英國(guó)是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的國(guó)家，在會(huì)計(jì)發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國(guó)的會(huì)計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例，對(duì)世界各國(guó)早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國(guó)的衰落以及國(guó)際間劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，英國(guó)目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國(guó)有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年，英國(guó)加入了歐洲共同體（EureopeanCommunity,1993年改稱歐盟EuropeanUnion）。作為歐盟的成員國(guó)，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟的第4、7、8號(hào)指令都是有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)調(diào)的專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國(guó)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏；同樣，英國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)歐洲其他國(guó)家的影響也會(huì)有所增加。

（一）會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管

英國(guó)會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國(guó)會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司（包括公開招股和不公開招股）必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國(guó)一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。但“真實(shí)與公允”在英國(guó)并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠(chéng)實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí)；必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

自1948年公司法頒布以來，英國(guó)立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（實(shí)施歐盟第4號(hào)指令）歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對(duì)歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L(zhǎng)，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國(guó)又對(duì)前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號(hào)、第8號(hào)指令。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

直到第二次世界大戰(zhàn)，英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國(guó)，但英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國(guó)。

摘要：本文在全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化的背景下，以經(jīng)濟(jì)大國(guó)美國(guó)為例，探討了美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC）及其準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變，并對(duì)轉(zhuǎn)變的動(dòng)因進(jìn)行了剖析，以期為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化原則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向

美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC）及其國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以下簡(jiǎn)稱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的態(tài)度是復(fù)雜的和變化著的，即由早期的不屑一顧、中期的消極觀望、阻撓拖延到最后邁上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之路。本文主要闡述美國(guó)對(duì)IASC及其準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變和動(dòng)因剖析，以期為我國(guó)準(zhǔn)則制定過程中走向國(guó)際化提供有益參考。

美國(guó)對(duì)IASC準(zhǔn)則早期的態(tài)度

從表面上看，在這一階段美國(guó)似乎也是支持IASC及其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)并非如此。美國(guó)認(rèn)為，20世紀(jì)世界會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史，幾乎就是美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1909年便嘗試研究會(huì)計(jì)中的一些重要概念，以統(tǒng)一會(huì)計(jì)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問題的認(rèn)識(shí)。1915年美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)負(fù)責(zé)人又提出在全美建立一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)范化。1917年美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)參與了統(tǒng)一會(huì)計(jì)的工作，這是美國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化改革的序幕。1921年美國(guó)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，它為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的工作提供了法律保障及其組織支持，在會(huì)計(jì)規(guī)范化管理方面邁出了關(guān)鍵性的一步。1929年至1933年美國(guó)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的最初階段，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便任命了一個(gè)特別委員會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范方面的研究工作。委員會(huì)的工作進(jìn)展迅速，它在1932年的題為《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的報(bào)告，把美國(guó)所發(fā)起的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”運(yùn)動(dòng)推進(jìn)到一個(gè)新的階段。隨后，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)便成立了，先后經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，即會(huì)計(jì)程序委員會(huì)時(shí)期（1938-1958年）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959-1972年）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973-至今）。從1939年發(fā)表了美國(guó)歷史上的第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告——第1號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARB）起，到2000年6月該委員會(huì)共51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、31個(gè)《意見書》、137個(gè)準(zhǔn)則。1984年美國(guó)還建立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。

綜上所述，美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史之悠久，所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力都能堪稱世界之最，且制定的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”最為詳細(xì)和完善，制定準(zhǔn)則的程序也最充分、公開和獨(dú)立。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面借鑒和吸收了美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。所有這些情況，美國(guó)認(rèn)為：美國(guó)有許多方面可以保證高質(zhì)量，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）才有資格制定全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，故一直到1995年7月IASC與國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）達(dá)成了制定一套核心準(zhǔn)則的協(xié)議之前，美國(guó)FASB對(duì)IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力一直不以為然、不屑一顧。因此，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，美國(guó)與IASC一直處于“對(duì)立”局面，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，我國(guó)與世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密，這就請(qǐng)求我國(guó)的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性，因而我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞國(guó)際會(huì)計(jì)諧和：必然性

