一、價值導(dǎo)向的定義

社會團體、企業(yè)或者個人都具有多種形式的價值取向，主導(dǎo)的價值取向是社會團體、企業(yè)或者個人的追求目標(biāo)，這便是價值導(dǎo)向。對于一個企業(yè)來講，確定了價值導(dǎo)向，可以為企業(yè)制定激勵機制提供指導(dǎo)方向，通過激勵機制向員工傳遞企業(yè)的價值導(dǎo)向。

二、財務(wù)職能與財務(wù)隊伍能力的關(guān)系

現(xiàn)在經(jīng)濟快速發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的業(yè)務(wù)類型，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展要求，企業(yè)必須進行人才培養(yǎng)，通過儲備人才來提升管理水平。財務(wù)工作是一種智力密集型的工作，為了保證企業(yè)財務(wù)工作的有序開展，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)隊伍。(一)財務(wù)職能對人員素質(zhì)的要求。早期的企業(yè)財務(wù)工作主要進行會計核算和生成財務(wù)報告，屬于一種事后反映的工作內(nèi)容，只要及時完成財務(wù)核算、做出報表就可以滿足要求?，F(xiàn)階段財務(wù)職能上升到了價值管理和決策支持的高度，財務(wù)部門需要進行標(biāo)準(zhǔn)化的管理，要準(zhǔn)確制定財務(wù)計劃，進行內(nèi)部控制，并通過分析核算結(jié)果來進行事后反映，演變?yōu)橐环N前瞻性的工作性質(zhì)。這就要求財務(wù)人員不僅要會核算，而且還要進行數(shù)據(jù)分析和預(yù)測，工作難度比以前更大。(二)財務(wù)人員的勝任能力。做為企業(yè)的一名財務(wù)人員，必須具備財務(wù)管理要求的勝任能力，才能有擔(dān)任財務(wù)崗位的資格。勝任能力包括素質(zhì)和技能兩個方面，其中素質(zhì)側(cè)重于個人價值觀的取向問題，技能則側(cè)重于財務(wù)專業(yè)技能。企業(yè)必須要制定詳盡的財務(wù)人員勝任能力模型，該模型為企業(yè)進行財務(wù)人員培養(yǎng)、加強隊伍建設(shè)提供依據(jù)和導(dǎo)向。

三、加強財務(wù)隊伍各種人才的培養(yǎng)

(一)不斷加強企業(yè)財務(wù)管理人才隊伍的建設(shè)。在財務(wù)崗位中，領(lǐng)導(dǎo)一般會計核算人員的為財務(wù)管理人員，財務(wù)管理人員要具有戰(zhàn)略意識和創(chuàng)新精神，其事業(yè)心和責(zé)任心要高于一般財務(wù)人員，起到統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)的作用。企業(yè)必須要重視財務(wù)管理人員隊伍的建設(shè)，管理人員要掌握先進的財務(wù)管理理論和方法，具備進行財務(wù)風(fēng)險防范、資源整合和為領(lǐng)導(dǎo)決策獻計獻策的能力。(二)加強財務(wù)技能人員隊伍的建設(shè)。財務(wù)人員要勝任財務(wù)崗位，必須要有較高的專業(yè)技能，專業(yè)技能過硬，企業(yè)才會有實踐型的財務(wù)隊伍。要培養(yǎng)財務(wù)技師和高級技師，財務(wù)技能人員要不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力取得會計職稱和注冊資格，企業(yè)也要制定技能人員職業(yè)能力培養(yǎng)規(guī)范，用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來要求財務(wù)人員，技能人員要注重技能和核算效率的提高，同時要有扎實的財務(wù)理論知識對工作實踐進行指導(dǎo)。

