導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程進(jìn)度審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

從送達(dá)審計通知書、編制審計實(shí)施方案，確定審計方法、審計步驟、審計人員分工和預(yù)計審計時間，到與被審單位簽訂審計承諾書全過程，要取得完整的第一手審計資料；嚴(yán)格遵守審計三級復(fù)核制度，確保出具的審計征求意見稿和審計報告需簽字蓋章完整；審計決定、審計整改情況以及審計公告要做到無法律爭議。從審計程序的審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計復(fù)核及審計報告等環(huán)節(jié)防范審計風(fēng)險。

2完善審計證據(jù)，切實(shí)提高審計質(zhì)量

2.1完善審計證據(jù)，防范事后審計風(fēng)險

工程造價審計一般采用全面審計法、對比審計法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法、分組計算審計法、篩選審計法以及重點(diǎn)抽查審計法等方法，對合同協(xié)議審核、工程量計算、套用定額、材料差價及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計。在工程造價審計中，被審單位提供的工程資料尤為重要，包括工程立項(xiàng)文件、設(shè)計資料、監(jiān)理合同、招投標(biāo)資料、施工合同、施工圖、施工日志、變更簽證、工程進(jìn)度資料以及工程款結(jié)算資料，審計人員要嚴(yán)格依據(jù)這些資料，認(rèn)真審核工程計量、工程量變更簽證、定額的套用、材料價格及費(fèi)用套取等內(nèi)容，深入實(shí)際，勘察測量數(shù)據(jù)，做好審計記錄，取得施工單位簽字認(rèn)可的審計證據(jù)，防范事后審計風(fēng)險。

2.2強(qiáng)化審計人員綜合素質(zhì)，切實(shí)提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險

工程造價審計涉及的領(lǐng)域廣泛，各個領(lǐng)域?qū)I(yè)知識交叉不多，需要審計人員不斷學(xué)習(xí)，并與各專業(yè)人員相互配合，但部分審計人員專業(yè)技能不足，欠缺基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄，不能多層次、多視角的透視問題，審計過分依賴于被審單位的陳述和解釋，過于相信自己的專業(yè)判斷，從而造成審計質(zhì)量不高。要不斷增加工程審計人員的基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題講座等培訓(xùn)內(nèi)容，為提高審計質(zhì)量打下基礎(chǔ)，防范審計風(fēng)險。

3加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，把審計風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二章對單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法做了詳細(xì)說明，對于工程造價審計來說主要有4個方面。一是建立風(fēng)險責(zé)任制度，從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全審計質(zhì)量管理制度，認(rèn)真制定審計方案，明確審計范圍、重點(diǎn)、方法、人員分工和工作進(jìn)度，加強(qiáng)審計考核。二是審計過程中關(guān)于審計人員的分工，要明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，分清責(zé)任。三是建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，聘請法律、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問。四是做好審計檔案的整理歸檔工作，完整規(guī)范的工程造價審計檔案可以在出現(xiàn)糾紛時做到有據(jù)可查，使審計風(fēng)險降到最低狀態(tài)。

4制定相關(guān)約束制度，防范中介機(jī)構(gòu)參與工程造價審計的風(fēng)險

篇2

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2005年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2005年1―4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2004年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2004年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號―審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2004年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2003年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇3

（一）跟蹤審計環(huán)境有待優(yōu)化

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的范圍大、周期長、環(huán)節(jié)多、環(huán)境復(fù)雜。盡管許多高校已開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，但建設(shè)項(xiàng)目眾多管理部門的職責(zé)和任務(wù)尚未合理界定，高校決策層、基建、財務(wù)、審計、監(jiān)察、資產(chǎn)等部門之間的協(xié)調(diào)配合有待加強(qiáng)。在實(shí)際操作中，很多建設(shè)管理者往往把建設(shè)管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責(zé)理解成審計的職責(zé)，認(rèn)為跟蹤審計是建設(shè)管理部門下面的造價控制組。高校校長經(jīng)常把建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)重要任務(wù)，施工時把工期放在首位，在規(guī)定時間內(nèi)建造完成并投入使用，這樣往往會導(dǎo)致工程時間緊、設(shè)計粗糙。校長最關(guān)心的是校舍是否安全、學(xué)生能否按時入住，而對建設(shè)項(xiàng)目的造價并不是很關(guān)注。施工單位往往會抓住學(xué)校這個弱點(diǎn)，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯(lián)系單的自由度，增加了建設(shè)管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認(rèn)為是跟蹤審計影響了工程進(jìn)度，矛盾便集中于內(nèi)部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊(duì)伍建設(shè)，但離建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，建設(shè)項(xiàng)目投資大，跟蹤審計任務(wù)繁重。高校內(nèi)部審計人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還采用紀(jì)監(jiān)審合署辦公的形式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業(yè)素質(zhì)與跟蹤審計要求不適應(yīng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)、法律、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，熟練掌握計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是，現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計人員受傳統(tǒng)結(jié)算審計思維的影響嚴(yán)重，知識結(jié)構(gòu)以會計為主，工程技術(shù)專業(yè)人才、復(fù)合型人才缺乏。據(jù)調(diào)查顯示，浙江高校內(nèi)審人員中74.5%的專業(yè)類型為會計師類、審計師類、經(jīng)濟(jì)師類等，45.5%的專業(yè)類型為會計師類，而工程師類內(nèi)審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內(nèi)審人員嚴(yán)重缺乏。[2]三是對社會審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理尚需加強(qiáng)。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數(shù)委托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計。在實(shí)際工作中，缺乏對社會審計機(jī)構(gòu)選用、質(zhì)量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。1.有利于規(guī)范管理高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項(xiàng)目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個審計階段。在實(shí)施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機(jī)，把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計劃是否得當(dāng)。2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實(shí)；簽證是否及時，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費(fèi)和工期是否合理。5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運(yùn)行程序

根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序[5]，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的運(yùn)行程序可劃分為三個步驟。1．審計準(zhǔn)備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計立項(xiàng)，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機(jī)構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實(shí)施（1）編制審計實(shí)施方案。審計組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計。3．審計終結(jié)（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實(shí)反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運(yùn)行效果的對策

