導(dǎo)語：電力公司彈性預(yù)算編制作業(yè)成本論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從引言；火力發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本管理；基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算編制方法；基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算在火力發(fā)；結(jié)語幾個方面進行論述。其中，主要包括：我國正在實施電力市場化改革、發(fā)電企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)、作業(yè)成本法的含義及其二維觀、火力發(fā)電企業(yè)實施作業(yè)成本管理的可行性分析、彈性預(yù)算基本計算方法、基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算的特點、提高企業(yè)預(yù)算控制的有效性和績效考核的公正性、增強預(yù)算控制力度等，具體材料請詳見。

摘要：提出的一種基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算法，論述了其原理、算法以及在發(fā)電企業(yè)中應(yīng)用的可行性。并在最后用一個案例來說明這種方法的使用程序及其有效性和合理性。

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè)，作業(yè)成本管理，彈性預(yù)算法

0引言

我國正在實施電力市場化改革。在電力市場中，發(fā)電企業(yè)要競價上網(wǎng)，因此發(fā)電企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對于火力發(fā)電企業(yè)來說，一方面煤炭價格節(jié)節(jié)攀高，發(fā)電成本步步上升；另一方面，電力供需平衡的地區(qū)上網(wǎng)電價可能因競爭而降低，特別是供過于求的電網(wǎng)。

在難以提高上網(wǎng)電價或增加上網(wǎng)電量的情況下，發(fā)電企業(yè)提高經(jīng)濟效益的可行途徑就是提高管理水平、降低發(fā)電成本。作業(yè)成本管理和全面預(yù)算管理均是企業(yè)降低成本的有效手段，且很多火電企業(yè)都在實施全面預(yù)算管理，因此研究作業(yè)成本管理在火電企業(yè)的應(yīng)用及其與彈性預(yù)算的有機結(jié)合，對火電企業(yè)降低發(fā)電成本、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

1火力發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本管理(ABCM)

1.1作業(yè)成本法的含義及其二維觀

作業(yè)成本法是針對傳統(tǒng)的成本核算方法——變動成本法和完全成本法的不足而提出的一種成本核算方法，其基本思路是：資源—作業(yè)—產(chǎn)品，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)在資源消耗和最終產(chǎn)品之間架起一座橋梁，成為成本核算的核心。因此，作業(yè)成本法的核算流程為：確認(rèn)和計量資源耗費并歸集到資源庫；劃分作業(yè)并按資源動因?qū)①Y源庫匯集的價值分配到作業(yè)成本庫；按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫匯集的作業(yè)成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本。作業(yè)成本法通過成本動因分析使傳統(tǒng)成本分析法認(rèn)為不可追溯的成本轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺匪莸某杀?，從而使間接費用的分配更為合理，產(chǎn)品成本的計算更為準(zhǔn)確。

作業(yè)成本法具有二維觀：一是“成本分配觀”，可以概括為：“資源—作業(yè)—成本對象”；二是“過程觀”，可以概括為：“經(jīng)營過程分析—作業(yè)—持續(xù)改善”。作業(yè)成本法的二維觀將研究深人到了作業(yè)層次，這就為作業(yè)成本管理提供了基礎(chǔ)，作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本計算提供的信息，采用價值鏈的思想，通過對經(jīng)營過程的作業(yè)分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進可增值作業(yè)提供了依據(jù)，為成本的降低創(chuàng)造了空間。

1.2火力發(fā)電企業(yè)實施作業(yè)成本管理的可行性分析

一般認(rèn)為：作業(yè)成本法只適用于產(chǎn)品種類多、間接費用高的企業(yè)。雖然火力發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品單一，產(chǎn)品成本核算幾乎不進行間接費用的分配，但考慮到前文所述的作業(yè)成本法的二維觀，作業(yè)成本法不僅可以核算電力成本，而且還可以利用成本信息進行作業(yè)成本管理，即可把發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分成各個作業(yè)，并對各個作業(yè)進行持續(xù)改善、優(yōu)化組合從而降低各個作業(yè)成本，進而達到降低企業(yè)的發(fā)電成本、提高發(fā)電企業(yè)成本管理水平的目的。

