導語：如何才能寫好一篇財會監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了進一步提高我校學校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)和相關規(guī)定，結(jié)合我校實際，特制定本制度。

第二條本制度所稱內(nèi)部控制，是指我校為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

第三條本內(nèi)部控制的目標:合理保證我校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高服務效率和效果，為我校教育教學工作正常開展奠定基礎。

第四條校長對本校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。

第五條建立學校內(nèi)部控制組織機構(gòu)。為切實做好我校內(nèi)部控制工作，我校成立內(nèi)部控制工作領導組，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)本校內(nèi)部控制工作。

組 長:

副組長:

成 員:全體管理人員

內(nèi)部控制工作領導組設辦公室，肖海波兼辦公室主任，繆校長負責牽頭、組織我校具體的內(nèi)部控制工作。

第六條學校預算業(yè)務管理制度。

1.學校應按規(guī)定的程序和時間編制年度預算計劃。全部收入納入預算，并根據(jù)收入情況統(tǒng)籌安排各項支出。預算外資金必須按規(guī)定全部納入“收支兩條線”管理。

2.學校須嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預算計劃，堅持收支平衡的原則，不得超預算增加支出。因特殊情況需調(diào)整后逐級上報。

3.學校的銀行存款帳戶的開設和變更均應報財政部門批準。

4.學校在每個預算年度末，應編制本年度決算草案，并在規(guī)定期限內(nèi)上報。并在校務公開欄內(nèi)公開。

第七條財務收支業(yè)務管理制度。

(一)學校正常經(jīng)費的管理控制

1.學校收入管理

(1)收入是指學校為開展教育教學及其他活動依法取得的非償還性資金，包括財政預算撥款、預算外收入、事業(yè)及經(jīng)營服務性收入、租賃收入及依法取得的其他各項收入。

(2)學校必須嚴格執(zhí)行國家的收費規(guī)定，依法組織各項收入，籌措教育經(jīng)費。任何部門不得緩交、截留或擅自坐支應交款項，更不得隱匿不報。

(3)學校的一切收費行為須做到有章可循，有據(jù)可依，所有收入都要開列合法的收據(jù)，禁止一切亂收費。

(4)學校的一切收入均要入帳，并及時解入學校開設的銀行帳戶。

(5)學校公用經(jīng)費、營養(yǎng)餐經(jīng)費由專人管理接受監(jiān)督。

2.學校支出管理

(1)支出是指學校開展教育教學及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。

(2)學校須根據(jù)支出預算，體現(xiàn)勤儉辦校的原則。

(3)根據(jù)支出計劃，建立申購制度，按金額額度分級審批。

(4)支出憑證須有經(jīng)手人、驗收人、分管領導簽字等方可入帳。

(5)注重原始憑證的合法性，做到內(nèi)容完整，憑證合法，手續(xù)齊全。

3.學校合理設置崗位，學校的各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算,嚴禁設立賬外賬。業(yè)務部門應當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據(jù)，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財會部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。有政府非稅收入收繳職能的學校，應當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。學校應當建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。學校應當按照規(guī)定設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。學校不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。學校應當建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定學校經(jīng)濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。

學校應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。學校應當按照支出業(yè)務的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內(nèi)審批，不得越權審批。加強支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標準的支出事項應由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務事項相符。加強支付控制。明確報銷務流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應當進行登記。加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿;與支出業(yè)務相關的合同等材料應當提交財會部門作為賬務處理的依據(jù)。屬于重大經(jīng)濟事項，應當進行充分論證，并由學校領導班子集體研究決定。學校應當做好債務的會計核算和檔案保管工作等控制制度內(nèi)容。

（二）學生食堂(含營養(yǎng)餐)管理控制。

學校建立學生食堂(含營養(yǎng)餐)資金管理制度;設置學生食堂(含營養(yǎng)餐)管理經(jīng)辦人員;明確經(jīng)辦人員職責權限;建立學生食堂(含營養(yǎng)餐)管理資金公開、公示制度。我校成立賬務審核成員對相關經(jīng)費進行審核，每月都進行賬務審核，平時參與食堂衛(wèi)生、食品質(zhì)量、數(shù)量的監(jiān)督。

（三）學生營養(yǎng)餐管理控制。

學生營養(yǎng)餐管理人員職責是領、發(fā)學生營養(yǎng)餐。堅持領多少發(fā)多少，不挪用，不截留。

（四）營養(yǎng)改善計劃管理控制。

雅周鎮(zhèn)王垛小學營養(yǎng)改善計劃領導小組成員:

組 長:孫月明(校長)全面負責學生營養(yǎng)改善計劃的相關事宜。

副組長:徐達負責營養(yǎng)改善計劃的具體事務，監(jiān)督營養(yǎng)改善計劃，賬務管理，營養(yǎng)餐質(zhì)量和數(shù)量等。

成 員:各班班主任

具體落實每天營養(yǎng)餐的具體事務，監(jiān)督學生吃營養(yǎng)餐，做好相應表冊資料的收集整理。

第八條政府采購業(yè)務管理制度。

1.采購制度的建立:學校開學初建立健全大宗物品或固定資產(chǎn)采購制度。

2.經(jīng)辦人員設置:采購計劃:

采購預算:

3.職責權限:

校長:根據(jù)學校的需求和資金使用情況，計劃采購項目，并上報教辦審批。

總務主任:進行采購預算并進行采購。

學校要按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務，按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序，按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關檔案，建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。

學校應當明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

學校應當加強對政府采購業(yè)務預算與計劃的管理。建立預算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制。根據(jù)本學校實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。學校應當加強對政府采購活動的管理。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制。

學校應當加強對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、政府采購信息。對政府采購進口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應當加強內(nèi)部審核，嚴格履行審批手續(xù)。學校應當加強對政府采購項目驗收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。學校應當加強對政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復的管理。指定牽頭部門負責、相關部門參加，按照國家有關規(guī)定做好政府采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復工作。學校應當加強對政府采購業(yè)務的記錄控制。妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務相關資料的內(nèi)容。

第九條資產(chǎn)管理制度。

1.管理制度的建立:學校固定資產(chǎn)實行定期清查、定期盤盈盤虧情況、采購物品及時登記上冊、專人保管制度。賬本與實物保管實行分開管理制度。

2.經(jīng)辦人員設置:我校固定資產(chǎn)管理人員是吳梅。

3.職責權限:

我校的固定資產(chǎn)管理實行資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任,定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理，按照規(guī)定處置資產(chǎn)，學校對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。

學校合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產(chǎn)安全和有效使用學校建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。按照規(guī)定應當由有關負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。學校應當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。學校應當加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。學校應當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環(huán)節(jié)的管控。對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定,明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。學校應當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。建資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理等內(nèi)容。

第十條建設項目管理制度。

學校對建設項目管理控制,按照概算投資;嚴格履行審核審批程序;建立有效的招投標控制機制;絕對不能存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形;按照規(guī)定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續(xù)。學校應當建立健全建設項目內(nèi)部管理制度。

學校合理設置崗位，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。學校應當建立與建設項目相關的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同妥善歸檔保管。學校應當建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由學校內(nèi)部的規(guī)劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據(jù)國家有關規(guī).定委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見。學校應當依據(jù)國家有關規(guī)定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監(jiān)督。學校應當采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。學校應當按照審批學校下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行?？顚Ｓ?，嚴禁截留、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建學校的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。實行國庫集中支付的建設項目，學校應當按照財政國庫管理制度相關規(guī)定支付資金。學校應當加強對建設項目檔案的管理。做好相關文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應當按照國家有關規(guī)定報經(jīng)批準。學校建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關規(guī)定履行相應的審批程序。建設項目竣工后，學校應當按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復的竣工決算和有關規(guī)定辦理建設項目檔案和資產(chǎn)移交等工作的內(nèi)容。

第十一條合同管理制度。

學校實現(xiàn)合同歸口管理;明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件;有效監(jiān)控合同履行情況，建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。學校合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署權限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經(jīng)授權擅自以學校名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。學校對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理.部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結(jié)合。學校加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保管。

學校對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交驅(qū)W校自身原因?qū)е驴赡軣o法按時履行的，及時采取應對措施。學校建立合同履行監(jiān)督審查制度。對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等按照國家有關規(guī)定進行審查。財會部門根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向?qū)W校有關負責人報告。合同歸口管理部門加強對合同登記的管理，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與學校經(jīng)濟活動相關的合同，同時提交財會部門作為賬務處理的依據(jù)。學校加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。學校加強對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，學校在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。

黨支部

篇2

【關鍵詞】科研類事業(yè)單位；內(nèi)部控制；北科院

一、內(nèi)部控制規(guī)范的概念

1、廣泛意義上的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度1。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

2、財政部文件中的內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控的動態(tài)過程2。

3、區(qū)別事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

事業(yè)單位一般要接受國家行政機關的領導，要有其組織或機構(gòu)的表現(xiàn)形式，要成為法人實體。與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以盈利為目的；二是財政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟利益的獲取為回報3。