（一）建立健全規(guī)章制度，是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機(jī)構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機(jī)構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實(shí)、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實(shí)跟蹤審計隊(duì)伍，是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。2.適當(dāng)引進(jìn)具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。3.聘請社會審計人員或社會審計機(jī)構(gòu)聘請具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機(jī)構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機(jī)構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運(yùn)行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計的復(fù)核、檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補(bǔ)漏；對審計內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強(qiáng)審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機(jī)構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機(jī)制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。

（四）科學(xué)評價審計成果，是提升模式運(yùn)行效果的動力

篇4

[關(guān)鍵詞] 投資決策；審計質(zhì)量；工程造價審計； 有效措施

中圖分類號：TU761

工程造價審計是指，由獨(dú)立的第三方審計機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家《審計法》等相關(guān)規(guī)定，對工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結(jié)余，以及有無違紀(jì)行為等固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施的審核與監(jiān)督。工程造價審計的目標(biāo)是保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。它是固定資產(chǎn)審計的重要組成部分。近年來，我國的工程造價審計取得了重要的突破和進(jìn)步，為企業(yè)和國家資源優(yōu)化配置，經(jīng)濟(jì)效益最大化提供了有效的推動作用。但是，工程造價審計仍然存在著相關(guān)重要問題亟待探討與解決，提高審計質(zhì)量控制以完善企業(yè)投資結(jié)構(gòu)，仍然是我國工程造價審計的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1.提高工程造價審計質(zhì)量的必要性和緊迫性

工程造價審計是工程造價控制中最為重要，也是最為有效的一個環(huán)節(jié)。審計單位通過審計被審計單位，檢查并監(jiān)督其項(xiàng)目工程從預(yù)算到結(jié)算竣工整個流程的固定資產(chǎn)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不僅就投資方和施工方單位達(dá)到效益最大化，實(shí)現(xiàn)共贏提供基礎(chǔ)，也為促進(jìn)建設(shè)單位遵守國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，保障工程質(zhì)量，合理優(yōu)化配置資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。同時，這也為我國國民經(jīng)濟(jì)和人民生活的健康持續(xù)發(fā)展和提高提供了重要的保障。

自從改革開放以來，特別是我國2001年進(jìn)入WTO以后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)水平也不斷上升，項(xiàng)目工程開發(fā)也尤為突出和比重巨大。工程成本低，預(yù)算準(zhǔn)確，質(zhì)量過關(guān)都成為了投資商決定投資建設(shè)工程項(xiàng)目的基本標(biāo)準(zhǔn)。這樣，工程造價審計逐漸成為固定資產(chǎn)審計項(xiàng)目中一個重要的一環(huán)，它越來越被建設(shè)商所重視。另外，我國審計事業(yè)，特別是對造價審計研究和方法還不是太成熟，亟需更多的實(shí)踐積累與完善，以求合理準(zhǔn)確地提高工程造價審計的質(zhì)量控制。這些都是我國工程造價審計面臨的問題，提高造價審計質(zhì)量刻不容緩。

2.工程造價審計面臨的主要問題和困難

2.1 合同標(biāo)的價格存疑

一般來說，通過公開的方式進(jìn)行招標(biāo)，不違反相關(guān)的法律法規(guī)，符合相應(yīng)的法定程序，施工單位的中標(biāo)價即可作為結(jié)算價，即工程造價。然而，從已獲知的很多項(xiàng)目審計中，招標(biāo)文件，合同書都與實(shí)際標(biāo)的價有很大程度的偏離現(xiàn)象。如貨幣結(jié)算，卻用相對應(yīng)的以往實(shí)際價值的實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，實(shí)物價值卻用以后預(yù)期的貨幣價值折算。諸如此類的現(xiàn)象，都勢必會使得標(biāo)的合同價格與實(shí)際工程造價不一致，造成了建設(shè)商與承包商的不一致，進(jìn)而會出現(xiàn)工程質(zhì)量下降，工程完工時間延長。最后，導(dǎo)致了正常的市場競爭環(huán)境的混亂與惡劣。

2.2 現(xiàn)場簽證不規(guī)范

項(xiàng)目施工過程中，會有相應(yīng)的現(xiàn)場簽證需要各方代表進(jìn)行簽字，以批準(zhǔn)某項(xiàng)重要決定與決策。但是在實(shí)際的鑒證中，很多都涉及到代表方不全，簽證單上缺少某單位，這就為之后的項(xiàng)目開展施工帶了相當(dāng)?shù)牟槐?。缺乏相關(guān)的監(jiān)督力度，被重視程度不高，都是造成這種現(xiàn)象的原因。往往，因?yàn)橐环轿春炞郑赡軙斐晒こ虝r間延期，工程成本增高，甚至有可能造成各方之間的誤會，嚴(yán)重影響項(xiàng)目工程進(jìn)度。

2.3 只重視事后審計，忽視其他階段。

受我國傳統(tǒng)審計模式的影響，我國建筑市場的工程造價控制往往只重視事后對于工程造價的核算與監(jiān)督，而忽略了對于項(xiàng)目建設(shè)之初的概算和預(yù)算的有效預(yù)測與控制，以及對項(xiàng)目建設(shè)之中的跟進(jìn)與進(jìn)度審核的缺失。這樣往往會造成投標(biāo)過程中虛報、高報價格，為個別利益者所謀取。長此以往，勢必會造成建筑市場標(biāo)的價格的混亂和惡劣，進(jìn)而影響到我國國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.4 審計人員專業(yè)素質(zhì)缺乏

我國審計開展歷史較短，缺乏專業(yè)的審計方法，沿用的都是傳統(tǒng)的審計模式?！叭饲椤痹谖覈鴮徲嫻ぷ髦蟹至亢苤兀覍I(yè)水平較低，缺乏專業(yè)的審計方法與模式。往往對于被審計工程缺乏嚴(yán)格的核算和有效的監(jiān)督，這樣反而使得工程建設(shè)各方利益者為所欲為，擾亂建筑市場競爭秩序，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)效益。

3.提高工程造價審計質(zhì)量的有效措施

3.1 培訓(xùn)高素質(zhì)工程造價審計人員

工程造價審計工作人員是審計活動的主要參與者，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，才能保證工程造價數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。所以，審計人員的專業(yè)能力素質(zhì)培養(yǎng)，尤為值得關(guān)注與重視。通過相關(guān)國家財政法規(guī)學(xué)習(xí)，掌握專業(yè)審計理論知識，加強(qiáng)實(shí)踐培養(yǎng)力度，同時還要掌握項(xiàng)目建設(shè)采購、運(yùn)營、銷售等企業(yè)運(yùn)行知識。建設(shè)成為一支懂工程技術(shù)的、廉潔的專業(yè)人才隊(duì)伍。

