作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已得到了人們的認(rèn)同，建立與發(fā)展現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)，已成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)。農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)走上多種所有制并存、多種經(jīng)營(yíng)方式并存、農(nóng)工商貿(mào)并存的發(fā)展道路。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的核算雖然進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)化階段，但仍然存在一些問(wèn)題。

1農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化存在的問(wèn)題

我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)存在國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、村集體經(jīng)濟(jì)組織、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)戶和農(nóng)民合作社等多種不同性質(zhì)和組織類型的經(jīng)濟(jì)主體，他們?cè)趯?duì)外提供會(huì)計(jì)信息和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)中，要考慮到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將信息提供給不同的會(huì)計(jì)信息使用者。目前農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化中存在的主要問(wèn)題有以下幾方面。

1.1內(nèi)部控制存在的缺陷

1.1.1內(nèi)部控制活動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的一項(xiàng)內(nèi)容是人員權(quán)限的控制。在會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)中，對(duì)人員操作權(quán)限的控制具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的分工上，通過(guò)對(duì)不同人員授予不同權(quán)限來(lái)實(shí)現(xiàn)，而不同人員通過(guò)不同的口令進(jìn)入操作系統(tǒng)。就目前來(lái)看，操作口令的安全系數(shù)并不高，一旦被人竊取或破譯，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全，甚至給單位帶來(lái)巨大損失。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表信息的存儲(chǔ)介質(zhì)采用的是磁（光）介質(zhì)。這種介質(zhì)存儲(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)是存儲(chǔ)量大，查詢速度快，但是這種無(wú)紙數(shù)據(jù)極易被篡改或偽造而不留任何痕跡，弱化了紙質(zhì)數(shù)據(jù)所具有的較強(qiáng)的控制功能，同時(shí)，磁（光）性介質(zhì)容易損壞，一旦受損則很難修復(fù)，增加了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，要求對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理做到標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，必須按照規(guī)定方法、規(guī)定流程處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息處理的集中化、自動(dòng)化。但在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員干預(yù)的減少，基本上依靠會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的程序?qū)嵤┛刂?，一旦部分業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤，就可能造成部分甚至全部會(huì)計(jì)信息的失真。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

（一）相關(guān)性的定義。在相關(guān)性規(guī)則下，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息被要求可以明確反映企業(yè)的財(cái)政狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及現(xiàn)金流量成果。會(huì)計(jì)信息根據(jù)與使用者的決策需求是否相關(guān)來(lái)評(píng)判它是否有效，是否具備價(jià)值，是否有助于決策或者提高決策水平，這是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。提供有關(guān)資料可以幫助用戶分析過(guò)去決策的好惡，證實(shí)或修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因此具有反饋價(jià)值。它還應(yīng)當(dāng)具備預(yù)測(cè)價(jià)值，幫助使用人按照財(cái)務(wù)報(bào)告所供應(yīng)的信息預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的財(cái)務(wù)景況、經(jīng)營(yíng)效果和現(xiàn)金流量。同時(shí)，在決策者進(jìn)行未來(lái)企業(yè)決策時(shí)，其會(huì)計(jì)報(bào)告必須反映時(shí)下的公司運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，使使用者不會(huì)對(duì)已決策的條例進(jìn)行反復(fù)的修改，甚至是糾正錯(cuò)誤，所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有及時(shí)性。在識(shí)別的過(guò)程中，企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，會(huì)計(jì)信息的計(jì)量和報(bào)告，充分考慮用戶決定形式和信息的需求。多年來(lái)對(duì)于質(zhì)量的需求一向偏重于會(huì)計(jì)的信息反饋價(jià)值證明和改正之前預(yù)期的才力，而伴隨著社會(huì)步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，各方面競(jìng)爭(zhēng)將更為劇烈，產(chǎn)品壽命周期縮小，導(dǎo)致預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性顯得尤為重要。綜上所述，預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性三個(gè)要素組成了相關(guān)性。從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，相關(guān)性就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)和相關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者的決定。更進(jìn)一步的說(shuō)，會(huì)計(jì)的信息需與國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的要求、投資者與債權(quán)人進(jìn)行的決定相符合，懂得財(cái)務(wù)景況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情形的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。（二）可靠性的定義。也稱客觀性，真實(shí)性，是要求會(huì)計(jì)核算以現(xiàn)實(shí)情況發(fā)生的貿(mào)易往來(lái)或事項(xiàng)為根本，照實(shí)說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。1、可靠性中包含真實(shí)性，可檢驗(yàn)性和中立性，真實(shí)性是最重要的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)性大體上指會(huì)計(jì)信息與實(shí)際相符，具有客觀性，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息還需具有可信性，在可靠性中真實(shí)性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真實(shí)性，兩者成后者包容前者狀態(tài)。然而，在實(shí)際會(huì)計(jì)應(yīng)用中，可靠性并不是唯一的，不可辯的，它并不是把整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原樣呈現(xiàn)，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的真實(shí)性并不完全代表客觀事實(shí)，原因是會(huì)計(jì)核算中的假設(shè)前提，像貨幣價(jià)值，所以會(huì)計(jì)的真實(shí)性只擁有普遍的適用性。并且在會(huì)計(jì)制度的許可內(nèi)，會(huì)計(jì)處理的方法有可選擇性，不同組織的對(duì)接下各自的客觀情況有差異，所以制度允許對(duì)核算方式進(jìn)行選擇?？傊?，會(huì)計(jì)的真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)生命和使用者信賴的保障。2、可靠性中也包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性，指在會(huì)計(jì)信息采集中不同的人員檢查相同的數(shù)據(jù)，證據(jù)和記錄可以得出相同或相近的結(jié)論，這個(gè)規(guī)定其實(shí)不要求每一次檢查都得出完全相同的論斷，它容許在有限的范圍內(nèi)可以有差別。會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性決定了會(huì)計(jì)決策者提供的信息在主觀和客觀上都具有可靠性，是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的重要憑據(jù)。3、中立性指判斷一個(gè)信息的可靠性，這條信息就必須具有中立性，會(huì)計(jì)信息不可通過(guò)選取或羅列資料來(lái)獲得，只要具有影響決策和判斷的因素，這些信息都不具有中立性，就會(huì)缺乏可靠性。