近年來，由于跨國(guó)公司的不時(shí)壯大、世界經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的興起和國(guó)際資本活動(dòng)的增強(qiáng)，使得世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作越來越親密。我國(guó)由于所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等環(huán)境不同，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)存在著較大的差別，但隨著國(guó)際交流與協(xié)作、國(guó)際貿(mào)易與跨國(guó)公司的開展，越來越請(qǐng)求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可了解性。因而，我國(guó)需求參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和以進(jìn)一步減少與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間的差別。我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范的建立中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì)，關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的建立和開展走向，參與國(guó)際會(huì)計(jì)諧和勢(shì)在必行。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)諧和的涵義

國(guó)際會(huì)計(jì)諧和是指對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息的差別水平加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性的過程。

國(guó)際會(huì)計(jì)諧和不同于國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范化，它是在差別的根底上對(duì)差別停止的一種減少矛盾、構(gòu)成有序構(gòu)造的過程。是逐漸減少各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的差別水平，從而增加各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性和可了解性的過程。

自20世紀(jì)90年代以來，隨著金融市場(chǎng)全球化、金融風(fēng)險(xiǎn)防范需求的增加以及交易技術(shù)的迅速發(fā)展，衍生金融工具得到了飛速發(fā)展。然而與傳統(tǒng)的金融交易相比，衍生金融工具交易的重要特征是收益的不確定性，如果控制不好會(huì)給國(guó)家、企業(yè)帶來巨大的損失，亞洲金融危機(jī)、墨西哥經(jīng)濟(jì)危機(jī)、英國(guó)巴林銀行倒閉案、美國(guó)安然事件、日本大和銀行案件、中國(guó)中航油事件無一不與衍生金融工具有瓜葛，以至于股神巴菲特在寫給其投資公司BerkshireHathaway股民的年度信件中警告道，衍生工具是具有“大規(guī)模殺傷力的金融武器”，是經(jīng)濟(jì)體系“潛在的致命因子”。

發(fā)展歷程

現(xiàn)階段衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他的國(guó)家比如日本、加拿大、英國(guó)、澳大利亞還有我國(guó)的臺(tái)灣省也對(duì)其有所涉及。我國(guó)大陸地區(qū)針對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見征求稿也于去年。

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）顧問組成員經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1988年5月提出為了適應(yīng)金融發(fā)展與創(chuàng)新要制定新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1988年經(jīng)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）提議，IASC成立了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目指導(dǎo)委員會(huì)，成員主要是西方發(fā)達(dá)國(guó)家。1991年9月和1994年1月IASC分別完成第40號(hào)和第48號(hào)征求意見稿，并于1995年3月了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)-金融工具：披露與列報(bào)》。1998年6月了第62號(hào)征求意見稿，1998年12月通過了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。與此同時(shí)IASC和美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、新西蘭以及北歐注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)組建了聯(lián)合工作組（JointWorkingGroupJWG）。

2、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

1995年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則，而有關(guān)制定國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論已演化為一場(chǎng)改組IASC的較量。這場(chǎng)較量的背景是什么？圍繞這場(chǎng)較量有哪些動(dòng)向？這場(chǎng)較量涉及的主要問題有哪些？我們應(yīng)采取怎樣的對(duì)策？本文試圖回答這些問題，并希望引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的廣泛重視。

一、動(dòng)力

什么是國(guó)際會(huì)計(jì)？崔和默勒（ChoiandMueller，1992）認(rèn)為，可有四種定義：（1）國(guó)際比較會(huì)計(jì)；（2）跨國(guó)公司及跨國(guó)交易的會(huì)計(jì)；（3）國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求和（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。如果將國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求也并入跨國(guó)公司和跨國(guó)交易會(huì)計(jì)的話，實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是形成一個(gè)世界會(huì)計(jì)（WorldAccounting），特別是制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為何要進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，并制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？一般認(rèn)為有四個(gè)方面的原因：國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)、跨國(guó)公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。近年來，建立國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的勢(shì)頭為何這么足呢？筆者認(rèn)為，主要有四個(gè)原因。

