一、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展進(jìn)程

會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)文化在我國(guó)真正的走向規(guī)范化道路，主要是在新中國(guó)成立之后，其發(fā)展進(jìn)程可以以改革開放為劃分點(diǎn)，分為兩個(gè)階段，一個(gè)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，另一個(gè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段。1.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段。新中國(guó)成立之后，我國(guó)通過三大改造，真正的進(jìn)入到公有制社會(huì)，從此階段開始到改革開放之前，我國(guó)一直都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。新中國(guó)成立初期，我國(guó)正處于百?gòu)U待興階段，為了能夠在短時(shí)間內(nèi)完成國(guó)家復(fù)興任務(wù)，中央財(cái)政委員會(huì)通過大量的調(diào)研研究，制定了會(huì)計(jì)制度，以此規(guī)范會(huì)計(jì)行為，之后依照此會(huì)計(jì)制度，國(guó)家開始對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的改革，尤其是其會(huì)計(jì)模式發(fā)生了很大的變化。國(guó)家財(cái)政部門經(jīng)過不懈的努力，終于于1957年完成了會(huì)計(jì)制度的建設(shè)工作。但是因?yàn)椋覈?guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作一度陷入到發(fā)展不前的狀態(tài)中。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有多會(huì)計(jì)文化的研究也有很多，但是因?yàn)?，使得很多?huì)計(jì)文化研究工作被迫停止。2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段。對(duì)內(nèi)改革、對(duì)外開放開始之后，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化又引起了有關(guān)部門與學(xué)者的重視，這使得會(huì)計(jì)制度與文化進(jìn)入到了快速發(fā)展時(shí)期，特別值得一提的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立之后，經(jīng)濟(jì)形式不再僅限于一種，為適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)形式，有關(guān)部門開展了會(huì)計(jì)制度的制定工作。現(xiàn)階段，我國(guó)各種經(jīng)濟(jì)形式，都有與之相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度，這不僅促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，也使得會(huì)計(jì)制度更加的完善。我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，與世界各國(guó)的交流越來越深入，我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外的交流中，不僅吸收了管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也學(xué)到了很多制度策略，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推動(dòng)下，我國(guó)有很多有實(shí)力的公司紛紛上市，甚至成為跨國(guó)公司，為了能夠使這些公司在市場(chǎng)中得以安全平穩(wěn)的發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度方面進(jìn)行很大的修正，頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)。近些年來，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)趨同化現(xiàn)象，這是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然，這種必然也會(huì)帶動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。會(huì)計(jì)制度的發(fā)展使得會(huì)計(jì)文化也得到了相應(yīng)的發(fā)展，很多有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)的報(bào)刊紛紛創(chuàng)刊，這些報(bào)刊的創(chuàng)刊，既結(jié)束了只有政府創(chuàng)辦會(huì)計(jì)報(bào)刊的歷史，又促進(jìn)會(huì)計(jì)文化進(jìn)入多元化的時(shí)代；近些年來有關(guān)會(huì)計(jì)文化的論文數(shù)量很多，這也側(cè)面體現(xiàn)出了相關(guān)的學(xué)者和專家對(duì)會(huì)計(jì)文化的重視。