二、會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的關(guān)系

（一）二者相互排斥，是對(duì)立的。在會(huì)計(jì)環(huán)境設(shè)定不變的情況下，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的追求的討論中往往成對(duì)立狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)情況變幻莫測(cè)的今天，及時(shí)性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關(guān)性的數(shù)據(jù)后，無(wú)法確定其客觀和可驗(yàn)證就匆匆進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關(guān)，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無(wú)用的信息，即使其是真實(shí)的，也會(huì)使使用者迷惑，從側(cè)面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會(huì)計(jì)信息可靠性如果丟失了，相關(guān)性的意義就將落空?？煽啃耘c相關(guān)性之間并不沖突。在實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中，會(huì)計(jì)信息的使用者才是決定會(huì)計(jì)信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關(guān)性為重，決策者需求的是與公司高度相關(guān)并且可驗(yàn)證真實(shí)可靠的信息，所以會(huì)計(jì)信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對(duì)兩者關(guān)系的進(jìn)一步分析。在衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性無(wú)法永遠(yuǎn)保持一致，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，權(quán)衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來(lái)說(shuō)，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)際都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)原則，因?yàn)樵诜从称髽I(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，可以指出財(cái)務(wù)狀況變化的實(shí)質(zhì)而不是形式。但是同時(shí)有人提出權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無(wú)法對(duì)每一條經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會(huì)計(jì)信息具有完全的可驗(yàn)證性和中立性?，F(xiàn)今的會(huì)計(jì)行業(yè)中，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭(zhēng)論一直存在，大多會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補(bǔ)充。所以，在制度下的企業(yè)對(duì)這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關(guān)的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對(duì)改善兩種屬性權(quán)衡的方法

