導(dǎo)語：城市公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析改進(jìn)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：目的：提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的易用性和決策有用性。方法：應(yīng)用文獻(xiàn)研究、實(shí)證研究等方法總結(jié)財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀。結(jié)果：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析存在缺乏前瞻性、與管理脫節(jié)、與業(yè)務(wù)聯(lián)系不緊密等問題，不能滿足公立醫(yī)院改革背景下現(xiàn)代醫(yī)院精細(xì)化管理的需求。結(jié)論：需要借助信息化的手段，充分利用醫(yī)療行業(yè)的“大數(shù)據(jù)”，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和預(yù)測(cè)，真正提供“決策有用”的財(cái)務(wù)分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；公立醫(yī)院改革；大數(shù)據(jù)

隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，公立醫(yī)院所面臨的外部政策環(huán)境及內(nèi)部收支結(jié)構(gòu)均發(fā)生了較大的變化，對(duì)醫(yī)院精細(xì)化管理提出了進(jìn)一步的要求。隨著公立醫(yī)院信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，使得醫(yī)院擁有了海量數(shù)據(jù)。如何有效應(yīng)用這些數(shù)據(jù)資源，從大量的數(shù)據(jù)中提取有用的信息，最終實(shí)現(xiàn)支持決策的目的是現(xiàn)代醫(yī)院管理中財(cái)務(wù)分析需要解決的問題。

1公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析面臨的背景環(huán)境

1.1醫(yī)改政策推行，上級(jí)部門對(duì)于財(cái)務(wù)分析要求不斷

提高《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)）規(guī)定：“醫(yī)院應(yīng)通過相關(guān)指標(biāo)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析”，并列明了具體分析參考指標(biāo)。國家衛(wèi)生計(jì)生委2015年了《公立醫(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定》，增加了財(cái)政保障水平分析、醫(yī)療費(fèi)用控制分析、經(jīng)濟(jì)效益分析等方面的內(nèi)容，并提供了分析報(bào)告的模板。在國家衛(wèi)生計(jì)生委的《委預(yù)算管理醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理績效考評(píng)手冊(cè)（第三版）》中，要求季度、年度財(cái)務(wù)分析報(bào)告要及時(shí)提交醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)，有領(lǐng)導(dǎo)簽批并且有明確采納意見?？梢姡S著醫(yī)改政策的推進(jìn)和醫(yī)改方案的實(shí)施，上級(jí)部門對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的要求也不斷提高。主要體現(xiàn)為分析內(nèi)容的完善、分析報(bào)告的規(guī)范性以及財(cái)務(wù)分析對(duì)于醫(yī)院管理決策有用性的要求。

1.2醫(yī)院收支壓力增大，內(nèi)部精細(xì)化管理需求增加

近年來，公立醫(yī)院的收入增速整體呈現(xiàn)放緩趨勢(shì)。隨著醫(yī)改進(jìn)入“深水區(qū)”，城市公立醫(yī)院改革、事業(yè)單位養(yǎng)老改革以及物業(yè)管理和供熱采暖改革等改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院的支出壓力不斷增大。對(duì)于醫(yī)院管理層來說，亟須精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)來支持決策，從而達(dá)到內(nèi)部挖潛，向管理要效益的目的。對(duì)于醫(yī)療科室負(fù)責(zé)人來說，需要了解本科室的資產(chǎn)配置、日常工作量、人員結(jié)構(gòu)以及成本構(gòu)成等情況，以便更加科學(xué)地進(jìn)行科室內(nèi)獎(jiǎng)金分配和進(jìn)行下一步學(xué)科發(fā)展規(guī)劃。

1.3醫(yī)療行業(yè)進(jìn)入“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，醫(yī)院信息系統(tǒng)中存儲(chǔ)著大量數(shù)據(jù)

隨著醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，醫(yī)療數(shù)據(jù)的類型和規(guī)模正以前所未有的速度增長，醫(yī)療行業(yè)已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。大部分公立醫(yī)院都上線了醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、實(shí)驗(yàn)室信息管理系統(tǒng)（LIS）、影像采集系統(tǒng)（PACS）、電子病歷系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不僅助力于醫(yī)院管理效率的提升，而且產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，構(gòu)成了醫(yī)院的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。醫(yī)院數(shù)據(jù)量的不斷增長，增加了數(shù)據(jù)處理和分析的難度，但同時(shí)也為醫(yī)院管理者獲取更豐富、更深入的信息以及提供更準(zhǔn)確的決策帶來了新的機(jī)遇。

