導(dǎo)語：如何才能寫好一篇上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈;博弈;協(xié)同

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)40-0110-02

1 財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈相關(guān)概念界定

目前學(xué)術(shù)界對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈”概念沒有形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的界定是:財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)窃谪?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備、審計(jì)、分析以及使用過程中涉及的主體和過程。歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出了類似的概念:公司報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)秦?cái)務(wù)報(bào)告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所涉及的各個(gè)集團(tuán)。包括公司管理層、董事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、審計(jì)師、第三方分析師、投資者和其他利益相關(guān)者,以及準(zhǔn)則制定者、市場(chǎng)監(jiān)管者和使能技術(shù)。

據(jù)此,我們將財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈定義為財(cái)務(wù)報(bào)告參與主體及過程,其中參與主體指參與財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈活動(dòng)的集團(tuán)或組織,主要包括:企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、準(zhǔn)則制定者以及監(jiān)管部門、董事會(huì)、信息媒體及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者;過程指從準(zhǔn)則制定到財(cái)務(wù)報(bào)告最終披露所經(jīng)歷的階段。財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)多主體參與并經(jīng)過多環(huán)節(jié)的過程,下圖說明了財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈參與主體及過程。

財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈參與主體及過程

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的報(bào)告《重建公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心:國際視角》中提出:要提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,必須在信息供應(yīng)鏈的各個(gè)結(jié)點(diǎn)上采取措施。財(cái)務(wù)報(bào)告有多個(gè)參與主體,但各參與主體對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響程度有差異。我們認(rèn)為上市公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管部門分別作為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者、審計(jì)者、監(jiān)督管理者,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有直接的影響;投資者是企業(yè)資本的提供者,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量最為關(guān)切;其他參與者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響較弱。因此,本文將重點(diǎn)分析上市公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管部門、投資者四個(gè)主要參與主體。 2 財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈主要參與主體間的博弈分析

2.1 上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的博弈分析

上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間為不存在混合策略的納什均衡解的非合作博弈。上市公司的決策選擇為造假或者不造假,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇合規(guī)審計(jì)或者違規(guī)審計(jì)。模型變量如下:R:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的額外收益;f:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假被查出時(shí)付出的代價(jià);E:上市公司的正常收益;C:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司審計(jì)的正常業(yè)務(wù)成本;L:注冊(cè)會(huì)計(jì)師合規(guī)審計(jì)的正常收益;kL:注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)審計(jì)的收益;p:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的概率;q:注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)審計(jì)的概率。

根據(jù)上文對(duì)于博弈方的選擇假設(shè),上市公司的期望收益為:

可以證明,q*隨著f的減小、R的增大而減小,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)審計(jì)的概率減小。這是因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下,上市公司造假獲得的收益越大、造假所受處罰越小,上市公司進(jìn)行造假的動(dòng)機(jī)越大,意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇更加謹(jǐn)慎的方式進(jìn)行審計(jì),違規(guī)的可能性就越小。該結(jié)論與張文耀(2008)通過博弈論分析會(huì)計(jì)監(jiān)管體系得出的結(jié)論一致。因此,必須加大對(duì)上市公司造假的處罰以及監(jiān)管力度。同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)審計(jì)加大監(jiān)管力度,從源頭上減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的欲望。

2.2 上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈分析

上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈過程為不完全靜態(tài)博弈。模型相關(guān)變量說明:a:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假所得收益;f:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假賬被查處的處罰;c:政府監(jiān)管部門的監(jiān)督成本,是指政府監(jiān)管部門為計(jì)劃、實(shí)施監(jiān)督而發(fā)生的費(fèi)用;d:如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假,而監(jiān)管部門不監(jiān)督,則有兩種情況:一是遭舉報(bào)或案發(fā)牽連, 使上市公司造假被曝光(但這時(shí)尚未核實(shí)和對(duì)企業(yè)實(shí)施處罰),將追究監(jiān)管部門責(zé)任(監(jiān)管部門被處罰),二是無人舉報(bào),上市公司造假不被發(fā)現(xiàn),政府監(jiān)管部門無任何利害;p:上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的概率;q:監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管的概率;r:政府監(jiān)管部門監(jiān)督時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的概率;w:政府監(jiān)管部門不監(jiān)督時(shí)有人舉報(bào)或者事發(fā)的概率。如果上市公司造假時(shí),政府監(jiān)管部門雖然進(jìn)行了監(jiān)督,但由于各種原因沒有發(fā)現(xiàn)問題,則企業(yè)得到做假收益,監(jiān)管部門發(fā)生監(jiān)督成本。根據(jù)上文對(duì)博弈方的選擇假設(shè),上市公司與政府監(jiān)管部門的博弈支付矩陣如下表所示。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府監(jiān)管部門的博弈分析

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇違規(guī)審計(jì),那么監(jiān)管部門最優(yōu)選擇為監(jiān)管;如果監(jiān)管部門選擇監(jiān)管,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師最優(yōu)選擇作為合規(guī)審計(jì);如此循環(huán)。該結(jié)論與喬飛鴿(2010)通過博弈分析得出的結(jié)論一致。他認(rèn)為從長遠(yuǎn)看,加重對(duì)監(jiān)管部門失職行為的處罰比加重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)對(duì)于抑制違規(guī)行為更加有效。