摘要:以互聯(lián)網(wǎng)為背景的云計算正在深刻影響著經(jīng)濟的運行模式，也因此逐漸改變著傳統(tǒng)的審計模式。以云計算為基礎(chǔ)的云審計正在成為審計業(yè)務(wù)發(fā)展的新趨勢，這種變化使得學(xué)校的審計專業(yè)教學(xué)必須進行改革與創(chuàng)新來適應(yīng)新的審計形勢，建立與云審計相適應(yīng)的審計教學(xué)體系。在介紹云計算技術(shù)對審計的影響及云計算背景下社會對審計人才需求的基礎(chǔ)上，分析了云計算背景下傳統(tǒng)審計教學(xué)存在的問題，進而提出對審計專業(yè)教學(xué)進行改革和創(chuàng)新的建議，希望能夠培養(yǎng)出更多符合云審計時代需求的優(yōu)秀人才。

關(guān)鍵詞:云計算;云審計;審計教學(xué);創(chuàng)新

當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時代云計算的興起對經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠影響，也逐漸從根本上改變了審計工作模式，使得云審計成為審計發(fā)展的新趨勢。云審計的內(nèi)涵，即運用大數(shù)據(jù)突破傳統(tǒng)審計的技術(shù)限制，使得審計人員能夠輕松獲取審計數(shù)據(jù)，節(jié)省審計人員的時間和精力，也能夠更加準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的真實信息。目前研究云計算技術(shù)對于審計領(lǐng)域的影響，主要集中在審計部門如何運用云計算技術(shù)進行審計工作，關(guān)于云計算技術(shù)對于審計教學(xué)領(lǐng)域影響的研究尚處于起步階段，現(xiàn)有的研究較少。如何改革審計人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新審計教學(xué)課程，培養(yǎng)出符合大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)時代潮流的審計專業(yè)人才，是當(dāng)今社會一個具有重大意義的課題。

