導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇資金控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.合法性原則。合法性原則是指建立的控制制度應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合法的狀態(tài)下開展。企業(yè)應(yīng)首先滿足合法性這一前提，才能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定符合自身管理要求的控制制度，這是建立貨幣資金控制的先決條件。2.目標(biāo)性原則。目標(biāo)性原則指建立貨幣資金控制必須依據(jù)企業(yè)總目標(biāo)以及有關(guān)具體目標(biāo)來確定?？刂频哪康氖菫榱藢?shí)現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)是控制活動(dòng)的起點(diǎn)和歸宿，明確的控制目標(biāo)有助于實(shí)際操作和考核檢查。3.全面控制原則。全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對(duì)企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程進(jìn)行全面的控制；二是全員控制，即對(duì)企業(yè)中與貨幣資金運(yùn)作有關(guān)的所有員工進(jìn)行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時(shí)又是受控客體。

二、貨幣資金控制的內(nèi)容

1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指各企業(yè)或崗位在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過批準(zhǔn)才能進(jìn)行。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)：后者指授權(quán)處理特殊性業(yè)務(wù)，如大額資金的支付、應(yīng)收賬款信用度的制定等。企業(yè)要明確各管理層次一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任、內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和限度，為貨幣資金業(yè)務(wù)的安全性奠定基礎(chǔ)。2.不相容職務(wù)分離控制。在組織規(guī)劃中，要考慮對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。不相容職務(wù)是指那些如果由某個(gè)員工獨(dú)自擔(dān)任，則增加其出現(xiàn)錯(cuò)誤的頻率、造成舞弊行為的職務(wù)或崗位。如：出納員的工作與會(huì)計(jì)稽核工作就屬于不相容職務(wù)，因?yàn)槿绻@兩項(xiàng)工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動(dòng)提供了可乘之機(jī)，發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的機(jī)會(huì)就會(huì)增加。3.文件記錄控制。文件記錄控制是貨幣資金控制發(fā)揮作用的重要方式，而且也是授權(quán)控制和不相容職務(wù)分離控制的有效性保證，會(huì)計(jì)記錄就是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果的一種系統(tǒng)方法。健全，完整的會(huì)計(jì)記錄有助于正確反映企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)狀況和結(jié)果。