二、制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化思考

會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)文化是制度變遷下的產(chǎn)物，一個(gè)時(shí)代有一個(gè)時(shí)代的會(huì)計(jì)制度，目前我國(guó)已經(jīng)處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上升期，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)文化必然需要改革，以便能夠適應(yīng)制度變遷下的現(xiàn)代市場(chǎng)生存環(huán)境。在制度變遷這一大背景下，筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)文化進(jìn)行更加深入的思考，以便有助于改革。1.我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷深受傳統(tǒng)文化的影響。我國(guó)歷史悠久，傳統(tǒng)文化是悠久歷史的重要組成部分，也是中華民族長(zhǎng)期積淀下來的成果，其具有穩(wěn)定性以及民族性。正是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的基礎(chǔ)文化十分的深厚，所以對(duì)任何制度的變革都會(huì)產(chǎn)生重大影響。我國(guó)傳統(tǒng)文化注重的是集體主義，這其中有很多難以言明的因素，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革無法一蹴而就，只能夠循序漸進(jìn)，過于激進(jìn)，會(huì)影響到行業(yè)的穩(wěn)定。從新中國(guó)成立至今，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度從最初的制定到突進(jìn)的變遷，每一步國(guó)家都是采取穩(wěn)健的方式，以此確保平穩(wěn)過渡。2.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化之間存在著莫大的聯(lián)系。會(huì)計(jì)文化可以說是會(huì)計(jì)制度的衍生物，會(huì)計(jì)制度如何變遷也就決定了會(huì)計(jì)文化如何變遷。任何一項(xiàng)新制度的建立與完善，都應(yīng)該以與之相應(yīng)的文化為依托，最終整合起來影響了社會(huì)文化的發(fā)展，但是新文化以及新理念的大范圍傳播，也會(huì)促進(jìn)與之相對(duì)應(yīng)的制度的變革，因此兩者之間應(yīng)該是相互促進(jìn)以及協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷史可知，每一次會(huì)計(jì)制度的變遷，都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)文化的一系列反應(yīng)，以此逐漸的形成新的會(huì)計(jì)思想，有很多專家學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究與討論。從狹義上說，會(huì)計(jì)制度變遷促進(jìn)了會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，以此推進(jìn)了會(huì)計(jì)思想進(jìn)入到了繁榮階段，最終決定了會(huì)計(jì)文化的走向，但是就現(xiàn)實(shí)情況來看，會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)制度變遷的影響幾乎微乎其微，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度制定與實(shí)施的主要?jiǎng)恿υ慈钦?，并且新文化的傳播，而且事?shí)上，會(huì)計(jì)制度的每一步變遷往往都是要早于會(huì)計(jì)文化，所以會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)文化的影響應(yīng)該更加的深入。3.有關(guān)人員需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。自會(huì)計(jì)制度興起一直到如今，雖然其經(jīng)歷了停滯階段，但是現(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入到了繁榮與興盛階段，這帶動(dòng)了會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，有很多專業(yè)性文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)文化進(jìn)行了研究，因此很多會(huì)計(jì)?？虼藗涫荜P(guān)注，盡管如此，會(huì)計(jì)文化的研究依然有待加強(qiáng)，因其研究的范圍不夠廣泛，研究的內(nèi)容也不夠深入，另外，專門對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)更少，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展十分不利。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，可知會(huì)計(jì)制度在我國(guó)隨著社會(huì)的變遷已經(jīng)有了新的發(fā)展，會(huì)計(jì)文化也逐漸的進(jìn)入到了繁榮階段，只是相比較而言，會(huì)計(jì)文化建設(shè)稍顯落后，對(duì)會(huì)計(jì)文化研究的數(shù)量以及深度都不及會(huì)計(jì)制度，雖然會(huì)計(jì)文化并不是引起會(huì)計(jì)制度變革的根本動(dòng)力，但是其大范圍的傳播，的確對(duì)會(huì)計(jì)制度的變革起到了很大的作用，所以有關(guān)學(xué)者有必要對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)加以重視，以使我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)真正的發(fā)展起來，成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要一部分。

摘要：中國(guó)和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會(huì)計(jì)制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識(shí)差異有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會(huì)計(jì)制度

一、兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

對(duì)中日兩國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，這也是當(dāng)今世界為什么會(huì)產(chǎn)生千差萬別的會(huì)計(jì)制度的原因。

一國(guó)（或一地域）會(huì)計(jì)制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會(huì)計(jì)制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國(guó)制度化了的會(huì)計(jì)，也就是說會(huì)計(jì)制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)和文化4個(gè)要因開始。

（一）中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定有效的）結(jié)構(gòu)來減少不確定性（諾斯，中譯本，1994）。與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度同樣符合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度”含義。包括所有有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、法令、規(guī)則、準(zhǔn)則、辦法等先面的內(nèi)容?，F(xiàn)階段由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新舊兩種體制摩擦的存在，我國(guó)經(jīng)濟(jì)更多體現(xiàn)轉(zhuǎn)型期社會(huì)的特點(diǎn)。而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)過程中制度變遷研究最有效方法是路徑依賴分析框架。所謂路徑依賴，是具有正反饋機(jī)制的體系一旦在外部偶然性事件的影響下被系統(tǒng)所采納，便會(huì)沿著一定的路徑發(fā)展演進(jìn)，而很難為其他潛在的甚至更優(yōu)的體系所代替。這條路徑可能使經(jīng)濟(jì)和政治制度進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，迅速優(yōu)化，也可能順者原來錯(cuò)誤路徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)?？扑梗–oase）把制度存在是既定的或外生化的思想轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)生化分析。諾斷(North）從經(jīng)濟(jì)史角度論證了經(jīng)濟(jì)制度的變化來自于一些基本經(jīng)濟(jì)條件的突然的或斷裂性的變化。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度內(nèi)生化思想來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新是很有意義的。