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行整理和精簡(jiǎn)。大部分的財(cái)務(wù)報(bào)表中都會(huì)有因?yàn)闅v年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項(xiàng)目，而會(huì)計(jì)部門的人事更迭很可能會(huì)把一些對(duì)目前無(wú)用的會(huì)計(jì)項(xiàng)目保留下來(lái)，同時(shí)在報(bào)告外的補(bǔ)充信息中也會(huì)存在一些對(duì)會(huì)計(jì)信息決策有用的項(xiàng)目。應(yīng)該對(duì)公司報(bào)告的賬戶體系進(jìn)行檢查和改動(dòng)，使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的相關(guān)性。雖然頻繁的改變會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目會(huì)對(duì)公司的效率有影響，但是會(huì)計(jì)報(bào)告所增加的及時(shí)性可以讓決策層更準(zhǔn)確地下達(dá)下一個(gè)目標(biāo)的任務(wù)，減少錯(cuò)誤發(fā)生所造成的損失。（二）會(huì)計(jì)信息處理科技的提高。如今社會(huì)中，快速的計(jì)算機(jī)發(fā)展，其計(jì)算量和計(jì)算速度不斷提高，通過(guò)計(jì)算機(jī)的精確地運(yùn)算可以加快會(huì)計(jì)報(bào)告生成的效率，這有時(shí)候也會(huì)解決上一點(diǎn)中公司效率下降的缺點(diǎn)，同時(shí)，在運(yùn)算領(lǐng)域越來(lái)越廣泛的情況下，在未來(lái)，很可能計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)算出相關(guān)性和可靠性之間準(zhǔn)確的取舍度。（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注進(jìn)行規(guī)劃。同第一條，會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息補(bǔ)充大多是通過(guò)附注和對(duì)外信息披露，這其中也會(huì)產(chǎn)生對(duì)決策不必要的干擾項(xiàng)，但是對(duì)外披漏信息有兩條制約，在改變過(guò)程中一定要遵守兩個(gè)原則，分別是成本效益原則和自我保護(hù)原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說(shuō)當(dāng)供給和需求不平衡時(shí)，對(duì)二者成本運(yùn)算必須成比例，保證所花費(fèi)的成本不能超過(guò)由此取得的效益，有時(shí)候成本效益約束是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的主要矛盾點(diǎn)，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟(jì)效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當(dāng)下熱議的企業(yè)管理項(xiàng)目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強(qiáng)公司收益，也可從另一方面減少會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的沖突。2、自我保護(hù)原則。自我保護(hù)原則是指消息利用的素質(zhì)和能力，會(huì)計(jì)信息是不是具備相關(guān)性和可靠性，大多是使用者的一種評(píng)價(jià)，一個(gè)具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會(huì)比他人挖掘出更多實(shí)質(zhì)，對(duì)他來(lái)講，會(huì)計(jì)信息包括更多相關(guān)性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進(jìn)行更多的考核以選出有用的人才。（四）對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)動(dòng)態(tài)地了解會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，不能每一項(xiàng)都理解為確切無(wú)誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項(xiàng)信息的可靠程度，更加全面地掌握會(huì)計(jì)信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營(yíng)訊息。（五）國(guó)家會(huì)計(jì)制度改進(jìn)。國(guó)家會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)時(shí)常對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際的會(huì)計(jì)報(bào)告差異進(jìn)行了解與分析，并且對(duì)不同地區(qū)的不同客觀情況進(jìn)行記錄，從而針對(duì)地方針對(duì)時(shí)間的對(duì)會(huì)計(jì)制度調(diào)整，加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也可以對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補(bǔ)，還可以在此過(guò)程中糾正不合理的治理結(jié)構(gòu)和增加沒(méi)有完善的法律法規(guī)方面的治理。

一、會(huì)計(jì)信息透明度與資源配置效率的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)在的證券市場(chǎng)是一個(gè)信息化的市場(chǎng)，在這里，所有的買賣活動(dòng)都是信息化的交易活動(dòng)。因此，保證信息的透明度是證券市場(chǎng)有效高速運(yùn)行的關(guān)鍵所在。如今，我國(guó)的證券市場(chǎng)經(jīng)過(guò)數(shù)十年來(lái)的高速發(fā)展已經(jīng)有了一定的規(guī)模，漸漸建立起來(lái)的基本制度也在一步步完善中。但與此同時(shí)，不可忽略的是，基本制度存在的缺陷問(wèn)題和變幻的的市場(chǎng)環(huán)境的影響，使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上良莠不齊?？偟膩?lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的透明度仍不高，依舊存在著一些造假現(xiàn)象。而資本市場(chǎng)的信息的不均勻性，將導(dǎo)致無(wú)法有效配置現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源。高度透明的會(huì)計(jì)信息能正確引導(dǎo)投資者做出理性的決策，減少在投資中的風(fēng)險(xiǎn)，正確有效的配置資源。同時(shí)，相關(guān)研究也表明，在證券市場(chǎng)中，一個(gè)信息透明度越高的行業(yè)，其資源配置的效率越高，也更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。下面，本文將就以上現(xiàn)狀做出以下分析。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)資源配置效率的作用機(jī)制

