企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊原因分析論文
時(shí)間:2022-07-31 04:49:00
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關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有機(jī)組成部分,與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,同時(shí),它又具有一定的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性主要決定于資金運(yùn)動(dòng)上的獨(dú)立性,還決定于會(huì)計(jì)監(jiān)督具有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)容和方式方法。但是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督理論和操作上還存在許多問(wèn)題,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。
一、引言
會(huì)計(jì)監(jiān)督,一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)80年代的會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能大討論,到將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》,都說(shuō)明了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和人們的關(guān)心程度。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán),依照持定主體制定的各種合法制度,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促,以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法,保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性,從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的?!盵1]從這一基本含義,可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督具有如下特點(diǎn):一是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體具有授權(quán)性。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體具有明確性。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程具有綜合性。四是會(huì)計(jì)監(jiān)督具有合法性。五是會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有效益性。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán),也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望,特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中,會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái),客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。為什么呢?
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論先天不足,弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生
首先,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是國(guó)家,也有人認(rèn)為是企業(yè),最普遍的認(rèn)識(shí)是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員。這種對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的認(rèn)識(shí)不足,使得我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體缺位。其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體經(jīng)歷了一個(gè)由“國(guó)家會(huì)計(jì)主體論”到“企業(yè)會(huì)計(jì)主體論”的轉(zhuǎn)化的過(guò)程。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是國(guó)家,與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià),從而維護(hù)財(cái)政法規(guī),保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn),所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也是國(guó)家。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者,會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象不再直接是國(guó)家,而主要是企業(yè)。會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)提供信息,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的優(yōu)化,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,并為企業(yè)有關(guān)方面提供信息,協(xié)調(diào)企業(yè)與有關(guān)各方的關(guān)系,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境,與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制,以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性,從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,所以會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也相應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)。所以為了防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生,我們必須從會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督:(1)必須建立、健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析及報(bào)告的所有程序與步驟,能有效地防止侵占集體和國(guó)有財(cái)產(chǎn),減少人為造成的損失。企業(yè)應(yīng)在遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,設(shè)計(jì)和制定出合理的貨幣資金、存貨、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)、往來(lái)結(jié)算、報(bào)表編制、內(nèi)部稽核和崗位責(zé)任等制度,從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。(2)必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)懲制度。單位領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策者,是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)者,他們的行為直接影響會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果,直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展?,F(xiàn)階段我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,各項(xiàng)改革還不到位,使得信息不對(duì)稱(chēng)程度增大,為盡量避免經(jīng)營(yíng)權(quán)侵占所有權(quán),必須完善對(duì)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的考核制度,不僅應(yīng)從報(bào)表數(shù)據(jù),還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)績(jī)、發(fā)展前景、人才使用、內(nèi)部凝聚力和社會(huì)責(zé)任等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),并做到獎(jiǎng)罰分明、獎(jiǎng)懲有力。(3)必須在企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,實(shí)行人員競(jìng)爭(zhēng)上崗制度。傳統(tǒng)的人事管理制度已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,尤其在人才的流動(dòng)和合理使用上,都制約著企業(yè)的發(fā)展。引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,盡量做到人盡其才,能充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性,尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗,能有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高文化素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì),促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的提高。(4)必須重視提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的行為主體,會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果直接通過(guò)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作體現(xiàn)出來(lái)。