3.2 科學(xué)先進(jìn)的審計方法

工程造價審計不僅需要一直專業(yè)化的審計人才隊(duì)伍，同時還要具備一套科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法為依托。一套科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法可以保障工程造價審計的真實(shí)性、可靠性與準(zhǔn)確性，更能出具一份具有說服力，體現(xiàn)其公正、公平的審計報告。所以，我國審計人員應(yīng)該不斷汲取國外科學(xué)的審計方法做借鑒，不斷完善我估計審計工作流程，不斷改進(jìn)與完善，以更好地應(yīng)對審計工作中出現(xiàn)的問題。

3.3 行業(yè)規(guī)范化建設(shè)

面對監(jiān)督機(jī)制缺乏，執(zhí)行力度不嚴(yán)格，應(yīng)該建立起完善的法律制度和相關(guān)的行業(yè)規(guī)范予以完善。通過各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)范，審計工作做到有章可循，有章必循，這樣可以大大降低工程造價審計出現(xiàn)的問題，也會使得審計工作開展的更為順利與圓滿。這不但有利于建設(shè)方與施工方運(yùn)行更加規(guī)范化，也促成之間的更好地監(jiān)督與合作，更多的，帶動了我國工程建設(shè)市場的健康發(fā)展，也將使我國建筑市場規(guī)范化步入了正軌。

3.4 提高審計報告的完整性與真實(shí)性

審計報告是審計機(jī)構(gòu)對于被審計單位各項(xiàng)信息的總結(jié)性報告，具有法律效應(yīng)，也具有提供企業(yè)財務(wù)狀況的對外公開的權(quán)威性。工程造價審計報告同樣具有一般審計報告的共同性，同時，工程造價審計報告更注重價格的一致性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。然而，一份質(zhì)量高、完整、清晰的審計報告不應(yīng)該只是簡單的填寫最后的各項(xiàng)結(jié)果，還應(yīng)該標(biāo)明整個工程造價潛在的審計風(fēng)險，并提出合理的建設(shè)性建議，為投資者與施工方已經(jīng)以及社會提供一份真實(shí)的、完整的報告。這樣，才能使得工程造價審計報告更具有借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

[1]范容.淺析工程造價審計風(fēng)險與預(yù)防對策[J]. 財會研究，2007.

[2]樊杏飛.淺析工程造價審計風(fēng)險及防范[N].科技資訊導(dǎo)報，2007.

[3]張曉燕.淺議審計在企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中的作用[J].經(jīng)濟(jì)視角，2008. [4]何海強(qiáng).工程造價跟蹤審計的切入點(diǎn)[J].建筑，2008.

[5]張文武.淺談工程造價審計風(fēng)險[J].財會研究，2008. [6]張敏.工程造價審計應(yīng)把握的三個環(huán)節(jié)[J].審計月刊，2008（1）.

[7]胡光軍.淺議基層審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)工程造價控制[J].企業(yè)家天地，2007（10）.

[8]卓士杰.工程量清單計價工程結(jié)算審核中幾個問題的探討[J].安徽建筑，2007（6）

篇5

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇6

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督 鐵路建設(shè)

一、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的必要性

目在資金管理上存在很多問題，主要是：地方投資沒有足額及時到位，影響工程進(jìn)度；建設(shè)單位成本列支依據(jù)不充分，缺少必要的原始憑證；沒有嚴(yán)格按概算口徑歸集成本，造成成本列支串項(xiàng)；財務(wù)部門對驗(yàn)工計價的審核不嚴(yán)格，與工程管理部門缺乏溝通，造成驗(yàn)工計價數(shù)量失真、手續(xù)不完備；招投標(biāo)費(fèi)收支核算不規(guī)范；甲控物資管理不嚴(yán)格；建設(shè)單位對施工單位的資金監(jiān)管不到位，施工單位上調(diào)資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，給工程進(jìn)度和資金使用帶來隱患；施工單位非法分包或轉(zhuǎn)包工程；未嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序；工程資料管理不規(guī)范；竣工財務(wù)決算不及時；會計核算不規(guī)范；漏繳稅費(fèi)等。由此可見，必須加大審計監(jiān)督力度，扭轉(zhuǎn)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，解決建設(shè)領(lǐng)域存在的突出問題，確保大規(guī)模鐵路建設(shè)安全有序推進(jìn)。

二、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的有效方法

大規(guī)模鐵路建設(shè)投資項(xiàng)目多、情況復(fù)雜、資金管理難度大，必須打破常規(guī)做法，及早下手，超前防范，主動跟進(jìn)，針對不同的審計對象采取不同的審計方法，有時需要各種方法的結(jié)合運(yùn)用，這是確保審計監(jiān)督質(zhì)量和成效的重要保證。實(shí)踐中，注重堅持并運(yùn)用好賬戶入手詳查法、問題線索抽查法、全程跟蹤審查法、和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ā?/p>

⒈賬戶入手詳查法。這是加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的基本方法，體現(xiàn)了抓源頭、抓過程的要求。我們在已經(jīng)審結(jié)的15個建設(shè)項(xiàng)目、6個更改項(xiàng)目中，都使用了這種方法。使用賬戶入手詳查法前，我們下發(fā)審前調(diào)查表，摸清項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)底數(shù)，編制詳細(xì)的審計方案。

⒉問題線索抽查法。這種方法主要是在詳細(xì)查證的基礎(chǔ)上，對一些問題線索進(jìn)行落實(shí)，主要用于施工單位以及重要的施工現(xiàn)場。抽審法針對不同的審計對象，具有針對性強(qiáng)、節(jié)省時間、提高審計效率的特點(diǎn)。它是對詳查法的有效補(bǔ)充，經(jīng)常與詳查法結(jié)合使用。今年以來，我們以查證線索為切入點(diǎn)，針對15個項(xiàng)目中56個線索，對18個參建單位進(jìn)行了抽查。抽查中，堅持以現(xiàn)場踏勘為主要方式，有針對性進(jìn)行查詢、盤點(diǎn)，核實(shí)實(shí)物工作量，看有沒有虛假驗(yàn)工計價問題，看建設(shè)資金有沒有被轉(zhuǎn)移、挪用的問題，從而查證了一些問題線索，取得了非常明顯的成效。

