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[論文關鍵詞]內部審計現(xiàn)狀問題對策

[論文摘要]內部審計是單位內部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及有效性，促進單位加強經濟管理，實現(xiàn)經濟目標。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設置了內部審計機構，但內部審計現(xiàn)狀不佳，尚存在一些突出問題，仍不能充分發(fā)揮其作用，因而需要進一步完善與發(fā)展。

企業(yè)開展內部審計的主要目的是通過審計，促使企業(yè)加強內部控制，改善內部管理，提高企業(yè)經濟效益。從企業(yè)角度看，內部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進經營管理和實現(xiàn)經營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。但是，我國企業(yè)的內部審計存在著一定的不足與缺陷，加之入世以來的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化，內部審計在獲得了巨大發(fā)展機遇的同時，也面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)的內部審計既需要適時地加以改進和完善，更需要謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。

一、我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀分析

從審計組織體系上看，我國目前業(yè)已形成由政府審計(國家審計)、內部審計及民間審計(社會審計)構成的審計監(jiān)督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅，各有側重、時有協(xié)同。在過往的各個歷史時期，它們基本上適應了我國經濟發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深入、經濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計及其構成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內部審計而言，目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問題主要在于：

（一）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動

內部審計機構在企業(yè)中受冷落，是我國內部審計工作普遍存在的問題。其根本原因在于企業(yè)領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。很多企業(yè)是應主管部門要求，為了應付上級而設立審計機構，有的企業(yè)則為了上等級、裝門面，致使許多企業(yè)內部審計形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。

（二）內部審計組織和審計人員缺乏應有的獨立性

在企業(yè)中，由于內部審計機構和人員受本企業(yè)有關負責人的領導，內部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮。當企業(yè)領導授權、批準的經營行為違反有關法律、法規(guī)，或不符合經營效益原則時，內部審計人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應有的獨立性。

（三）內部審計不夠規(guī)范，其業(yè)務無準則可循

目前我國有關審計工作的法律已頒布兩部分，其一是關于民間審計的《注冊會計師法》；其二，是關于國家審計的《審計法》；而內部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關于內部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律高度，《中國內部審計工作條例》在醞釀起草當中。這就導致內部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設地位的差異，造成企業(yè)內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。在我國的《公司法》中也沒有規(guī)定設置獨立的內部審計機構，沒有強調內部審計的獨立性、權威性和責任性，導致“為組織服務，向經營領域發(fā)展”的現(xiàn)代內部審計成為一句空話。

（四）人員素質和結構不合理

人員老化，素質偏低，知識結構單一，是當今內審人員普遍存在的問題。按國家審計的有關法律法規(guī)，審計部門應配備審計師、會計師、工程師、律師，但絕大部分企業(yè)僅有會計師，使得審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或為領導提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。

二、如何完善企業(yè)內部審計機制

（一）革新內部審計手段

企業(yè)各業(yè)務部門在設計軟件系統(tǒng)時，應當在各個關鍵部位、關鍵環(huán)節(jié)預留“計算機控制”的設置，利用現(xiàn)代信息和網絡技術，實行業(yè)務控制的自動化、計算機化，實現(xiàn)風險的事前、事中防范，以減少審計監(jiān)督的強度，避免道德風險；審計部門則應當進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風險評估、內部控制狀況評價、業(yè)務數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。

（二）完善監(jiān)督制約機制

在完善企業(yè)監(jiān)督制約機制中，一是要完善企業(yè)的領導機制，建立健全領導行為約束機制。在國有企業(yè)和國有控股企業(yè)，要注重強化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè)，要建立企業(yè)按法人治理結構運作的組織形式，發(fā)揮好股東大會、董事會和監(jiān)事會的作用。在股份合作制企業(yè)，要建立與勞動者的勞動聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強企業(yè)的民主管理與監(jiān)督，鼓勵廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會領導下的民主監(jiān)督委員會，監(jiān)督企業(yè)經營者有無違法亂紀行為，監(jiān)督企業(yè)有無侵犯職工代表大會職權和職工民主權利的行為。

（三）強調風險評估意識

在現(xiàn)代社會里，競爭越來越激烈，企業(yè)也面臨著各種各樣的風險，風險評估是企業(yè)設計和執(zhí)行內部控制以減少錯誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風險的基礎，所以，企業(yè)在設計內部控制時，應對各種可能發(fā)生的風險進行評估，采取適當?shù)目刂拼胧?，從而保證內部控制的有效性。因此，在進行內部審計的時候，要考慮到企業(yè)日益變化的經營環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風險考慮進去。

（四）提高內審人員素質

建設一支高素質的內部審計隊伍是加強內部審計質量控制的關鍵。在國際上，企業(yè)內部審計業(yè)務不僅要求審計人員能夠熟練地掌握和運用現(xiàn)代會計、內部審計知識，還要求審計人員了解現(xiàn)代公司、企業(yè)的運行機制和管理方式，具有對復雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計算機內部審計信息的收集、監(jiān)控、分析與處理能力，從而能夠提供真實、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質量的審計業(yè)務。

總之，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，內部審計應該順應目前變革的要求，在審計觀念、體制、內容、方法等方面要發(fā)生轉變，以適應企業(yè)經營管理對內部審計的需求，同時尋找出一條適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內部審計之路。

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