一、云計算技術(shù)對審計的影響

1．云計算技術(shù)+審計=云審計。云計算是一種計算方式，其計算手段主要依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。云計算中的計算與數(shù)據(jù)儲存并非是發(fā)生在本地服務(wù)器中，而是將數(shù)據(jù)存儲與計算程序散落在接通互聯(lián)網(wǎng)的各個電腦之中。云計算技術(shù)可以使得互聯(lián)網(wǎng)用戶在短短幾秒之內(nèi)非常精準(zhǔn)高效率地處理和加工浩如煙海的信息。云計算技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)生活中的應(yīng)用比較廣泛，例如搜索軟件、電子郵箱等。用戶只需要輕輕敲打幾下鍵盤，即可以獲取大量的信息。云計算的出現(xiàn)顛覆了企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟下的經(jīng)營方式，也逐漸改變了審計工作的運行方法，傳統(tǒng)審計模式開始慢慢被打破，使得審計工作產(chǎn)生了新的局面，即形成了“云計算技術(shù)+審計=云審計”這一新的審計模式。2．云計算技術(shù)推動了整體數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。在目前的審計模式中，面對信息量比較少的小樣本數(shù)據(jù)，審計人員能夠使用傳統(tǒng)審計技術(shù)來進行審計;但面對信息量較大的數(shù)據(jù)時，傳統(tǒng)審計技術(shù)則顯得有些力不從心。而在審計技術(shù)不斷改進的情況下，云計算審計正在逐漸與審計工作密切融合，審計人員面對的不再是相對分散的小樣本數(shù)據(jù)，而是更多地把被審計單位當(dāng)作一個整體來進行審計。這種完整性可以在相當(dāng)程度上幫助審計人員更加準(zhǔn)確地了解數(shù)字背后的真實信息。云計算技術(shù)誕生之后，審計人員必須尋找并革新數(shù)據(jù)的處理加工模式，云計算技術(shù)的應(yīng)用能夠大大提高審計效率。同時，云審計技術(shù)更加注重數(shù)據(jù)的整體性，這一點也提高了審計工作的精確性。3．云計算技術(shù)推動了總體審計模式的應(yīng)用。云審計模式使得審計工作由原來的抽樣審計模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計模式?？傮w審計模式可以對審計數(shù)據(jù)進行全面分析，避免了因為地域問題造成的信息限制障礙，相當(dāng)程度上降低了審計風(fēng)險。在傳統(tǒng)審計模式下，想要獲得被審計單位完整的經(jīng)營數(shù)據(jù)來進行審計分析比較困難，所以評估被審計單位的風(fēng)險，并以此為基礎(chǔ)執(zhí)行抽樣審計，是現(xiàn)階段審計人員較常使用的審計模式。這種審計模式會因是抽樣審計而有一定程度的局限性，這一局限性使得審計人員在審計工作中存在著無法完全查清被審單位違法違規(guī)行為的可能性，也因此有著較大的審計風(fēng)險。審計人員在運用云計算技術(shù)后，搜尋并收集被審計單位所有的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)然后分析，這就是總體審計模式。在對收集到的大量信息進行總體多視角的分析之后，審計人員查清隱藏在數(shù)據(jù)信息背后的問題變得更加簡單，審計風(fēng)險也隨之降低。4．云計算技術(shù)推動了持續(xù)審計方式的發(fā)展。傳統(tǒng)審計由于技術(shù)限制，往往需要等到被審計單位的業(yè)務(wù)全部完成后才能開展工作。云計算技術(shù)的出現(xiàn)很大程度上解決了審計工作與被審計單位業(yè)務(wù)發(fā)生的時間差問題，保證了審計工作的持續(xù)順利進行。云計算技術(shù)在審計方面的應(yīng)用，相當(dāng)程度上發(fā)展了審計領(lǐng)域的持續(xù)審計方式，讓審計工作中的被審計單位經(jīng)營活動時間差問題得到了解決，使得審計工作得以快速有效地開展。同時，也更好地將傳統(tǒng)審計技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)進行了有機結(jié)合，促成了被。審計單位經(jīng)營數(shù)據(jù)的完整數(shù)字化，讓云計算技術(shù)與傳統(tǒng)審計技術(shù)融合得更為緊密，可以快速高效地解決在審計工作中發(fā)現(xiàn)的新問題。5．云計算技術(shù)要求審計人員進一步提升職業(yè)素質(zhì)為了應(yīng)對審計模式的變革，審計人員必須積極主動地提高自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)。傳統(tǒng)審計模式的重點在于以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)去找到問題所在，而當(dāng)下審計模式的變化使得審計重點由從審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)問題逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)審計的相關(guān)聯(lián)性，并把被審計單位的信息數(shù)據(jù)作為一個整體來看待，這種思路的轉(zhuǎn)變提升了發(fā)現(xiàn)隱藏問題的可能性，也提升了審計結(jié)論的價值。這些都需要審計人員進一步提升職業(yè)素質(zhì)，轉(zhuǎn)變工作思路，才能勝任新模式下審計工作的要求。

二、云計算背景下社會對審計人才的需求

摘要：管理會計功能的充分發(fā)揮離不開財務(wù)共享服務(wù)下的信息化建設(shè)。文章分析財務(wù)共享服務(wù)對推進管理會計信息化建設(shè)的優(yōu)勢，從不同方面論述現(xiàn)階段管理會計信息化建設(shè)的期望值與當(dāng)前值。立足財務(wù)共享服務(wù)背景研究管理會計信息化建設(shè)需要重點關(guān)注云計算、信息質(zhì)量、組織機構(gòu)與人員素質(zhì)、財務(wù)共享服務(wù)寬度等方面，最后提出財務(wù)共享背景下管理會計信息化建設(shè)路徑與策略，希望為管理會計信息化建設(shè)的企業(yè)提供借鑒。財務(wù)共享為管理會計信息化提供了可能。