（一）會(huì)計(jì)信息的透明度對(duì)市場(chǎng)的有效性影響在資本市場(chǎng)中，高效的資本市場(chǎng)分為以下三種：弱式有效的資本市場(chǎng)、半強(qiáng)式有效的資本市場(chǎng)、強(qiáng)式有效的資本市場(chǎng)。這樣劃分的標(biāo)準(zhǔn)是價(jià)格能夠?qū)?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息造成的影響，通過(guò)以上三種不同的劃分，反應(yīng)對(duì)不同效率的市場(chǎng)價(jià)格反應(yīng)信息完整與否。如果會(huì)計(jì)信息透明度不高，所得信息也就不準(zhǔn)確，這時(shí)資本市場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)弱式有效的市場(chǎng)。對(duì)內(nèi)幕信息有一定了解的人就可以利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，在資本市場(chǎng)上進(jìn)行操作以獲取更多的收益。而如果會(huì)計(jì)信息透明度很高，所獲信息十分準(zhǔn)確，這時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格個(gè)金融證券就能全面的反應(yīng)整個(gè)市場(chǎng)信息，就沒(méi)有人能夠通過(guò)內(nèi)幕信息投機(jī)取巧，為大家營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。故而，會(huì)計(jì)信息的透明度將直接決定資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高才能營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)健康發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境，幫助投資者做出理性的判斷和決策，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置。

（二）會(huì)計(jì)信息的透明度對(duì)信息傳導(dǎo)機(jī)制的影響在資本市場(chǎng)中，不同的人群對(duì)于信息的了解程度會(huì)有所不同，以外部投資者和企業(yè)管理者為例，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部信息了解的準(zhǔn)確程度就大有不同。企業(yè)在資本市場(chǎng)中尋找融資渠道，外部投資者則需要在決定投資與否之前對(duì)企業(yè)信息有一定的了解。在這個(gè)過(guò)程中，高透明度的會(huì)計(jì)信息，可以充分滿足投資者的信息需求，減少在做投資決策時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)疑慮，促使外部投資者快速做出投資決策。故而，在投資市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性準(zhǔn)確性至關(guān)重要。高透明度的會(huì)計(jì)信息能夠使處于資本市場(chǎng)的人們面對(duì)變幻不定的資本市場(chǎng)及時(shí)把握投資時(shí)機(jī)，企業(yè)也能夠通過(guò)及時(shí)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息獲得更多的融資。促使資本市場(chǎng)資源快速有效的進(jìn)入配置。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，可以促使資本市場(chǎng)信息傳輸有效性和高效性，產(chǎn)生良好的信息傳輸機(jī)制，穩(wěn)定資本市場(chǎng)、股票價(jià)格。從而進(jìn)一步使得資本市場(chǎng)資源得到有效配置。

（三）會(huì)計(jì)信息的透明度對(duì)資本市場(chǎng)交易成本的影響在資本市場(chǎng)中同樣會(huì)出現(xiàn)一些造假現(xiàn)象，而這些造假現(xiàn)象對(duì)于普通的投資者乃至專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師來(lái)說(shuō)都是很難發(fā)現(xiàn)的。這些低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格和金融產(chǎn)品等的發(fā)展不符合常規(guī)。使其價(jià)格和其真正價(jià)值出現(xiàn)較大的出入。而這時(shí)，投資者對(duì)市場(chǎng)就不能做出正確的判斷，利益也將受到不同程度的損害。資本市場(chǎng)中的資源也將不能得到合理有效的配置，使正常的工作需要無(wú)法得到滿足。而隨著時(shí)間的推移，該企業(yè)所的信息也會(huì)受到越來(lái)越多的質(zhì)疑，失去越來(lái)越多的投資者的支持。這種低質(zhì)量虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)使得資本市場(chǎng)的交易量和成本增加，利潤(rùn)卻不斷降低、與此同時(shí)，市場(chǎng)正常的運(yùn)行機(jī)制遭到破壞，并進(jìn)一步影響資本市場(chǎng)的資源配置效率。

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在全球都非常普遍，近年來(lái)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題也屢屢出現(xiàn)，產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的后果。在上個(gè)世紀(jì)末期我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的案例數(shù)不勝數(shù)，其中具有代表性的便是深圳原野、黎明股份、紅光實(shí)業(yè)等。在本世紀(jì)美國(guó)也上演了一樁樁財(cái)務(wù)丑聞，甚至包括默克制藥、安然等規(guī)模較大的企業(yè)。因此，如何的解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成為全世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域所關(guān)注的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息及信息失真的概述