二、建立事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機制的原則

單位建立與實施內(nèi)部控制，應當遵循下列原則4：

全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

重要性原則。在全面控制的基礎上，內(nèi)部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。

制衡性原則。內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。

適應性原則。內(nèi)部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化，單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、北科院建立內(nèi)部控制規(guī)范的過程、內(nèi)容及實施效果

（一）北科院的內(nèi)部控制機制建設過程為：

北科院結(jié)合本院以及下屬各研究所的實際情況，抽調(diào)院所各個業(yè)務部門和財務骨干人員，成立了內(nèi)控項目小組，對內(nèi)部控制機制的建設進行調(diào)研和設計?？傮w安排分為六個階段。

第一階段為啟動階段。主要是籌建工作組、進行人員培訓、初步建立工作方法和工作標準等。

第二階段為內(nèi)部控制業(yè)務繪制。對單位相關業(yè)務進行分條分塊確認，并針對院所實際情況繪制內(nèi)部控制管理流程。

第三階段為建立風險評估標準階段。

第四階段為確認標準業(yè)務流程階段，包括匯總重要過程步驟并進行差異分析，確認具體的控制方法機制。

第五階段為監(jiān)督執(zhí)行效果，并根據(jù)效果設計改進計劃，提交最終報告的階段。

（二）北科院的內(nèi)部控制機制建設內(nèi)容包括：

1、不相容崗位分離控制。合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機制。

2、內(nèi)部授權審批控制。明確內(nèi)部授權審批的范圍、權限、程序、責任等相關內(nèi)容，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權、辦理業(yè)務。

3、預算控制。加強預算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等環(huán)節(jié)的管理，強化對經(jīng)濟活動的預算約束，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風險控制。

4、業(yè)務流程控制。結(jié)合經(jīng)濟活動的性質(zhì)、范圍、規(guī)模和內(nèi)部控制要求，明確各項經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確流程中計劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到各流程手續(xù)完備，相關文件、記錄和憑證完整。

5、資產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

6、會計系統(tǒng)控制。建立健全本單位會計管理制度，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序，加強會計檔案管理。

7、信息技術控制。對信息系統(tǒng)建設實施歸口管理，規(guī)范信息系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護流程，建立用戶管理制度、系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度、信息系統(tǒng)安全保密和泄密責任追究制度等措施，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息網(wǎng)絡系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

（三）北科院的內(nèi)部控制機制建設實施效果闡述如下：

1、進一步保證了財務報告的真實可靠

真實可靠的財務報告是內(nèi)控制度體系建設的基礎和目標。內(nèi)部控制是扎根于北科院的深層次、全方位的制度安排，最終將通過財務報告的形式產(chǎn)生影響，有利于從根本上防治風險弱化、會計信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象。

2、進一步建立控制標準和評價標準，堵截風險

控制標準與評價標準建設是內(nèi)控制度體系建設的基礎和重點 美國、日本、加拿大、中國香港等國家或地區(qū)的相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定都有一套統(tǒng)一的控制標準與評價標準相配套，從而確保其執(zhí)行有源可溯、有章可循。

3、加強內(nèi)控立法，嚴查不罰行為

內(nèi)控立法是內(nèi)控制度體系建設的發(fā)展方向，內(nèi)控法制建設是資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的堅強后盾，是明確北科院內(nèi)控法律責任、規(guī)范管理層行為、防范財務欺詐與經(jīng)濟犯罪的有力武器，是推動內(nèi)控評價制度得以順利實施的重要保障。

四、在北京市范圍內(nèi)廣泛開展科研類事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范的必要性及相關措施

（一）在全市推廣科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制機制建設的必要性

科研類事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中，可能存在資源配置不合理、使用效率低以及缺乏統(tǒng)一的管理與協(xié)調(diào)機制等問題。在我市科研類事業(yè)單位實施內(nèi)控規(guī)范建設，對于其提升本單位會計信息的質(zhì)量、規(guī)范會計行為，以及合理利用國家資產(chǎn)和保障國有資產(chǎn)安全，都有著非常重要的意義：

1、實施內(nèi)控規(guī)范建設能夠促進科研類事業(yè)單位貫徹執(zhí)行法律、法規(guī)政策規(guī)章制度，不僅能夠保障其國有資產(chǎn)的安全完整，也可以強化其內(nèi)部管理。

2、規(guī)范科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制，使之有據(jù)可依。目前現(xiàn)行的一些會計相關法律法規(guī)，幾乎沒有專門針對事業(yè)單位的正式的內(nèi)部控制規(guī)范，這次財政部在全國范圍內(nèi)推廣事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，對于科研類的規(guī)范管理是一次機遇，科研類事業(yè)單位應抓住機遇改進和完善內(nèi)控措施，改善管理水平，降低管理風險。

（二）具體建議措施有以下：

科研類事業(yè)單位建立內(nèi)部控制機制，不僅要根據(jù)單位實際情況進行機制設計外，還應當關注以下方面：

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境與機制

（1）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)?？蒲蓄愂聵I(yè)單位應通過調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)、建立和本單位職能相近的組織機構(gòu)以及職責分工制度，并通過人員分工、部門設置、權限的劃分、崗位職責的制定等形式進行管理方面的控制，建立相互牽制、相互制約的管理機制，從而達到防止或減少舞弊發(fā)生的目的。

（2）逐步培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。隨著社會的發(fā)展，以及單位自己的流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革，科研類事業(yè)單位管理人員必須更新自己的時代觀念，注重培養(yǎng)與時俱進的內(nèi)控觀念和信息觀念，對單位進行現(xiàn)代化管理，以保證內(nèi)部控制制度的有效實施。

2、建立溝通與聯(lián)動機制以及督檢查機制

對于以上提出的規(guī)章制度和業(yè)務流程進行建立健全之后，需要事業(yè)單位有相應的信息和溝通機制以保證對制度進行貫徹落實。舉例來說，事業(yè)單位領導層的政策方針是自上而下逐步灌輸?shù)倪^程，這要通過一定的信息渠道下達給單位全體人員，如果建立了完善的反饋機制，就能夠使得單位及時發(fā)現(xiàn)風險與問題，避免更大問題的出現(xiàn)，比如在內(nèi)控設置中加強審計部門、信息部門與財務部門的聯(lián)動作用，審查信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象等。又比如建立監(jiān)督檢查機制，對單位人員進行職業(yè)道德的約束，事業(yè)單位應當由審計部門負責調(diào)查違反行為準則的人員，通過內(nèi)部審計，對內(nèi)部各部門的財務、管理、效益進行審計。

機制建設只有更好，沒有最好。科研類事業(yè)單位還應加強學習，采用新思維與科學的方法，適應單位發(fā)展和社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求，進一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵和全面系統(tǒng)地構(gòu)建其內(nèi)部控制制度。

參考文獻

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[7]李青，吳國罡.第九屆全國會計信息化年會，2010年5月，《淺談IT 環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》

1第九屆全國會計信息化年會，2010年5月，《淺談IT 環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，李青，吳國罡；

2財政部文件，財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，財會【2012】21號文；

篇3

關鍵詞：工程項目；資金管理；提升策略

一、行政事業(yè)單位工程項目資金管理中存在的問題

隨著財政對項目支出預算管理的日趨完善，以及行政事業(yè)單位對自身規(guī)范發(fā)展的迫切需要，越來越多的行政事業(yè)單位采取調(diào)整運行模式、完善內(nèi)部控制等措施，來加強對工程項目資金的監(jiān)督和管理，但其發(fā)展水平在地區(qū)與地區(qū)間、行業(yè)與行業(yè)間、部門與部門間很不平衡，效果參差不齊，存在的問題主要有以下幾個方面：

(一)工程項目預算編制隨意性大，實際執(zhí)行與預算脫節(jié)部分預算單位在編制工程項目預算時，對工程項目的安排缺乏準確的預期和科學的判斷，主觀上盡量多列項目，甚至虛列項目，且有意從粗從寬編制支出預算，造成與實際執(zhí)行嚴重脫節(jié)。

(二)缺乏科學的內(nèi)部控制體系，制約機制流于形式部分預算單位在工程項目內(nèi)部控制方面形同虛設，未建立起規(guī)范的工程招投標、合同管理、款項支付、簽證等制度，違規(guī)招投標、不按合同約定支付、超合同支付等現(xiàn)象屢見不鮮，更有甚者還存在人為干擾審計結(jié)果、暗中進行利益輸送等行為。

(三)對工程項目的績效評價體系不健全，跟蹤問效機制缺失對于行政事業(yè)單位負責實施的大部分工程項目而言，絕大多數(shù)沒有實行項目法人管理制度。行政事業(yè)單位既是工程項目的實施者，又是工程項目的使用者，這樣的雙重角色使得行政事業(yè)單位無法對工程項目的實施情況進行客觀的評價，容易出現(xiàn)建設成本高而實用性低、工程質(zhì)量不過關后續(xù)維護成本高等現(xiàn)象。

