(wù)，增加審計質(zhì)量風(fēng)險。此外，政府目前正在鼓勵全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，會計師事務(wù)所也應(yīng)該探索利用新型科技平臺提升審計工作的準(zhǔn)確性與高效性，而許多審計人員缺少接受新型工具、改變原有審計模式的動力和能力，也缺乏開辟創(chuàng)新、敬業(yè)奉獻(xiàn)、職業(yè)化發(fā)展的道德素養(yǎng)，制約了審計工作水平的提升。其次，審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也對審計質(zhì)量有著重要影響。我國《〈會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理〉應(yīng)用指南》指出，要強(qiáng)調(diào)人員職業(yè)道德培養(yǎng)，保持職業(yè)正直，恪守職業(yè)底線。謹(jǐn)守職業(yè)道德的審計人員才能更好利用專業(yè)知識保護(hù)客戶的基本權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。審計人員應(yīng)提高自我修養(yǎng)，以職業(yè)精神謹(jǐn)守職業(yè)道德，不因一己私利做出虛假的、不切實(shí)際的財務(wù)報告，保持獨(dú)立的地位和公正的態(tài)度，才能對顧客、對社會及其他信息使用者承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，也才能確保審計質(zhì)量不斷提高。

（三）行業(yè)內(nèi)部競爭與外部監(jiān)管力度

首先，許多中小型事務(wù)所或大型事務(wù)所的各地分所為了獲取業(yè)務(wù)，往往會采取拉攏關(guān)系、降低審計價格等不良競爭方式，導(dǎo)致審計行業(yè)內(nèi)部的競爭也漸趨白熱化。因?yàn)閷徲媰r格的降低，事務(wù)所就必須采取措施降低審計工作成本，比如減少項(xiàng)目中專業(yè)審計師的數(shù)量以減少人力成本，聘請大量實(shí)習(xí)生完成基礎(chǔ)工作，甚至將重要審計底稿也交給工作經(jīng)驗(yàn)較少的外部人員完成。大部分實(shí)習(xí)生缺少必備的專業(yè)知識，完成工作基本依靠所謂的“套路”，判斷力和經(jīng)驗(yàn)都不足以支撐他們發(fā)現(xiàn)問題，非常容易出現(xiàn)錯漏，這些現(xiàn)象的存在就必然影響審計質(zhì)量的提高。其次，國家對審計工作的監(jiān)督力度更是影響審計質(zhì)量提高的重要因素。審計監(jiān)督工作的組織和開展主要集中于相關(guān)政府機(jī)構(gòu)、中國注冊會計師協(xié)會以及部分媒體，但現(xiàn)實(shí)中，還存在監(jiān)督力度不足、覆蓋面有限、行業(yè)不良競爭無法得到有效懲戒、承擔(dān)質(zhì)量管理責(zé)任的人員得不到有效監(jiān)督、在審計工作“偷工減料”等情況。尤其是對一些中小型事務(wù)所，由于其業(yè)務(wù)范圍廣、信息復(fù)雜，內(nèi)控體系的監(jiān)管漏洞較多，出現(xiàn)違規(guī)行為時監(jiān)督部門難以及時介入，使得審計質(zhì)量管理制度無法落到實(shí)處，必然難以保障審計質(zhì)量。

（四）被審計單位對審計工作配合的積極性

首先，不少被審計單位存在對審計工作配合不到位的情況，會對審計質(zhì)量造成影響。國家《審計法實(shí)施條例》中只規(guī)定了審計師需要按照規(guī)定施行必備的審計程序，而并未對被審計單位做出具體明確的要求。因此，基于關(guān)注點(diǎn)的不同，許多被審計單位不會積極主動配合審計工作的進(jìn)行。比如在函證核實(shí)的工作中，與審計單位有資金往來的不少企業(yè)多有推遲回函、金額核對不認(rèn)真、甚至不回函等情況發(fā)生。與被審計單位的溝通往往須占用審計工作的大量時間，許多應(yīng)該按規(guī)執(zhí)行的審計程序推遲完成或不能有效執(zhí)行，對審計工作質(zhì)量造成不良影響。其次，有的被審計單位內(nèi)部控制體系不健全，存在疏漏，財務(wù)信息質(zhì)量不高，信息披露不及時、不充分，甚至流于形式，給審計工作造成一定的困難，有的甚至無法保障基本的審計工作要求，也成為制約審計質(zhì)量提高的一個重要因素。

三、會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量的主要途徑和措施

（一）完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系

首先，提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的首要任務(wù)是要健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系。國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所應(yīng)以全面提升審計行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)能力為目標(biāo)，不斷完善行業(yè)治理，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。因此，一方面，事務(wù)所要從整體上、大局上對工作進(jìn)行布局，完善內(nèi)部管理體系，明確各項(xiàng)工作目標(biāo)和各個項(xiàng)目組職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率和質(zhì)量，為社會提供高質(zhì)量的審計成果，提高社會各界對事務(wù)所審計質(zhì)量的信賴程度。其次，會計師事務(wù)所要將系統(tǒng)化的質(zhì)量管理制度落到實(shí)處。確定詳細(xì)可行的審計流程和任務(wù)清單，明確審計抽樣、審計工作底稿、風(fēng)險評估、審計測試等流程的具體操作規(guī)范，并要求審計人員嚴(yán)格按流程執(zhí)行審計程序，真正做到縱向一致、橫向一體。最后，會計師事務(wù)所要以提高審計質(zhì)量為導(dǎo)向加強(qiáng)內(nèi)部審計的核查力度。要以質(zhì)量為導(dǎo)向，將具體復(fù)核任務(wù)精確到各合伙人或注冊會計師，明確復(fù)核中出現(xiàn)疏漏的懲罰措施；要建立公開透明的重大項(xiàng)目承接平臺，使員工能夠及時了解事務(wù)所重要項(xiàng)目的承接情況，同時接受所有內(nèi)部成員的監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)培養(yǎng)與職業(yè)道德建設(shè)