(一)會(huì)計(jì)信息

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的概念存在多種不同的觀點(diǎn)，其中最具代表性的觀點(diǎn)主要有四個(gè)。第一觀點(diǎn)是徐玉德提出的會(huì)計(jì)信息其實(shí)是企業(yè)的決策者們?yōu)榱藙?chuàng)造利益，在做出下一步計(jì)劃時(shí)必須要使用的一種工具。同時(shí)它也體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策的作用。第二種觀點(diǎn)是認(rèn)為會(huì)計(jì)信息主要是反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中會(huì)計(jì)主體的價(jià)值變動(dòng)情況，集中體現(xiàn)于財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果等。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是人為產(chǎn)生的，遵循一定的規(guī)律、準(zhǔn)則，采用特定的手段方法而得出的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)結(jié)果。第四種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息就是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的信息，反映出企業(yè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值變化情況。結(jié)合上述觀點(diǎn)，概而言之會(huì)計(jì)信息主要就是反映出企業(yè)的價(jià)值情況，對(duì)其中的利益關(guān)系的變化，價(jià)值高低的變化都會(huì)有所反應(yīng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化以及環(huán)境的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息對(duì)于人類發(fā)展的影響也會(huì)越來(lái)越大。

(二)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

研究會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，首先要明確的便是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史上一直存在著信息失真問(wèn)題，即便是在先進(jìn)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中也同樣存在著不同程度的失真現(xiàn)象。在1980年的時(shí)候，美國(guó)了《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》的公告，提出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性，而具備可靠性的衡量標(biāo)準(zhǔn)則是可核性以及中立性。到了1989年的時(shí)候，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則提出評(píng)判會(huì)計(jì)信息可靠性的首要標(biāo)準(zhǔn)便是要能夠真實(shí)地反映。同時(shí)，我國(guó)也在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中要求我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須要進(jìn)行真實(shí)地反映。但是，在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映的過(guò)程當(dāng)中會(huì)或多或少的存在程度以及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映要區(qū)分絕對(duì)的與相對(duì)的概念。絕對(duì)的真實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息要全面的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還要達(dá)到精準(zhǔn)、還原企業(yè)本來(lái)的面目水平。但是在實(shí)際中，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息幾乎不存在。即便其存在，也不一定能夠全面的適用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析以及決策的作出。而相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息反映則是當(dāng)前普遍予以適用的方式，它主要是指較為準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所有信息都是在合法性的前提下產(chǎn)生的，并且嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)行業(yè)的制度、準(zhǔn)則進(jìn)行，符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于大多數(shù)的經(jīng)營(yíng)者或者投資者而言，相對(duì)真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息反映能夠達(dá)到其作出經(jīng)濟(jì)決策的要求。

一、引言

會(huì)計(jì)文化是文化軟實(shí)力的重要組成部分,探討會(huì)計(jì)文化建設(shè),對(duì)繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革、順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)具有非常重要的意義。尤其是近年來(lái)我國(guó)的綠大地、銀廣夏,美國(guó)的安然、世通等會(huì)計(jì)舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開了本文的研究框架,即從會(huì)計(jì)文化視角研究自愿性會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)文化

1.文化軟實(shí)力的提出

軟實(shí)力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國(guó)衰敗論”的氛圍下提出的,軟實(shí)力是獨(dú)立于硬實(shí)力而存在的國(guó)家力量,它源于文化、政治價(jià)值觀和國(guó)際制度,是通過(guò)吸引而非強(qiáng)迫或收買的方式來(lái)達(dá)到自己目的的能力。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界最早對(duì)軟實(shí)力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復(fù)旦學(xué)報(bào)》發(fā)表的《作為國(guó)家實(shí)力的文化:軟權(quán)力》一文。寧德業(yè)(2010)認(rèn)為:軟實(shí)力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時(shí)依附于目標(biāo)、目標(biāo)作用的對(duì)象和硬實(shí)力,軟實(shí)力的體現(xiàn)需要硬實(shí)力的支撐、目標(biāo)、他者認(rèn)同這三個(gè)條件。沒(méi)有必要的或強(qiáng)大的硬實(shí)力支撐,軟實(shí)力失去了根基;離開目標(biāo),軟實(shí)力無(wú)從體現(xiàn)也無(wú)法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創(chuàng)新力、親和力其實(shí)都只是潛在的軟實(shí)力,必須在某一目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)或引領(lǐng)下,才可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的軟實(shí)力;軟實(shí)力必須借助目標(biāo)作用對(duì)象才能體現(xiàn),他者認(rèn)同是軟實(shí)力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提條件。因此,本文認(rèn)為對(duì)文化軟實(shí)力的研究應(yīng)著重于“軟”字,這表明文化軟實(shí)力是柔性的、非強(qiáng)制性的。文化軟實(shí)力是一個(gè)國(guó)家在文化層面所體現(xiàn)出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀和價(jià)值觀,與文化硬實(shí)力相輔相成、相互補(bǔ)充、相互轉(zhuǎn)化?！败洝敝傅氖且环N依附性,它同時(shí)依附于目標(biāo)、目標(biāo)作用的對(duì)象和硬實(shí)力,硬實(shí)力的支撐對(duì)文化軟實(shí)力尤為重要,缺離了硬實(shí)力支撐的文化軟實(shí)力其力量必然相對(duì)薄弱。也就是說(shuō),文化軟實(shí)力必須依附于文化硬實(shí)力來(lái)發(fā)揮作用。