(四)相關人員缺乏必要的職業(yè)素養(yǎng)，工程管理人浮于事現(xiàn)行體制下，行政事業(yè)單位普遍存在管工程不懂工程現(xiàn)象，欠缺精通工程造價和施工控制的工程管理人員、既懂會計核算又懂工程預算的財會人員，導致想作為又沒能力作為、該作為又不作為、作為了又亂作為時有發(fā)生，更多的單位只能依賴工程咨詢、監(jiān)理等中介機構(gòu)對工程項目進行管理，降低了自身對工程項目的管控水平。

二、加強行政事業(yè)單位工程項目預算資金管理的策略分析

(一)提高工程項目預算編制水平，實現(xiàn)源頭控制要通過強化項目庫建設、遴選排序、合理分配資金等手段，加強工程項目的管理，提高預算細化水平;要緊密結(jié)合本單位主要職能和事業(yè)發(fā)展的實際需要，科學合理編制工程項目預算，確保不多報、不漏報、不留硬缺口，減少執(zhí)行過程中的調(diào)整幾率;綜合考慮單位各職能部門上年度工程項目預算執(zhí)行情況，確定資金分配系數(shù)和項目額度，合理牽制項目安排，增強相關單位部門對預算重要性的認識，促進工程項目預算編制水平的整體提高。

(二)健全預算執(zhí)行內(nèi)部控制體系，實施全程監(jiān)管要建立以外部審計為核心的內(nèi)部控制體系，重點控制以下五個環(huán)節(jié)：通過概預算審核確保項目中標價的合理性。杜絕人為操控中標價。項目概預算在招投標前必須經(jīng)中介機構(gòu)審核，審核數(shù)作為工程招投標控制數(shù)，中標價原則上不得突破審核數(shù)；引入合同審簽制確保工程實施的正當性。根據(jù)“三重一大”事項的有關要求，對規(guī)定限額以上的工程項目實施聯(lián)簽制度，對實施的必要性、合理性進行集體把關；對重點項目進行跟蹤審計確保施工過程的規(guī)范性，防止施工單位隨意簡化施工工藝；施工材料以次充好、短斤缺兩；串通變更隱蔽工程工作量等現(xiàn)象；通過現(xiàn)場查實方式確保決算數(shù)據(jù)的準確性。重點加強對決算簽證資料的審核，實地核實工程量，杜絕虛報或錯報。凡決算審核數(shù)超過合同價的一定比率，必須重新履行合同審簽程序；⑸建立平行協(xié)調(diào)機制確保審核結(jié)果的公正性。為避免可能出現(xiàn)的監(jiān)管上的真空，建立中介機構(gòu)與財務部門、財務部門與業(yè)務部門、業(yè)務部門與施工方單對單、點對點的溝通協(xié)調(diào)機制，層層反饋，層層把關，層層審核，確保各方的合理意見能夠得到表達；⑹通過規(guī)范款項支付程序確保工程實施的履約性。嚴格按照合同約定和工程進度支付工程款項，嚴格竣工驗收手續(xù)和缺陷責任期管理。

(三)建立行之有效的績效評價體系，實行跟蹤問效工程項目資金績效評價主要是反映工程在投入、過程、產(chǎn)出等階段資金使用的實際效果，是項目績效評價的重要組成部分。要以KPI關鍵指標為基礎，設計和構(gòu)建完整的評價指標體系，使得評價功能得到充分發(fā)揮。指標體系應堅持全面性與重要性、定量分析與定性分析、階段分析與整體評價相結(jié)合。在工程投入階段，利用資金到位率、到位及時率等指標，反映和考核資金落實情況對項目實施的總體保障程度和資金落實的及時程度；在實施過程階段，利用項目執(zhí)行率、資金結(jié)轉(zhuǎn)率等指標，反映和考核項目預算的實際執(zhí)行情況和項目結(jié)轉(zhuǎn)資金的控制程度；在工程產(chǎn)出階段，利用實際完成率、完成及時率、質(zhì)量達標率、成本節(jié)約率等指標，綜合反映和考核項目數(shù)量目標、時效目標、質(zhì)量目標的實現(xiàn)程度以及成本節(jié)約程度。同時，要注重對績效評價結(jié)果的運用，將考核結(jié)果與單位集體利益、領導個人利益直接掛鉤，最大限度發(fā)揮預算資金的使用效率，實現(xiàn)成本與效率相統(tǒng)一。

(四)加強相關人員隊伍建設，提升駕馭能力一是各行政事業(yè)單位要積極創(chuàng)造在職培訓等繼續(xù)教育機會，為工程預結(jié)算人員、管理人員和財會人員搭建專業(yè)素質(zhì)提升平臺，培養(yǎng)知識架構(gòu)全面的復合型人才隊伍，切實提高專業(yè)基本功。二是主動適應市場變化，要走出辦公室，時刻關注市場、分析市場，掌握行情變化，還要經(jīng)常深入工程第一線，手機現(xiàn)場第一手材料，做到心中有數(shù)。三是要提高辦公信息自動化水平，利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡平臺和核算軟件，提高工程預算資金管理水平和工作效率，真正培育一支職業(yè)素養(yǎng)優(yōu)、專業(yè)技術水平高的人員隊伍。

三、結(jié)束語

總之，在財政部門逐步加大對項目預算管理力度的政策背景下，工程項目預算資金的管理也將得到規(guī)范和提升。但是，在實際的操作中仍然會不斷出現(xiàn)新的問題和矛盾，只有在完善相關制度的基礎上，探索和研究新的管理方法和手段，才能真正推進工程項目預算資金管理的規(guī)范化和科學化進程。

參考文獻:

篇4

關鍵詞 中小企業(yè) 會計實務 解決方法

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

0引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新型經(jīng)濟交易事項層出不窮，對一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟交易，會計制度一般不能及時規(guī)定，會計標準的規(guī)定也不可能面面俱到，這就需要會計人員根據(jù)會計標準的規(guī)定，做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是一種資金流轉(zhuǎn)的動態(tài)體系，而企業(yè)的會計實務操作則是維持這一體系運轉(zhuǎn)并提高效率最重要的動力之一。在財務工作中，我們?nèi)詴龅皆S多實際問題需要去解決。在面對這些問題時，要緊密結(jié)合會計核算的一般原則，進行恰當?shù)奶幚?，只有這樣才能真實、完整、準確反映各類經(jīng)濟業(yè)務，為使用人及時提供有效信息。

1中小企業(yè)會計實務操作中存在的問題

1.1會計核算主體界限不清

中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一個企業(yè)老總隨著經(jīng)營規(guī)模擴大，非常希望企業(yè)的財會制度健全、規(guī)范，但是對聘請的財會大專畢業(yè)生不放心，老總自己兼任出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個人的存款賬上直接發(fā)放工資，進貨取現(xiàn)金，很多購買的存貨及費用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務處理難度很大。造成會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權與個人財產(chǎn)界限不清。

1.2會計造假、違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重

由于財務會計管理力量薄弱，內(nèi)部財務會計管理機制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)經(jīng)濟交易行為違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)無視國家的法規(guī)、原則和制度，亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。尤其值得注意的是，這些違法、違規(guī)行為還大有禁而不止之勢，對國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展造成了損失并產(chǎn)生了消極后果。會計造假、違法違規(guī)，我們通俗稱之為假賬。假賬一直被人們視同“洪水猛獸”，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有真賬假做，假賬真做，偷桃換李，電腦作弊等形式。

1.3會計人員的工作分配不明確

會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范，在企業(yè)會計機構(gòu)設置上，有的企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，中小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，也有會計師事務所的人員，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認知程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。另外，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應新的會計核算要求。他們不具備應有的計算機知識，對稅務部門要求的網(wǎng)上申報無法適應。

1.4會計監(jiān)督機制不健全、監(jiān)督乏力

《會計法》對企業(yè)會計的監(jiān)管已有明確的法律規(guī)定。從國家立法角度看，對會計工作的監(jiān)督責任均已落實，但從對企業(yè)監(jiān)管的實際效果看，對企業(yè)會計的監(jiān)管缺少協(xié)調(diào)機制，會計信息失真屢禁不止，中小企業(yè)中會計職能弱化現(xiàn)象仍在蔓延泛濫，實際監(jiān)管的效果很不理想。納稅管理剛性雖強，但只管稅款進庫；政府審計權威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計雖稱獨立，但時有同流合污；銀行監(jiān)管只管收付，無心管理企業(yè)會計；財政工作大事太多，監(jiān)管只能抓大放小。會計監(jiān)管如此松散軟弱，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象自然就有了生存的空間。受企業(yè)領導及會計人員素質(zhì)的影響，中小企業(yè)的會計管理工作多數(shù)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的設計，也沒有分期的規(guī)劃目標。企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，沒有長期打算，再加上會計人員更換頻繁，更加劇了這種管理體制上的混亂局面。會計人員只管眼前及表面的事務，根本無心進行業(yè)務建設；有些單位的管理混亂、信息失真。這些現(xiàn)象都說明了單位沒有內(nèi)部控制的職能，很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。