（一）跨國(guó)上市

最近幾年，公司跨國(guó)上市、跨國(guó)發(fā)行債券成為一種潮流，成為國(guó)際資本流動(dòng)的特殊形式。很多發(fā)展中國(guó)家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國(guó)家則直接到國(guó)外證券市場(chǎng)發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長(zhǎng)，如在1994年，全球證券投資增長(zhǎng)746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后，增長(zhǎng)勢(shì)頭減緩。與此同時(shí)，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長(zhǎng)速度。以中國(guó)為例，在大力發(fā)展本土證券市場(chǎng)的同時(shí)，也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國(guó)際證券市場(chǎng)的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國(guó)際合作，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。

按照歐盟委員會(huì)的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報(bào)表必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量等方面發(fā)生了重大變化，其對(duì)銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計(jì)算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運(yùn)用審慎原則對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱IFRS）要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性，比如，會(huì)計(jì)報(bào)表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本的影響。

對(duì)監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個(gè)方面：

1.調(diào)整會(huì)計(jì)上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS32對(duì)某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時(shí)贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對(duì)于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對(duì)監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

二十世紀(jì)與二十一世紀(jì)之交，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國(guó)際金融危機(jī)相繼爆發(fā)，使得人們感到，國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的重大缺陷既影響了國(guó)際金融框架和全球市場(chǎng)體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟(jì)全球化和全球資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展進(jìn)程。為了改善國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有必要在分析和研究國(guó)際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)，充分重視、積極研究和盡快解決國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融框架中的實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力問題。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融穩(wěn)定和資本市場(chǎng)全球一體化的意義和作用現(xiàn)有國(guó)際金融框架的資源基礎(chǔ)是國(guó)際金融資本，其資本實(shí)力來自于國(guó)際金融市場(chǎng)，而且主要是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)?，F(xiàn)有國(guó)際金融體系的最高決策機(jī)構(gòu)不是聯(lián)合國(guó)，而是控制著國(guó)際金融市場(chǎng)的西方七國(guó)集團(tuán)的首腦會(huì)議。1997年東亞國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后，處于國(guó)際金融框架的決策高峰的西方七國(guó)集團(tuán)首腦會(huì)議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。會(huì)計(jì)直接承擔(dān)了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有關(guān)重要職責(zé)，因而對(duì)國(guó)際金融和經(jīng)濟(jì)全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實(shí)際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，國(guó)際金融活動(dòng)更為突出和集中地體現(xiàn)資本運(yùn)動(dòng)、資本社會(huì)化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，更加需要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、可比的會(huì)計(jì)信息。在經(jīng)濟(jì)全球化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的過程中，國(guó)際金融的發(fā)展對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有更為直接的需求，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的更為直接的推動(dòng)力。國(guó)際會(huì)計(jì)可以一方面減少國(guó)際經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)際金融活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和曲折，一方面促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國(guó)際金融活動(dòng)的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際金融和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。一個(gè)全球統(tǒng)一的資本市場(chǎng)，需要資本運(yùn)動(dòng)的全球化和跨國(guó)性資本所有權(quán)個(gè)人化的有機(jī)結(jié)合。沒有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者是只有準(zhǔn)則而沒有實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力，這樣的有機(jī)結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國(guó)際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。