現(xiàn)階段，世界《財富》500強中的86%和歐洲的一半企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立共享服務(wù)中心，中國不少集團企業(yè)也逐步建立。在財務(wù)共享服務(wù)視角下研究管理會計信息化建設(shè)是順應(yīng)了時代潮流，為管理會計發(fā)展提供動力，是企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享中心的導(dǎo)向，實現(xiàn)了理論與實踐雙贏。

1財務(wù)共享服務(wù)下管理會計信息化建設(shè)的優(yōu)勢

1.1簡化處理流程，節(jié)約成本

財務(wù)共享服務(wù)中心受到了很多企業(yè)的歡迎，特別是大型集團企業(yè)，大多正在構(gòu)建完善、適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)共享服務(wù)中心。究其原因，很大程度上是因為簡化流程，降低人工、監(jiān)督與管理成本。

1.2加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化進程

摘要：本文在回顧相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，指出當(dāng)前《會計學(xué)》課程教學(xué)存在的問題：重核算方法輕思維模式；沒有抓住會計工作的本質(zhì)要求；沒有緊貼大數(shù)據(jù)時代背景?；诖髷?shù)據(jù)時代對會計的影響，提出了改進《會計學(xué)》課程教學(xué)的建議措施：①把《會計學(xué)》設(shè)置為通識課；②圍繞會計思維模式這一核心設(shè)計課程知識體系；③按照業(yè)務(wù)財務(wù)一體化設(shè)計授課內(nèi)容與練習(xí)題；④體現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代對會計的影響與要求。

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；大數(shù)據(jù)；業(yè)務(wù)財務(wù)一體化

數(shù)據(jù)是對事物的描述，數(shù)據(jù)可以記錄、存儲、分析和組合。大數(shù)據(jù)是IT行業(yè)術(shù)語，是指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，需要運用新模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力處理海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。會計的主要職能是用數(shù)字反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行核算與監(jiān)督，這與大數(shù)據(jù)的主要功能是一致的。最早提出“大數(shù)據(jù)”時代到來的是全球知名咨詢公司麥肯錫，麥肯錫稱：“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來。”大數(shù)據(jù)時代要求我們必須摒棄孤立工作理念，更多地進行跨部門合作，同時將財務(wù)工作前置延伸，與銷售、研發(fā)、采購、制造、倉儲、人力資源等部門協(xié)同作戰(zhàn)，通過規(guī)范的內(nèi)部控制和統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺將各部門零散的數(shù)據(jù)整合為一個體系，各部門能共享數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。財務(wù)人員僅僅通過看財務(wù)報表來判斷某個客戶或供應(yīng)商經(jīng)營狀況是非常不全面的，還需要多渠道采集信息，綜合反饋。會計是國際通用的商業(yè)語言?！皶媽W(xué)”是經(jīng)濟管理類專業(yè)的核心課程，也是學(xué)生初次接觸會計學(xué)科的一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，內(nèi)容多，知識點細，加之學(xué)生普遍缺乏商務(wù)常識，理解基本會計術(shù)語比較困難，如果一味地固守傳統(tǒng)教學(xué)方法，將很難達到預(yù)期教學(xué)效果。面對大數(shù)據(jù)時代的到來，“會計學(xué)”課程教學(xué)如何適應(yīng)這種變化呢？

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

（一）會計教育

楊政等（2012）指出，長久以來我國大學(xué)會計教育忽視了對利益相關(guān)者價值訴求的響應(yīng)，在人才培養(yǎng)目標(biāo)和能力定義過程中缺乏與產(chǎn)業(yè)界和會計職業(yè)界的交流，教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法無視人才市場對會計專業(yè)畢業(yè)生的能力需求，向?qū)W生傳授的是脫離商業(yè)實踐的、情境化的會計規(guī)則。張新民、祝繼高（2015）發(fā)現(xiàn)，會計學(xué)本科生培養(yǎng)（包括專業(yè)課程設(shè)置）與市場對會計專業(yè)人員知識技能需求存在明顯脫節(jié)。李百興等（2018）認(rèn)為，目前的會計教育、研究與實踐脫節(jié)，或者過于關(guān)注方法與數(shù)字，或者迎合會計的固化常識與僵化習(xí)慣，而忽視了“會計服務(wù)經(jīng)營”的本質(zhì)。在不斷變化的環(huán)境下，要按照會計發(fā)展的原理邏輯，探索并遵循真正的會計之道。