實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)制度自80年代起逐漸由“計(jì)劃主導(dǎo)型”向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)型”與“公眾模式”并重的變遷。1980年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出會(huì)計(jì)改革問題，1984年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上提出《關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革的設(shè)想向論稿）》、《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》及1985年的《會(huì)計(jì)法》直到1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定前，我，國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系一開始便具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征，也可以說是政策選擇或法律規(guī)范。從1985年初第一張社會(huì)公開發(fā)行股票到1990年末上海證券交易所成立，上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化問題便提到議事日程。1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及隨后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1993年）、1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，明顯體現(xiàn)了先“增量”改革，即新的經(jīng)濟(jì)成分或新的企業(yè)組織形式率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度；然后是“存量”改革，即非上市企業(yè)在執(zhí)行原先制度基礎(chǔ)上的先易后難的改進(jìn)（與改革有本質(zhì)區(qū)別）。

為什么會(huì)呈現(xiàn)上述會(huì)計(jì)制度變遷過程呢？其根本原因在于我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷與資本制度演進(jìn)具有互動(dòng)性關(guān)系?！按媪抠Y本”體現(xiàn)了國(guó)家作為中介的融資體制，該體制可描述為：財(cái)政直接注資辦企業(yè)及隨后改革而形成的國(guó)家銀行集中借貸辦企業(yè)。在這種制度背景下，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體一元化，社會(huì)資金不能進(jìn)入企業(yè)而形成企業(yè)資本金，因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度更多表現(xiàn)為國(guó)家意識(shí)，具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征?！霸隽抠Y本”體現(xiàn)了資本市場(chǎng)的形成進(jìn)而決定了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的制度安排，該體制可描述為：向社會(huì)開放企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，用直接融資方式引導(dǎo)社會(huì)多形式資本供給。在這種制度背景下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，社會(huì)開放式生產(chǎn)勢(shì)態(tài)更加明顯，因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度在理論上應(yīng)是多方利益主體“多次博弈”的結(jié)果，會(huì)計(jì)制度優(yōu)劣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是實(shí)施會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)后果最公平與合理。顯著變化不僅是資本制度開放，更重要的是，一般觀念上的資本就是財(cái)務(wù)資本或稱貨幣資本，其實(shí)，在整個(gè)會(huì)計(jì)制度變遷過程中，資本自身性態(tài)也呈現(xiàn)較大發(fā)展，整個(gè)資本理論沿著自然資本、物質(zhì)資本及人力資本擴(kuò)展，不同資本觀念決定企業(yè)權(quán)利安排，進(jìn)而決定企業(yè)會(huì)計(jì)制度安排。我們可以肯定地說，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下資本觀念所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)制度一定區(qū)別與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資本中心觀下的會(huì)計(jì)制度。

資本觀念發(fā)展到今天，其作用不僅僅是作為生產(chǎn)要素之一而出現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)理論可分別歸納為：企業(yè)契約（交易）理論、企業(yè)的人格化理論和企業(yè)的知識(shí)理論。共識(shí)的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)為企業(yè)是人力資本與物質(zhì)資本兩種生產(chǎn)要素的協(xié)同體（或說是博弈均衡），它的根本特征是自增值性，人力資本與物質(zhì)資本相互作用（生產(chǎn)）能產(chǎn)生一個(gè)剩余，即企業(yè)價(jià)值大于其所有成員獨(dú)立行動(dòng)的收益之和的差額，即企業(yè)性合作能夠獲得較高的收益。說明人力資本和物質(zhì)資本構(gòu)建的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生聚合效應(yīng)。人力資本不但是一開始與物質(zhì)資本相結(jié)合生成的企業(yè)，就賦予了這個(gè)企業(yè)以特質(zhì)，而且這種特質(zhì)性隨企業(yè)中該人力資本的長(zhǎng)期依存而凸現(xiàn)。這就是說，人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)制度的形成具有特殊意義。企業(yè)制度是一系列契約聯(lián)合體的綜合體現(xiàn)，只是構(gòu)成契約聯(lián)合體的資本可能會(huì)以不同形式出現(xiàn)。不同的資本觀念有著各自對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