三、企業(yè)貨幣資金控制存在的問題

1.貨幣資金控制設(shè)計(jì)不合理。貨幣資金控制設(shè)計(jì)不合理主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性?！稌?huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》出臺(tái)后，公司僅是依照規(guī)范開展內(nèi)控活動(dòng)，并未依此對(duì)相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視和具體細(xì)化，制度之間存在縫隙，不能有效銜接，尤其是在關(guān)注基層、關(guān)注細(xì)節(jié)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)方面存在不足，許多關(guān)鍵控制點(diǎn)被忽略。第二，企業(yè)控制缺乏科學(xué)性，相關(guān)政策和程序的建設(shè)滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動(dòng)，從而導(dǎo)致流程不暢，環(huán)節(jié)過于繁瑣，不但沒有促進(jìn)工作效率的提高，反而被一些職工誤認(rèn)為“內(nèi)控”即是“內(nèi)耗”。2.貨幣資金控制制度不完善。貨幣資金控制制度不完善是當(dāng)前貨幣資金控制的有一問題，主要表現(xiàn)在，第一，缺乏有效的資金預(yù)算機(jī)制，導(dǎo)致資金支出失控，虧損增加。一方面，資金預(yù)算目標(biāo)制定標(biāo)準(zhǔn)未適應(yīng)下屬公司的實(shí)際情況，使其執(zhí)行不具操作性。另一方面，把資金預(yù)算作為靜態(tài)指標(biāo)，未能在日常工作中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不利于企業(yè)對(duì)貨幣資金的控制。資金預(yù)算形同虛設(shè)，導(dǎo)致資金失控，資金預(yù)算目標(biāo)未能有效完成，并未起到資金管理的目的。第二，未設(shè)立不相容職務(wù)相互分離控制制度和貨幣資金授權(quán)審批制度，使某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人辦理，缺乏必要監(jiān)督，對(duì)于大額貨幣資金缺乏有效集體審批，造成資金失控，資金被侵占挪用。3.授權(quán)審批制度不嚴(yán)格。公司貨幣資金要進(jìn)行收支運(yùn)轉(zhuǎn)，必須經(jīng)過有關(guān)部門授權(quán)審核后才能進(jìn)行后續(xù)操作，可見授權(quán)審批控制的重要。但是，目前，企業(yè)授權(quán)審批制度存在不嚴(yán)格的現(xiàn)象，企業(yè)雖然有一套自己的審批程序，但授權(quán)審批缺乏制約。大多數(shù)公司實(shí)行“一支筆”審批制度，審批權(quán)高度集中在總經(jīng)理身上，各部門的資金業(yè)務(wù)都由各自的主管人員簽批后匯總到總經(jīng)理，并由其最終進(jìn)行審批處理，審批權(quán)力過于集中，缺乏分解與制衡。這種制度雖然可以明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，減少一些不必要的程序，但其中隱含的風(fēng)險(xiǎn)巨大。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況要想做到公開化、透明化，必須要擁有一位高素質(zhì)的總經(jīng)理，否則勢(shì)必會(huì)造成權(quán)力專斷、的現(xiàn)象，威脅公司的財(cái)務(wù)安全。同時(shí)，審批權(quán)的高度集中，也會(huì)降低辦事效率，影響整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)。4.缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)人員作為公司財(cái)務(wù)管理的主體，業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低、政治素養(yǎng)低、職業(yè)道德和法律意識(shí)缺乏的問題，主要表現(xiàn)在對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范學(xué)習(xí)不夠，法律觀念淡薄，自我控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力低，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金控制制度流于形式。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金控制的策略

篇2

高校利用信貸資金，要還本付息，當(dāng)支付的利息相對(duì)數(shù)較小時(shí)，可列入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出中，但本金一次償還時(shí)會(huì)造成高校財(cái)務(wù)支付困難。如作者所在的高校，在2006年一年中，歸還到期貸款本金5000多萬元。這對(duì)于一個(gè)年收入只有9000多萬元的高校來說，一年內(nèi)歸還的貸款本金和利息就占去了一半以上，是一個(gè)相對(duì)較大的數(shù)額，曾一度使該高校財(cái)務(wù)陷入困境。財(cái)務(wù)賬上沒錢，教職工手中的積壓了大量的票據(jù)不能報(bào)銷，教職工工資不能按時(shí)發(fā)放，搞得人心惶惶。影響了教職工對(duì)學(xué)校發(fā)展的信心，影響了教職工積極性的發(fā)揮。由此看來，建立高校的償債準(zhǔn)備金制度是完全必要的。同時(shí)，由于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)在使用中耗費(fèi)的價(jià)值得不到補(bǔ)償，高校償還銀行貸款就沒有穩(wěn)定的資金來源。為了彌補(bǔ)高校會(huì)計(jì)制度的缺陷，也為了高校不至于因償還貸款而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限，按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金，在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，確定合理的貸款規(guī)模

對(duì)高校來說貸款不可能是無限制的，“應(yīng)該貸多少款和能貸多少款”是高校在貸款時(shí)應(yīng)考慮的問題，也就是說貸款規(guī)模要與學(xué)校的發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)。如果學(xué)校貸款規(guī)模超過學(xué)校的承受能力，學(xué)校將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校為防范風(fēng)險(xiǎn)，通過建立貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型來確定合理的貸款規(guī)模，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