為此,從會(huì)計(jì)人員角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督:一是不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。近幾年來(lái),我國(guó)大專(zhuān)院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生走向工作崗位,會(huì)計(jì)人員持證上崗也形成了一種制度,使會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)得到了很大提高。但同時(shí)也應(yīng)該看到,文憑、證書(shū)只是過(guò)去知識(shí)和能力的證明。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn),理論知識(shí)不斷調(diào)整和完善,只有不斷加強(qiáng)后續(xù)教育,才能提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。為此,我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》,為我國(guó)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育提供了法規(guī)保障。二是不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德是行動(dòng)的指南,會(huì)計(jì)人員需要樹(shù)立正確的權(quán)力觀、利益觀,嚴(yán)于律己,廉潔奉公,不以權(quán)謀私,不弄虛作假,樹(shù)立良好的職業(yè)形象,嚴(yán)格履行職責(zé),認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督越位,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。目前對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一種誤區(qū),即將會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三種。這是一種監(jiān)督主體不明、職責(zé)不清的分類(lèi)法。按此分類(lèi),會(huì)影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督組織體系的建立健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建不足,會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊雖然監(jiān)督者甚多,但不分主次,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督越位。我認(rèn)為,企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體主要有三種:其一是單位的管理人員(包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人);其二是所有者及其他利益相關(guān)者(包括所有者、貸款人和他們?cè)谄髽I(yè)的代表如董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事等,稅務(wù)部門(mén)、潛在的投資者、財(cái)務(wù)分析師等);其三是政府;此外,如對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督要實(shí)施再監(jiān)督,則還應(yīng)有一監(jiān)督主體——人大,因?yàn)槿舜罂梢员WC政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)行和效率,對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督起再監(jiān)督的作用。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且在上述會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中,政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最為重要,在所有的會(huì)計(jì)監(jiān)督中起主導(dǎo)作用。所以完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考成為必然。然而要搞好我國(guó)政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督,就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構(gòu)建一個(gè)適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的、有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督體制,以及與之相適應(yīng)的、能保證該體制高效運(yùn)行的機(jī)制,對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和順利運(yùn)行,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分析不足,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督錯(cuò)位,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督是特殊環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)控制是抽象的,涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)核算的歷程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不同時(shí)期的會(huì)計(jì)控制有不同的具體表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一,是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?!霸谑非皶r(shí)代便可發(fā)現(xiàn),原始人所作的刻畫(huà)符號(hào),開(kāi)始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起?!藗円婚_(kāi)始就進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)?!盵2]這時(shí)的管理動(dòng)機(jī)就是對(duì)生產(chǎn)、生活做到心中有數(shù),是最初級(jí)的控制形式?!斑M(jìn)入文明社會(huì)后,在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來(lái),這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能……?!盵3]有了簿記,就有了會(huì)計(jì)監(jiān)督,但從企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)監(jiān)督只是國(guó)民經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié),仍未形成一個(gè)完整的控制系統(tǒng),它只是不完善的會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式。如果不把會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的差異性分清,就有可能當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生時(shí)不能因時(shí)因地,從時(shí)間上和空間上適時(shí)適地地進(jìn)行監(jiān)督,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督錯(cuò)位,弱化了對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督。所以應(yīng)該理順會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的差異性:
項(xiàng)目會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)控制
實(shí)施時(shí)間不同只能是事后監(jiān)督可以是事前、事中和事后控制
范圍不同只對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督不僅和外部環(huán)境緊密相連,而且和外部環(huán)境形成有機(jī)整體
依據(jù)不完全相同財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、制度較完善的會(huì)計(jì)控制沒(méi)有現(xiàn)成的依據(jù),它是面向市場(chǎng)和內(nèi)部環(huán)境,以取得最終效益為依據(jù),只有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,才與會(huì)計(jì)監(jiān)督相同,是以財(cái)經(jīng)法紀(jì)作為依據(jù)的。
“反映”方式不同對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后監(jiān)督,只能從外表反映,不能從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部進(jìn)行反映能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前控制,消除了不確定的不利因素,反映了資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)。同時(shí),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以前的事前控制通過(guò)預(yù)決策反映出來(lái),而會(huì)計(jì)監(jiān)督不能對(duì)預(yù)決策進(jìn)行反映。
外延不同會(huì)計(jì)監(jiān)督存在于會(huì)計(jì)控制之中,是會(huì)計(jì)控制的組成部分。會(huì)計(jì)控制也離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督操作困難重重,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生