2加強中小企業(yè)會計實務操作的對策

2.1明確會計核算主體

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，都存在企業(yè)產(chǎn)權與個人財產(chǎn)界限不清的問題，民營中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。組織結(jié)構(gòu)也多采用集權制，經(jīng)營機構(gòu)會計工作規(guī)范等都很少，有也不全面，給會計核算工作帶來困難。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權與經(jīng)營權分離，建立穩(wěn)定有效的委托機制。然而，中小企業(yè)在高度集中的家族化股權結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托契約。因此，必須對中小企業(yè)的股權結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化設計。實現(xiàn)股權結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關鍵。

2.2抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證，是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，明確有關經(jīng)濟責任的一種原始憑據(jù)。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導致一系列的會計信息失真。因此，防治造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

2.3完善會計法律體系建設，加強會計監(jiān)管力度

監(jiān)督機制包括兩個方面：一是會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)辦人；二是社會監(jiān)督會計人員。它們由兩個不同的主體構(gòu)成。會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計人員的執(zhí)法行為。它主要是會計通過審查、報帳、記帳、核算、分析等會計程序，對在經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，依照國家的財經(jīng)政策和財務管理規(guī)章制度，進行正確的核算和真實的反映。市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，我們會計人員是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國家的法規(guī)政策進行財務管理和會計核算，做到以法理財。當前財會領域的根本大法是《會計法》，只有把《會計法》的內(nèi)容應用到工作實踐中去，才能做到有法必依，從而使法治為德治提供有力的保障。

2.4加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質(zhì)

市場經(jīng)濟發(fā)展給財會工作增添了新情況和新問題，財會人員素質(zhì)愈發(fā)重要。解決這個問題的關鍵在于加大對會計人員的培訓，不斷提高業(yè)務本領，提高貫徹執(zhí)行政策的水平，可以采取定期培訓考核制度，職稱晉級與待遇掛鉤制度等等，使他們不斷更新知識，適應會主核算要求。其次加強會計人員職業(yè)道德培訓。建立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”誠信原則、誠信品質(zhì)，從而建立起防范虛假財務信息的第一道防線。

2.5加強外部監(jiān)管力度

社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監(jiān)督，使會計事務所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。可以考慮對會計事務所和注冊會計師單設一個“小企業(yè)管理記賬”從業(yè)資格，只有具備這一資格的會計事務所和注冊會計師才能從事這方面的服務；對于具備此資格的執(zhí)業(yè)機構(gòu)和人員要定期進行培訓，增強其執(zhí)業(yè)能力；國家應強化對中介機構(gòu)的監(jiān)督，對其收費做出相應規(guī)范，以促使其公證地為委托戶開展服務；由稅務部門對中介機構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅媹蟊磉M行必要的稽核；機構(gòu)除了記賬，報稅外還可以擴大服務領域，全面開展對中小企業(yè)的指導與支持工作。外部監(jiān)督是促進中小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。

（指導教師： 張艷莉）

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篇5

【關鍵詞】 新會計制度； 主要問題； 改進意見

隨著國際形勢的深刻變化以及我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，該次新會計制度對其都采取了科學的對策，其推行符合我國當前的經(jīng)濟形勢，促進了經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟制度的進一步確立，使我過會計制度與國際會計慣例進一步接軌，促進了我國的改革開放和經(jīng)濟建設的國際化。

一、會計制度概述

有關會計制度的基本含義五花八門，已基本上被學術界認同的是，會計制度并不是一個個別的制度，而是一個制度系統(tǒng)。

《會計法》《企業(yè)財務會計報告條例》和《會計工作基礎規(guī)范》指出，事業(yè)單位必須按照“國家統(tǒng)一的會計制度”進行會計核算，具體講就是按照“國家統(tǒng)一的會計核算制度”進行會計核算，即按照新會計制度進行核算。因此，我們可把新會計制度概括為：它是會計核算的基本規(guī)范和共同標準。

新會計制度的基本組成主要為新企業(yè)會計準則系列（包括關聯(lián)方關系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表日后事項、債務重組、收入、投資、建造合同、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣易、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、中期財務報告、存貨、固定資產(chǎn)），以及新企業(yè)會計制度系列（包括《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》）。

二、新會計制度在執(zhí)行中可能存在的主要問題

隨著會計工作在我國整個國民經(jīng)濟中作用的不斷增強和地位的不斷提高，在改革開放步入新的起點的今天，新會計制度在其執(zhí)行的過程中也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。

（一）宣傳力度低，學習不到位

每一次新會計制度的實施，都應當引起廣泛的關注，尤其會計工作者和相關會計行業(yè)，更應提高警惕，注重對新制度的培訓工作。然而，在現(xiàn)實中新制度的執(zhí)行中，會計工作者往往未能接受到充分的對新制度的教育培訓，很多從業(yè)人員對基本制度沒有清晰的認識，不能準確的把握會計細則，容易導致新制度棚架在基層會計部門的推行滯后。

（二）缺乏系統(tǒng)性說明

新會計制度對會計業(yè)做出了較大的調(diào)整和變革，很多原則對具體工作的指導并不清晰。實踐操作中，容易出現(xiàn)不同會計工作者對同一條款的理解偏差嚴重的現(xiàn)象。因而，及時對新制度編制說明規(guī)范，統(tǒng)一對細則的理解，使會計工作盡早實現(xiàn)一體化和科學化刻不容緩。

三、新會計制度的相關改進意見

面對以上新制度在執(zhí)行之中可能存在的問題，結(jié)合我國會計體制現(xiàn)狀，筆者認為，我國事業(yè)單位新會計制度的推行，可以從以下六個方面進行改進和提高：

（一）重視會計管理和核算

應當建立科學的會計管理模式，尤其是對會計從業(yè)人員的考核獎勵機制，從而穩(wěn)定會計從業(yè)隊伍，吸引更多專業(yè)人才投身會計服務行業(yè)。要真正做到對會計管理和核算的重視由口頭重視到思想重視的轉(zhuǎn)變。

（二）充分調(diào)研，修訂制度

會計的相關規(guī)定必須符合相關部門的工作生態(tài)狀況，而不同部門的生態(tài)狀況不盡相同且復雜多變。一個好的制度好就好在它自身對工作生態(tài)的不斷適應。因而，應當不斷深入會計工作的一線進行調(diào)研和調(diào)查，以人為本，科學的修改并完善制度，為我國事業(yè)單位的會計工作提供良好的制度保障。

（三）編制說明，加強指導

新會計制度的相關說明，應對舊制度進行全面清理和篩選，對原有規(guī)定與新原則沖突的部分進行標注和普及宣傳。制度說明要涵蓋全部會計業(yè)務，如憑證的填制、整理、傳遞等，務必具體細致，此外，還要不斷對制度說明進行補充完善，使之成為會計的行為指南。

（四）建立部門協(xié)調(diào)機制

在會計業(yè)務的部門協(xié)調(diào)機制下，部門間分歧可以得到快速有效的解決，部門間和諧相處并順利完成各項核算，從而可以保證資金的安全，提高會計工作的效率和質(zhì)量。

（五）慎重設計會計憑證簽章

對簽章的設計應符合成規(guī)，目標明確。事后監(jiān)督在會計核算中承擔的責任與會計主管的責任應明確區(qū)分，不能混為一談。

（六）建立有效的監(jiān)督體系

明確會計監(jiān)管的嚴肅性和獨立性，理順會計信息上下傳遞和橫向交流的通道，以科學、高效、便利為指導原則分配核算業(yè)務流程，提高監(jiān)督效率。

四、總 結(jié)

本文以對新會計制度的簡單介紹入手，系統(tǒng)闡述了新制度在施行過程里可能存在的主要問題，并提出相關改進建議。指出會計的發(fā)展應與時俱進，緊隨時代的大潮流，真正使會計工具服務于我過經(jīng)濟體制的改進和發(fā)展，并與國際接軌，真正成為我國發(fā)展壯大的助推劑。

參考文獻：

[1] 黃世忠. 新會計準則的影響分析[J]. 財會通訊. 2007（1）

篇6

【關鍵詞】 內(nèi)部審計 審計轉(zhuǎn)型 司法行政

目前，我國經(jīng)濟社會正處在加快發(fā)展的關鍵時期，審計工作也處于由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期 。按照《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會將把逐步推進內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計和以內(nèi)部控制與風險管理為導向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個工作重點 。縱觀審計署和內(nèi)審協(xié)會有關文件精神，無不將企業(yè)作為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的主要對象。毫無疑問，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設，探索開展內(nèi)部控制審計的途徑，對企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部審計事業(yè)自身的發(fā)展有著重要意義。我們認為，推動行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型亦同樣重要。市司法局系統(tǒng)對此做了初步實踐，本文擬以市司法局系統(tǒng)為例，對行政事業(yè)單位內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要性進行分析，總結(jié)審計實踐，并對需進一步解決的問題做一探討。