首先，要通過正規(guī)渠道招收專業(yè)相關(guān)人才。要明確用人標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計人員入職門檻。同時，要組織多種專項(xiàng)培訓(xùn)和講座，為員工提供學(xué)習(xí)平臺，培養(yǎng)知識體系更加全面的綜合性人才隊(duì)伍。其次，要聚焦于優(yōu)秀審計團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)。要積極營造敬業(yè)守法、團(tuán)結(jié)一致、注重質(zhì)量的企業(yè)文化和職業(yè)精神，合理分配團(tuán)隊(duì)成員的角色與職責(zé)，形成重視人才、培養(yǎng)人才的企業(yè)氛圍，通過增強(qiáng)事務(wù)所競爭力，提高審計行業(yè)的人才留存度，保障高質(zhì)量的審計工作的完成度。再次，要強(qiáng)化審計人員的自我培養(yǎng)和自我成長。為順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代飛速發(fā)展的需要，審計人員需要自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉各類新型工作軟件，將數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)計分析平臺運(yùn)用好，并爭取創(chuàng)新性的開展審計工作。事務(wù)所應(yīng)采取有效措施充分鼓勵審計師通過各種渠道學(xué)習(xí)新知識，為不斷提高審計質(zhì)量提供人才隊(duì)伍保障。最后，要高度重視審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。人才隊(duì)伍建設(shè)不能拘泥于專業(yè)知識，在人才培訓(xùn)中應(yīng)適當(dāng)增加職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，特別是要弘揚(yáng)實(shí)際案例中的敬業(yè)奉獻(xiàn)、精益求精、質(zhì)量至上等職業(yè)精神，提高從業(yè)人員的法律意識、質(zhì)量意識，增強(qiáng)審計人員組織黏性和責(zé)任感，促使從業(yè)人員約束好自身行為，互相監(jiān)督，培養(yǎng)高素質(zhì)、高品德審計人才隊(duì)伍。

（三）充分發(fā)揮外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能

注冊會計師在出具審計報告的過程中，從政策上都會受到來自政府部門、媒體、注冊會計師協(xié)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，但由于諸多原因，一些事務(wù)所對這些監(jiān)督重視不夠，對提高審計質(zhì)量的要求貫徹不到位。因此，除了從根本上加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系和人才隊(duì)伍建設(shè)外，要重視并發(fā)揮好外部監(jiān)督的關(guān)鍵性作用。首先，審計管理部門應(yīng)就審計行業(yè)一定程度上存在的定價亂象制定合理的規(guī)章制度。要強(qiáng)化管理部門對不良審計行為的及時處罰權(quán)，不斷提高監(jiān)管部門工作人員的執(zhí)法水平，遏制不良競爭行為的出現(xiàn)。同時，各個審計相關(guān)協(xié)會也應(yīng)進(jìn)一步與各監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)商統(tǒng)籌監(jiān)督職責(zé)和范圍，避免出現(xiàn)監(jiān)管權(quán)交叉導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不均等問題。監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間以及各事務(wù)所之間也應(yīng)相互監(jiān)督，為大眾提供公開透明的監(jiān)督程序及結(jié)果，并加強(qiáng)對監(jiān)督人員的教育和管理，防止“燈下黑”等情況干涉監(jiān)管程序的公平公正。其次，要重視媒體及社會各界對審計過程和審計質(zhì)量的監(jiān)管作用。要充分利用社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督等外部影響因素保障和提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及被審計單位為自身聲譽(yù)會格外重視媒體的正面或負(fù)面報道，也會重視社會各界對審計工作的反映，往往還會為此調(diào)整自身行為。因此，應(yīng)健全審計工作的媒體監(jiān)督程序，為大眾提供可靠的信息渠道，向社會公開必要的審計過程和結(jié)果，鼓勵社會各界參與監(jiān)督審計質(zhì)量。

（四）完善被審計單位的內(nèi)部管理制度

目前，部分被審計單位存在對審計工作配合不積極或不到位的情況，對審計工作不夠重視，未明確相應(yīng)的責(zé)任后果。同時，被審計企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題也會直接影響最終呈現(xiàn)的審計報告的準(zhǔn)確性。因此，在審計工作中，既要加強(qiáng)對審計工作的重要性、規(guī)范性、約束性宣傳，也要提高審計人員在具體審計工作中的作用和地位，還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理體系不系統(tǒng)、不完善，對事后監(jiān)督、會計審計不夠重視，對審計工作配合不力等問題，要提醒被審計單位不斷健全和完善內(nèi)部管控制度，規(guī)避審計工作中和工作完成后可能會出現(xiàn)的風(fēng)險和隱患變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。總之，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對審計質(zhì)量的重視，采取有效措施進(jìn)一步保障和提高審計質(zhì)量。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)深入分析內(nèi)部存在的問題和外部影響對提高審計質(zhì)量的制約因素，建立健全與提高審計質(zhì)量相關(guān)的各項(xiàng)制度和規(guī)范，通過健全內(nèi)部管理制度體系、優(yōu)化整體組織結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管力度、加強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)、強(qiáng)化審計隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)及各媒體對審計程序的監(jiān)督、細(xì)化被審計單位責(zé)任清單等措施，從多方面入手，高效、高質(zhì)量地提升審計質(zhì)量。

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作者：李鈺 單位：信永中和（昆明）會計師事務(wù)所