導(dǎo)語：淺談“營改增”對(duì)保險(xiǎn)公司稅負(fù)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“營改增”后保險(xiǎn)公司的稅負(fù)水平有所提升，稅收壓力增大，在國家進(jìn)一步的減稅口號(hào)下，本文主要叢“營改增”后保險(xiǎn)公司稅負(fù)影響分析入手，研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)稅范圍擴(kuò)大、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足是造成保險(xiǎn)公司稅負(fù)提升的主要原因，并建議從完善抵扣政策和進(jìn)一步稅收征收范圍優(yōu)化角度收入，為國家減稅提供一定的理論支持。

關(guān)鍵詞：減稅；“營改增”；保險(xiǎn)公司

一、“營改增”背景

2018年下半年來，我國政府持續(xù)釋放要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，支持企業(yè)發(fā)展的相關(guān)言論，而增值稅作為現(xiàn)行企業(yè)稅收的主要稅種是從2016年開始實(shí)施的，其核心意圖也是寄希望通過“營改增”，降低企業(yè)稅收壓力。“營改增”實(shí)施過程中，保險(xiǎn)公司的稅負(fù)壓力持續(xù)增加，很多專家學(xué)者已經(jīng)從實(shí)證的角度通過數(shù)據(jù)展現(xiàn)進(jìn)行了有力的分析，內(nèi)在分析“營改增”稅收業(yè)務(wù)鏈，分析營改增后稅收增長原因極有必要。

二、“營改增”下保險(xiǎn)公司稅負(fù)影響

（一）保險(xiǎn)公司“營改增”內(nèi)容。保險(xiǎn)公司在實(shí)施“營改增”后，其稅收繳納出現(xiàn)如下幾個(gè)變化：一是稅率標(biāo)準(zhǔn)有所提高。在營業(yè)稅階段，保險(xiǎn)公司的納稅稅率為5%，在實(shí)施增值稅后，在考慮到抵扣等因素，保險(xiǎn)公司的增值稅稅率為6%，較營業(yè)稅稅率有所提升。二是計(jì)稅方式調(diào)整。與前期增值稅改革試點(diǎn)略有差異，“營改增”正式實(shí)施后，保險(xiǎn)公司的計(jì)稅方式與其他行業(yè)保持了相對(duì)的一致，即采用了一般計(jì)稅方式，確保了保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣完整。三是計(jì)稅收入需要分離。保險(xiǎn)公司作為一般納稅人，其保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)中包含了增值稅的稅額，因此在實(shí)際計(jì)劃保險(xiǎn)公司時(shí)，計(jì)稅收入應(yīng)該將該部分的稅收從總收入中剝離，這才成為實(shí)際計(jì)稅的標(biāo)準(zhǔn)。（二）“營改增”下保險(xiǎn)公司稅負(fù)變化。分析“營改增”對(duì)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)影響，可以從保險(xiǎn)公司各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅范圍及其適用的納稅稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣這幾個(gè)角度去分析。從應(yīng)稅范圍稅率角度分析：不管是財(cái)險(xiǎn)公司還是壽險(xiǎn)公司，目前主要的兩項(xiàng)核心收入來源分別是承保收入和對(duì)外投資帶來的投資性收入?！盃I改增”后，保險(xiǎn)公司承包收入的應(yīng)稅范圍基本保持了延續(xù)，沒有做較大的調(diào)整。僅在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等少數(shù)險(xiǎn)種方面納稅范圍有所擴(kuò)大，但由于此類險(xiǎn)種占比相對(duì)不高，因此整體納稅范圍雖然有所增加，但增加比例不高，對(duì)稅負(fù)影響較小。這也意味著，伴隨著“營改增”后名義稅率的提升，保險(xiǎn)公司承包收入的銷項(xiàng)稅收比重有一定的提升。投資性收入一直是保險(xiǎn)公司大額資金使用的主要收入來源。在“營改增”后，對(duì)于這一塊收入的應(yīng)稅范圍有了明顯的變化，在“營改增”前投資性收入只對(duì)保險(xiǎn)公司的持有到期債券或者其他金融產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅，但是在“營改增”后，企業(yè)持有的各類企業(yè)債券的利息收入需繳納增值稅，尤其是一些保本保收益的產(chǎn)品也納入到納稅環(huán)節(jié)，保險(xiǎn)公司投資性收入的應(yīng)稅范圍有所擴(kuò)大。綜上可以看出，在名義稅率提升到6%的基礎(chǔ)上，“營改增”后保險(xiǎn)公司投資性業(yè)務(wù)的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大，使得在征稅范圍和稅率上均有所提升，在稅收征收環(huán)節(jié)的稅負(fù)是有所提升的。從進(jìn)項(xiàng)抵扣角度分析：由于增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收，因此分析“營改增”后的稅負(fù)變化不但需要關(guān)注應(yīng)稅范圍，還需對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)行分析。保險(xiǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中的幾項(xiàng)主要核心成本有賠付支出、企業(yè)資產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)員個(gè)人傭金等。首先從資產(chǎn)屬性看，與其他行業(yè)相比，保險(xiǎn)公司輕資產(chǎn)屬性十分明顯，企業(yè)可用來抵扣的購置固定資產(chǎn)成本相對(duì)較少，輕資產(chǎn)模式不利于“營改增”下的抵扣。其次保險(xiǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)開展主要由或員工推廣開展，企業(yè)的運(yùn)營成本主要體現(xiàn)人力上。在實(shí)際操作過程中，不管是機(jī)構(gòu)還是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)人員的個(gè)人傭金均很難體現(xiàn)取得可供抵扣使用的增值稅發(fā)票，因此實(shí)際業(yè)務(wù)操作中也不便于抵扣。保險(xiǎn)公司人力成本進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，也在一定程度會(huì)使得保險(xiǎn)公司稅負(fù)有所提升。此外，作為保險(xiǎn)公司最大的成本支出環(huán)節(jié)—賠付環(huán)節(jié)，在實(shí)際的賠付環(huán)節(jié)中，保險(xiǎn)公司尤其是財(cái)險(xiǎn)公司從業(yè)務(wù)效率角度基本從簡、從快為客戶辦理相關(guān)賠付手續(xù)，且賠付對(duì)象中也面臨的是較多的個(gè)人客戶，在賠付執(zhí)行過程中難以取得可以用做進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)證明，因此在實(shí)際的實(shí)施過程中，此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)難以被有效地抵扣，增加了保險(xiǎn)公司的稅收承擔(dān)。其他角度分析：“營改增”后視同銷售行為也被納入稅收增收的范圍內(nèi)部，即在保險(xiǎn)公司的營銷過程中多采用的商品贈(zèng)送行為、員工激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)等行為也被納入到稅收的增值稅的征收范圍內(nèi)。這部分支出的增加雖然占比相對(duì)不高，但是也能在一定程度上提高保險(xiǎn)公司的增值稅稅負(fù)壓力。