一、充分認識審計轉(zhuǎn)型的重要意義

(一）審計轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標準，也是判斷政府是否負責任的標準。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現(xiàn)管理的目標，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務的價值。內(nèi)部審計可以通過履行職能，促進政府職責得以有效行使，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計更注重財務審計，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設的審計，將更多地關注于經(jīng)濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進政府效率的提高。

（二）審計轉(zhuǎn)型是政府運行方式改革的需要引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內(nèi)部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導向、業(yè)務流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計可以通過參照在企業(yè)中進行的對內(nèi)部控制和風險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。

（三）審計轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要從內(nèi)部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革 ，改革將通過對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途 。另外，市司法局機關也將成立財務決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務進行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務審計領域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，建立“服務導向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計轉(zhuǎn)型是適應本系統(tǒng)體制改革的需要 2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務加工凈收入不再由各勞教所獨立支配 。監(jiān)企分開與收支分開的運行機制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運行的效率，直接關系到監(jiān)獄體制改革能否落到實處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計的過程中注重向以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計轉(zhuǎn)型，適應市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進行審計轉(zhuǎn)型實踐的探索

（一）提升審計理念，從監(jiān)督向服務與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計工作與企業(yè)的內(nèi)部審計相比較為薄弱 ，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學習和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計服務與監(jiān)督觀念，理清審計發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認真學習全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉(zhuǎn)型的背景意義和目標要求，進一步明確了審計監(jiān)督在落實科學發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計部門負責人座談會和經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計工作協(xié)調(diào)機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學院的審計人員和財務人員，在實施審計項目時，從各單位抽調(diào)相關人員組成審計小組，取長補短，協(xié)調(diào)配合，保證了項目質(zhì)量；制定《關于健全市司法局經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議有關部門協(xié)調(diào)機制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計管理方式和工作協(xié)作機制，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學習交流活動，結(jié)合審計工作的重點組織內(nèi)審人員進行跨系統(tǒng)學習取經(jīng)。

（二）提高審計技術，引入計算機輔助審計

計算機審計是現(xiàn)代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主轉(zhuǎn)變 。沒有審計信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計，談不上為審計轉(zhuǎn)型提供技術支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計算機技術與審計業(yè)務的融合，全面推廣計算機技術在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業(yè)務的發(fā)展和管理的需求相適應，與外部的信息化環(huán)境相適應。一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應用方法，本系統(tǒng)各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實際的審計軟件，并迅速應用于審計工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計算機輔助審計的優(yōu)點，并基本上能夠得心應手地使用審計軟件，結(jié)合自身的豐富實踐經(jīng)驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。

（三）轉(zhuǎn)變審計視角，促進內(nèi)部控制設置的合理化

從制度建設入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計監(jiān)督工作著重在促進單位加強資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設，狠抓財務管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內(nèi)部審計監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

篇7

一、財政監(jiān)督工作存在的主要問題

1.財政監(jiān)督的嚴肅性有待進一步加強。目前，我國的財政監(jiān)督尚未實現(xiàn)規(guī)范化和系統(tǒng)化，監(jiān)督檢查還存在一定的隨意性和分散性，缺乏各種監(jiān)督手段的有效配合，缺乏對監(jiān)督信息的綜合運用，缺乏對查出問題的跟蹤解決，從而導致監(jiān)督成本的提高和監(jiān)督效率的下降。監(jiān)督檢查往往是打一槍換一個地方，致使被監(jiān)督單位存在僥幸心理。即使萬一被抽查到，也往往是存在大事化小、小事化了的現(xiàn)象，沒有真正體現(xiàn)財政監(jiān)督的嚴肅性。

2.財政監(jiān)督支持系統(tǒng)薄弱。財政監(jiān)督的組織領導體系不完善，沒有形成一個分工明確、責任清晰、高效運行的監(jiān)督組織體系；財政監(jiān)督的基礎法律依據(jù)不健全，存在法律真空，操作性較差；沒有建立一個集中、統(tǒng)一的監(jiān)督信息庫，缺乏一個對有關數(shù)據(jù)的收集、整理及分析系統(tǒng)；社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用沒有有效發(fā)揮；信息披露制度不完善，沒有充分發(fā)揮市場約束機制的作用。

3.財政監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關系沒有理順。由于各監(jiān)督主體之間的職責分工不明確，造成檢查計劃互不銜接，在大量重復檢查、交叉檢查的同時，仍然存在著監(jiān)督檢查的空白點和盲點。加之工作信息不共享，檢查結(jié)論不能相互利用，各部門孤軍奮戰(zhàn)，造成了不必要的人力、財力和時間的浪費，加大了監(jiān)督成本，降低了監(jiān)督效率。

4.在社會監(jiān)督還不能適應經(jīng)濟發(fā)展的情況下，財政監(jiān)督過早地收縮了直接監(jiān)督的范圍和深度。近年來，隨著財政資金逐步退出競爭性領域，財政對企業(yè)的監(jiān)督日益淡化，從而也相應調(diào)整了對企業(yè)財務收支活動直接監(jiān)督的范圍和深度。于是，在社會中介機構(gòu)的監(jiān)督水平、監(jiān)督質(zhì)量普遍不高的情況下，形成了對企業(yè)微觀監(jiān)督的缺位，誘發(fā)了企業(yè)財務管理的失控。此外，在國家已不再對企業(yè)直接撥款的情況下，把財政的微觀監(jiān)督收縮到僅僅與預算收支直接有關的財務活動以及有限的稅收監(jiān)督，忽視了對國有資產(chǎn)增值保值的監(jiān)督，以致造成國有資產(chǎn)的流失。

5.監(jiān)督領域過窄，監(jiān)督方式單一。目前，財政監(jiān)督僅限于對預算單位財政性資金收支狀況進行監(jiān)督檢查，監(jiān)督領域過窄，監(jiān)督方式過于單一。監(jiān)督就是檢查，檢查就是查賬，財政監(jiān)督被具體的查賬實務所牽制，沒有發(fā)揮其應有的作用。

二、強化財政監(jiān)督工作的對策建議

目前，我國經(jīng)濟已呈現(xiàn)出明顯的國際化趨勢，是經(jīng)濟全球化的重要力量。同時，從我國經(jīng)濟發(fā)展形勢和改革特點來看，財政在經(jīng)濟中的調(diào)控作用日益突現(xiàn)，公共財政體制的構(gòu)建提高了財政監(jiān)督的地位和作用，也給財政監(jiān)督提出了更高的要求。那么，如何適應新形勢的要求，進一步強化財政監(jiān)督管理工作呢？筆者認為應該從以下幾個方面入手。

1.更新監(jiān)督理念，實現(xiàn)“五個轉(zhuǎn)變”。我國已加入世貿(mào)組織，wto規(guī)則是市場經(jīng)濟必須遵循的普遍原則，這要求我們必須更新監(jiān)督理念，逐步實現(xiàn)從微觀監(jiān)督向宏觀經(jīng)濟管理的轉(zhuǎn)變，提高財政監(jiān)督層次，寓監(jiān)督于管理之中，更好地為財政調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行服務；不斷增強依法監(jiān)督理念，加大對違規(guī)行為的處罰力度，實現(xiàn)從重檢查、輕管理向依法監(jiān)督、依法管理轉(zhuǎn)變；樹立重內(nèi)部控制的監(jiān)督理念，實現(xiàn)從注重對被監(jiān)督單位的外部監(jiān)督向注重強化被監(jiān)督單位內(nèi)部控制和自律意識轉(zhuǎn)變；強化共同監(jiān)督的理念，實現(xiàn)從各自為戰(zhàn)的孤立式監(jiān)督向各監(jiān)督部門相互支持、配合的協(xié)同式監(jiān)督轉(zhuǎn)變；強化服務管理的理念，實現(xiàn)從單純強調(diào)監(jiān)督向監(jiān)督、服務并重轉(zhuǎn)變。

2.加強制度建設，規(guī)范監(jiān)督行為。完備、健全的財政監(jiān)督法律制度是有效實施財政監(jiān)督的基礎。它包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)范和完善制約稅務、財會活動的法規(guī)制度；二是建立和健全財政監(jiān)督自身法律體系。目前，要加快完善包括預算、稅收、國庫管理、國有資產(chǎn)管理、財務會計等在內(nèi)的法律法規(guī)體系，為依法行政、依法理財創(chuàng)造條件。同時，應盡快制定頒發(fā)《財政監(jiān)督法》，對財政監(jiān)督的地位、作用、職責權限、工作內(nèi)容和程序、法律責任等作出詳細、明確的規(guī)定。在此基礎上進一步完善相關制度，如制定對監(jiān)督對象的《監(jiān)督訪問制度》，以銜接實地檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督工作，達到知情、預警的目的。此外，對監(jiān)督訪問發(fā)現(xiàn)的問題可以通過制定《提示警告制度》，對傾向性的問題予以提示，對已經(jīng)存在的問題予以警告并限期改正，限期不改且問題嚴重的依法進行查處。