⒊全程跟蹤審計法。全程跟蹤審計法是指對建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工決算的投資管理活動全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計。這一審計方法的特點(diǎn)是將常規(guī)的事后審計與事前、事中審計相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計關(guān)口前移，通過提前介入、及時跟進(jìn)，增強(qiáng)審計監(jiān)督的時效性，改事后審計“秋后算賬”為及早預(yù)防，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)警功能。這種方法的審計對象不僅有施工單位，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位以及與建設(shè)過程的相關(guān)單位。

⒋風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹āｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T從控制審計風(fēng)險出發(fā)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素并對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計風(fēng)險模型，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，在審計工作中對企業(yè)風(fēng)險、檢查風(fēng)險進(jìn)行評估和管理，以規(guī)避風(fēng)險、確保審計質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的方法。這一審計方法是當(dāng)前最前沿的先進(jìn)方法，審計重心從以測試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險評估為中心。對風(fēng)險的根源進(jìn)行評估，從本質(zhì)上看問題，也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變，具有很強(qiáng)的預(yù)見性、超前性。有助于提高審計質(zhì)量，降低審計成本。采取風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計方法，對項(xiàng)目的資金風(fēng)險應(yīng)對將更加全面，這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，能夠起到整體防范的作用,更加適應(yīng)當(dāng)前推進(jìn)大規(guī)模鐵路建設(shè)的新要求。

三、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的體會

通過扎實(shí)有效的審計監(jiān)督，建設(shè)資金管理方面問題明顯減少，地方投資的到位率明顯提高，虛報投資完成及管理費(fèi)支用問題已經(jīng)基本杜絕，驗(yàn)工計價未開具發(fā)票、漏繳稅費(fèi)問題明顯減少，2010年驗(yàn)工計價方面金額明顯下降，保證了建設(shè)資金的安全，促進(jìn)了大規(guī)模鐵路建設(shè)的有序推進(jìn)。實(shí)踐中主要有以下五點(diǎn)體會。

1.必須加大宣傳教育力度，營造良好的審計氛圍，不斷提高審計的公信力。良好的審計氛圍有助于審計職能的發(fā)揮。教育和引導(dǎo)審計人員樹立誠實(shí)守信意識，切實(shí)加強(qiáng)審計文化建設(shè)，堅持用先進(jìn)的審計文化武裝頭腦。

2.必須適應(yīng)大規(guī)模鐵路建設(shè)的新形勢，前移審計關(guān)口，構(gòu)建“立體式”跟進(jìn)審計系統(tǒng)，不斷加強(qiáng)建設(shè)投資過程審計。對風(fēng)險的根源進(jìn)行評估，變被動審計為主動審計，增強(qiáng)審計的預(yù)見性、超前性，是審計監(jiān)督發(fā)展的方向，也是審計監(jiān)督追求的最佳效果。要向以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^度，因此拓寬建設(shè)項(xiàng)目審計領(lǐng)域，構(gòu)建立體式跟進(jìn)審計體系，重視建設(shè)投資過程監(jiān)督，以施工期間的現(xiàn)場審計為主要環(huán)節(jié)，對工程建設(shè)的各階段投資的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計，從不同側(cè)面防控資金風(fēng)險。

3.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的審計監(jiān)督，推行扎實(shí)有效的審計實(shí)踐活動，不斷探索適應(yīng)新形勢的審計方法。大力推行計算機(jī)輔助審計，提高審計效率。實(shí)踐中綜合運(yùn)用不同的審計方法，有效地防范了資金風(fēng)險，監(jiān)督工作收到了事半功倍的效果。通過審計監(jiān)督，促進(jìn)財務(wù)人員管理理念提升，主動參與建設(shè)管理。審計實(shí)踐表明，必須加強(qiáng)對建設(shè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行審計。

篇7

一、內(nèi)部審計管理與數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的基本功能及應(yīng)用

工程審計項(xiàng)目多，涉及的部門多、環(huán)節(jié)繁、跨度長，每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是多頭并進(jìn)開展工作，審計過程中涉及的資料種類比較繁雜，利用工程審計管理信息系統(tǒng)可以將這些分散的信息資料統(tǒng)領(lǐng)起來，便于管理、分析、再利用。該系統(tǒng)分為工程項(xiàng)目管理，文檔管理及統(tǒng)計管理三大模塊。

（一）工程項(xiàng)目管理模塊送審的或預(yù)付工程進(jìn)度款的項(xiàng)目，由信息管理員將工程項(xiàng)目的名稱、施工單位、合同號、合同價等基本信息錄入到系統(tǒng)內(nèi)，在項(xiàng)目進(jìn)展過程中，逐步將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，自審或委托、事務(wù)所的名稱、支付的進(jìn)度款、審計進(jìn)行的階段及遇到的主要問題等相關(guān)工作情況進(jìn)展補(bǔ)充完善。這樣只要工程項(xiàng)目進(jìn)入審計處審核環(huán)節(jié)，在該模塊里就可通過輸入關(guān)鍵字進(jìn)行查詢，如按施工單位、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、送審時間，送審金額及審計狀態(tài)等，打開其中任何一項(xiàng)，該工程的詳細(xì)資料就會顯示出來。所以通過該模塊首先能夠方便地了解到一個工程項(xiàng)目是否已經(jīng)報送審計處，由誰負(fù)責(zé)，是自審還是委托，哪個事務(wù)所審核，進(jìn)度款預(yù)付了多少，審計進(jìn)行到何種程度，有什么主要問題等。其次通過模塊，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠隨時掌握審計工作任務(wù)總量和各審計人員的工作量，了解存在的共性問題等以便于審計資源的合理分配及集中溝通解決問題。

（二）統(tǒng)計管理模塊包括付款統(tǒng)計、委托審計項(xiàng)目統(tǒng)計及審計報告統(tǒng)計。在進(jìn)行統(tǒng)計時，只需按照項(xiàng)目實(shí)施日期、項(xiàng)目名稱、施工單位、委托事務(wù)所或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等字段進(jìn)行單一檢索或組合檢索，便可快速查詢到內(nèi)部審計所需要的各種數(shù)據(jù)信息，檢索結(jié)果導(dǎo)入EXCEL表內(nèi)進(jìn)行編輯。通過該模塊，可以將階段性需統(tǒng)計的資料快速從系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出并編輯整理，滿足各種統(tǒng)計需要。