高等學(xué)校貸款的前提條件是必須保證未來一定期間內(nèi)每年具有可用于償還貸款本息的可償債資金，高校的收入來源可分為限定性收入（有指定用途）和非限定性收入（無指定用途）兩大類。只有非限定性收入才能作為高校償還債務(wù)本息的資金來源。

非限定性收入=（非專項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)撥款-附屬中學(xué)教育經(jīng)費(fèi)撥款）+教育事業(yè)收入+附屬單位交款+其它經(jīng)費(fèi)撥款+上級(jí)補(bǔ)助收入+其他收入

高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展必須首先確保必要的剛性支出。

必要的剛性支出=（基本支出-科研支出-已貸款利息支出）+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

非限定性凈收入=非限定性收入-必要?jiǎng)傂灾С?/p>

考慮到高校非限定性凈收入不可能全部用于償還貸款本息，因此，各高?？山Y(jié)合實(shí)際按一定比例確定可用于償債的非限定性凈收入。

為平衡各年收入與支出中偶然因素的影響，可以年均非限定性凈收入Ro為基數(shù)，以n年期同期銀行平均貸款利率i為折現(xiàn)率，計(jì)算未來n年累計(jì)非限定性凈收入現(xiàn)值。具體方法如下：

（1）年均非限定性凈收入Ro=近兩年非限定性凈收入之和/2

（2）n年期累計(jì)非限定性凈收入現(xiàn)值=Ro×限制系數(shù)f

式中，g為設(shè)定的非限定性凈收入增長(zhǎng)率，n為期間數(shù)（年），i為同期銀行貸款利率。

n年期累計(jì)貸款控制額度=n年期累計(jì)非限定性凈收入現(xiàn)值+一般基金中可用于償債資金（可按一般基金的20%~50%測(cè)算）。

n年期累計(jì)新增貸款控制額度=n年期累計(jì)貸款控制額度-累計(jì)為償還貸款余額。

通過以上公式我們可以大致計(jì)算出學(xué)校的貸款規(guī)模的上限。需要注意的事，此公式在實(shí)際運(yùn)用中還要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，分析考慮各種因素靈活把握。

（三）繼續(xù)拓寬高校經(jīng)費(fèi)籌措渠道，分散貸款分險(xiǎn)

信貸資金是高?；I集資金的主要渠道，但單一的籌資渠道會(huì)增大高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)建立多渠道籌集資金的機(jī)制，分散風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)還貸能力。銀行信貸資金作為高校的一項(xiàng)負(fù)債，需要高校在未來一個(gè)確定時(shí)期內(nèi)支付本金和利息，從而構(gòu)成高校的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，對(duì)其計(jì)劃不周，管理、使用不當(dāng)，很可能帶來極大的負(fù)面作用。對(duì)此，高校要把清理負(fù)債，按期歸還各種借款當(dāng)作一件大事來抓。高校財(cái)務(wù)部門要從資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、經(jīng)費(fèi)自給率等方面正確分析財(cái)務(wù)狀況，認(rèn)真進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，保證銀行的信貸資金到期歸還。

（1）挖掘傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)來源渠道

政府撥款是大學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的主要組成部分，并且這部分資金屬于高校的自有資金，既沒有資金使用成本，也不需要?dú)w還。因此，大學(xué)應(yīng)積極與政府尤其是地方政府建立良好的關(guān)系，并瞄準(zhǔn)政府的需要，盡可能多地爭(zhēng)取科研課題和經(jīng)費(fèi)。

另外，學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)是全國(guó)高校普遍面臨的問題。這其中固然有因家庭貧困交不起學(xué)費(fèi)的原因，但是惡意欠費(fèi)現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。全國(guó)高校平均欠費(fèi)率達(dá)25%左右。目前，高校通過提高收費(fèi)解決資金緊缺問題可行性不大。但是，如果能夠通過高校收費(fèi)制度創(chuàng)新，加大工作力度，全校齊動(dòng)員，有關(guān)部門通力配合，齊抓共管，盡量降低欠費(fèi)率，把能收的學(xué)費(fèi)盡可能多地收回來，也可以為高校增加經(jīng)費(fèi)來源。提高高校的自有資金比例，增強(qiáng)高校的實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）募捐向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展