3.提高監(jiān)督效率，理順與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門和政府的關系。在我國，負責對經(jīng)濟運行秩序?qū)嵤┍O(jiān)督的主要部門有財政、稅務、審計、有關監(jiān)管部門（人民銀行、證監(jiān)會等）、社會審計機構(gòu)，它們共同構(gòu)成我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系。要有效提高財政監(jiān)督效率，必須理順與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門的關系。各監(jiān)督主體的職責分工要清晰明確，監(jiān)督內(nèi)容各有側(cè)重。要建立監(jiān)督部門聯(lián)系制度和溝通協(xié)調(diào)機制，構(gòu)建信息平臺實現(xiàn)資源共享，變各自為戰(zhàn)的孤立式監(jiān)督為相互支持、配合的協(xié)同式監(jiān)督。監(jiān)督機構(gòu)也要主動加強與政府的溝通，爭取政府對財政監(jiān)督工作的關心、支持和幫助，共同營造良好的監(jiān)督環(huán)境。

篇8

【關鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；完善；建議和措施

安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此， 國際資本市場大力強化內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制作為公司治理的關鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風險頻發(fā)、資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。為此，經(jīng)濟健康發(fā)展迫切呼喚加強內(nèi)部控制。

隨著五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)局、保監(jiān)局）《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財會[2010]11號）的，要求自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，并鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

“有控則強、失控則弱、無控則亂”。研究企業(yè)的興衰史，但凡失敗的企業(yè)總能找到內(nèi)部控制缺失的問題。加強內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要方面。

一、企業(yè)內(nèi)部控制需要完善的方面

（一）企業(yè)需要對內(nèi)部控制進行合理定位

按照COSO對于內(nèi)部控制的定義：企業(yè)內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工的影響，目的在于實現(xiàn)經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程，應由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。COSO框架強調(diào)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)目標的實現(xiàn)而實施的控制過程，要圍繞五要素來構(gòu)建內(nèi)部控制框架，是一項比較復雜的系統(tǒng)工程。

但現(xiàn)實中，企業(yè)普遍認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯誤和舞弊、或者是用以應付有關部門及主管單位檢查而制定的各項規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實際運行過程中，企業(yè)往往認為有關的職責分工、審批授權制度、控制流程就是內(nèi)部控制制度。具體層面上僅僅是對某些方面修修補補?？梢哉f，企業(yè)對內(nèi)部控制的定位層次不高，直接影響著科學的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

（二）全面預算管理有待強化

企業(yè)集團對各分子公司實行資本經(jīng)營責任制考核，各分子公司對各車間或下屬部門實際經(jīng)濟責任制考核。實行各項考核是明確各主體責、權、利的需要，但從現(xiàn)實來看，考核并沒有與每個職員的切身利益發(fā)生多么緊密的聯(lián)系；考核的剛性也往往不強，找些調(diào)整因便視同完成，或直接視同完成。

從分子公司看，由于全面預算考核剛性不強，部分分子公司成本控制不強，基礎管理薄弱，造成投入與產(chǎn)出不配比、實物流轉(zhuǎn)缺乏控制、基礎核算資料不齊全等問題發(fā)生。

從內(nèi)部控制配套指引上，要求推行全面預算。全面預算是自上而下、自下而上的反復過程，關系著每個職工。從現(xiàn)狀來看，全面預算管理弱化，企業(yè)需要加強全面預算管理。

（三）在具體業(yè)務層面上，企業(yè)加強內(nèi)部控制意識不強

有些企業(yè)加強內(nèi)部控制意識不強，為加快某項業(yè)務快速發(fā)展的契機，忽略了內(nèi)部控制；在用人成本與內(nèi)控成本的對比上，選擇減少人員而弱化內(nèi)控。從而出現(xiàn)以下現(xiàn)象：物資采購存在不相容職務未分離現(xiàn)象，從計劃——招標——簽訂合同——驗收——結(jié)算均由采購員一人負責；產(chǎn)品發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)控機制不健全；某些車間具有原料采購、驗收、入庫、生產(chǎn)領用一系列管理職能，等等。

（四）企業(yè)各部門之間缺乏協(xié)調(diào)

企業(yè)各部門之間缺乏協(xié)調(diào)，導致信息不能共享，內(nèi)部控制形同虛設，不能有效執(zhí)行。例如，企業(yè)中存在原料的采購招標、合同簽訂由一個部門負責；組織進貨、驗收、結(jié)算由另外一個部門負責，實際到貨物資依據(jù)的化驗結(jié)果與合同約定不符，結(jié)果未按合同約定執(zhí)行，兩部門之間未形成協(xié)調(diào)機制，存在對企業(yè)整體重點利益形成損失的可能。又如，企業(yè)內(nèi)執(zhí)行部門對日常工作中的違規(guī)行為做出處罰，各單位負責收款，由于執(zhí)行部門與收款單位之間未注重內(nèi)控機制的形成，出現(xiàn)了執(zhí)行部門的處罰款未能及時、全額收繳的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部控制在企業(yè)主要領導層面控制薄弱

內(nèi)部控制雖然是由董事會、管理層和其他人員完成的過程，但在實際執(zhí)行時，內(nèi)部控制點主要集中在管理層以下的財務會計系統(tǒng)和業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)；主要控制程序還是限定在企業(yè)主要領導層之下，針對的還是基層管理者、普通員工，而對于企業(yè)的高層即董事會與管理層的控制點較少；很多企業(yè)內(nèi)控制度在涉及企業(yè)主要領導自身利益時沒有很好的執(zhí)行，既定的內(nèi)部控制程序沒有得到很好的執(zhí)行，對內(nèi)部控制的執(zhí)行造成不良影響。結(jié)果導致，許多企業(yè)看似建立了完美的內(nèi)控制度，但在風險來臨之時往往不堪一擊，其根源在于管理層的權力過大，超越內(nèi)部控制不受制約。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議及措施

（一）將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提高到公司戰(zhàn)略層面

作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險過程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量，內(nèi)部控制的建立健全成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。為了經(jīng)營目標的實現(xiàn)，企業(yè)應將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提高到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，并將構(gòu)建內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，使得內(nèi)部控制成為實現(xiàn)企業(yè)組織目標高效實現(xiàn)的重要保障。

篇9

    一 世界發(fā)達國家社保基金監(jiān)管的經(jīng)驗借鑒

    (一)根據(jù)國情,依照法律,確立行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)

    社會保障基金監(jiān)管較成功的國家在推進社會保險制度時,都首先注重法制建設,以其作為強制性監(jiān)管的依據(jù)和行為規(guī)范。如英國1911年頒布的《國民保險法》、美國1935年頒布的《社會保障法案》、瑞典1962年通過并頒布實施的《國民保險法》、新加坡1955年7月通過的《中央公積金法》,都作為本國綜合性社會保障法律確立了各自的社會保障體制。

    在具體監(jiān)管結(jié)構(gòu)上,各國依據(jù)國情不同,分別建立起行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)。如美日等國實行行政與監(jiān)管的分立。在美國負責社?；鸨O(jiān)管的機構(gòu)包括:勞工部、國內(nèi)稅務局、社會保障局、養(yǎng)老金收益保險公司、社會保障信托基金委員會等,其中,聯(lián)邦社會保障計劃的監(jiān)管組織以財政部和獨立的社會保障局為主,勞動部配合;作為第二支柱的私有養(yǎng)老計劃的監(jiān)管以勞動部為主,財政部等起配合作用。具體行政管理部門為聯(lián)邦政府的社會保障署,在全國有1000多個分支機構(gòu),具體從事社會保障稅繳納情況記錄、受益資格認定、咨詢以及資金發(fā)放等工作。在日本,監(jiān)管與具體執(zhí)行機構(gòu)分立,其監(jiān)管機構(gòu)包括中央和地方兩級,中央行政管理機構(gòu)為厚生省和勞動省,地方行政管理機構(gòu)為都道府縣,其國民年金課負責有關年金的行政管理工作,并對所轄市村町進行指導;保險課負責健康保險的實施及指導、監(jiān)督工作。執(zhí)行機構(gòu)也分中央和地方兩級。中央執(zhí)行機構(gòu)為社會保險業(yè)務中心,負責匯總、處理地方執(zhí)行機構(gòu)的投保人資料。地方執(zhí)行機構(gòu)為社會保險事務所(全國共304家),負責投保人加入健康保險和年金的資格認證、注冊、檔案記錄和保險費收支手續(xù)等方面的工作。

    英國、瑞典等國建立了行政、監(jiān)管統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu),其監(jiān)管主體具有較強的獨立性。英國社?；鹩缮鐣Ｕ喜考薪y(tǒng)一領導,并由各相關機構(gòu)分級執(zhí)行。就國民保險和社會救助而言,社會保障部不僅是其監(jiān)管機構(gòu),亦是直接辦理組織,從個人保障賬號的管理、待遇資格的審查,到資金的發(fā)放,都由社會保障部負責,社會保障部既是規(guī)則的制定者,又是規(guī)則的執(zhí)行者、監(jiān)督者。在瑞典,社會保障基金統(tǒng)一由國家社會保障委員會進行管理,該委員會設在國家社會保險局。各級地方政府成立專門的社會保障管理機構(gòu),形成從中央到地方的獨立、統(tǒng)一的專門網(wǎng)絡。