（三）文檔管理模塊包括審計中常用的文書和表格，收集來的各種資料，不同口徑的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果等。將審計工作中用到的一些系統(tǒng)管理員審計單位招標(biāo)辦公室建設(shè)單位TCP/IPInternetHTTPWEB服務(wù)器工程審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)項(xiàng)目立項(xiàng)招投標(biāo)合同管理全過程審計系統(tǒng)維護(hù)數(shù)據(jù)庫如發(fā)文審批表、審計報告、委托審計反饋意見書、審計結(jié)果征求意見書、委托審計合同、審計工作聯(lián)系單等文本模板，審計費(fèi)計算表、結(jié)算審計定案單等表格模板上傳到該模塊，可以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隨時下載使用，從而保證了審計文書及用表的統(tǒng)一性和規(guī)范性；工程審計中收集到的施工合同、甲供材合同、招投標(biāo)文件、認(rèn)價通知等相關(guān)資料比較繁雜，為了便于審核進(jìn)度款及跟蹤、結(jié)算審計時準(zhǔn)確調(diào)閱與查詢，將這些資料的實(shí)際存放位置與電子表格建立一定的對應(yīng)關(guān)系并上傳到系統(tǒng)中，極大地方便了審計工作中對這些資料的反復(fù)調(diào)取使用。審計項(xiàng)目進(jìn)展情況匯總、已出審計報告統(tǒng)計、工作聯(lián)系單統(tǒng)計、審計建議及其落實(shí)情況的統(tǒng)計、審計費(fèi)計算及支付情況匯總等，將這部分資料上傳入系統(tǒng)中，便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)更直觀地掌握審計工作進(jìn)展情況，從而更好的安排審計工作，調(diào)整審計重點(diǎn)。通過該審計管理與數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，為本部門內(nèi)搭建審計信息平臺，實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的共享，從而使工程審計項(xiàng)目的管理變得高效、快捷。一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠及時掌握審計項(xiàng)目進(jìn)展情況，實(shí)時進(jìn)行遠(yuǎn)程控制與督導(dǎo)，根據(jù)監(jiān)控情況，及時調(diào)整分工，協(xié)調(diào)資源的合理使用；另一方面，龐雜分散的數(shù)據(jù)信息資料通過內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)集中管理，使內(nèi)部審計人員能夠快速、準(zhǔn)確地調(diào)取和查閱相關(guān)信息，可靠、暢通地傳輸數(shù)據(jù)，科學(xué)、嚴(yán)格地管理數(shù)據(jù)。從而高效地處理數(shù)據(jù)而降低審計成本，充分利用已有的審計數(shù)據(jù)與信息資源開展審計工作，減少重復(fù)勞動。

二、內(nèi)部審計管理與數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的拓展與完善

現(xiàn)階段，高校內(nèi)部工程審計對信息系統(tǒng)的運(yùn)用，大部分僅局限于內(nèi)審部門應(yīng)用，與審計相關(guān)的業(yè)務(wù)部門之間數(shù)據(jù)及信息缺乏共享與鏈接。從而造成資料重復(fù)收集、信息重復(fù)采集，決策效率低下等弊端。因此，內(nèi)部審計管理與數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的開發(fā)需要向部門之間拓展和完善。

篇8

論文摘要：該文從進(jìn)步醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目內(nèi)部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進(jìn)核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)治理的內(nèi)部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。

醫(yī)院基建項(xiàng)目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院本錢，進(jìn)步醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和進(jìn)步醫(yī)院治理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項(xiàng)目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和治理審計的融合，風(fēng)險治理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫串于建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)治理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項(xiàng)目財務(wù)治理的內(nèi)部審計工作。

1.基建項(xiàng)目內(nèi)部會計控制制度的審計

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)治理的一個主要方面，做好這項(xiàng)工作對于防范工程項(xiàng)目治理中的差錯與舞弊，進(jìn)步資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的題目和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒盡辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部分報告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，賞罰措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部分的相關(guān)職員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他用度的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計。

2.基建項(xiàng)目財務(wù)治理內(nèi)部審計

2.1審查建設(shè)資金的張羅與治理，進(jìn)步資金的使用效益。

2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的公道性、正當(dāng)性、效益性；檢查籌資數(shù)額的公道性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的治理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)支款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部分負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)支款保函金額支付。財會職員付款、進(jìn)賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部分、會計部分及監(jiān)理部分共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部分審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證實(shí)材料；2.醫(yī)院基建部分的審核意見；3.會計部分應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部分或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)本錢的核算與治理，加強(qiáng)控制治理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總本錢回集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明本錢核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆本錢項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的本錢界限，混淆各部分分項(xiàng)工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備用度，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)題目消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料治理審計；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與公道。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與公道、是否按設(shè)計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等用度支出是否合規(guī)與公道。查明共同用度分?jǐn)偸欠窆馈①Y本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項(xiàng)非稅收進(jìn)掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)本錢。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查活動債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查活動債務(wù)是否真實(shí)完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務(wù)是否真實(shí)。

2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計重點(diǎn)是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來越多。在審計過程中，審計職員應(yīng)該重點(diǎn)審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否公道正確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項(xiàng)目的種別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實(shí)際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查把握第一手材料。

2.4審查基建凈收進(jìn)的清算。

審查基建凈收進(jìn)是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收進(jìn)，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收進(jìn)留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務(wù)處理。

2.5.2檢查“在建工程”科目累計發(fā)生額的真實(shí)性、正當(dāng)性和公道性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否正當(dāng)，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的用度記進(jìn)其中。

以上筆者對于基建項(xiàng)目財務(wù)治理內(nèi)部審計從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計的效果，還應(yīng)該從進(jìn)步內(nèi)審職員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財務(wù)方面的知識，還應(yīng)具備工程方面的知識，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程治理，從而進(jìn)步資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的正當(dāng)權(quán)益。