大學(xué)爭(zhēng)取社會(huì)捐贈(zèng)是一種傳統(tǒng)。為了更好的發(fā)揮這一傳統(tǒng)籌資渠道的優(yōu)勢(shì)，大學(xué)應(yīng)該設(shè)立專門的募捐機(jī)構(gòu)，發(fā)揮大學(xué)董事會(huì)的作用，擴(kuò)大募捐范圍。

募捐已成為國(guó)外大學(xué)，尤其是美國(guó)大學(xué)應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)緊張?zhí)魬?zhàn)的重要策略之一。1996年，美國(guó)斯坦福大學(xué)接受了惠普公司的創(chuàng)始人之一惠萊特的3億多美元的個(gè)人捐款。如此之大的捐款，對(duì)于大學(xué)發(fā)展已經(jīng)不是可有可無的點(diǎn)綴。1994年美國(guó)大學(xué)所接受的捐款總額為124億美元，占高?？偸杖氲?%。新加坡于1991年成立了大學(xué)教育基金，5年時(shí)間共獲得捐款6.2億新元，為新加坡國(guó)立大學(xué)和南洋理工大學(xué)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

高校教育基金會(huì)在我國(guó)是新事物，近幾年許多高校也意識(shí)到成立基金會(huì)的重要性與緊迫性，紛紛籌建申報(bào)基金會(huì)。清華基金會(huì)成立于1994年初，現(xiàn)有專職、兼職工作人員10人，至今已籌集資金一億多元，捐助資金共4億多元，資助校內(nèi)各級(jí)各類項(xiàng)目幾十個(gè)；北大教育基金會(huì)成立于1995年，有專職人員12人，下設(shè)：行政部——負(fù)責(zé)資金的管理使用；財(cái)務(wù)部——負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作；業(yè)務(wù)部——負(fù)責(zé)籌款。至今籌集資金幾億元。清華、北大基金會(huì)都設(shè)有獎(jiǎng)學(xué)金、獎(jiǎng)教金等，教育基金對(duì)學(xué)校資金不足的填補(bǔ)起到了很重要的作用，北大基金會(huì)每年向?qū)W校提供幾千萬元的項(xiàng)目資助費(fèi)。基金會(huì)的錢可拿來用在學(xué)校、政府不可能或支付不了的方面。高校應(yīng)積極借鑒國(guó)內(nèi)外高校經(jīng)驗(yàn)，充分利用校友遍布天下的優(yōu)勢(shì)，為學(xué)校的建設(shè)籌集資金。拓寬高校資金來源渠道，分散信貸資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）成立專門的信貸資金管理組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信貸資金管理

成立專門的信貸資金管理機(jī)構(gòu)，對(duì)信貸資金進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理，以降低信貸資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

成立以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、基建等重要職能部門參加的信貸資金管理小組，對(duì)學(xué)校一定時(shí)期內(nèi)擬貸款項(xiàng)目進(jìn)行考察、分析、論證。在項(xiàng)目可行的情況下，擬定貸款計(jì)劃，初步確定引進(jìn)信貸資金的金額、期限等，經(jīng)學(xué)校有關(guān)會(huì)議通過后簽訂貸款合同書。

財(cái)務(wù)部門要設(shè)專人對(duì)信貸資金進(jìn)行管理，建立臺(tái)賬，按貸款銀行逐筆登記貸款日期、金額、利率和到期日等明細(xì)情況，每日要編制使用信貸資金計(jì)劃表和償還信貸資金計(jì)劃表，報(bào)信貸資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組及校領(lǐng)導(dǎo)。使領(lǐng)導(dǎo)對(duì)信貸資金的規(guī)模、使用情況、到期日分布情況做到心中有數(shù)，同時(shí)，為學(xué)校決策提供相關(guān)依據(jù)。