于是，一個(gè)全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場(chǎng)也就難以出現(xiàn)?？鐕?guó)性和國(guó)際性的微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體集團(tuán)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國(guó)際會(huì)計(jì)對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達(dá)成和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息的交流和溝通，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護(hù)和促進(jìn)國(guó)際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。但是，由于美元具有的世界貨幣主導(dǎo)地位和美國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際影響，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融市場(chǎng)舉足輕重。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融業(yè)務(wù)和國(guó)際資本市場(chǎng)上的地位則缺乏權(quán)威有效的法律保障，在實(shí)際應(yīng)用中主要依靠各國(guó)的跨國(guó)公司和企業(yè)自愿采納，實(shí)務(wù)權(quán)威性較為有限。會(huì)計(jì)信息的編制與披露缺乏國(guó)際公認(rèn)和統(tǒng)一有效的原則和標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)信息跨越國(guó)境的處理成本提高，傳遞效率與內(nèi)涵清晰度降低，不利于國(guó)際金融市場(chǎng)的全球化程度的進(jìn)一步提高。二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際資本市場(chǎng)的分割狀態(tài)和統(tǒng)合難點(diǎn)目前的國(guó)際資本市場(chǎng)，實(shí)際上不是一種高度有機(jī)統(tǒng)一的國(guó)際市場(chǎng)，而是由各自為大并吸收外國(guó)公司上市的各國(guó)資本市場(chǎng)所組成的一種國(guó)際拼板市場(chǎng)，存在著影響全球資本市場(chǎng)統(tǒng)一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國(guó)資本市場(chǎng)的上市資格，必須向該資本市場(chǎng)呈交根據(jù)該國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理制度，以遵守東道國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為各國(guó)資本市場(chǎng)的跨國(guó)準(zhǔn)入條件，在實(shí)際上分割了國(guó)際資本市場(chǎng)，從而也限制了國(guó)際資本流動(dòng)的規(guī)模和效率。全球統(tǒng)一準(zhǔn)入條件等市場(chǎng)管理基本制度的國(guó)際資本市場(chǎng)始終未能出現(xiàn)，以這樣的資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)并服務(wù)于全球化經(jīng)濟(jì)的國(guó)際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復(fù)雜原因之外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的制度和標(biāo)準(zhǔn)不銜接，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件尚未國(guó)際化，也是一個(gè)重要障礙。由于歐洲包括倫敦在內(nèi)的國(guó)際金融市場(chǎng)在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后得到恢復(fù)與發(fā)展，加上近二、三十年來美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際金融市場(chǎng)陸續(xù)形成、逐漸成長(zhǎng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，逐步發(fā)展。近一兩年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威性得到了較大的提高，但是距離經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化的基本要求還有差距。資本市場(chǎng)全球一體化的進(jìn)程要真正地上一個(gè)臺(tái)階，首先要看美國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放。與此對(duì)應(yīng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有全球統(tǒng)一的實(shí)務(wù)權(quán)威性，首先有待美國(guó)資本市場(chǎng)的認(rèn)可與接納。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)發(fā)生資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)之前完成的機(jī)構(gòu)、制度和準(zhǔn)則內(nèi)容的大幅度調(diào)整，仍未能達(dá)到美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的要求。而且，從美國(guó)有關(guān)方面的角度來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在質(zhì)量上明顯低于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從表面上看去，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量水準(zhǔn)似乎才是美國(guó)資本市場(chǎng)承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)權(quán)威，從而進(jìn)一步統(tǒng)一準(zhǔn)入條件和按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外開放的前提。引人注目的是，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)這兩年實(shí)行調(diào)整并大幅度靠攏美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，美國(guó)有關(guān)方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本國(guó)資本市場(chǎng)的地位和作用，展開了關(guān)于“高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的公開大討論。與此同時(shí)，形成鮮明對(duì)照的是，美國(guó)證券交易委員會(huì)關(guān)于加強(qiáng)對(duì)美國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的一些建議，卻未能說服美國(guó)國(guó)會(huì)。不久之后，從安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過了安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財(cái)務(wù)丑聞使資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)在美國(guó)全面爆發(fā)。