篇9

關(guān)鍵詞：棚戶區(qū)改造；資金監(jiān)管

中圖分類號：F406.71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-00-01

棚戶區(qū)改造是我國政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房、改善困難家庭住房條件而推出的一項(xiàng)民生工程，市、縣級人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的房屋征收與補(bǔ)償工作，項(xiàng)目業(yè)主更主要職責(zé)是在融資基礎(chǔ)上切實(shí)做好項(xiàng)目資金監(jiān)管，具體改造工作可委托由市、縣級人民政府確定的房屋征收部門組織實(shí)施（以下簡稱實(shí)施單位）。因被征收房屋所有權(quán)人可以選擇貨幣補(bǔ)償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，改造項(xiàng)還涉及供水、供電、供氣、道路市政設(shè)施等公共配套設(shè)施建，以下分別從征收補(bǔ)償資金、安置房及公建配套建設(shè)資金如何加強(qiáng)監(jiān)管進(jìn)行分析。

為確保棚戶區(qū)改造資金安全、規(guī)范、有效使用，資金監(jiān)管總的要求專戶存儲，?？顚Ｓ?，實(shí)行獨(dú)立核算，改造項(xiàng)目按工程進(jìn)度撥付。

一、征收補(bǔ)償資金監(jiān)管

征收補(bǔ)償資金可以借助監(jiān)管銀行在資金支付上的優(yōu)勢進(jìn)行監(jiān)管支付。對未設(shè)立個人結(jié)算功能的金融機(jī)構(gòu)如國家開發(fā)銀行、信托公司、資產(chǎn)公司及其他金融機(jī)構(gòu)，為了確保資金能準(zhǔn)確支付到被征收房屋所有權(quán)人，可以委托具有個人結(jié)算功能的銀行辦理資金支付（以下簡稱委托銀行）。

為了明確征收補(bǔ)償各方監(jiān)管責(zé)任，項(xiàng)目業(yè)主、實(shí)施單位、委托銀行三方簽訂監(jiān)管協(xié)議，合同中予以明確監(jiān)管責(zé)任及監(jiān)管要求。實(shí)施單位按照簽約合同的一定規(guī)模，按批次向項(xiàng)目業(yè)主申請資金。項(xiàng)目業(yè)主組按照一定比例對征收補(bǔ)償情況進(jìn)行抽查，并重點(diǎn)檢查被征收補(bǔ)償對象是否在花名冊中、合同有無重復(fù)簽訂、有無重復(fù)領(lǐng)取、并對一戶一檔的項(xiàng)目檔案資料如產(chǎn)權(quán)證、國土證等進(jìn)行抽審、對補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)、對合同金額進(jìn)行復(fù)核等，確保征收補(bǔ)償資金支付真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)。委托銀行負(fù)責(zé)對實(shí)施單位申請支付的征收補(bǔ)償款按照三方協(xié)議約定監(jiān)管要求進(jìn)行形式要件審核，確保每筆資金真實(shí)、準(zhǔn)確支付至被征收單位賬上，征收補(bǔ)償款不允許以現(xiàn)金進(jìn)行支付。實(shí)施單位支付征收補(bǔ)償款后及時到項(xiàng)目業(yè)主報賬，項(xiàng)目業(yè)主才能安排撥付下一批次征收補(bǔ)償資金。

實(shí)施單位首次申請撥付補(bǔ)償資金應(yīng)提供要件包括：區(qū)政府簽章的項(xiàng)目花名冊、征收決定（模擬搬遷公告）（征地拆遷公告）、經(jīng)備案的補(bǔ)償安置方案、評估報告、補(bǔ)償安置合同、征收補(bǔ)償資金申請表、區(qū)政府及監(jiān)管銀行對申請撥付資金的意見（均加蓋公章）、貨幣補(bǔ)償資金明細(xì)表、房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換資金明細(xì)表。

日常申請征收補(bǔ)償資金應(yīng)提供要件包括：補(bǔ)償安置合同、征收補(bǔ)償資金申請表、區(qū)政府及監(jiān)管銀行對申請撥付資金的意見（均加蓋公章）、貨幣補(bǔ)償資金明細(xì)表、房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換資金明細(xì)表。

征收補(bǔ)償資金報賬應(yīng)提供要件包括：征收補(bǔ)償資金已付款明細(xì)清單、實(shí)施單位向收款人開立轉(zhuǎn)賬支票或電匯憑證（要確保收款人名稱、開戶行、賬號準(zhǔn)確無誤），如補(bǔ)償給個人的提供個人簽收相關(guān)資料、銀行對賬單。

二、安置房及公建配套建設(shè)資金監(jiān)管

實(shí)施單位應(yīng)依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目可行性研究報告編制安置房及公建配套建設(shè)方案（含分項(xiàng)目進(jìn)度計劃、總體資金計劃等），報項(xiàng)目業(yè)主審定后組織建設(shè)。

為了確保工程投資不超概算，建議工程價款的支付原則為根據(jù)總體項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及資金計劃按節(jié)點(diǎn)支付，工程實(shí)施過程中按總體項(xiàng)目當(dāng)期實(shí)際完成工程量的80%支付進(jìn)度款；工程竣工驗(yàn)收合格后支付至總體項(xiàng)目已完工程量的85%，工程結(jié)算完畢且竣工資料備案完成后支付至總體項(xiàng)目結(jié)算價的90%，政府投資項(xiàng)目經(jīng)成都市審計局審計完成后，支付至總體項(xiàng)目最終審計結(jié)算價的95%，最終審計結(jié)算價的5%尾款作為質(zhì)量保證金。對于政府投資項(xiàng)目，為了避免引起糾紛，實(shí)施單位在與承包方簽訂施工合同時應(yīng)予以明確公建配套及安置房建設(shè)項(xiàng)目最終價款以成都市審計局審計金額為準(zhǔn)。

對于實(shí)施單位依照施工合同約定按時支付工程進(jìn)度款，項(xiàng)目業(yè)主將進(jìn)行逐筆審核。對于包工包料工程允許支付工程預(yù)付款，但對于純施工不包括材料采購的不予以安排工程預(yù)付款。

工程款應(yīng)提供要件包括：中標(biāo)通知書（如采取比選等其它辦法的，提供相關(guān)證明材料）、工程單位出具的收據(jù)或發(fā)票、施工合同、監(jiān)理合同、有監(jiān)理公司意見的工程計量計價報表（如已竣工，提供竣工驗(yàn)收報告）、實(shí)施單位內(nèi)部審批表、實(shí)施單位內(nèi)部審核資料后向收款人開立轉(zhuǎn)賬支票或電匯憑證（要確保收款人名稱、開戶行、賬號準(zhǔn)確無誤）。