2.會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵

一、相關(guān)理論概述

1.會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展都緊緊依賴于會(huì)計(jì)環(huán)境。在良好的會(huì)計(jì)環(huán)境下，不斷更新完善會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)活動(dòng)在良好的環(huán)境下進(jìn)行，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的首要任務(wù)。并且在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展局勢(shì)下，要完善會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素。外部環(huán)境因素包括：經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化教育、科技管理等環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、政策導(dǎo)向、人員素質(zhì)及管理狀況等。2.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息與其所反映的客觀現(xiàn)象不一致而產(chǎn)生的信息虛假。而會(huì)計(jì)在生活中所展現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值也成為衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假事件已經(jīng)給全球經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了極大的損失，會(huì)計(jì)信息的失真已成為了擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的導(dǎo)火索。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)使企業(yè)發(fā)展受到阻礙，也會(huì)大大降低企業(yè)的信譽(yù)度，使投資者的投資信心降低從而導(dǎo)致企業(yè)的形象受損，嚴(yán)重的話還會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)阻礙，所以，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題必須要引起我們的高度重視。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響分析

1.法律環(huán)境的影響。從某種意義上來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要一個(gè)健全的法制環(huán)境為依托。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要依附于一個(gè)健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受法律環(huán)境的影響是巨大的。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，反映了企業(yè)之間的溝通聯(lián)系，反映了投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系及相互之間的債務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到他們的切身利益。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映就是鼓勵(lì)人們尋求收入的合法性，以增加物質(zhì)財(cái)富，因此，會(huì)計(jì)信息就成為投資人、債權(quán)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。法律制度的根本目的是讓資產(chǎn)所有者的權(quán)益受到法律的保護(hù)，只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能對(duì)權(quán)益所有者的利益得到真正的保護(hù)。目前，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者主要還是通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據(jù)。如果虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致了權(quán)益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護(hù)自身的利益。因此，只有建立健全的法律環(huán)境，并建立長(zhǎng)期有效的管理和監(jiān)督體系，才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出更多新的要求。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)是分離的，因此，會(huì)計(jì)就要為會(huì)計(jì)信息的用戶提供符合客觀實(shí)際的精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是會(huì)計(jì)信息的主要目的；而投資者和債權(quán)人更關(guān)注的是投資對(duì)象的獲利狀況、增值能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，他們要了解這些情況主要還是通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)獲取，因此，會(huì)計(jì)信息的主要職責(zé)就是為投資者和債權(quán)人提供他們進(jìn)行正確決策的有效信息。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的要求也會(huì)越來(lái)越迫切。

3.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境的影響。（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，它將影響到企業(yè)會(huì)計(jì)的慣例規(guī)范，會(huì)計(jì)核算方法的采用，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境既可以充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否，同時(shí)，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。企業(yè)的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導(dǎo)向等都對(duì)其有著重要影響。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)底蘊(yùn)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，和自身的職業(yè)道德素質(zhì)也同樣是不可忽視的重要因素。會(huì)計(jì)信息最終出之于會(huì)計(jì)人員的筆下，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及法律意識(shí)將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代社會(huì)中，誠(chéng)信問(wèn)題和社會(huì)責(zé)任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，它們不僅會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的結(jié)果產(chǎn)生偏差，并且會(huì)對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。若會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握的不透徹，將使會(huì)計(jì)信息結(jié)果出現(xiàn)偏差；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)隨之出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若當(dāng)前的會(huì)計(jì)規(guī)范沒(méi)能涵蓋這些新業(yè)務(wù)，也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；此外，若會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真原因之一。（2）文化教育環(huán)境。會(huì)計(jì)是置于廣泛社會(huì)實(shí)踐中運(yùn)行的，從事會(huì)計(jì)工作的人一定是文化教育環(huán)境中的人，他們的文化教育水平必然對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。當(dāng)前，人們突出追求物質(zhì)利益，利己主義和機(jī)會(huì)主義表現(xiàn)較為明顯，原有的價(jià)值觀念和道德規(guī)范受到了很大沖擊，誠(chéng)信觀念尚未完全建立起來(lái)。在這種環(huán)境下，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員的行為，一些會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，工作不負(fù)責(zé)任，使會(huì)計(jì)變成了濫用職權(quán)的工具，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