摘要：楊時展教授和郭道揚教授是我國當(dāng)代著名的會計學(xué)家，楊教授在長期的會計實踐和研究中逐漸提出和發(fā)展了會計控制系統(tǒng)論，郭道揚教授進一步豐富和發(fā)展了會計控制理論，從而使會計控制系統(tǒng)論更加完善。該理論對于豐富我國會計理論、活躍會計學(xué)術(shù)氣氛以及指導(dǎo)會計實踐頗具意義。

關(guān)鍵詞：楊時展；郭道揚；會計控制系統(tǒng)論；形成；發(fā)展

楊時展教授（1913-1997），1913年出生于浙江寧波，1936年畢業(yè)于南京中央政治學(xué)校大學(xué)部財政系會計組，獲商學(xué)士學(xué)位，因成績優(yōu)異留校任教。同年參加高等文官會計審計人員考試，名列第二名，當(dāng)即被分配到國民政府主計處會計局工作，并開始兼任大學(xué)講師。1945年開始先后任國立英士大學(xué)、國立廣西大學(xué)、中南財經(jīng)大學(xué)教授。1986年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)任博士生導(dǎo)師，1992年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)終生享受政府特殊津貼。同時兼任中國會計學(xué)會、中國審計學(xué)會等學(xué)會常務(wù)理事，兼任湖北省會計學(xué)會、湖北省審計學(xué)會等學(xué)會副會長等職，還是美國會計學(xué)會（AAA）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、國際會計研究生教育協(xié)會（IAARE）等組織的成員。楊時展教授致力于受托責(zé)任和會計控制等問題的研究，形成了獨特的會計控制系統(tǒng)論思想。

郭道揚教授（1940-），1964年畢業(yè)于湖北大學(xué)，現(xiàn)為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。郭道揚教授在為中國會計史學(xué)科創(chuàng)立和建設(shè)做出很大貢獻的同時，對會計控制理論賦予了更豐富的內(nèi)涵。

楊時展教授和郭道揚教授共同促進了會計控制系統(tǒng)論的形成與發(fā)展。

一、楊時展教授關(guān)于會計控制系統(tǒng)論思想的形成與發(fā)展

［提要］以我國互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司作為研究對象，采用因子分析法對樣本公司2018年主要財務(wù)指標(biāo)進行分析，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司財務(wù)風(fēng)險評價模型，在此基礎(chǔ)上采用聚類分析法將樣本公司財務(wù)風(fēng)險程度劃分為四個等級，針對互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍存在的財務(wù)風(fēng)險問題，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)；財務(wù)風(fēng)險評價；因子分析；聚類分析

一、引言

隨著國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的實施，以及建設(shè)數(shù)字中國方針的提出，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)日益成為我國一個新的經(jīng)濟增長點。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更加復(fù)雜，這主要體現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)在瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境中采用輕資產(chǎn)的運營模式且具有盈利能力不穩(wěn)定和缺乏可抵押固定資產(chǎn)的特點。因此，運用有效的方法構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評價體系，對互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司的財務(wù)風(fēng)險進行評價，可以識別互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司潛在的財務(wù)風(fēng)險，便于企業(yè)管理者及時進行運營策略的調(diào)整，逐步提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，促進互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司健康發(fā)展。