2.4 上市公司與投資者的博弈分析

投資的概率與上市公司造假被查處時(shí)的處罰正相關(guān),與上市公司造假獲得的額外收益以及上市公司由于投資者不投資產(chǎn)生的額外損失負(fù)相關(guān)。即上市公司造假獲得的額外收益越大,造假被查出的可能性隨之升高、處罰力度隨之加大,作為一般風(fēng)險(xiǎn)厭惡或者風(fēng)險(xiǎn)中立型的投資者投資該公司的可能性越小。

3 結(jié) 論

篇2

摘 要 加入WTO以來社會(huì)各界一直高度的關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)造假的問題，眾所周知虛假財(cái)務(wù)的信息的不但會(huì)破壞國家的經(jīng)濟(jì)秩序，更有甚者會(huì)損害投資者的利益。本文經(jīng)過調(diào)查一些造假的上市公司并分析了讓他們產(chǎn)生造假動(dòng)機(jī)的原因和造假的手段，并就一些問題提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞 上市公司 財(cái)務(wù)造假 造假手段 防范措施 財(cái)會(huì)人員

科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，很多公司都陸續(xù)的上市，我國對(duì)上市公司提出各項(xiàng)要求是因?yàn)樯鲜泄臼俏覀兘?jīng)濟(jì)的建設(shè)的得力助手，上市公司的快速和健康發(fā)展能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)帶來很大的收入。上市公司對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。但是現(xiàn)在我國的上市公司存在很多的問題，最為讓人憂心的是很多上市公司的財(cái)務(wù)存在造假問題。財(cái)務(wù)造假會(huì)讓企業(yè)的很多潛在的問題隱藏起來，問題不能夠得到及時(shí)的解決就會(huì)造成人們對(duì)企業(yè)的信息的誤解，投資人也不能準(zhǔn)確的掌控企業(yè)的信息，如果上市公司財(cái)務(wù)造假將會(huì)對(duì)投資人造成不可避免的損失，也會(huì)一定程度上擾亂了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序。

一、導(dǎo)致上市公司首次公開募股財(cái)務(wù)造假幾大因素

1.過分的重視利益，為追求效益不擇手段

首先，通過調(diào)查一些財(cái)務(wù)造假的上市公司，我們會(huì)很明顯的發(fā)現(xiàn)它們的一個(gè)共性，它們的造假都是希望能夠提高企業(yè)的利潤，使企業(yè)的得到最大的效益。不論什么樣的企業(yè)申請(qǐng)上市是需要一定的條件的，國家在這方面做出了嚴(yán)格的規(guī)定，每個(gè)申請(qǐng)上市的公司需要其利潤達(dá)到了一定程度才能夠獲得上市資格。企業(yè)的利益和股份的發(fā)行價(jià)存在很大的關(guān)系，如果公司的利潤過低，企業(yè)的股份的發(fā)行價(jià)也會(huì)定位在低價(jià)，這樣就會(huì)直接的影響企業(yè)的收入，投資人看到企業(yè)的利潤如此低自然的不會(huì)進(jìn)行投資，惡性循環(huán)下去企業(yè)的利潤也不會(huì)得到提升，處理不好的話甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的利潤大大的削弱。為獲得配股資格進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

其次，每個(gè)企業(yè)上市后首先需要做的是向社會(huì)公開募集資金，上市公司向股東配股是他們獲取資金的主要手段，但是只有凈資產(chǎn)收益率達(dá)到一定數(shù)額的公司才能夠使用這樣的方式為了能夠讓自身的企業(yè)進(jìn)來的獲得資金很多企業(yè)就財(cái)務(wù)造假，提高公司三年的凈資產(chǎn)收益并達(dá)到募集資金的要求。一般的來說上市公司剛開始的企業(yè)利潤并不高還不能擁有向股東配股的資格，很多企業(yè)會(huì)了能夠迅速的積累足夠的資金讓企業(yè)盡快的發(fā)展，只能夠采用一些極端的方式達(dá)到自身的目的，財(cái)務(wù)造假是他們常用的方式之一。

最后，很多上公司上市之后面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，比如很多上市公司沒有足夠的資金，導(dǎo)致在上市的一開始困難重重，上市之后他們面對(duì)的不僅僅是本行業(yè)還有整個(gè)國家的企業(yè)，如果處理不好就會(huì)導(dǎo)致它不能夠讓自己的收支達(dá)不到國家的收支的情況，過低的收益就會(huì)讓打算投資的人認(rèn)為該企業(yè)缺乏實(shí)力，這些因素就會(huì)導(dǎo)致投資人另尋商機(jī)。缺乏實(shí)力的上市公司為了讓投資人選擇自己就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行一定的造假行為讓自身的企業(yè)看起來有很大的盈利，讓投資人投入大量的資金。