同時，火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝流程明確，易于劃分作業(yè)中心。例如，可以將火力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)劃分為以下作業(yè)中心：①燃料供應(yīng)作業(yè)；②發(fā)電運行作業(yè)，包括：燃料運行作業(yè)、鍋爐運行作業(yè)、集控運行作業(yè)、汽機運行作業(yè)、電氣和化學(xué)運行作業(yè)以及除灰運行作業(yè)等；③電量銷售作業(yè)；④客戶關(guān)系管理作業(yè)；⑤輔助性作業(yè)，包括：資產(chǎn)管理作業(yè)(設(shè)備維護、維修等作業(yè))、技術(shù)改造與技術(shù)管理作業(yè)、材料采購作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、會計和財務(wù)管理作業(yè)、行政后勤服務(wù)作業(yè)等。另外，發(fā)電設(shè)備和管理信息系統(tǒng)自動化程度較高，這也使得在火力發(fā)電企業(yè)實施作業(yè)成本管理更具可操作性。

2基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算編制方法

2.1彈性預(yù)算基本計算方法

彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，總成本可表示為：

式中r為總成本；ai表示各固定成本項目；bi表示變動成本項目變動率；Xi表示變動成本項目業(yè)務(wù)量指標(biāo)，如產(chǎn)量、直接人工工時、機器工時等。

以成本預(yù)算為例，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可以得出根據(jù)成本性態(tài)編制的彈性預(yù)算法下的成本預(yù)算公式如下：

式中r為預(yù)算成本總額；9表示固定成本預(yù)算總額；vi表示變動預(yù)算成本項目變動率；xi表示變動成本項目業(yè)務(wù)量指標(biāo)，如產(chǎn)量、直接人工工時、機器工時等。

如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量xi的變動范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項目的F(固定成本)和vi(變動成本的變動率)參數(shù)，就可以很方便地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項預(yù)算成本。

2.2基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算的特點

基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算，就是在作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上實施彈性預(yù)算，它是企業(yè)為實施作業(yè)成本管理而對彈性預(yù)算進行改進的一種預(yù)算編制方法。采用這一方法后，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，可以通過成本動因?qū)⒏鞣N成本費用追溯到對應(yīng)的作業(yè)中，提高成本預(yù)算控制的精確性和有效性。

基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算與傳統(tǒng)彈性預(yù)算相比，在固定成本預(yù)算額9部分的計算方法上是一致的，區(qū)別在于變動成本預(yù)算額∑vixi部分的計算。本方法的變動成本預(yù)算額是根據(jù)消耗成本費用對應(yīng)作業(yè)的成本動因作業(yè)量和成本動因率(單位作業(yè)成本)計算的。參照彈性預(yù)算的計算公式(2)，可得出基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算計算公式如下：

式中Y、F含義同公式(2)，v′i表示成本動因率(單位作業(yè)成本)，x′i表示成本動因作業(yè)量，如大修次數(shù)、材料采購次數(shù)、機器工時等。

3基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算在火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)用實例

前文闡述了基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算的含義及其計算方法，下面將以火力發(fā)電企業(yè)的發(fā)電成本預(yù)算的編制為例，說明具體編制方法及其對預(yù)算控制和績效考核的作用。

本預(yù)算方法的前提是已為企業(yè)建立資源賬戶、劃分作業(yè)中心并確定作業(yè)的動因。下面僅對燃料供應(yīng)作業(yè)進行詳細(xì)分解并編制預(yù)算表。