華爾街股市指數(shù)在這一次資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的高潮中持續(xù)下落，美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退后的復(fù)蘇，在經(jīng)濟(jì)基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著再次衰退的直接威脅。在野的為此發(fā)難，執(zhí)政的共和黨開始擔(dān)心由此造成中期選舉的失利。為了應(yīng)對(duì)這一場(chǎng)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)，美國(guó)政府和國(guó)會(huì)不得不采取應(yīng)急和減災(zāi)措施，加快推出對(duì)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管的公司會(huì)計(jì)監(jiān)督法，并抓緊動(dòng)用刑法嚴(yán)懲造假舞弊有關(guān)公司的高層管理人員，發(fā)動(dòng)了自二十世紀(jì)三、四十年代“富蘭克林。羅斯福時(shí)代以來影響最深遠(yuǎn)的美國(guó)商業(yè)行為改革”。與此同時(shí)，進(jìn)一步改進(jìn)和提高美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，已經(jīng)成為維護(hù)和穩(wěn)定美國(guó)資本市場(chǎng)的一項(xiàng)迫切議程。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化的意義和作用越來越明確，大家在質(zhì)疑和思考這種資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的發(fā)生原因和整治措施的同時(shí)，一方面越來越看清：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)發(fā)展并取得實(shí)務(wù)權(quán)威性，是資本市場(chǎng)全球化的一個(gè)必要條件；一方面又不得不擔(dān)心：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否比各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和防范市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)。三、國(guó)際金融框架與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相互制約和相互促進(jìn)國(guó)際金融框架與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分屬于兩個(gè)不同的、但是卻又相輔相成的專業(yè)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，大大加強(qiáng)了國(guó)際金融框架與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的密切聯(lián)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融活動(dòng)中的實(shí)務(wù)權(quán)威和普遍遵守，前提是要有國(guó)際金融框架的自愿接納、正式承認(rèn)，并且需要形成有效的法律保障。在國(guó)際金融方面，人們非常重視國(guó)際金融框架的變化、調(diào)整和進(jìn)步。在會(huì)計(jì)學(xué)方面，人們的關(guān)注焦點(diǎn)之一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、、實(shí)施和修改。本文認(rèn)為需要進(jìn)一步關(guān)注的，還有這兩個(gè)方面的相互關(guān)系和相互影響及其在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的作用和走向。國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，必須適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際金融和國(guó)際資本運(yùn)動(dòng)的客觀需要。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展相比較，國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展是一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)生活中自然而然的發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，本身當(dāng)然也要反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際金融乃至國(guó)際資本運(yùn)動(dòng)的自然和客觀需要。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須體現(xiàn)為一種具有國(guó)際公認(rèn)性的專業(yè)文獻(xiàn)，而這種國(guó)際公認(rèn)性必須依賴于其制定和機(jī)構(gòu)本身在人員構(gòu)成、資金來源和工作程序等方面公認(rèn)的國(guó)際獨(dú)立性、國(guó)際專業(yè)水平和國(guó)際透明度，因而必然是一種社會(huì)政治因素及國(guó)際和各國(guó)的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展。總之，國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展服務(wù)于國(guó)際金融的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則更為明顯地受制于國(guó)際金融框架的發(fā)展，而國(guó)際金融框架的改革、發(fā)展與穩(wěn)定，也必須要有國(guó)際會(huì)計(jì)信息服務(wù)的支持和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)展的歷史過程中，各國(guó)逐步接納和應(yīng)用在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史過程中都可以明顯地看出來。四、資本終將確定自己在國(guó)際金融框架中的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)會(huì)計(jì)原則對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力，依賴于美元和美國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)于跨國(guó)公司、國(guó)際金融和世界貿(mào)易的影響力。反過來說，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際實(shí)務(wù)權(quán)威性，同時(shí)也維護(hù)了美國(guó)資本市場(chǎng)和美元的國(guó)際強(qiáng)勢(shì)地位。合起來看，美元、美國(guó)資本市場(chǎng)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這三個(gè)支柱，支撐著美國(guó)在國(guó)際金融領(lǐng)域的強(qiáng)勢(shì)地位。這種三柱支撐的強(qiáng)勢(shì)地位，形式上顯然比依靠強(qiáng)勢(shì)貨幣的單一支撐更為穩(wěn)定。但是在實(shí)質(zhì)上，人們已經(jīng)在這次美國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)中首次看到了美元、美國(guó)資本市場(chǎng)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)搖晃。