    (二)強化執(zhí)法權威,確立監(jiān)管主體獨立性,加強垂直管理,加強各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)機制

    社?；鹗潜Ｕ蠂窀＠闹匾不?各國都建立了法律法規(guī)以確?；鸬陌踩芾砼c運營。各發(fā)達國家社會保險基金的監(jiān)管組織各具特色,但都表現(xiàn)出以下特點:社會保險行政管理部門都注重強化執(zhí)法權威,確立監(jiān)管主體獨立性,加強垂直管理,并確立各監(jiān)管主體的協(xié)調(diào)機制。

    以美國為例,其監(jiān)管結(jié)構(gòu)中十分重要的社保和醫(yī)療統(tǒng)籌基金信托董事會,由財政部長任董事會主席,勞工部部長、醫(yī)療衛(wèi)生部部長和社會保障總局局長為董事,另有兩名獨立董事,由總統(tǒng)任命,參議院批準。具有較強的獨立性和監(jiān)管權威,同時加強了各部門協(xié)調(diào)。社保局在1994年克林頓總統(tǒng)改組社保體系時,升級為獨立的、直接向總統(tǒng)和國會匯報的機構(gòu),其各種具體的制度規(guī)定是全國統(tǒng)一的,各州不得與之相抵觸。此外,1994年,克林頓總統(tǒng)創(chuàng)立常設的“社會保障咨詢理事會 ”(Social Security Advisory Board)是一個跨黨派的咨詢機構(gòu),獨立于行政部門,進行整體監(jiān)督咨詢和評估,保證了監(jiān)管體系的獨立、總體協(xié)調(diào)。

    英國由社會保障部集中統(tǒng)一,各相關機構(gòu)分級執(zhí)行。瑞典社會保障基金統(tǒng)一由國家社會保障委員會進行監(jiān)督、管理,該委員會設在國家社會保險局,各級地方政府也都成立了專門的社會保障管理機構(gòu),這些社會保障管理機構(gòu)作為一個獨立的行政部門或全額事業(yè)單位,不依附于任何別的部門,并按照行政區(qū)劃分級設置自上而下的獨立體系。

    二、我國社會保險基金監(jiān)管的有效性研究及政策建議

    (一)我國社會保險基金監(jiān)管現(xiàn)狀

    1997年,我國實行社會保障基金收支兩條線管理模式,財政部介入社會保障基金的管理和運行并承擔相應的財務監(jiān)管職能。1998年,勞動和社會保障部設立了社會保險基金監(jiān)督司,各地勞動和社會保障部門也設置了相應的基金監(jiān)督機構(gòu),初步確立了我國社保基金監(jiān)管體系。

    在基金管理方面,存在著管理體制不順暢和監(jiān)管建設滯后等問題。地方政府違規(guī)現(xiàn)象頻繁,部分地方?jīng)]有將社?；甬斪龉操Y金,對基金的重要性認識不夠,將其作為地方性的資金。監(jiān)管力量較薄弱、監(jiān)督體制不順。同時,由于立法層次較低,執(zhí)法缺乏相應的權威性和穩(wěn)定性。橫向?qū)τ嘘P部門,縱向?qū)Φ胤秸?都存在一些監(jiān)督不力的問題。逐步搭建企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場化管理運營的基本模式,亦日益成為提高社會保險基金監(jiān)管有效性的重要課題。

    (二)完善社會保險基金監(jiān)管,加強監(jiān)管有效性的政策建議

    1. 強化監(jiān)管力量,適當集中,加強社?；鸨O(jiān)管體系改革。

    目前,每年五項社?；鸬氖罩б?guī)模超過2萬億元,監(jiān)管力量與當前監(jiān)督工作的需要不匹配,監(jiān)督力量薄弱?？蛇m當強化相關監(jiān)管力量,以滿足社保基金運營、管理的需要。在監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)方面,從社?；鸨O(jiān)管組織結(jié)構(gòu)的國際發(fā)展趨勢、我國現(xiàn)實國情及長遠的制度穩(wěn)定出發(fā),可采用以法制監(jiān)管為核心、適當集中的綜合模式,在現(xiàn)有制度的基礎上加強監(jiān)管的集中度,以構(gòu)建一個主輔分明、多重監(jiān)管的社?；鸨O(jiān)管組織結(jié)構(gòu)。當前,需要積極研究探討基金監(jiān)督獨立于社會保障行政事務的設立。

    2. 提升統(tǒng)籌層次,加強垂直管理。

    目前,大多數(shù)國家的基本社會保障采取由中央政府集中統(tǒng)籌的方式進行管理和運作。在這種模式下,中央政府負責統(tǒng)一制定重大的全國性社會保障政策,具體事務絕大部分由中央政府在各地的派出機構(gòu)承擔,地方政府只是根據(jù)自身財力大小提供一些補充性的、地方性的社會服務。在中國目前以縣級統(tǒng)籌為主的條件下,社?；鸬墓芾砗瓦\作更多地集中在地方政府的手里,如果制約和監(jiān)管不利,就會為一些挪用和違規(guī)案件提供機會。因些,無論從防范化解風險的角度,還是從基金管理和監(jiān)督的角度,提升統(tǒng)籌層次、加強垂直管理是下一階段中國社?；鸨O(jiān)管改革的重要方向之一。

    3. 推進社會保險基金監(jiān)管的市場化。

    目前,歐美發(fā)達國家社會保險基金監(jiān)管向市場化發(fā)展,拉美、東歐國家社會保險基金監(jiān)管市場化的步伐亦在加快。我國近年來相繼頒布的企業(yè)年金法規(guī)和規(guī)章,已逐步搭建起企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場化管理運營的基本模式。市場化運營以后,企業(yè)年金的管理體制發(fā)生變化,社保經(jīng)辦機構(gòu)不直接參與管理,企業(yè)年金按照相關規(guī)定進入資本市場運作,金融機構(gòu)成為社保基金管理運營主體。監(jiān)管機構(gòu)可綜攬全局,強化各種制度,規(guī)范市場行為,加強監(jiān)督檢查,進一步推進社會保險基金監(jiān)管的市場化。具體如:對原來建立的補充養(yǎng)老保險向企業(yè)年金制度過渡的指導意見,按照平穩(wěn)、有序、合規(guī)、安全的原則,指導企業(yè)年金基金管理機構(gòu)做好接收管理運營工作;總結(jié)第一批企業(yè)年金管理機構(gòu)資格認定工作經(jīng)驗,對有關機構(gòu)管理資格進行適當整合,適時進行第二批企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定;繼續(xù)完善企業(yè)年金配套政策,研究擬定企業(yè)年金集合計劃管理辦法,解決中小企業(yè)參加企業(yè)年金的實際問題;會同有關金融監(jiān)管部門、組織中介力量,對企業(yè)年金基金管理機構(gòu)內(nèi)控制度、市場運營等情況進行監(jiān)督檢查。

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篇10

內(nèi)容摘要：本文運用博弈論的基本原理，通過在給定博弈選擇策略的條件下，分析政府、上市公司、注冊會計師之間的博弈過程，得出每個博弈主體所接受的策略達到納什均衡時，才能使會計信息真正做到真實與公平，并提出會計信息由不對稱到對稱的相關對策。

關鍵詞：博弈論 會計信息 信息不對稱

博弈論最早是1937年美國數(shù)學家約翰•馮•紐曼提出的。1944年馮•紐曼和奧斯卡•摩根斯坦合著的《博弈論與經(jīng)濟行為》一書的出版，標志著系統(tǒng)的博弈理論的基本完成。學者們對博弈論在會計信息的應用進行了大量的研究，張敏探討了會計博弈產(chǎn)生的根源和種類，并對其過程進行了分析，認為我國的會計信息博弈尚未達到納什均衡；上官萍（2002）則認為會計信息披露關系到經(jīng)營者、投資者等決策主體的任何一種行為決策，都會對其決策產(chǎn)生影響，形成優(yōu)劣截然不同的經(jīng)濟后果；而楊宗昌和鐘子亮（2001）則是將會計準則作為各種局中人的會計信息揭示博弈的納什均衡，分析會計信息的真實性；同時國內(nèi)還有一些學者通過定量的方法，對會計信息失真的成因進行了分析，如楊東海對混合策略博弈矩陣納什均衡的求解，得出企業(yè)做假賬現(xiàn)象的嚴重程度是由現(xiàn)行社會利益分配狀況決定的，加重對作假賬者的懲罰短期有效，但長期卻無效。博弈論把現(xiàn)實世界中不同參與者之間的各種行為，抽象概括為不同參與人之間的利益沖突或利益一致，進而通過構(gòu)建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題，使分析更加準確。同時，不完全博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一，這就使得通過博弈論研究會計信息失真的問題，并因此分析提出的結(jié)論與現(xiàn)實非常接近，具有現(xiàn)實性。本文從博弈模型的角度出發(fā)，以會計信息使用主體為研究對象，分析在信息不對稱的情況下各種會計信息使用主體之間的博弈過程，由此提出應變對策及建議。