材料款應(yīng)提供要件包括：中標(biāo)通知書（如按規(guī)定不需要采取招投標(biāo)的，可不要求）、材料采購合同、貨到后的入庫單（按采購合同的分期付款條款規(guī)定執(zhí)行）、實(shí)施單位內(nèi)部審批表、實(shí)施單位內(nèi)部審核資料后向收款人開立轉(zhuǎn)賬支票或電匯憑證（要確保收款人名稱、開戶行、賬號準(zhǔn)確無誤）。

工程勘察設(shè)計及咨詢等期間費(fèi)用款、原材料及設(shè)備采購款等應(yīng)提供要件包括：設(shè)計咨詢及購買等合同、收款方出具的收款收據(jù)或發(fā)票、實(shí)施單位內(nèi)部審批表。

項(xiàng)目實(shí)施過程中的資金支付必須與項(xiàng)目進(jìn)度匹配，為了加強(qiáng)對安置房及公建配套建設(shè)資金支付審核，可以引入中介造價機(jī)構(gòu)對公建配套及安置房建設(shè)資金進(jìn)行全過程跟蹤審核，如果是政府投資項(xiàng)目中介造價機(jī)構(gòu)則應(yīng)該在成都市政府投資項(xiàng)目承包商名錄庫中選取。實(shí)施單位申請建設(shè)資金應(yīng)經(jīng)中介審核機(jī)構(gòu)審核通過后項(xiàng)目業(yè)主才能予以支付，確保工程款不超撥。

三、項(xiàng)目完工財務(wù)決算

參照《財政部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目代建制財政財務(wù)管理有關(guān)問題的指導(dǎo)意見》（財建[2004]300號），棚戶區(qū)改造項(xiàng)目實(shí)行委托實(shí)施的，項(xiàng)目財務(wù)決算可由實(shí)施單位完成，項(xiàng)目業(yè)主發(fā)生的改造項(xiàng)目前期費(fèi)用（如可研費(fèi)用、造價費(fèi)用等）及利息等會計核算賬目，由項(xiàng)目業(yè)主整理形成書面報告材料，政府投資項(xiàng)目需經(jīng)財政部門審核后，移交實(shí)施單位統(tǒng)一核算管理并納入決算。

征收補(bǔ)償資金在征收工作完成后一個月內(nèi)完成財務(wù)決算，安置房及公建配套建設(shè)在項(xiàng)目完工后三個月內(nèi)完成財務(wù)決算。政府投資項(xiàng)目按照《成都市國家建設(shè)項(xiàng)目審計辦法》（市政府123號令）實(shí)行必審制，改造項(xiàng)目財務(wù)決算可由實(shí)施單位報送成都市審計局審計，成都市審計局審計報告作為最終和實(shí)施單位結(jié)算、付款的依據(jù)。

為了明確監(jiān)管責(zé)任，在項(xiàng)目具體實(shí)施中，項(xiàng)目業(yè)主應(yīng)對具體的改造項(xiàng)目制定資金監(jiān)管辦法，對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)、監(jiān)管的具體要求、監(jiān)管流程、財務(wù)決算等進(jìn)行明確，同時設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)格式的支付審批表、定期要求報送的相關(guān)報表，切實(shí)做好棚戶區(qū)改造資金監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1]國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例.

篇10

針對這種情況，我們嘗試了對交通建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程實(shí)時的跟蹤審計。這里所說的跟蹤審計不是一般的意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間的財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指對審計決定（意見）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或?qū)徲嫿M織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、現(xiàn)場施工、工程計量、工程計價、工程變更和變更單價、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實(shí)時的跟蹤審計監(jiān)督。

一、 跟蹤審計試點(diǎn)情況

我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞

凝港二期工程等項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計試點(diǎn)，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項(xiàng)目仍在進(jìn)行過程中?，F(xiàn)將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：

湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區(qū)東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設(shè)計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。

長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設(shè)計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運(yùn)車輛普遍嚴(yán)重超載，導(dǎo)致道路病害嚴(yán)重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發(fā)生率增加，以及養(yǎng)護(hù)成本上升。對此，我廳經(jīng)組織專家論證和報經(jīng)省政府批準(zhǔn)，決定對長潭高速公路路面進(jìn)行改造，并委托社會審計組織對該項(xiàng)目的工程結(jié)算進(jìn)行了跟蹤審計試點(diǎn)。

長潭高速公路路面改造工程結(jié)算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護(hù)、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結(jié)算（建安部份）最終核定為350，337，620元，通過對工程施工預(yù)算、工程變更、計量支付和工程結(jié)算全過程跟蹤審計，共核減40，350，645元。具體分步審核結(jié)果如下：

1、施工階段預(yù)算審核：

該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標(biāo)）價格都是通過招標(biāo)確定的，審計是工程已開工近2個月時才進(jìn)場，因此，只對后續(xù)工程預(yù)算進(jìn)行了審核，預(yù)算合計送審金額11，063，108元，審定金額為9，572，008元，核減金額1，491，101元。

2、 施工階段變更令審核：

該項(xiàng)目變更令合計送審金額100，094，605元，審定金額為65，773，864元，核減金額34，320，742元。

3、 施工階段計量支付及結(jié)算審核：

該項(xiàng)目計量支付及結(jié)算合計送審金額354，876，422元，審定金額為350，337，620元，核減金額4，538，802元。其中：

① 建安工程計量支付合計送審金額352，941，047元，審定金額348，461，165元，核減金額4，479，882元。

② 交通維護(hù)工程計量支付合計送審金額1，935，375元，審定金額為1，876，455元，核減金額58，920元。

在該項(xiàng)目跟蹤審計中，我們將管理審計的運(yùn)用到項(xiàng)目管理中。審

計組對該項(xiàng)目實(shí)施過程中計劃工程預(yù)算成本、已完工程預(yù)算成本、已完工程實(shí)際成本三大關(guān)鍵指標(biāo)實(shí)行動態(tài)控制，及時分析、預(yù)測出現(xiàn)預(yù)算超支和計劃滯后的情況，從而加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目事前預(yù)測評價和事中控制。特別應(yīng)該指出的是，審計過程中，我們督促建設(shè)單位建立了一套嚴(yán)格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設(shè)單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進(jìn)行檢查驗(yàn)收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數(shù)量都要實(shí)行嚴(yán)格審查，從而確保了工程成本的合法、真實(shí)和準(zhǔn)確，有效地控制了工程投資。