會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性在理論上已為人們普遍接受。由于對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)含義的認(rèn)識(shí)發(fā)生了偏差,雖然會(huì)計(jì)界不厭其煩地探討會(huì)計(jì)工作的地位、身份和會(huì)計(jì)人員的管理體制,試圖因此使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的作用,但實(shí)際操作起來(lái)卻困難不斷,不僅沒(méi)有改變會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)實(shí),而且會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果似乎越來(lái)越偏離其預(yù)期目標(biāo)。歸納為如下幾個(gè)方面:(1)無(wú)法監(jiān)督。社會(huì)環(huán)境惡劣,會(huì)計(jì)根本無(wú)法控制這種劣態(tài)。可謂“頂?shù)米〉恼静蛔?,站得住的頂不住”,成了我?guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用狀況比較準(zhǔn)確和生動(dòng)形象的描述。(2)無(wú)力監(jiān)督。關(guān)鍵時(shí)得不到領(lǐng)導(dǎo)全力支持,操作中得不到群眾的廣泛理解和積極配合,在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能睜一只眼閉一只眼。再加上我國(guó)的崇和文化——溫良恭儉讓的敬人主義,受其影響,普遍信奉“和為貴,忍為高”,“得饒人處且饒人”,在違法亂紀(jì)行為面前顯得軟弱無(wú)力,無(wú)原則地一團(tuán)和氣,天長(zhǎng)日久,必使會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)實(shí)踐中顯得蒼白無(wú)力,流于形式。(3)無(wú)心監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作辛苦繁雜,待遇不高,行使職能缺乏基本保障。造成這種狀況的原因筆者認(rèn)為有:首先,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象界定不清,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性、真實(shí)性和完整性,即會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)信息。其實(shí)這是一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。外認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象應(yīng)該是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為。而我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),至于會(huì)計(jì)行為卻放置于黑箱之中。其結(jié)果必然導(dǎo)致在進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督的時(shí)候,只注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況而忽略會(huì)計(jì)舞弊行為帶來(lái)的負(fù)面影響,導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督不力。其次,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督成本配比錯(cuò)位,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)督成本是指各級(jí)政府機(jī)構(gòu),企業(yè)所有者和企事業(yè)單位在組織社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策、財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其財(cái)務(wù)收支實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督所耗費(fèi)的各種支出。包括:會(huì)計(jì)監(jiān)督的人工成本——會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等會(huì)計(jì)人員的人力資源簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的費(fèi)用和對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員法規(guī)政策、職業(yè)道德和監(jiān)督技能進(jìn)行再培訓(xùn)教育的人力資源追加費(fèi)用;會(huì)計(jì)監(jiān)督正常運(yùn)行的維持成本——各級(jí)政府管理部門(mén)為管轄范圍內(nèi)的企事業(yè)單位而花費(fèi)的指導(dǎo)費(fèi)用、宣傳報(bào)道費(fèi)用、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督費(fèi)用和其他管理費(fèi)用,企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員耗費(fèi)的業(yè)務(wù)費(fèi)用、行政辦公費(fèi)用,政府機(jī)構(gòu)和企業(yè)所有者委托社會(huì)中介組織對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的委托費(fèi)用等;會(huì)計(jì)監(jiān)督的交易成本——企事業(yè)單位在接受政府機(jī)構(gòu)或其委托的中介組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查時(shí),所發(fā)生的接待費(fèi)用、差旅費(fèi)用及為了滿(mǎn)足檢查人員的某些需求花費(fèi)的其他支出等;會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)會(huì)成本——決定增加或減少一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督措施,增加或減少會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接成本而對(duì)各級(jí)政府和企事業(yè)單位收入或支出產(chǎn)生影響的數(shù)額。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督成本不能單獨(dú)計(jì)量核算——致使會(huì)計(jì)監(jiān)督成本與會(huì)計(jì)監(jiān)督收益非配比性,實(shí)際受益者有可能是非監(jiān)督成本支付者,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督成本存在配比錯(cuò)位,使得本該由會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督成本而配比給了國(guó)家,而該由國(guó)家承擔(dān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督成本卻配比給了會(huì)計(jì)主體。造成會(huì)計(jì)監(jiān)督成本配比錯(cuò)位,形成了如會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)監(jiān)督收益一定的情況下,會(huì)計(jì)監(jiān)督成本開(kāi)支越多,財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行越嚴(yán),上交國(guó)家稅利越多,直接和最大的受益者是各級(jí)政府,而不是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的會(huì)計(jì)主體。諸如這種錯(cuò)位,會(huì)計(jì)監(jiān)督成本的發(fā)生與會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行喪失協(xié)調(diào)性——?jiǎng)訐u了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的基礎(chǔ),導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)督不力。因此,只有正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督受益者與會(huì)計(jì)監(jiān)督主體在會(huì)計(jì)監(jiān)督成本上的利益配比關(guān)系。才可以從根本上解決會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。最后,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利認(rèn)識(shí)模湖,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。有人認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督僅是一種普通權(quán)利,其實(shí)不然,會(huì)計(jì)監(jiān)督不是一種其他權(quán)利,而是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督最終的目的是使會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、相關(guān)、可比和及時(shí),使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團(tuán)的權(quán)益得到合法、合理的維護(hù),并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)利,而且這種經(jīng)濟(jì)權(quán)利具有明顯的層次性:國(guó)家法規(guī)賦予的權(quán)利→所有者賦予的權(quán)利→經(jīng)營(yíng)者賦予的權(quán)利→職業(yè)道德賦予的權(quán)利。以上會(huì)計(jì)監(jiān)督的四個(gè)層次從上往下逐級(jí)遞減,最后一個(gè)層次的監(jiān)督屬于自覺(jué)或自發(fā)監(jiān)督。如果在會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際工作中,監(jiān)督主體不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn):各個(gè)層次的監(jiān)督權(quán)利可能同時(shí)存在,當(dāng)不同層次的監(jiān)督權(quán)利發(fā)生抵觸時(shí),應(yīng)按照從上至下的順序去行使監(jiān)督權(quán)。就很難把握和理解會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利,合理地利用會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利,從而難以有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利,制止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。
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