會計信息失真的主要原因

一是現(xiàn)行制度安排對會計信息質(zhì)量缺乏有效的法制保障。目前，中國主要通過《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關法律對會計信息披露的法律責任進行了規(guī)范。但由于沒有明確的判定機構(gòu)和統(tǒng)一的判定標準，加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監(jiān)督等弊端，削弱了這些法律法規(guī)應有的震懾作用。二是中介機構(gòu)和執(zhí)法部門對會計法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。由于中國中介機構(gòu)地位不獨立、缺乏有效的激勵機制，導致其責任心不強、風險意識淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等問題，因而不能有效發(fā)揮其對會計主體的外部監(jiān)督和服務功能。另外，政府管理部門的執(zhí)法不嚴，在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。三是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規(guī)行為，這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規(guī)操作提供了機會。政府出于地方經(jīng)濟利益的考慮，支持政府管理部門的執(zhí)法不嚴，在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。四是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規(guī)行為，這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規(guī)操作提供了機會。政府出于地方經(jīng)濟利益的考慮，支持企業(yè)會計作假，以達到上市“圈錢”，扶持、培養(yǎng)和壯大本地企業(yè)，最終繁榮地方財政與經(jīng)濟的目的。但是，本文認為，在企業(yè)主體與政府之間還存在一種不完全信息博弈的機制。本文就此建立一個博弈模型，發(fā)現(xiàn)這種混同均衡是存在的，由此對觀察到的無所不在的會計作假提出防治措施。

博弈模型的建立與分析

（一）政府監(jiān)管部門與上市公司之間的博弈模型假設

模型假設：存在兩個博弈方即上市公司和政府監(jiān)管部門。上市公司有造假和不造假兩種策略選擇，監(jiān)管部門有監(jiān)管和不監(jiān)管兩種策略選擇。雙方都不知道對方的潛在策略選擇，并且雙方都有一致的理性來追求自身的利益最大化。上司公司如果提供真實的會計信息其收益為R，若選擇造假策略將獲得額外收益A，但造假一旦被監(jiān)管部門查出，則上市公司將要承擔的處罰為S。監(jiān)管部門選擇監(jiān)管的成本為C，由于上市公司選擇造假策略而給監(jiān)管部門帶來的損失為N，并假設其監(jiān)管的概率為P（0

選擇造假的期望收益：W=（A＋R－S）×P+R×（1－P）=A+R-PS（1）

選擇不造假的期望收益：Y=R×P+R×（1-P）=R （2）

聯(lián)合公式（1）、公式（2）可得臨界值（A＝PS），即選擇任何一種戰(zhàn)略所得到的期望相等，此時上市公司可以隨機選擇造假或不造假；當A>PS 時，上市公司的最優(yōu)選擇是造假；當A

據(jù)有關資料顯示，我國現(xiàn)階段的情況與A>PS 即上市公司的灰色收入遠遠超過它所受到的處罰的狀況相吻合，所以在這種情況下，上市公司往往傾向于提供不真實的會計信息。據(jù)分析，如果證券市場上長期都是上市公司造假的期望收益（A－PS>0）的話，上市公司提供虛假會計信息的可能性將會增強。因此要想提高會計信息質(zhì)量，必須加大監(jiān)管部門對上市公司會計信息的監(jiān)管力度和檢查頻率（即增加P），同時加強對上市公司虛假會計信息的處罰力度（即提高S）。

（二）上市公司與注冊會計師之間的博弈

模型假設：存在兩個博弈雙方即上市公司和注冊會計師。注冊會計師進行審計工作的審計收入為W，如果披露上市公司的財務狀況產(chǎn)生的成本為C，且其披露的概率為α。被審計公司若提供真實的會計信息其收益為0，如果造假將獲得額外收益B，且公司選擇提供真實信息的概率為β。假設監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管注冊會計師并且檢查成功的概率為q，若查出問題，則監(jiān)管部門將給予注冊會計師和被審計公司其收益e（百分比）的罰款?；谝陨霞僭O可得博弈矩陣，如表2所示。

通過以上模型可知：第一，當α確定時，要實現(xiàn)上市公司提供真實信息與提供不真實信息所得的收益相同，則得到等式：0＝B×α＋（B－Bqe）×（1－α）（3）

即α＝1－1/qe。從而要想提高α，就必須提高監(jiān)管機構(gòu)成功查出問題的概率q，同時加大對注冊會計師和被審計公司的處罰力度e，且處罰措施越嚴厲，注冊會計師隱瞞被審計公司假賬的可能性就越小。

第二，當β一定時，同理得到等式：（W-C）×β+（W-C）×（1-β）=W×β+（1-β）×（W-Wqe）（4）

即β=（Wqe-C）/Wqe。從這個結(jié)果上看，要想提高上市公司提供真實會計信息的概率β，必須減少注冊會計師披露虛假信息的成本C。

（三）政府監(jiān)管部門與注冊會計師之間的博弈

模型假設：存在兩個博弈方即監(jiān)管部門和注冊會計師。注冊會計師如實反映真實會計信息所帶來的收益為0，出具虛假審計報告的額外收益為T，概率為α，若被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)則將受到K 的處罰。監(jiān)管部門的監(jiān)管成本為C，且其監(jiān)管的概率為β?；谝陨霞僭O可得博弈矩陣，如表3所示。

通過以上模型可得：

當注冊會計師隱瞞真實信息與否所得到的收益相等時，即0=β×（－K）+（1－β）×T（5）

解得β=T/（K+T）

當監(jiān)管部門監(jiān)管與否得到的效益相同時，即-C×（1-α）+（-C+K）×α=0（6）

解得α=C/K

分析以上結(jié)果容易看出，要想降低注冊會計師的隱瞞概率α，必須加大懲罰力度K 同時降低監(jiān)管部門的監(jiān)管成本。

相關應對措施

（一）加大懲罰力度，提高違約成本

結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，有效地打擊財務造假，從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。企業(yè)作為理性的個體，在法律懲治力度不強情況下，選擇造假策略進行會計處理，說明在企業(yè)與企業(yè)的博弈中，造假給企業(yè)帶來的利益大于不造假。在一定程度上是由于會計行為約束條件過松，企業(yè)造假遭受的損失很小。這就是造成企業(yè)與企業(yè)之間進行博弈時，難以促使企業(yè)向不造假的“納什均衡”轉(zhuǎn)變，企業(yè)的最佳策略就是造假，不造假反成了次優(yōu)策略。

（二）優(yōu)化股權結(jié)構(gòu)，進行國有股減持

通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操縱財務報告信息披露的局面。但是，不改變國有股一股獨大的局面，很難從根本上解決會計信息披露問題。此外， 采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會在信息化、網(wǎng)絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能。因此，應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，提高會計信息透明度。

（三）加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，從而提高會計信息質(zhì)量。會計法律制度制定的最高標準，就是在確保實現(xiàn)會計目標的前提下，按照現(xiàn)代博弈理論，經(jīng)過反復博弈，直至達到“納什均衡”狀態(tài)，制定出能產(chǎn)生絕對真實的會計信息的行為規(guī)范。追求絕對真實，正是不斷提高、優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。在不同的時空，各利益方對會計信息真實性的理解和要求同樣變化，這時，就需要反復進行博弈，以求得到新的平衡。

（四）建立和完善企業(yè)信息披露監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)機制

實踐證明，各個監(jiān)管者之間在共同監(jiān)管的領域有必要通過信息共享和區(qū)域協(xié)調(diào)節(jié)約監(jiān)管資源，以提升企業(yè)信息披露的監(jiān)管效果。在銀監(jiān)會、證監(jiān)會之間簽署一個備忘錄，單獨明確對共同監(jiān)管對象的信息披露監(jiān)管合作、協(xié)調(diào)的原則、范圍和方式，確定統(tǒng)一的企業(yè)信息披露標準和會計標準，增加信息披露監(jiān)管的有效性。但如上分析，隨著監(jiān)管者的增多，每個監(jiān)管者將虛假信息披露認為是真實的可能性在增加。

（五） 發(fā)揮市場參與者的監(jiān)管作用，加強監(jiān)管雙線問責

上市企業(yè)相對于非上市企業(yè)而言，信息披露的質(zhì)量和真實比較高，除了監(jiān)管者增多以外，市場參與者增多、市場價格波動等約束增強也是重要原因。既要對企業(yè)披露虛假信息進行處罰，也要通過內(nèi)部監(jiān)督，對監(jiān)管當局的監(jiān)管能力低下和失職行為進行問責。

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