二、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。本文以我國互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司為研究對象，剔除財務(wù)狀況異常以及被ST、*ST和SST的公司，最終選取55家上市公司2018年的數(shù)據(jù)為樣本。本文的樣本公司的數(shù)據(jù)均來自樣本公司年報、Wind數(shù)據(jù)庫和新浪財經(jīng)網(wǎng)，并且以證監(jiān)會的分類為標(biāo)準(zhǔn)對互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司進行劃分。（二）評價指標(biāo)選取。本文選取13個能夠反映企業(yè)財務(wù)管理能力的代表性指標(biāo)，分別從五個方面構(gòu)成財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，以此來分析我國互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)服務(wù)業(yè)上市公司的財務(wù)風(fēng)險。

摘要：文章選取了2016~2019年在滬深上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)為樣本，對Altman的Z值模型在農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)預(yù)警中的適用性進行了實證檢驗。結(jié)果表明：Z值模型對ST企業(yè)受到ST處理前一年預(yù)測的準(zhǔn)確率為100%，前二年預(yù)測的準(zhǔn)確率為75%；把非ST企業(yè)正確判斷為財務(wù)狀況正常企業(yè)的比例為78.73%。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財務(wù)失敗；Z值模型；財務(wù)預(yù)警

一、引言

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性行業(yè)，農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展對于保障國家糧食安全、維護社會穩(wěn)定、拉動其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。國家歷來十分重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司作為行業(yè)龍頭自然成為做大做強農(nóng)業(yè)的關(guān)鍵。然而，農(nóng)業(yè)企業(yè)因為天氣狀況、疫情、病蟲害等原因經(jīng)營、財務(wù)狀況不穩(wěn)定。另外，和一般的工業(yè)制造企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)如養(yǎng)殖、林木培育、良種開發(fā)等普遍具有生產(chǎn)周期長、受自然條件影響大、資金回收速度慢等特點，這些在給企業(yè)帶來財務(wù)安全隱患的同時，對企業(yè)的財務(wù)管理和風(fēng)險預(yù)警能力提出了新的要求?？紤]到我國資本市場發(fā)展不夠成熟和農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，檢驗Z值模型在我國農(nóng)業(yè)上市公司的適用性，借以建立一套財務(wù)預(yù)警體系以幫助管理層和外部投資者改善決策就顯得至關(guān)重要，檢驗方法也可以用于檢驗Z值模型在其他行業(yè)的適用性。

二、文獻回顧

財務(wù)預(yù)警模型自20世紀(jì)30年代被西方理論界提出以來，不斷發(fā)展完善，先后出現(xiàn)了單變量判別模型、多元線性判別模型、線性概率分析、邏輯回歸分析、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等。Fitzpatrick（1932）是較早研究財務(wù)預(yù)警的學(xué)者，他通過對比19對失敗和非失敗企業(yè)的13個財務(wù)比率發(fā)現(xiàn)兩類企業(yè)的財務(wù)比率差異很大。Beaver（1966）挑選了158家企業(yè)作為樣本，運用單變量模型分析了30個財務(wù)指標(biāo)的失敗預(yù)測能力，結(jié)果表明現(xiàn)金流量與負(fù)債比率預(yù)測準(zhǔn)確率最高，其次是資產(chǎn)收益率。Altman（1968）首次利用多變量模型預(yù)測企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，并命名為Z模型，該模型比以前的單變量模型對于財務(wù)失敗的預(yù)測能力更好，國內(nèi)的周守華等（1996）在阿爾曼模型的基礎(chǔ)上提出來F分?jǐn)?shù)模型。Ohison（1980）首次提出條件概率模型。Salchenberger（1992）在金融企業(yè)財務(wù)預(yù)警中建立了人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，國內(nèi)的楊保安利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型獲得了與實際情況基本一致的實驗結(jié)果。韓國的B.S.Ahn和英國的FengYuLin等通過把兩種以上的模型結(jié)合起來以建立綜合的財務(wù)預(yù)警模型，結(jié)果表明比單一的模型預(yù)測效果更好。對于財務(wù)危機的界定標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)外學(xué)者有很多種不同的看法，鑒于我國的實際情況，本文借鑒了吳世農(nóng)、盧賢義（2001）的做法，將企業(yè)因連續(xù)兩年虧損等原因而被ST作為其財務(wù)危機的標(biāo)志。文章通過把Z值模型引入到我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)預(yù)警的實踐中，分別檢驗了Z值模型把ST企業(yè)正確預(yù)測為財務(wù)失敗企業(yè)以及把非ST企業(yè)預(yù)測為財務(wù)正常企業(yè)的準(zhǔn)確率，最后通過分析影響Z值大小的關(guān)鍵因素提出了提高資產(chǎn)流動性、建立財務(wù)危機預(yù)警機制等建議。