美國(guó)證券交易委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)在國(guó)際活動(dòng)中對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度，在東亞金融危機(jī)以后從無暇一顧轉(zhuǎn)為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，歐洲和日本的經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的恢復(fù)、進(jìn)步和發(fā)展，發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展和新興資本市場(chǎng)的興起，前蘇聯(lián)東歐集團(tuán)的全面瓦解，使跨國(guó)投資、國(guó)際金融和世界市場(chǎng)的統(tǒng)一潛力得以進(jìn)一步發(fā)揮，各國(guó)經(jīng)濟(jì)在全球化的過程中既合作又競(jìng)爭(zhēng)、以求自身發(fā)展的基本前景進(jìn)一步明朗。美元、歐元和日元既相互競(jìng)爭(zhēng)、又相互配合，三足鼎立的國(guó)際貨幣體制已現(xiàn)雛形，美元地位的相對(duì)下降，美國(guó)資本市場(chǎng)日益感受到來自倫敦、東京和法蘭克福的競(jìng)爭(zhēng)壓力。然而，綜合分析美方處理資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)的能力和表現(xiàn)，及其對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近年來改革的重大影響，又說明了美元、美國(guó)資本市場(chǎng)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)前和今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)都將分別在國(guó)際貨幣體制、國(guó)際資本市場(chǎng)和國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位。應(yīng)當(dāng)看到的是，在加強(qiáng)金融安全合作和加強(qiáng)國(guó)際金融框架建設(shè)的過程中，國(guó)際貨幣基金、世界銀行、國(guó)際清算銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織、保險(xiǎn)監(jiān)管國(guó)際協(xié)會(huì)和金融穩(wěn)定論壇等幾大國(guó)際金融機(jī)構(gòu)通過近幾年來積極和密切的協(xié)商，已經(jīng)于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩(wěn)定論壇第三次會(huì)議上，明確地將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為關(guān)鍵的的國(guó)際金融準(zhǔn)則之一。金融穩(wěn)定論壇是一個(gè)國(guó)際論壇，不同于國(guó)際合作的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)于國(guó)際金融框架并沒有實(shí)際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本態(tài)度和原則立場(chǎng)。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作出了積極的回應(yīng)，重新調(diào)整了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)，大幅度修改和加強(qiáng)了原有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且通過國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展論壇去探討國(guó)際金融框架問題。國(guó)際金融組織和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的這一呼應(yīng)姿態(tài)，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)全球一體化的歷史潮流，得到了許多國(guó)家的贊同。其中，美國(guó)財(cái)政部已于2001年6月25日將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為的主要國(guó)際金融準(zhǔn)則之一、與本國(guó)的有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁。美國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)關(guān)是證券交易委員會(huì)而不是財(cái)政部，該部這一動(dòng)作對(duì)于美國(guó)資本市場(chǎng)沒有實(shí)際約束力，因而既不代表、也不預(yù)示美國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，但是可以視為美方對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過歐盟的法律程序，決定從2005年開始在資本市場(chǎng)上要求上市公司提供按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)報(bào)表。以上情況和分析說明，國(guó)際輿論公認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于國(guó)際金融準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)，從而是構(gòu)成和運(yùn)行國(guó)際金融框架的重要因素。同時(shí)也說明，國(guó)際金融框架是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的重要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際金融框架的發(fā)展是否符合美國(guó)的國(guó)家利益。美國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)危機(jī)爆發(fā)以來的美元走勢(shì)疲軟、美國(guó)市場(chǎng)恐慌和美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退壓力增大等情況說明，美方從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略角度，似有必要重新考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化、國(guó)際金融框架和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供新的更大的實(shí)際支持。當(dāng)然，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前景其實(shí)不取決于一兩個(gè)國(guó)家，只有資本才能創(chuàng)造和發(fā)展自己的國(guó)際信息標(biāo)準(zhǔn)。資本具有國(guó)際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展決定論，資本作為社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運(yùn)動(dòng)于其中的國(guó)際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標(biāo)準(zhǔn)。與美元和美國(guó)經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)相結(jié)合，國(guó)際市場(chǎng)的資本走向，必將創(chuàng)造和確立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融框架中的實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力。