因此可以說，我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段變遷且正向第三個(gè)階段發(fā)展，即加入WTO。這不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事，而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面，當(dāng)然也包括我國(guó)的會(huì)計(jì)制度要受到國(guó)際規(guī)則的制約。正如美國(guó)（紐約時(shí)報(bào)）所說，“WTO的資格不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是關(guān)系到全球經(jīng)濟(jì)一體化，迫使中國(guó)根據(jù)西方式的貿(mào)易法律行事。它將使市場(chǎng)極大開放。”面對(duì)如此形式，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷路徑應(yīng)是什么？前兩階段變遷目標(biāo)的定位主要為國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度變遷要面對(duì)WTO這一世界經(jīng)。濟(jì)背景。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化也在緊鑼密鼓進(jìn)行，但我們不應(yīng)忽視這樣事實(shí)：“和國(guó)際接軌”中的“國(guó)際”一般是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該套準(zhǔn)則是以滿足上市公司的外部投資入的決策需要為主要目標(biāo)。全球七所極具規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合了一份最新的國(guó)際調(diào)查報(bào)告，這份報(bào)告是對(duì)全球53個(gè)國(guó)家和地區(qū)（包括中國(guó)）所采用的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)查得出的結(jié)果。報(bào)告結(jié)果顯示，大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)都正朝著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有成為單一財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)。例如在2000年5月，國(guó)際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織建議各證券委員允許跨國(guó)的上市公司在跨境上市時(shí)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后在6月，歐洲委員會(huì)也建議要求歐洲的上市公司編制2005年的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全面采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國(guó)在發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也參考了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)際慣例的做法。正如安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的梁國(guó)基指出：“正如中國(guó)各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，財(cái)務(wù)匯報(bào)方面亦急速走向市場(chǎng)。現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)企業(yè)（包括國(guó)家企業(yè)及全民所有制企業(yè)）向國(guó)外尋求資金，中國(guó)財(cái)政部清楚知道增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和透明度是非常重要的，所以在發(fā)展新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，財(cái)政部以《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)”。我們的疑問是：1、上市公司會(huì)計(jì)能否成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流？2、即便證券市場(chǎng)能擴(kuò)展到占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要比重，進(jìn)而就一定能推導(dǎo)出我們

應(yīng)選擇最先進(jìn)最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿朗截?cái)會(huì)？3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行效率優(yōu)先還是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制優(yōu)先？4、企業(yè)會(huì)計(jì)政治化程度會(huì)降低到何種程度？國(guó)家行政管理體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)系如何？5、我國(guó)會(huì)計(jì)界擁有的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的存量是否能滿定接受《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求？等等。

本文所說的會(huì)計(jì)制度是指廣義的會(huì)計(jì)制度，即規(guī)范會(huì)計(jì)行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，由于多元的利益主體、分化的市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時(shí)滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)改革引起的利益沖突，必須進(jìn)行全面的、深層的、持久的改革。

一、會(huì)計(jì)制度變遷是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過程

按博弈論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度的制定者其實(shí)是局中人，會(huì)計(jì)制度是策略，會(huì)計(jì)信息供方和需方以及會(huì)計(jì)制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會(huì)計(jì)制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。

會(huì)計(jì)制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)理論界一般是會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，會(huì)計(jì)理論界通過研究討論和制定會(huì)計(jì)法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會(huì)計(jì)理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會(huì)使得會(huì)計(jì)制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會(huì)計(jì)制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會(huì)計(jì)制度的博弈由政府與企業(yè)的對(duì)弈轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的對(duì)弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會(huì)計(jì)制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會(huì)計(jì)制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。

會(huì)計(jì)制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)利用機(jī)會(huì)鉆營(yíng)牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會(huì)采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場(chǎng)主體便會(huì)展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會(huì)計(jì)制度就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會(huì)日益提高，納什均衡便會(huì)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會(huì)計(jì)制度變遷過程是一個(gè)社會(huì)博弈過程，是一個(gè)帕累托優(yōu)化過程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)

摘要：文章從中美會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的環(huán)境基礎(chǔ)入手，對(duì)兩國(guó)會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素的不同之處進(jìn)行了深入分析和闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度制度差異比較

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要?！睍?huì)計(jì)作為世界通用的商業(yè)語(yǔ)言，在我國(guó)加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場(chǎng)完善程度相適應(yīng)的，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，本文擬就中美會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一些對(duì)比，以供參考。