假設(shè)某火力發(fā)電企業(yè)有總裝機容量為900MW的2臺發(fā)電機組，各機組的運行指標(biāo)見表1。該企業(yè)在編制下年度預(yù)算時，預(yù)計2臺機組的年運行利用小時數(shù)均為5500h，標(biāo)煤單價為354.43元／t，燃油單價為5000元／t，廠用電率為6%，煤炭運輸費用為31.675元/t，燃油運輸費用為35.25元/t。各項費用預(yù)算情況詳見表2。本例只對燃料供應(yīng)作業(yè)成本進行分解，并將其分配到2臺機組中，以方便預(yù)算控制和業(yè)績考核，其余成本項僅給出總作業(yè)成本，成本動因及作業(yè)量亦不作說明。表中成本項目“其他”指企業(yè)所有固定成本(費用)總和。

制表過程中使用到的計算公式說明如下：

①發(fā)電量=裝機容量×機組容量利用小時；

②發(fā)電煤牦率供電煤耗率×(1-廠用電率)；

③發(fā)電燃煤單位成本：發(fā)電煤耗率×標(biāo)煤單價；

④燃煤量=發(fā)電煤耗率×發(fā)電量；

⑤燃油量=單次啟停機燃油量×啟停機次數(shù)。

以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算可以在更微觀的層次上提高企業(yè)預(yù)算控制的有效性和績效考核的公正性，還可以幫助企業(yè)分析發(fā)電各環(huán)節(jié)中存在的問題，如某臺機組的啟停機次數(shù)或維修費用偏高，則說明該機組性能存在問題，需重點檢查處理。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，可將實際完成作業(yè)的單位作業(yè)成本y實與預(yù)計單位作業(yè)成本y預(yù)相比較，作為預(yù)算審批的決策依據(jù)，而不是單純依據(jù)預(yù)算申請額進行決策，從而提高預(yù)算控制的有效性。如當(dāng)V實≤V預(yù)時，可適當(dāng)放松預(yù)算控制力度；而當(dāng)y實>y預(yù)時，則需加強成本控制力度，并分析成本上升原因：若因煤價上漲等不可控因素造成，可酌情處理，必要時進行預(yù)算調(diào)整；若因可控因素造成，則要減少預(yù)算審批額以平衡預(yù)算支出。

在績效考核時，對預(yù)算額完成情況考核可分為2類進行：第1類是“增值作業(yè)項目”考核，以“#1機組燃煤購買費用”完成情況的考核為例，作業(yè)成本應(yīng)越低越好，但由于該作業(yè)的成本動因是發(fā)電量，企業(yè)收益隨發(fā)電量的增加而增加，故還需對發(fā)電量進行考核。當(dāng)實際發(fā)電量高于預(yù)計發(fā)電量時，表示完成情況較好；當(dāng)實際發(fā)電量低于預(yù)計發(fā)電量時，表示完成情況不好。同時還要考核y實的完成情況，當(dāng)y實≤y預(yù)，表示完成情況好；當(dāng)y實>y預(yù)，表示完成情況不好。第2類是“非增值作業(yè)項目”考核，作業(yè)成本也是越低越好，但作業(yè)量的增加不會為企業(yè)帶來收益的增加，故作業(yè)量的考核與第1類相反，而y實完成情況的考核同第1類。

4結(jié)語

本文針對當(dāng)前火力發(fā)電企業(yè)降低發(fā)電成本的要求，從成本管理和全面預(yù)算管理2個角度進行了初步的分析和探討，對作業(yè)成本管理方法在火電企業(yè)實施的可行性進行了案例分析，并將傳統(tǒng)的彈性預(yù)算法與作業(yè)成本管理相結(jié)合，提出了“基于作業(yè)成本管理的彈性預(yù)算法”。該方法可以增強預(yù)算控制力度，提高績效考核的公正性和有效性，在發(fā)電企業(yè)推廣使用這種預(yù)算方法，對于企業(yè)降低發(fā)電成本，提高市場競爭力是很有意義的。