70年代以來(lái)，會(huì)計(jì)研究表明，“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說(shuō)，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個(gè)高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)中，投資者是企業(yè)外部籌資的主要來(lái)源，并且當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績(jī)不佳時(shí)，往往能夠通過(guò)“用腳投票”的方式將其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)為現(xiàn)金；在中國(guó)，“對(duì)公有企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理國(guó)家投資的有關(guān)部門已經(jīng)包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。

投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點(diǎn)看，各類信息使用者最為關(guān)注的和最為相關(guān)的信息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)有關(guān)現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息?！保ɡ钚暮?，1996）同時(shí)，“投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)期望收益的評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的一個(gè)重要作用是幫助投資者評(píng)價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)?！保惤ǜ?，1998）

可見，對(duì)投資者信息需求理論界觀點(diǎn)不一。其實(shí)，以上三種信息類型只是從不同的角度進(jìn)行論述，其關(guān)鍵點(diǎn)仍在于投資風(fēng)險(xiǎn)和期望收益的評(píng)估。同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息類型的研究往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側(cè)重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應(yīng)用于指導(dǎo)個(gè)人投資，“引導(dǎo)決策者采取與模型更一致的生動(dòng)，并根據(jù)最終結(jié)果修正所采用的決策模型，以達(dá)到更滿意的效果?！保ê斡烂?、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財(cái)務(wù)中的公司投資決策，“企業(yè)集團(tuán)把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對(duì)不相關(guān)公司的收購(gòu)兼并，個(gè)別游資通過(guò)基金組合進(jìn)行投資，這些都是投資組合理論的實(shí)際應(yīng)用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財(cái)務(wù)報(bào)告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過(guò)對(duì)投資行的定量分析，來(lái)闡述這個(gè)問(wèn)題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風(fēng)險(xiǎn)。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，對(duì)于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風(fēng)險(xiǎn)的可能風(fēng)險(xiǎn)。均值——方差假設(shè)，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個(gè)變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

70年代以來(lái)，會(huì)計(jì)研究表明，“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說(shuō)，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個(gè)高度發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)中，投資者是企業(yè)外部籌資的主要來(lái)源，并且當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績(jī)不佳時(shí)，往往能夠通過(guò)“用腳投票”的方式將其商業(yè)性投資轉(zhuǎn)為現(xiàn)金；在中國(guó)，“對(duì)公有企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理國(guó)家投資的有關(guān)部門已經(jīng)包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。

投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點(diǎn)看，各類信息使用者最為關(guān)注的和最為相關(guān)的信息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)有關(guān)現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息?！保ɡ钚暮希?996）同時(shí)，“投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)期望收益的評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的一個(gè)重要作用是幫助投資者評(píng)價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)?！保惤ǜ?998）

可見，對(duì)投資者信息需求理論界觀點(diǎn)不一。其實(shí)，以上三種信息類型只是從不同的角度進(jìn)行論述，其關(guān)鍵點(diǎn)仍在于投資風(fēng)險(xiǎn)和期望收益的評(píng)估。同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息類型的研究往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側(cè)重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應(yīng)用于指導(dǎo)個(gè)人投資，“引導(dǎo)決策者采取與模型更一致的生動(dòng)，并根據(jù)最終結(jié)果修正所采用的決策模型，以達(dá)到更滿意的效果?！保ê斡烂?、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財(cái)務(wù)中的公司投資決策，“企業(yè)集團(tuán)把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對(duì)不相關(guān)公司的收購(gòu)兼并，個(gè)別游資通過(guò)基金組合進(jìn)行投資，這些都是投資組合理論的實(shí)際應(yīng)用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財(cái)務(wù)報(bào)告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過(guò)對(duì)投資行的定量分析，來(lái)闡述這個(gè)問(wèn)題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風(fēng)險(xiǎn)。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，對(duì)于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風(fēng)險(xiǎn)的可能風(fēng)險(xiǎn)。均值——方差假設(shè)，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個(gè)變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