一、中美會(huì)計(jì)制度不同的環(huán)境基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)制度的建立和發(fā)展離不開社會(huì)環(huán)境。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、政治體制、法律體制和社會(huì)文化傳統(tǒng)的影響，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度都存在很大差異。一般雖然認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，來提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，但無論是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并沒有會(huì)計(jì)記錄的相關(guān)規(guī)范，也就是不涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置及相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄的內(nèi)容，而在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，只能通過統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，把這一部分內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。同時(shí)，就中美兩國(guó)看，從會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算的靈活性、政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。

那么，為什么美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)成為人們研究的重點(diǎn)，并為許多國(guó)家所效仿，除了政治上和經(jīng)濟(jì)上的原因外，主要還是因?yàn)槊绹?guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形式上具有獨(dú)立性，在內(nèi)容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家，把會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響、軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、金融風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的地位等問題上，在會(huì)計(jì)研究方法上以實(shí)證會(huì)計(jì)研究為重點(diǎn)。我國(guó)雖然已走出了過去主要局限于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、任務(wù)等方面的研究模式，開始討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)、原則等問題，但同國(guó)外的會(huì)計(jì)理論研究相比還有相當(dāng)大的差距，有些理論問題確實(shí)還有待解決，如會(huì)計(jì)信息使用者到底需要什么信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些局限性，會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底是什么關(guān)系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究找準(zhǔn)突破口和切入點(diǎn)。

摘要：中國(guó)和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會(huì)計(jì)制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識(shí)差異有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會(huì)計(jì)制度

一、兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

對(duì)中日兩國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，這也是當(dāng)今世界為什么會(huì)產(chǎn)生千差萬別的會(huì)計(jì)制度的原因。

一國(guó)（或一地域）會(huì)計(jì)制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會(huì)計(jì)制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國(guó)制度化了的會(huì)計(jì)，也就是說會(huì)計(jì)制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)和文化4個(gè)要因開始。

（一）中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

摘要：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)、會(huì)計(jì)處理手續(xù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)劃，就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容。本文探討了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象、任務(wù)與原則等問題。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是根據(jù)一定的理論、原則并結(jié)合實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)、會(huì)計(jì)處理手續(xù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)劃，就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容。

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提。制度設(shè)計(jì)的優(yōu)劣直接影響著今后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。過去由于實(shí)行高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，使得我國(guó)不少會(huì)計(jì)人員經(jīng)常把會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作看成是財(cái)政部門或上級(jí)主管部門的事，認(rèn)為在基層單位里，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作；在會(huì)計(jì)教學(xué)中，則往往滿足對(duì)財(cái)政部門所頒布的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行解釋，而對(duì)于建立這些制度的依據(jù)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和健全，迫切需要加強(qiáng)基層單位會(huì)計(jì)制度自行設(shè)計(jì)工作。

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的性質(zhì)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)范疇里一項(xiàng)實(shí)務(wù)性、方法性較強(qiáng)的工作，但設(shè)計(jì)過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)計(jì)的結(jié)果即會(huì)計(jì)制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求?？梢姡瑫?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，和一切經(jīng)濟(jì)管理工作一樣，具有雙重性。

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進(jìn)行的決定性因素。一切社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運(yùn)動(dòng)過程，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的物質(zhì)內(nèi)容；生產(chǎn)力運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，決定著會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的主要方面。

摘要：中國(guó)和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會(huì)計(jì)制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識(shí)差異有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會(huì)計(jì)制度

一、兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

對(duì)中日兩國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，這也是當(dāng)今世界為什么會(huì)產(chǎn)生千差萬別的會(huì)計(jì)制度的原因。

一國(guó)（或一地域）會(huì)計(jì)制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會(huì)計(jì)制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國(guó)制度化了的會(huì)計(jì)，也就是說會(huì)計(jì)制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)和文化4個(gè)要因開始。

（一）中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

［摘要］現(xiàn)行中國(guó)金融會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀已難以適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從把握基本點(diǎn)、注重協(xié)調(diào)性和建立新機(jī)制等方面加強(qiáng)金融創(chuàng)新中的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)要素等進(jìn)行系統(tǒng)化的改革與調(diào)整。

