導(dǎo)語：會計審計理論與實務(wù)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分

在新會計準(zhǔn)則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響，主要包括：第一，部分會計政策的選擇基礎(chǔ)變化，比如引入了公允值概念，使得在該準(zhǔn)則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開始采用公允值計量辦法。第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準(zhǔn)則體系之下，取締了原來的在存貨流轉(zhuǎn)時后進先出的方法，而是使用先進先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業(yè)通過變更存貨計算的辦法來調(diào)節(jié)利潤空間的辦法不能實行。采用先進先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動。在資產(chǎn)減值時的準(zhǔn)備規(guī)定，之前的準(zhǔn)則，在企業(yè)盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業(yè)盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準(zhǔn)則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備在計提以后，不可以沖回，只適合資產(chǎn)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來，極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費用資本化方面的改變，在新的準(zhǔn)則體系之下，區(qū)別了無形資產(chǎn)研究以及開發(fā)費用，采用開發(fā)費用資本化的辦法。這樣一來，將科研經(jīng)費資本化，提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績，有效地降低了企業(yè)在開發(fā)階段的利潤壓力。第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業(yè)合并規(guī)定中，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并，解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價格不公正的問題。第四，擴大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定；另外，增加了一些新的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃擴大了空間。新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎(chǔ)更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生一定的影響，特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎(chǔ)[3]。

二、公允價值體系下，會計審計理論與實務(wù)中的問題

公允價值的意義，就是在于體現(xiàn)價值與現(xiàn)值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質(zhì)特征的詮釋。

(一)理論角度

盡管有很多的會計準(zhǔn)則中，都運用了公允價值，但是公允價值計量在各個準(zhǔn)則中的應(yīng)用無法有效地統(tǒng)一，進而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下：第一，在我國，對于會計領(lǐng)域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。第二，我國2006年出臺的相關(guān)會計準(zhǔn)則，主要是參照了國際上的相關(guān)會計準(zhǔn)則來制定的。由于我國所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨立的公允價值計量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實施依據(jù)。因此，在一定程度上，我國的會計準(zhǔn)則也有著不足之處?；贗FRSS體系，使得公允價值計量的相關(guān)指南顯得非常分散，導(dǎo)致會計工作在計量上難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一。

(二)會計審計工作實務(wù)中存在的問題

1.職責(zé)分配混亂。財務(wù)這敏感的問題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問題。財務(wù)的職能分配問題和在實際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計劃達不到和諧統(tǒng)一，會導(dǎo)致財務(wù)股哪里的各項工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當(dāng)中對財務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對財務(wù)的管理思想，要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開始之前的獻策獻力以及事情發(fā)生時的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測評估和調(diào)研考核，讓企業(yè)能夠更加順利地進行經(jīng)營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務(wù)的員工的分工無法進行良好地分配，工作職責(zé)的混亂就會導(dǎo)致辦事效率的低下，使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會發(fā)展分工需求了。2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財務(wù)管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發(fā)展的經(jīng)濟體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業(yè)的財務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來。而現(xiàn)在的經(jīng)營形勢之下是，大多的企業(yè)都是私立的單獨機構(gòu)，都沒有在企業(yè)的財務(wù)核算上做出更好地管理，就導(dǎo)致了很多的問題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財務(wù)管理工作上，使得整體的財務(wù)管理工作都無法進行協(xié)調(diào)的工作。3.內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計得出結(jié)論后，只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進行強制整改。因此，使內(nèi)部審計工作得不到有效的實施，不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計對象改進工作的做出保障，無法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。4.對于內(nèi)部審計方法和審計技術(shù)不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設(shè)計一套規(guī)范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經(jīng)驗，采取隨意抽樣的審計方法進行審計，而沒有采用國際上先進的風(fēng)險審計方法。這樣一來，使得審計結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性，緊跟時代標(biāo)準(zhǔn)。5.內(nèi)部審計力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究，一般的公司內(nèi)部審計工作力量相對比較薄弱，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時間長，給企業(yè)經(jīng)營活動帶來很大的風(fēng)險隱患，大大地降低了審計監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有：一是內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業(yè)沒有明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質(zhì)。6.忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性和職能的重要性。目前，大多數(shù)企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團總部審計部和區(qū)域省公司監(jiān)察部，建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)。下面的分公司沒有成立專門的獨立審計部門和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€部門進行全面的監(jiān)督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍，導(dǎo)致內(nèi)審工作問題報告與實際不符，使得內(nèi)審工作反映的問題不夠真實可靠。內(nèi)部審計職能定位不高主要表現(xiàn)在：一是大部分審計部門的設(shè)立都是在法律強制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領(lǐng)導(dǎo)對于審計工作也不重視；二是擔(dān)任審計工作的審計人員對內(nèi)部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內(nèi)部審計就是對審計工作人員的監(jiān)督，不能做到有效、積極的配合。

三、公允價值與會計審計之間的關(guān)系

公允價值計量具有其獨特的復(fù)雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復(fù)雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當(dāng)市場價格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來進行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復(fù)雜，因為所涉及到的風(fēng)險與不確定性因素非常多，就很容易導(dǎo)致第三方舞弊，或者是財務(wù)報表的錯報。

四、針對相關(guān)問題，提出對應(yīng)的建議

(一)完善各項制度

1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上，要對各個員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，并且建立相應(yīng)的崗位懲獎制度，加強工作責(zé)任感和壓力性，也能夠增強員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動地做好自己的內(nèi)部工作。3.在工作中全方位的推行部門預(yù)算。把每一項工作都提前做好預(yù)算并且上交審核，中心管理部門會根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級機構(gòu)的公務(wù)用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進會計集中核算機構(gòu)來進行管理和核算。

(二)改善財務(wù)的管理責(zé)任制度

在會計核算中心建立好以后，應(yīng)該進行新的財務(wù)管理核算工作，對舊的財務(wù)管理和內(nèi)容進行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運作。對財務(wù)的工作重點也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進行。

(三)加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范

擁有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作隊伍，是開展內(nèi)審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進行全方位的學(xué)習(xí)，這是對內(nèi)部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質(zhì)量關(guān)，招收一些政治覺悟高、職業(yè)素養(yǎng)高、責(zé)任感高、事業(yè)心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓(xùn)，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進經(jīng)驗，并時常對其公司綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)進行加強和考核，確保達到指定目標(biāo)。五、結(jié)語公允價值的相關(guān)準(zhǔn)則是我國在近年財政改革當(dāng)中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關(guān)知識，才能完善我國相關(guān)的準(zhǔn)則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風(fēng)險。

本文作者：范郁萍工作單位：紹興天源會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司