信貸資金管理小組對(duì)信貸資金使用的全過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督、驗(yàn)收，并及時(shí)處理信貸資金使用過程中的管理不善等問題，在條件允許的范圍內(nèi)，對(duì)信貸資金的使用效益進(jìn)行考核分析，增強(qiáng)提高信貸資金使用效率的動(dòng)力。

（五）建立最佳信貸資金組合，降低信貸資金風(fēng)險(xiǎn)

所謂信貸資金組合是指在一定數(shù)量的信貸資金中，短期貸款和長(zhǎng)期貸款的比例，也稱信貸資金的長(zhǎng)短期結(jié)構(gòu)。確定合理的信貸資金組合，結(jié)合合理的貸款規(guī)模，不僅可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以節(jié)約資金成本。在信貸資金占高校資金來源一定比例的情況下，信貸資金利息支出占用了教育事業(yè)費(fèi)的一定份額。因此，減少貸款利息支出，節(jié)約資金成本，是提高信貸資金利用效率的一條有效途徑。高校要根據(jù)本校的發(fā)展規(guī)劃、項(xiàng)目計(jì)劃、工程進(jìn)度、收入與支出情況，在充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，實(shí)行短期貸款與中長(zhǎng)期貸款相結(jié)合，分期分批貸款，確定最佳的貸款規(guī)模與貸款期限的組合，防止盲目貸款和增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

1、楊周，施建軍.大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究[J].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002

2、妾波克，徐蓉.金融全球化與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，1999

3、唐景莉.高校如何防范投資風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—訪教育部財(cái)務(wù)司副司長(zhǎng)陳偉光[N].中國(guó)教育報(bào)，2005-07-08(1)

篇3

識(shí)別費(fèi)用和效益的原則

企業(yè)在識(shí)別自己投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益時(shí)，應(yīng)遵循兩個(gè)基本原則，即實(shí)際現(xiàn)金流量原則和增量原則。

實(shí)際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費(fèi)用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，按企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實(shí)際發(fā)生的年份，也就是說，項(xiàng)目費(fèi)用和效益的計(jì)量不受權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計(jì)項(xiàng)目壽命期中，與項(xiàng)目有關(guān)的價(jià)格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時(shí)就應(yīng)考慮通貨膨脹對(duì)費(fèi)用和效益的影響。

增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費(fèi)用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項(xiàng)目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項(xiàng)目就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和效益。因此：

項(xiàng)目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項(xiàng)目的CFt-企業(yè)無項(xiàng)目的CFt

式中CFt表示項(xiàng)目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項(xiàng)目的實(shí)施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細(xì)加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實(shí)際工作中需考慮的問題。

東風(fēng)電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進(jìn)一步開拓市場(chǎng)，增加銷售和利潤(rùn)，公司的計(jì)劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉(cāng)庫(kù)，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費(fèi)50000元聘請(qǐng)了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場(chǎng)前景，結(jié)果表明市場(chǎng)前景良好。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。

與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財(cái)務(wù)部門估計(jì)，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購(gòu)置、運(yùn)費(fèi)和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費(fèi)用為300090元，壽命結(jié)束時(shí)殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購(gòu)原材料投入為80元，外購(gòu)燃料動(dòng)力成本為25元，銷售單價(jià)為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。

據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計(jì)銷售額（減去經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中變動(dòng)成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財(cái)務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價(jià)值為900000元。

另外，公司財(cái)務(wù)部門還提出：①提取項(xiàng)目銷售收入的1％來負(fù)擔(dān)整個(gè)公司的管理費(fèi)用；②項(xiàng)目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場(chǎng)價(jià)格）預(yù)計(jì)200000元；⑤項(xiàng)目流動(dòng)資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。