［關(guān)鍵詞］金融創(chuàng)新；新金融工具；會(huì)計(jì)制度；措施

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融創(chuàng)新成為當(dāng)今世界競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的顯著特征。隨著中國(guó)金融市場(chǎng)體系逐步建立，新的金融工具如遠(yuǎn)期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創(chuàng)新中的會(huì)計(jì)問題，對(duì)確保金融穩(wěn)健運(yùn)行、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展至關(guān)重要。為更好地發(fā)揮金融創(chuàng)新活躍市場(chǎng)的作用，筆者將就金融創(chuàng)新中的會(huì)計(jì)制度建設(shè)問題進(jìn)行研究并提出相應(yīng)對(duì)策，以進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。

一、中國(guó)金融會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，中國(guó)金融業(yè)始終保持穩(wěn)健發(fā)展的良好勢(shì)頭，金融體制改革加快推進(jìn)，金融會(huì)計(jì)制度不斷完善，對(duì)金融業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行發(fā)揮了不可替代的作用。相對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)金融發(fā)展的要求而言，中國(guó)金融會(huì)計(jì)制度仍存在不少問題。

（一）金融會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)性的幾個(gè)表現(xiàn)

事實(shí)表明，現(xiàn)階段，在我國(guó)的基層衛(wèi)生院中，財(cái)務(wù)管理工作中的管理制度以及運(yùn)行機(jī)制都做出了相應(yīng)的調(diào)整，原因便是對(duì)新會(huì)計(jì)制度的大力推行。此舉非常有利于我國(guó)的基層衛(wèi)生院借此機(jī)會(huì)來彌補(bǔ)一些制度上的漏洞，具體來說，這些漏洞主要表現(xiàn)為：相關(guān)從業(yè)者對(duì)過去的會(huì)計(jì)制度、管理制度等有疏忽，并且其財(cái)務(wù)報(bào)表無法清晰、明確地表明其所屬基層衛(wèi)生院關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況等等。由此可知，為更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理，大力推行、實(shí)施新會(huì)計(jì)制度是非常必要的。此外，考慮到經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，財(cái)務(wù)管理工作是基層衛(wèi)生院穩(wěn)健、良好的發(fā)展的基礎(chǔ)，所以充分全面地落實(shí)新會(huì)計(jì)制度是關(guān)鍵。

一、對(duì)基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理的意義

意義一：對(duì)基層衛(wèi)生院執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理，可以使醫(yī)務(wù)工作者能夠更加積極地投入到自己的工作之中。具體來說即為：為了使基層衛(wèi)生院對(duì)所有工作人員以及單位工作的整個(gè)流程，更加有效、深入地實(shí)施相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任管理制度，那么對(duì)基層衛(wèi)生院的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)做出科學(xué)的、全方位的規(guī)劃與管理便是十分必要的。于此，還要基于基層衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展目標(biāo)，來使其對(duì)財(cái)務(wù)的預(yù)算、整體績(jī)效的考核以及成本的規(guī)劃形成正規(guī)、完備的體系，進(jìn)而使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。舉例來說，例如在基礎(chǔ)的醫(yī)療藥物完成差價(jià)為零的經(jīng)營(yíng)任務(wù)中，怎樣對(duì)不同部門和科室做出對(duì)應(yīng)的年度工作目標(biāo)的考核，以及如何對(duì)各個(gè)部門、科室的業(yè)績(jī)做出科學(xué)、合理的評(píng)定，如何對(duì)各個(gè)部門和科室完成任務(wù)的具體情況做出切實(shí)監(jiān)督等等，便可經(jīng)由新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)舉措探究到原因，明確責(zé)任，使單位整體工作得以順利進(jìn)行，使全體員工得到正能量，激發(fā)其工作積極性，進(jìn)而使基層衛(wèi)生院的公益服務(wù)水準(zhǔn)與管理能力得到大幅度的提高。意義二：可以使基層衛(wèi)生院的管理更具高效性、決策更具科學(xué)性，具體來說即為：基層衛(wèi)生院在中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中處于基礎(chǔ)地位，通過公益性的醫(yī)療服務(wù)相關(guān)活動(dòng)的進(jìn)行情況可知，若要使基層衛(wèi)生院取得成功的經(jīng)營(yíng)成果、實(shí)現(xiàn)未來的良好發(fā)展，便需要基于新會(huì)計(jì)制度來使基層衛(wèi)生院的管理工作得到提升與完善。在對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中，規(guī)定基層衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)與管理是屬于公益服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的，例如基層衛(wèi)生院在購(gòu)買新儀器與新裝備之時(shí)，應(yīng)該怎樣做出引進(jìn)前的預(yù)算估測(cè)以及引進(jìn)后的資產(chǎn)評(píng)估，從而使基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理部門得到切實(shí)、合理的財(cái)務(wù)信息，并以此作為根據(jù)，進(jìn)而令基層衛(wèi)生院的公益醫(yī)療服務(wù)得到盡可能的實(shí)現(xiàn)。意義三：基層衛(wèi)生院在新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行下，其自身管理水平得到了相應(yīng)提升，特別是經(jīng)過財(cái)務(wù)形式可以對(duì)相關(guān)的管理工作做出有效、科學(xué)的測(cè)試與評(píng)估，并且使其社會(huì)收益與經(jīng)濟(jì)所得都有所提高。舉例來說，像是核算基層衛(wèi)生院關(guān)于固定資產(chǎn)的收益率時(shí)，可以經(jīng)由代入資產(chǎn)的折舊率、病床的周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)的效益率等等核算，從而完成整體基層衛(wèi)生院在運(yùn)營(yíng)過程中成本與效益的計(jì)量與分析，使其更具動(dòng)態(tài)性與全面性，進(jìn)而使成本的核算與管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。關(guān)于其意義，由上文總結(jié)可知。