2公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀與存在問題

2.1公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

目前公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析主要分為兩類：一類為按照上級(jí)部門的要求對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)分析，這類分析一般有固定的格式和模板，如根據(jù)《公立醫(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定》報(bào)送的預(yù)算分析和決算分析。另一類為財(cái)務(wù)部門給醫(yī)院管理層報(bào)送的內(nèi)部運(yùn)營分析，不同的醫(yī)院各有不同。一般會(huì)包括按月報(bào)送的日常收支結(jié)構(gòu)及趨勢(shì)分析、科室運(yùn)營成本分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析等，專題分析如耗材使用情況分析、人員薪酬情況分析等。

2.2公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要方法

《公立醫(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定》中提出：“財(cái)務(wù)分析的方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析等。醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分析?！边@幾種分析方法是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中最基本也是最常用的方法。

2.3公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析存在的問題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析主要是針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其主要優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便快捷、數(shù)據(jù)較容易取得，能夠較好的反映醫(yī)院整體運(yùn)營的現(xiàn)狀。但是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析也存在諸多問題[1-2]。一方面，由于財(cái)務(wù)人員所掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的有限性導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析局限于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，過分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視了與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，導(dǎo)致“就數(shù)說數(shù)”，與管理脫節(jié)；側(cè)重于靜態(tài)分析和事后分析而缺少有效的前瞻性分析，適時(shí)性和快速反應(yīng)能力滯后，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觥Ａ硪环矫?，由于?cái)務(wù)人員自身視野的局限性，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析僅立足于本院的信息，忽視對(duì)所處行業(yè)大環(huán)境和同業(yè)間的橫向分析，或是側(cè)重于單項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的分析而忽視了對(duì)衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的分析，不利于醫(yī)院經(jīng)營決策的定位。因而導(dǎo)致了目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析整體水平不高，不能滿足當(dāng)前公立醫(yī)院改革和醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理的需求。

3對(duì)于改進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的建議

3.1結(jié)合醫(yī)改方案，不斷完善財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

結(jié)合《國務(wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號(hào)）、《北京市城市公立醫(yī)院綜合改革實(shí)施方案》（京政發(fā)〔2016〕10號(hào)）等醫(yī)改文件，筆者認(rèn)為在醫(yī)改新形勢(shì)下，除了傳統(tǒng)的預(yù)算、收支、資產(chǎn)等方面的分析，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門還需要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)分析：如財(cái)政保障水平、醫(yī)藥費(fèi)用控制情況、人員薪酬水平等財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的分析，以及患者來源區(qū)域結(jié)構(gòu)、支付方式、病種構(gòu)成等醫(yī)療相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。從而為上級(jí)主管部門醫(yī)改方案的制訂和實(shí)施提供參考和意見反饋，同時(shí)為醫(yī)院科室的設(shè)置和調(diào)整以及醫(yī)院整體資源的分配決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，以便醫(yī)院能積極主動(dòng)適應(yīng)醫(yī)改新形勢(shì)。在財(cái)政保障水平方面，除了分析財(cái)政在公立醫(yī)院基本建設(shè)和設(shè)備購置、重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、人才培養(yǎng)、符合國家規(guī)定的離退休人員費(fèi)用和政策性虧損補(bǔ)貼等六大方面的投入外，還需要對(duì)公立醫(yī)院承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)的專項(xiàng)補(bǔ)助以及對(duì)于政府指定公益性任務(wù)（如緊急救治、救災(zāi)、援外、支農(nóng)、支邊和城鄉(xiāng)醫(yī)院對(duì)口支援）經(jīng)費(fèi)的安排和使用情況分析。在醫(yī)藥費(fèi)用控制方面，建議從次均費(fèi)用和費(fèi)用結(jié)構(gòu)兩個(gè)角度進(jìn)行分析?？梢詫?duì)照本地區(qū)生產(chǎn)總值的增幅明確醫(yī)藥費(fèi)用控制的目標(biāo)，分析實(shí)際值與目標(biāo)值差異的原因。同時(shí)，對(duì)于費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入分析，尤其是藥品和耗材支出，需要進(jìn)行專項(xiàng)分析。通過對(duì)于藥品、耗材的需求、采購和使用全流程的分析能夠幫助管理者找到藥占比和耗材消耗較高的原因，從而制定合適的管控措施。