案例中列出了涉及東風(fēng)公司項(xiàng)目的各項(xiàng)收支，其中有些不屬于增量費(fèi)用和效益，在判斷和識(shí)別時(shí)，應(yīng)對(duì)以下問題進(jìn)行詳盡分析。

沉沒成本

沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實(shí)施具體的項(xiàng)目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項(xiàng)目的費(fèi)用，如本例中的50000元咨詢費(fèi)（包括為可行研究和其它項(xiàng)目前期工作支付的費(fèi)用）和150000元研究與開發(fā)費(fèi)用。這些費(fèi)用的特點(diǎn)是，它們?cè)谕顿Y決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項(xiàng)目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項(xiàng)目未來的現(xiàn)金支出，因?yàn)闊o論有無項(xiàng)目，它們都已發(fā)生。

機(jī)會(huì)成本

如果某些資源在不搞項(xiàng)目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當(dāng)項(xiàng)目使用這些資源時(shí)，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。有時(shí)，企業(yè)的投資項(xiàng)目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉(cāng)庫(kù)、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計(jì)算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機(jī)會(huì)成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項(xiàng)在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對(duì)于項(xiàng)目計(jì)劃利用的擬出租閑置倉(cāng)庫(kù)，應(yīng)把預(yù)計(jì)放棄或損失的200000元租金收入視為機(jī)會(huì)成本，記入項(xiàng)目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項(xiàng)目的增量經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

分?jǐn)傎M(fèi)用

像許多企業(yè)一樣，東風(fēng)電子公司也是把公司的管理費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實(shí)施的項(xiàng)目將要分?jǐn)偟姆蓊~（項(xiàng)目銷售額的1％）。但是，整個(gè)公司的管理費(fèi)用并沒有因項(xiàng)目而增加，實(shí)際上，無論有無項(xiàng)目，公司均需負(fù)擔(dān)同樣數(shù)額的管理費(fèi)用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分?jǐn)偟巾?xiàng)目的管理費(fèi)用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指不包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用，其中主要是原材料、燃料動(dòng)力、人工成本和維修費(fèi)用。在進(jìn)行投資決策時(shí)，如果分析的是擴(kuò)建項(xiàng)目，項(xiàng)目投產(chǎn)后可能會(huì)利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項(xiàng)目，則可能會(huì)降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)的原材料或燃料動(dòng)力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行有項(xiàng)目和無項(xiàng)目的對(duì)比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的增量變化，準(zhǔn)確識(shí)別項(xiàng)目的增量經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

銷售收入

企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時(shí)，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時(shí)，由于市場(chǎng)的總?cè)萘坑邢?，企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會(huì)受影響而下降。因此，增量銷售收入（項(xiàng)目效益）應(yīng)是項(xiàng)目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)是項(xiàng)目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動(dòng)損失的銷售額（80萬元）。此時(shí)，這種損失類似于機(jī)會(huì)成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)橄陆悼赡苁怯捎谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素造成的。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能會(huì)在同一市場(chǎng)上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會(huì)加入競(jìng)爭(zhēng)行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額下降。此時(shí)，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時(shí)可提出這樣的問題：在無項(xiàng)目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會(huì)發(fā)生什么變化？如果預(yù)計(jì)企業(yè)的銷售收入將會(huì)下降，損失的收入就是無關(guān)成本。

折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用不是現(xiàn)金費(fèi)用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用。然而，折舊費(fèi)用雖然與項(xiàng)目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會(huì)對(duì)項(xiàng)目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計(jì)算項(xiàng)目應(yīng)支付的所得稅時(shí)，折舊費(fèi)用可以從應(yīng)稅收入中扣除。

稅金

項(xiàng)目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)記入項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測(cè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流出時(shí)，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項(xiàng)目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加或減少的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，將會(huì)發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價(jià)值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當(dāng)年就會(huì)少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項(xiàng)目獲得的效益，因?yàn)樵跊]有項(xiàng)目的情況下，就不會(huì)發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項(xiàng)目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時(shí)發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實(shí)際計(jì)算項(xiàng)目現(xiàn)金流出時(shí)，可用這部分節(jié)約額抵減項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資額。