二、基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)新會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施

內(nèi)容一：在新會(huì)計(jì)制度中，基層衛(wèi)生院關(guān)于預(yù)算的管理工作需要滿足一些規(guī)范化的要求。具體可以分為兩個(gè)層次來進(jìn)行分析：第一個(gè)層次即為核算、確定基層衛(wèi)生院的相應(yīng)收入與支出，對(duì)于不足、缺失的方面，可以得到相應(yīng)的、高時(shí)效性的補(bǔ)充。第二個(gè)層次即為從地方實(shí)際上的管理著眼，以基層衛(wèi)生院做出收支核定為基準(zhǔn)，再以收入定支出、差額補(bǔ)助。若要使基層衛(wèi)生院在實(shí)施財(cái)務(wù)制度方面的管理可以與各個(gè)部門和科室的真實(shí)工作任務(wù)相融合，并且能夠執(zhí)行對(duì)應(yīng)的關(guān)于預(yù)算的管理過程，例如預(yù)算制度中的收入與支出管理、使工作項(xiàng)目避免偏廢，確定、保證達(dá)到突顯重點(diǎn)、收支平衡的效果，就必須要使預(yù)算管理得到徹底的落實(shí)。內(nèi)容二：目前，日常的管理工作于基層衛(wèi)生院中，已經(jīng)變得越來越繁復(fù)，故而強(qiáng)化醫(yī)院自身管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的提防與把控便變得十分必要。筆者通過自身的真實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議：在基層衛(wèi)生院中需對(duì)自身的控制體系加以完善，使財(cái)務(wù)分析工作中的綜合指標(biāo)體系得以建設(shè)、健全，將基層衛(wèi)生院管理工作中的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)、償還債務(wù)能力、規(guī)劃發(fā)展、資產(chǎn)與收益等指標(biāo)加以專業(yè)劃分，從而使指標(biāo)的體系得以完備。內(nèi)容三：新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了要實(shí)行財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)制度。要在資產(chǎn)的后期計(jì)算測(cè)量中結(jié)合權(quán)責(zé)，以使資產(chǎn)核算方面的工作更加規(guī)范化，舉例來說：在計(jì)算財(cái)政的返還額度時(shí)，若要收取財(cái)政返還，便必須以得到資金、資產(chǎn)權(quán)利一方的認(rèn)可同意為前提。此外，若固定資產(chǎn)由基層衛(wèi)生院自身資金與財(cái)政資金組成，那么在新會(huì)計(jì)制度下，便將其歸為折舊核算，再經(jīng)由科目———“管理費(fèi)用”來核算無形資產(chǎn)。除此之外，在基層衛(wèi)生院的相關(guān)收治結(jié)構(gòu)中，還要求以詳細(xì)的歸類為依據(jù)，來做出更為明確、細(xì)致的分類，詳細(xì)來說即為：可經(jīng)由分賬形式來對(duì)藥物的收支做出計(jì)算等。

三、新會(huì)計(jì)制度下基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理對(duì)策