論文摘要：損益表債務(wù)法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；會計準(zhǔn)則

論文摘要摘要：2006年頒布的新所得稅會計準(zhǔn)則全面確立了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的地位。從準(zhǔn)則制定理念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，闡述并比較了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，分析了我國采用資產(chǎn)負(fù)債表法的動因，并對新準(zhǔn)則實施中可能碰到的新問題提出了自己的看法。

1損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年公布的《會計報表的概念框架》中，提出了三種不同的會計理念摘要：資產(chǎn)負(fù)債表觀（Asset-LiabilityView）、收入費用觀（Revenue-expenseView，也稱損益表觀）和非循環(huán)觀（Non-articulateView）。非循環(huán)觀認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表分別是各自獨立的報表，其數(shù)據(jù)不需要銜接。顯然，這和目前人們注重這兩個表間勾稽關(guān)系的觀念相矛盾，故這種觀念已被人們摒棄。現(xiàn)在討論較多的是準(zhǔn)則制定以資產(chǎn)負(fù)債表觀還是損益表觀為導(dǎo)向。

資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，是準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時，先規(guī)范和此類交易事項產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這種觀念是一種全面收益觀，認(rèn)為企業(yè)的收益是凈資產(chǎn)期末比期初的凈增加額，所有者權(quán)益的變動（如業(yè)主投資、向所有者分配利潤等）不包括在其中。這種收益是企業(yè)的實際收益，既考慮交易的影響也考慮非交易因素的影響。損益表觀以損益表為重心，是準(zhǔn)則制定者應(yīng)先考慮和某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn)和計量，然后再確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的變化。這是一種當(dāng)期收益觀，可以得到有關(guān)收益的明細數(shù)據(jù)。

上世紀(jì)20年代開始，公司制盛行，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離，會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)所有者提供可考核經(jīng)營者業(yè)績的信息，因此，當(dāng)期收益的核算是會計核算的主流。1940年，美國聞名會計學(xué)家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》，該書系統(tǒng)總結(jié)了當(dāng)時的會計實務(wù)，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計量原則和方法，確立了損益表觀的主流地位。后來，隨著公司規(guī)模的擴大，股權(quán)分散，企業(yè)權(quán)力向管理層轉(zhuǎn)移，企業(yè)投資者和潛在投資者更關(guān)注的是如何買賣股票以期獲得投資收益，因此更重視獲得有助于判定企業(yè)財務(wù)狀況和長期贏利能力的會計信息。1978年FASB的第1號財務(wù)概念公告中，將提供決策有用的信息作為財務(wù)報告的主導(dǎo)目標(biāo)。以此為導(dǎo)向，F(xiàn)ASB在第3號概念公告中，從導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流入和流出中定義了資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會計要素。另外，F(xiàn)ASB在第6號概念公告《財務(wù)報表的要素》中，首先定義了資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化定義了其他會計要素。這一系列財務(wù)概念公告的，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的主流地位。非凡是安然等一系列會計丑聞曝光后，美國證券交易委員會（SEC）在其針對會計改革的報告中呼吁FASB在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀代替收入費用觀。FASB在答復(fù)SEC的報告中，表示同意SEC的觀點，并打算在其準(zhǔn)則制定項目上，繼續(xù)采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。