編者按：本文主要從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題；我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的深層原因；解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思路和對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)、會(huì)計(jì)信息披露不充分、會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱，具體內(nèi)容不充分、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、巨大的利益誘惑、違規(guī)成本低廉、政出多門導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、會(huì)計(jì)制度、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思路、解決當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息虛假及披露問(wèn)題的主要對(duì)策等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)?！稌?huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，從1996年瓊民源年報(bào)中所稱的5.71億元利潤(rùn)中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99%以上，再到銀廣廈僅在1999～2000年間就虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)披露于世，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息披露就沒(méi)有停止過(guò)，且在升級(jí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)；再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分

會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱，具體內(nèi)容不充分。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指投資活動(dòng)的參與人對(duì)投資市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)信息的擁有程度不對(duì)等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時(shí)間不等。這種信息不對(duì)稱，在市場(chǎng)交易發(fā)生的前后可能引發(fā)“逆選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。披露信息具體內(nèi)容不充分主要表現(xiàn)為對(duì)資金投向、前次募集資金使用情況和利潤(rùn)的信息披露不充分；企業(yè)償債能力披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分；政府有關(guān)政策變化對(duì)公司影響的信息披露不充分等等。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤(rùn)總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風(fēng)險(xiǎn)程度如何等，均未做相應(yīng)說(shuō)明。

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外最早研究虧損上市公司會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也進(jìn)行了相關(guān)的研究。國(guó)外的研究表明企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要出于管理層變更、大清洗、利潤(rùn)平滑三個(gè)動(dòng)機(jī)。Francis.J，Hanna.D，Vincent.L（1996）研究結(jié)論證實(shí)了管理層變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的比例等；Chen.C.J，Chen.S，Su.X（2004）發(fā)現(xiàn)管理層發(fā)生變更或者企業(yè)面臨較大虧損時(shí)比較傾向于通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。Yoon.R.R，Miller.G.A（2002）、Riedl.E.J（2004）的研究表明管理層利潤(rùn)平滑和大清洗動(dòng)機(jī)的存在。國(guó)內(nèi)研究表明企業(yè)進(jìn)行盈余管理主要出于扭虧動(dòng)機(jī)、大清洗動(dòng)機(jī)、管理層變更和配股動(dòng)機(jī)等。郭旭芬、熊健（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司披露的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠；洪劍峭等（2005）研究發(fā)現(xiàn)雖然資產(chǎn)減值的計(jì)提、轉(zhuǎn)回逐漸成為上市公司進(jìn)行盈余操縱的手段，但總體而言上市公司會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)的信息含量在準(zhǔn)則變更后更具價(jià)值相關(guān)性；王躍堂（2000）研究表明具有扭虧動(dòng)機(jī)或被ST的公司明顯存在利用三大減值政策進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象；于海燕等（2001）、黃婷暉（2002）、賴朝輝（2003）、張俊民（2004）、戴德明等（2005）等；薛爽、田立新、任帥（2006）、趙春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明虧損公司特別是扣除減值影響后仍虧損的上市公司存在嚴(yán)重的盈余管理現(xiàn)象。李享（2009）的研究開辟了新的途徑，研究發(fā)現(xiàn)存在虧損動(dòng)機(jī)的上市公司如果打算下一年處置長(zhǎng)期資產(chǎn)，那么就會(huì)在虧損年度加大長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提額，以為后續(xù)年間處置時(shí)大量轉(zhuǎn)回從而達(dá)到扭虧為盈的效果做準(zhǔn)備。

二、文獻(xiàn)評(píng)述

綜上所述，資產(chǎn)減值的計(jì)提動(dòng)機(jī)多種多樣，受到企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等多重因素的影響。而價(jià)值相關(guān)性方面，國(guó)外的研究多是針對(duì)所有會(huì)計(jì)信息的某一方面即某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，具體到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的研究，主要從披露的各種資產(chǎn)減值信息以及不同公司狀況的資產(chǎn)減值信息入手進(jìn)行研究分析的。國(guó)內(nèi)對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)價(jià)值相關(guān)性的研究一般都是借用國(guó)外研究的模型方法等進(jìn)行的，起步較晚且研究也較少，又由于所處時(shí)段或研究方法的不同也會(huì)得出不同的結(jié)論，因此無(wú)論是為了充實(shí)這方面的實(shí)證研究還是為進(jìn)一步完善準(zhǔn)則，對(duì)其進(jìn)行研究具有重要意義。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）理論假設(shè)