融資成本

融資成本是項(xiàng)目應(yīng)支付給資金提供者的報(bào)酬，或者說，是資金提供者預(yù)期從投資項(xiàng)目中獲得的收益，屬于項(xiàng)目的增量現(xiàn)金流出，因而是相關(guān)成本。但是，融資成本并不直接記入項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，因?yàn)樵跒橛?jì)算各種決策指標(biāo)（如凈現(xiàn)值或內(nèi)部收益率）而對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)扣除了這部分成本，如果再記為項(xiàng)目的費(fèi)用，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算。另一個(gè)需注意的問題是，考慮到借款利息支出可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果資金中既包括自有資金，又包括借入資金（如借款和債券），在計(jì)算融資的加權(quán)平均成本時(shí)，借入資金的成本應(yīng)以稅后利息作為基準(zhǔn)。

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

貨幣資金相當(dāng)于人的血脈，作為公益性、效益性共存的國(guó)內(nèi)醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，由于其貨幣資金收支較為頻繁，如果其貨幣資金管理出現(xiàn)諸如丟失、貪污、侵占及挪用問題，不僅影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，還關(guān)乎患者就醫(yī)費(fèi)用的高低，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊戓t(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制管理，確保貨幣資金安全，具有十分重要的作用。

一、醫(yī)院貨幣資金收支過程中易于出現(xiàn)的問題

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，其貨幣資金業(yè)務(wù)以庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款為主。因此，我們從庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款兩個(gè)方面，來分析貨幣資金收支管理中存在的問題。

（一）現(xiàn)金收支方面存在的問題

1.收費(fèi)不打印票據(jù)問題。由于大部分的醫(yī)療門診費(fèi)用都屬于自費(fèi)項(xiàng)目，因而患者對(duì)于交費(fèi)索要票據(jù)的問題不是十分在意，這就給醫(yī)院的收款人員貪污醫(yī)療費(fèi)用留有可乘之機(jī)。

2.現(xiàn)金不入賬或是撕毀票據(jù)。部分醫(yī)院的出納人員、收款員利用其工作便利，采用現(xiàn)金不入賬，或者將收費(fèi)票據(jù)存根聯(lián)撕毀的方式，貪污醫(yī)療費(fèi)用。有的業(yè)務(wù)部門私自收費(fèi)，設(shè)立小金庫(kù)。

3.少列收款、多列支出。出納人員、收款人員在匯總收款金額時(shí)，有意將收款合計(jì)金額變小，或是有意多列支出，人為造成現(xiàn)金的溢余。

（二）銀行存款方面的問題

1.私自提現(xiàn)，私開支票套取物品。出納人員利用掌管支票及相關(guān)銀行印鑒的機(jī)會(huì)，私自到開戶銀行提取現(xiàn)金，或者通過私自開具轉(zhuǎn)賬支票給相關(guān)單位套取物品同時(shí)竊為已有。

2.涂改、偽造銀行對(duì)賬單。在我國(guó)目前金融體系較為發(fā)達(dá)的時(shí)代，開戶銀行的業(yè)務(wù)明細(xì)可以非常清晰而又客觀地揭示醫(yī)院的日常收支業(yè)務(wù)，銀行對(duì)賬單是一個(gè)很好的法律文件。而一些醫(yī)院的出納或是會(huì)計(jì)人員為了掩蓋其侵占醫(yī)院貨幣資金的不法行為，采取涂改或偽造銀行對(duì)賬單，以達(dá)到混淆視聽的目的。