3.2針對(duì)不同管理層需求提供不同側(cè)重點(diǎn)的分析

目前大部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析主要側(cè)重于提供給上級(jí)部門和院領(lǐng)導(dǎo)層面的醫(yī)院整體的運(yùn)營分析。隨著信息化系統(tǒng)的完善，使得針對(duì)科室或者病區(qū)等更細(xì)一級(jí)單元的財(cái)務(wù)分析成為可能。只有將財(cái)務(wù)分析深入到業(yè)務(wù)科室，才能真正做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。因此，需要針對(duì)每個(gè)科室，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分析。如按月或者按季度給臨床科室領(lǐng)導(dǎo)提供本科室的預(yù)算執(zhí)行情況、成本構(gòu)成及趨勢(shì)、門急診次均費(fèi)用、病種成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)提供科室服務(wù)量變動(dòng)、科室診斷疾病分類變化、科室用藥情況以及物價(jià)政策變化等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便科室領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)掌握科室運(yùn)營動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)科室管理中的存在問題，對(duì)于異常指標(biāo)及時(shí)干預(yù)，不斷提高科室管理水平。

3.3借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用綜合分析的方法

為解決傳統(tǒng)分析方法帶來的問題，可以借鑒企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法中的成功經(jīng)驗(yàn)，探索能夠動(dòng)態(tài)、全面、系統(tǒng)的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并具有前瞻性和預(yù)測(cè)性的財(cái)務(wù)分析方法。如：杜邦分析法、平衡計(jì)分卡、KPI關(guān)鍵指標(biāo)分析法等。杜邦分析法能將一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，揭示指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，可以解釋指標(biāo)變動(dòng)的原因和變動(dòng)的趨勢(shì)[3]。平衡計(jì)分卡不僅僅選取財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考評(píng)依據(jù)，通過兩者的結(jié)合，從而全面考評(píng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況[4]，因此，通過平衡計(jì)分卡指標(biāo)分析法能夠較為全面地反映醫(yī)院整體發(fā)展情況。不同的醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)不同戰(zhàn)略目標(biāo)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，選擇適合的分析指標(biāo)和綜合分析方法。

3.4結(jié)合區(qū)域和行業(yè)特點(diǎn)，幫助決策定位

整體衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，醫(yī)院所處地區(qū)的區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，醫(yī)保支付方式的改革，其他醫(yī)院的資源的配置情況等都會(huì)對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)營產(chǎn)生重大的影響。因此，在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)該重視對(duì)衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的大環(huán)境的分析。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)于周邊地區(qū)的競爭對(duì)手的分析，從而幫助醫(yī)院做好決策定位，制定差異化競爭策略，保障自身的競爭優(yōu)勢(shì)。

3.5應(yīng)用信息化的財(cái)務(wù)分析決策工具

隨著公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容不斷完善以及分析方法的改進(jìn)，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法和分析工具已經(jīng)不能滿足日益增長的醫(yī)療“大數(shù)據(jù)”的分析需求。醫(yī)院信息系統(tǒng)的發(fā)展給財(cái)務(wù)分析帶來了新的契機(jī)，目前以HRP為代表的醫(yī)院運(yùn)營決策分析系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院中得到越來越廣泛的應(yīng)用，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)一體化、可視化、多維度的財(cái)務(wù)分析。HRP系統(tǒng)對(duì)于財(cái)務(wù)分析的支持，在于其能夠整合醫(yī)院信息，并對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的挖掘和應(yīng)用，通過對(duì)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的分析，達(dá)到幫助醫(yī)院進(jìn)行決策分析的目的。其優(yōu)勢(shì)在于能夠有效融合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從全局的角度和戰(zhàn)略的高度來進(jìn)行綜合分析和預(yù)測(cè)，并且其展現(xiàn)方式更加直觀，利于非財(cái)務(wù)專業(yè)人員理解和應(yīng)用。這不僅是現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的工具，更是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析能夠幫助管理層了解過去、把握現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來，在醫(yī)院的經(jīng)營管理決策和醫(yī)改方案制定中能發(fā)揮重要的作用。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的整體運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)醫(yī)改新形勢(shì)下現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需求。因此，要適應(yīng)改革與發(fā)展的需要及應(yīng)對(duì)醫(yī)院管理面臨的壓力與挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)分析需要借助信息化的管理工具，不斷完補(bǔ)充和善財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，創(chuàng)新分析模式和方法，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和水平，真正提供“決策有用”的分析報(bào)告。

作者:杜曼 李翔 單位:北京中醫(yī)藥大學(xué)管理學(xué)院 中央民族大學(xué)文學(xué)與新聞傳播學(xué)院

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