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摘要:隨著企業(yè)經營規(guī)模擴大，管理復雜性要求的提高，發(fā)揮內部審計外部化作用可以實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，提高內部審計質量和效率。本文根據我國內部審計的現(xiàn)狀，提出了內部審計外部化在我國的可行性及實施內部審計外部化的過程中應采取的對策

關鍵詞:內部審計外部化;審計質量;現(xiàn)狀;可行性;對策

隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國大多數企業(yè)的管理層把關注焦點放在了經營效益、風險管理水平等方面，這就要求內部審計將經營審計作為企業(yè)內部審計的重點，并且向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會計師事務所提出內部審計外部化，他們認為內部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，應該將內部審計交給外部審計機構來完成。

一、我國內部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析

我國內部審計經歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動社會經濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問題。

1.內部審計機構設置不合理

在我國現(xiàn)有的體制下，內部審計機構設置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經濟利益，一方面維護所有者的利益，對經營者進行監(jiān)督；另一方面要聽命于經營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。

2.內部審計人員知識結構單一，整體素質偏低

現(xiàn)代經濟是高速發(fā)展的復合型經濟，它要求內部審計成員具有會計學，管理學、心理學、工程學、經濟學、法學、計算機科學等方面的知識。我國企業(yè)內部審計人員大多來自于財務會計部門，外部相關專業(yè)人士及知識多樣化的審計人員較少，從而導致內部審計人員知識結構的單一。

3.內部審計的工作重點主要停留在財務收支的查錯防弊上

我國企業(yè)的內部審計的重點還在財務收支審計方面，而對于經營審計（又稱經濟效益審計）仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經營審計作為企業(yè)內部審計的主流且內部審計開始向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。我國內部審計工作已經不適應但現(xiàn)代經濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.內部審計手段落后于會計核算的發(fā)展

在我國，現(xiàn)代電子信息及通信技術在各領域的應用和發(fā)展是驚人的，就以會計電算化來說，已遠遠走在審計前面。西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，通過開發(fā)新的審計軟件、改進計算機審計來適應這種變化。我國內部審計工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，審計手段的落后增加了審計難度，影響了內部審計作用的發(fā)揮。

5.內部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的需求

隨著經濟和技術的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和經營多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內部審計的組織結構和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經營業(yè)務的執(zhí)行和經營成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內部審計服務變得很困難，這就出現(xiàn)了內部審計的缺乏與企業(yè)對內部審計的需求的矛盾。二、我國推行內部審計外部化可行性分析及應采取的對策

1.我國實行內部審計外部化的可行性分析

(1)我國存在內部審計外部化的需求市場。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請專業(yè)審計人員履行內部審計職能。一則提高內部審計質量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經營管理服務，達到增加企業(yè)價值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負擔內部審計機構大額業(yè)務開支，而只需付少量的審計費用；三則由于公司間競爭的日益激烈，內部審計外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競爭力的產品上，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

(2)我國具備內部審計外部化的供給方（會計師事務所等中介機構）。一方面，會計師事務所等中介機構儲備了大量的知識結構多樣化、經驗豐富的注冊會計師。另一方面，隨著我國會計師事務所等中介機構的增多，特別是國外著名會計師事務所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務方面其競爭異常激烈，迫使會計師事務所拓展業(yè)務服務范圍，內部審計業(yè)務必然成為其首選目標。

(3)我國在實行內部審計外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定健全內部審計制度。1995年頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機構等需要建立內部審計機構。1996年中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中要求注冊會計師保持實質上和形式上的獨立，在內部審計外部化的執(zhí)行過程中，只要注冊會計師提供的內部審計資料不涉及被審計單位的會計核算，不行使管理當局的職能，其獨立性就可以得到保證。

2.我國推行內部審計外部化應采取的對策

內部審計外部化可以解決我國企業(yè)內部審計的主要問題，但是要充分發(fā)揮內部審計外部化的優(yōu)勢、保證內部審計工作質量，還應該采取以下措施：

(1)成立相對獨立的內部審計機構?！秶H內部審計標準》規(guī)定“內部審計的獨立性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以不受約束，客觀地開展工作”?？梢姫毩⑿允莾炔繉徲嫷淖畲筇攸c，是其工作得以順利進行的根本保障。

(2)全面提高審計人員素質。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應應吸收新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補充審計力量。

(3)內部審計的主要職能將從查錯防弊轉向為內部管理服務。我國內部審計人員應將以財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營監(jiān)督的審計，轉換為以評價企業(yè)內部控制制度的健全性、合理性與有效性，評價決策的科學性，評價資源利用的效率與效果，評價過去經濟活動的效益優(yōu)劣，評價項目和投資的可行性等，作為內部審計重要內容和日常工作。

(4)狠抓內部審計質量，實現(xiàn)內部審計制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內部審計工作質量是衡量內部審計工作的標準。當今計算機已廣泛的應用，一方面要配備與會計電算化、現(xiàn)代經濟管理的審計設備，另一方面，要培養(yǎng)審計人員利用先進設備來開展審計工作，提高內部審計質量。

(5)企業(yè)應根據本單位的具體情況決定內部審計外部化的形式。對于國有大中型企業(yè)而言，內部審計的部分外部化（內外部審計人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設置內部審計機構，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務水平精干的內部審計人員，并根據企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部審計人員或者其他專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。而對于中小型企業(yè)而言，內部審計任務不多，設置單獨的內部審計機構并配備專職的內審人員是不經濟的，內部審計的完全外部化則可能是較好的選擇。

隨著經濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國企業(yè)存在對內部審計外部化的需求和供給，內部審計也將為會計師事務所提供新的業(yè)務領域和盈利空間，內部審計外部化會成為企業(yè)和會計師事務所的雙贏戰(zhàn)略。

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