三、結(jié)語

綜上分析，“營改增”后我國保險(xiǎn)公司的稅負(fù)水平在一定程度上呈現(xiàn)了上升的趨勢，其中財(cái)險(xiǎn)公司上升的主要原因有稅率提升和進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，壽險(xiǎn)上升趨勢更為明顯，除了上述兩個(gè)原因之外，其還有由于投資性收入占比較高且此部分納稅范圍擴(kuò)大的原因。在中國持續(xù)減稅的前提下，為進(jìn)一步優(yōu)化保險(xiǎn)公司的稅收壓力建議可從如下幾個(gè)方面著手：首先，可以進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司稅收優(yōu)化政策，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)不同產(chǎn)品類型的差異，對(duì)不同的產(chǎn)品和稅種實(shí)施差異化的稅率，納稅范圍要求；其次，進(jìn)一步完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)實(shí)施制度，針對(duì)保險(xiǎn)公司的特性，對(duì)于實(shí)際發(fā)生但是難以取得那隨抵扣證明的相關(guān)業(yè)務(wù)，能夠采取相對(duì)簡便的抵扣方式，以減少在實(shí)施過程中進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況。最后，保險(xiǎn)公司尤其是財(cái)險(xiǎn)公司也應(yīng)該根據(jù)“營改增”的特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式，適配“營改增”下稅收降低的要求。

參考文獻(xiàn)

［1］于井遠(yuǎn).保險(xiǎn)公司“營改增”稅負(fù)比較與分析——以中國平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為例［J］.中國市場,2017（1）.

［2］彭雪梅,黃鑫.“營改增”對(duì)我國保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的影響——基于大中小保險(xiǎn)公司對(duì)比研究［J］.保險(xiǎn)研究,2016（3）.

［3］張櫻,張瑩.“營改增”下“免、抵、退”稅計(jì)算方法的探討［J］.金融經(jīng)濟(jì),2016（8）.

［4］羅潔.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析［J］.時(shí)代金融,2014（32）.

作者:彭招娣 單位:中國太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司贛州中心支公司