二十世紀(jì)與二十一世紀(jì)之交，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國(guó)際金融危機(jī)相繼爆發(fā)，使得人們感到，國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的重大缺陷既影響了國(guó)際金融框架和全球市場(chǎng)體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟(jì)全球化和全球資本市場(chǎng)一體化的發(fā)展進(jìn)程。為了改善國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有必要在分析和研究國(guó)際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)，充分重視、積極研究和盡快解決國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際金融框架中的實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力問題。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于金融穩(wěn)定和資本市場(chǎng)全球一體化的意義和作用

現(xiàn)有國(guó)際金融框架的資源基礎(chǔ)是國(guó)際金融資本，其資本實(shí)力來自于國(guó)際金融市場(chǎng)，而且主要是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)?，F(xiàn)有國(guó)際金融體系的最高決策機(jī)構(gòu)不是聯(lián)合國(guó)，而是控制著國(guó)際金融市場(chǎng)的西方七國(guó)集團(tuán)的首腦會(huì)議。1997年東亞國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以后，處于國(guó)際金融框架的決策高峰的西方七國(guó)集團(tuán)首腦會(huì)議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。

會(huì)計(jì)直接承擔(dān)了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有關(guān)重要職責(zé)，因而對(duì)國(guó)際金融和經(jīng)濟(jì)全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟(jì)和金融越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是在經(jīng)濟(jì)和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟(jì)生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實(shí)際要求的曲折和進(jìn)步中發(fā)展。與其他的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，國(guó)際金融活動(dòng)更為突出和集中地體現(xiàn)資本運(yùn)動(dòng)、資本社會(huì)化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，更加需要準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、可比的會(huì)計(jì)信息。

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的過程中，國(guó)際金融的發(fā)展對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有更為直接的需求，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的更為直接的推動(dòng)力。國(guó)際會(huì)計(jì)可以一方面減少國(guó)際經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)際金融活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和曲折，一方面促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國(guó)際金融活動(dòng)的發(fā)展和效益，從而保障和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際金融和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。一個(gè)全球統(tǒng)一的資本市場(chǎng)，需要資本運(yùn)動(dòng)的全球化和跨國(guó)性資本所有權(quán)個(gè)人化的有機(jī)結(jié)合。沒有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者是只有準(zhǔn)則而沒有實(shí)務(wù)權(quán)威性和實(shí)際約束力，這樣的有機(jī)結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國(guó)際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。于是，一個(gè)全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場(chǎng)也就難以出現(xiàn)。

跨國(guó)性和國(guó)際性的微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體集團(tuán)的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國(guó)際會(huì)計(jì)對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達(dá)成和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息的交流和溝通，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護(hù)和促進(jìn)國(guó)際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。

一、西方會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的區(qū)別

國(guó)際會(huì)計(jì)是指以各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)和在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面引起的特殊問題為研究對(duì)象，謀求各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)交往中相互協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)學(xué)科。國(guó)際會(huì)計(jì)的目的：是想要建立一套國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和一套完整的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制訂等活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)要具體研究國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則的制訂、世界上主要國(guó)家的會(huì)計(jì)模式、外幣交易與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，合并財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、國(guó)際稅收與跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定等問題。顯然，國(guó)際會(huì)計(jì)不僅包括若干會(huì)計(jì)理論，而且包括許多重要的前所未有的、新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，國(guó)際會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍的新發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)先后成立了一些組織：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)等。1975年至1990年國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)已公布31項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為協(xié)調(diào)世界各國(guó)會(huì)計(jì)工作做出了貢獻(xiàn)。