3.一些醫(yī)院出于人力成本的考慮，對(duì)于本院財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置較為簡(jiǎn)練，只設(shè)置會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)崗位。會(huì)計(jì)人員一般會(huì)忙于財(cái)務(wù)部門的日常事務(wù)，有時(shí)還要處理院領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時(shí)性事務(wù)，從而疏于對(duì)出納崗位的監(jiān)管。形成出納人員負(fù)責(zé)收款、款項(xiàng)解繳銀行、支票的開具、銀行印鑒管理及與定期同銀行對(duì)賬等全套的銀行業(yè)務(wù)。從而缺乏會(huì)計(jì)人員對(duì)于院里銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管，出納人員在缺乏監(jiān)督的環(huán)境下可以非常從容的將醫(yī)院的資金挪用、侵占、貪污。

二、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院要想在貨幣資金管理過程中不出問題，加強(qiáng)其內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵。然而，由于醫(yī)院屬于學(xué)術(shù)性、技術(shù)性要求較高的專業(yè)單位，其日常工作中過多關(guān)注的是診療服務(wù)水平、處理疑難病患的成功率及病人的門診量等，而往往忽視貨幣資金的內(nèi)部控制，使得少數(shù)醫(yī)院的貨幣資金管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。貨幣資金內(nèi)部控制問題看似小事，但如果處理不得當(dāng)，即使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的診療水平再高超、醫(yī)護(hù)人員的服務(wù)再貼心，都會(huì)因貨幣資金遭到侵占或是丟失變得失去意義。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

隨著國(guó)內(nèi)醫(yī)療體制改革的不斷深入，各級(jí)各類醫(yī)院都將做好對(duì)病患的服務(wù)當(dāng)作己任，將日常工作重點(diǎn)放在醫(yī)療成果交流、學(xué)術(shù)研究及提高自身醫(yī)療水平上，而對(duì)醫(yī)院的日常運(yùn)作則疏于管理。比如，一些醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)人員崗位的設(shè)置不重視，收款人員還要兼管銀行業(yè)務(wù)、銀行對(duì)賬單由出納人員自己核對(duì)；部分醫(yī)院財(cái)務(wù)部門只設(shè)置會(huì)計(jì)及出納員兩個(gè)崗位，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)多由主管行政的副院長(zhǎng)兼任，使得財(cái)務(wù)部門缺少應(yīng)有的審核崗位，這樣很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)與出納串通私吞貨幣資金的情形。因而使得醫(yī)院對(duì)貨幣資金實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)較為淡薄，導(dǎo)致醫(yī)院的貨幣資金管理問題頻發(fā)。

（二）內(nèi)部控制制度存在瑕疵

從現(xiàn)實(shí)來看，部分醫(yī)院為了應(yīng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，也建立了一些內(nèi)部控制制度，但制度的相關(guān)內(nèi)容不能與現(xiàn)代醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展及外部客觀環(huán)境的變化相適應(yīng)。同時(shí)，有些醫(yī)院雖然也建立健全了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但沒有與之配套的實(shí)施措施，或是制度措施健全了，執(zhí)行起來卻是大相徑庭，使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為一紙空文，給醫(yī)院的貨幣資金管理工作帶來很大障礙。

（三）內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

在貨幣資金內(nèi)部控制管理過程中，僅靠提高內(nèi)部控制意識(shí)、健全內(nèi)部控制制度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要建立起完善的監(jiān)督機(jī)制。然而，一些醫(yī)院出于人力資源成本的考慮，有意無意地壓縮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的編制，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)或是形同虛設(shè)，或是隸屬于財(cái)務(wù)部門，最終造成內(nèi)部審計(jì)部門失去了審計(jì)原則中最為重要的一項(xiàng)――獨(dú)立性原則。同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)審部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)賬薄審核，而對(duì)于內(nèi)部稽查、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度甚至是內(nèi)部控制審計(jì)工作都難有實(shí)質(zhì)性的深入，使得醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制管理得不到有效的監(jiān)督。

三、解決醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策

（一）提高貨幣資金內(nèi)部控制意識(shí)