該項(xiàng)目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378，054，670.69元，節(jié)約投資44，105，329.31元。

該項(xiàng)目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復(fù)通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實(shí)際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質(zhì)量經(jīng)湖南省交通建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督站檢驗(yàn)評定為“優(yōu)良工程”。

從實(shí)施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優(yōu)越性。審計組通過現(xiàn)場的實(shí)時監(jiān)督和對計量相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等的發(fā)生，大大提高了工程審計的質(zhì)量，并充分發(fā)揮了審計監(jiān)督在控制工程造價，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

長潭高速公路的跟蹤審計的經(jīng)驗(yàn)，得到了廳領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點(diǎn)建設(shè)工程都要實(shí)行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)施辦法》等一系列制度，使交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計制度成為一種長效機(jī)制。

二、 主要作法和經(jīng)驗(yàn)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提

跟蹤審計是一種全新的審計，對此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費(fèi)預(yù)算，還有的認(rèn)為會工程進(jìn)度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進(jìn)點(diǎn)時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設(shè)的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強(qiáng)造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，該項(xiàng)審計試點(diǎn)工作終得以順利開展。

（二）加強(qiáng)審計前培訓(xùn)和宣教，提高全體工程建設(shè)者的認(rèn)識是搞好跟蹤審計的重要保證

跟蹤審計工作是一項(xiàng)新生事物，建設(shè)單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解培訓(xùn)主要是《審計法》關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計實(shí)施辦法》（交審發(fā)〔2000〕64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)〔2001〕62號）等，上述這些法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過培訓(xùn)和宣講，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。

至于審計費(fèi)用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》中沒有明確審計費(fèi)這一項(xiàng)目內(nèi)容，但在國家財政部關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計費(fèi)用”，按物價部門的收費(fèi)政策，高速公路投資較大，審計基數(shù)和核減額也會較大。因此，我們認(rèn)為，就是按物價部門現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)計算審計費(fèi)，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務(wù)的。而對于業(yè)主來說，支付的審計費(fèi)相對于節(jié)約工程造價來說是完全合算和必要的。

（三）實(shí)行審計項(xiàng)目招標(biāo)制度，是確保審計質(zhì)量的重要措施

在行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊(duì)伍，確保其依法依規(guī)、公正廉潔地實(shí)施審計同樣成為搞好這項(xiàng)工作的重要環(huán)節(jié)和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》和《湖南省交通審計項(xiàng)目評標(biāo)專家和評標(biāo)專家?guī)旃芾頃盒修k法》，把工程審計招標(biāo)的起點(diǎn)定為概算超過1億元或?qū)徲嬞M(fèi)估算價超20萬元的審計項(xiàng)目。通過招標(biāo)選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實(shí)施跟蹤審計。

為規(guī)范審計行為，加強(qiáng)審計本身的監(jiān)督，我們在招標(biāo)文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、以權(quán)謀私、玩忽職守、徇私舞弊等，損害出資人利益，影響工程造價和質(zhì)量，委托單位應(yīng)將情況通報其行業(yè)管理協(xié)會和資質(zhì)資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統(tǒng)，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，可提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內(nèi)不得進(jìn)入我省交通系統(tǒng)從事審計業(yè)務(wù)。同時規(guī)定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔(dān)審計責(zé)任。審計結(jié)果與國家審計等監(jiān)督機(jī)關(guān)復(fù)核結(jié)果存在差異時，社會審計組織應(yīng)無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的損失，社會審計組織應(yīng)依法予以賠償。

（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段

審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協(xié)議）書中，應(yīng)明確跟蹤審計工作的范圍、重點(diǎn)和時間安排。從我們實(shí)施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)是審計工作的重點(diǎn)，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩人以上的審計人員全過程實(shí)時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進(jìn)行審計。審計組不必參加質(zhì)量驗(yàn)收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗(yàn)資料，只對合格和合格以上的工程進(jìn)行計量。也不參加工程招投標(biāo)，但可以審查標(biāo)底、評標(biāo)報告等有關(guān)資料，對招投標(biāo)的過程和結(jié)果的合法性、有效性有權(quán)發(fā)表意見。

（五）做好審計結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是按好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)

在跟蹤審計工作的實(shí)施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就工作。

我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)跟蹤審計工作。對于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計、工程管理、計劃、財務(wù)等部門開會解決。

（六）建立嚴(yán)格的審計程序，是搞好跟蹤審計質(zhì)量的重要保證

跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的原則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進(jìn)行的：

1、審計組（含審計組，下同）進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、、方式、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)，確定工作駐點(diǎn)。

2、審計組進(jìn)點(diǎn)后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備工具，以旁站、巡查、測量、試驗(yàn)等對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。

3、凡監(jiān)理處對承包商（供應(yīng)商）進(jìn)行計量驗(yàn)收時，必須通知審計組同往；驗(yàn)收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗(yàn)收單上簽字。

監(jiān)理單位對承包商（供應(yīng)商）進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收時，不必通知審計組；審計組只查閱質(zhì)量檢驗(yàn)證書，承認(rèn)合格工程以上等級的計量。

4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗(yàn)收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。

5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。

6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的單價作為變更工程單價。

7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)工程應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。

8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務(wù)收支情況的審計報告。

9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部份的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。

10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾?，認(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附注中說明此事。

11、審計派出（委托）單位根據(jù)審計組出具的審計報告下達(dá)審計意見。委托單位如發(fā)現(xiàn)審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規(guī)范等問題，應(yīng)要求其糾正。審計組應(yīng)認(rèn)真糾正并對糾正后的審核報告負(fù)責(zé)。

三、跟蹤審計比一般事后審計的優(yōu)點(diǎn)

（一）跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計質(zhì)量。

（二）由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。

（三）有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實(shí)行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。實(shí)行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。

（四）有利于維護(hù)競爭有序的交通建設(shè)市場。，有的交通建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)價只相當(dāng)于標(biāo)底的60-70％，上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標(biāo)，主要指望并且實(shí)際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工明顯是不公平的，所以，在自由競價投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。

（五）由于事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問（質(zhì)疑）建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因?yàn)橐呀?jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護(hù)，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與建設(shè)單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工

程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。

（七）跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。