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是西方各個(gè)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)公司核算需要而發(fā)展起來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本國(guó)實(shí)際制訂各國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)自成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始就制訂了多項(xiàng)"公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"。我國(guó)也是參照"國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"，西方"公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"，1993年頒布"企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是國(guó)際會(huì)計(jì)大家庭中的主要成員，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是協(xié)調(diào)性的、指導(dǎo)性的。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。所以說西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)既有密切的聯(lián)系，又有區(qū)別，絕對(duì)不能把西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同於國(guó)際會(huì)計(jì)。當(dāng)前西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以美國(guó)為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為完善，是世界各國(guó)學(xué)習(xí)的主要對(duì)象。我國(guó)會(huì)計(jì)要與國(guó)際慣例接軌，我們具體學(xué)習(xí)方向，應(yīng)以西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，取其精華，棄其糟粕，為我所用，為我服務(wù)。

<二、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要靠"公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行制約，以美國(guó)為例是以"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)"制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)超然、中立、會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算方法有較廣泛的選擇余地，會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置也較靈活，沒有統(tǒng)一的科目名稱，企業(yè)可以自主設(shè)置，能夠較全面提供各種經(jīng)濟(jì)信息。

1．會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

摘要：會(huì)計(jì)教育國(guó)際化成為我國(guó)高校會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展的一個(gè)主流趨勢(shì)，本文綜述了我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化項(xiàng)目面臨的問題與挑戰(zhàn)。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則（IES），構(gòu)建會(huì)計(jì)國(guó)際化課程體系改革實(shí)施框架，并從課程設(shè)置、技能培養(yǎng)目標(biāo)、職業(yè)道德教育等角度為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化項(xiàng)目的改革提供具體建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則；國(guó)際化；專業(yè)勝任能力；課程體系建設(shè)

一、會(huì)計(jì)教育國(guó)際化與國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀及問題

隨著經(jīng)濟(jì)一體化與全球金融監(jiān)管合作的深入，會(huì)計(jì)職業(yè)也朝著國(guó)際化的方向發(fā)展。我國(guó)《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》明確提出培養(yǎng)具有國(guó)際業(yè)務(wù)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人才及國(guó)際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這給我國(guó)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化提出了要求與發(fā)展方向。作為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重要基地，我國(guó)高校近年來在會(huì)計(jì)教育國(guó)際化發(fā)展上做出了持續(xù)不斷的努力與創(chuàng)新。我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育國(guó)際化常見路徑有三種：使用國(guó)外教材或借鑒國(guó)外課程體系；中外合作辦學(xué)；在學(xué)歷教育中融合國(guó)外職業(yè)資格考試課程，如ACCA，CIMA，ACA，CGA，AICPA，CMA等。其中融合了國(guó)外職業(yè)資格考試課程的會(huì)計(jì)教育國(guó)際化項(xiàng)目有助于將先進(jìn)的課程體系和教育理念導(dǎo)入我國(guó)的會(huì)計(jì)教育體系，提高大學(xué)會(huì)計(jì)教育與實(shí)務(wù)需求之間的關(guān)聯(lián)度，成為我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的首選方式。雖然我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育國(guó)際化項(xiàng)目已取得了初步成效，但在課程設(shè)置上并沒有將會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)內(nèi)容滲透至?xí)?jì)本科人才培養(yǎng)中，以應(yīng)試為目標(biāo)的會(huì)計(jì)國(guó)際合作項(xiàng)目在一定程度上沖擊與抵消了國(guó)外先進(jìn)教學(xué)理念與方法的融入。因此從整體而言，我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化進(jìn)程尚處于初始階段，會(huì)計(jì)教育國(guó)際化整體水平有待提高（陳春華，2013）。本文以國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以提高專業(yè)勝任能力為人才培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建基于國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)教育國(guó)際化項(xiàng)目改革思路與實(shí)施框架，并對(duì)我國(guó)高校會(huì)計(jì)國(guó)際化項(xiàng)目的教學(xué)改革提出具體建議。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則