2.缺乏一個(gè)合理的治理財(cái)務(wù)造假的系統(tǒng)去治理上市公司

造成我國上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因之一主要是因?yàn)槲覀冊(cè)跊]有建立健全的財(cái)務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，這主要是因?yàn)槲覈鲜泄镜谋O(jiān)管部門監(jiān)管及時(shí)的根據(jù)需求投入相應(yīng)的精力的去解決這樣的問題，雖然現(xiàn)在對(duì)上市公司的資格審查，維護(hù)證券市場(chǎng)穩(wěn)定還有上市公司日常監(jiān)督管理是由中國證監(jiān)會(huì)的重要任務(wù)。但是我們發(fā)現(xiàn)上市公司越來越多的情況下，中國證監(jiān)會(huì)將沒有足夠的對(duì)一些上市公司的信息進(jìn)行監(jiān)管，面臨巨大的信息量，他們的工作會(huì)出現(xiàn)很多紕漏，比如最近幾年我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多上市公司存在著造假行為。越來你越多的人不敢過分的依賴中國證監(jiān)會(huì)。人們都希望該部門能夠采取合理的手段去處理這些問題，比如加大他們的監(jiān)管力度，摒棄陳舊的理念，接受現(xiàn)代高科技，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的進(jìn)行監(jiān)管。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制或由國家和國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過程中其國有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國有股一股獨(dú)大。國有股在上市公司占有很大的比例這是因?yàn)橹贫壬蠈?duì)此有了明確的規(guī)定，雖然這樣的規(guī)定能給國家?guī)硪欢ǖ膬?yōu)勢(shì)但是在實(shí)際的情況下將會(huì)對(duì)對(duì)上市公司產(chǎn)生一個(gè)不可忽視的影響。在進(jìn)行重大問題的表決的時(shí)候，很多人會(huì)仗著國有股的地位做出對(duì)自己有利的事情，但是實(shí)際上這個(gè)決定會(huì)給上市公司帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失，而且因?yàn)閲泄煞菡加泻艽蟮牡匚?，國有股持有人將?huì)利用自己的職權(quán)之便進(jìn)行一些暗箱操作。這就會(huì)間接的導(dǎo)致違規(guī)行為越來越多還得不到相應(yīng)的控制。

3.缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論，沒有掌握正確的會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)計(jì)量主要是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。要正確的掌握會(huì)計(jì)計(jì)量理論就要明確的知道計(jì)量屬性和計(jì)量單位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。現(xiàn)在很多上市公司是通過操縱利潤來的扭曲財(cái)務(wù)成果，要達(dá)到這樣的效果主要是通過使用會(huì)計(jì)計(jì)量來進(jìn)行利潤操縱這項(xiàng)行為。要想通過會(huì)計(jì)計(jì)量理論來進(jìn)行一些造假行為，首先是扭曲計(jì)量單位，眾所周知如果穩(wěn)定要想發(fā)生通貨膨脹就需要扭曲財(cái)務(wù)成果，如果在評(píng)估資產(chǎn)的時(shí)候再計(jì)量單位上造假就能夠大幅度的增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)的重置值，如果發(fā)生了通貨膨脹或者通貨緊縮都只能夠?yàn)樯鲜泄緶p少風(fēng)險(xiǎn)并獲得最大的利潤。其次，很多時(shí)候且將一些對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的不健全，將一些對(duì)企業(yè)的評(píng)估有很大影響的方面都剔除在外會(huì)造成對(duì)例如的估計(jì)不準(zhǔn)確，為公司的造假提供一定的幫助，減少財(cái)務(wù)造假的阻力。

4.缺乏完善的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

需要給予企業(yè)充分的自這項(xiàng)規(guī)定明確的在現(xiàn)代企業(yè)制度中規(guī)定了要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給了企業(yè)很大的自。這就會(huì)一定程度的減少了企業(yè)財(cái)會(huì)造假的阻力。我們?cè)谙鄳?yīng)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中發(fā)現(xiàn)很多時(shí)候企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法的時(shí)候沒有符合企業(yè)的實(shí)際情況，但是由于我們賦予企業(yè)的自就不能夠過多的敢于企業(yè)的選擇，但是這樣的選擇會(huì)增加會(huì)計(jì)信息不可靠，不能夠真實(shí)的反應(yīng)需要反應(yīng)的內(nèi)容。我們都知道國家的任何法規(guī)都是由人來制定，人們?cè)谥贫ǖ臅r(shí)候必然也會(huì)有沒有考慮到的地方，很多時(shí)候相應(yīng)的不能運(yùn)用在實(shí)際情況中去，如果知識(shí)堅(jiān)持使用這樣的會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)讓遵循這樣的制度和準(zhǔn)則計(jì)量出的信息喪失了可信度。

二、為企業(yè)首次公開募股帶來短期效應(yīng)的財(cái)務(wù)造假手段

1.調(diào)整企業(yè)的收入來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假

調(diào)整上市公司的收入是企業(yè)的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)造假的手段。進(jìn)行收入造假一般來說比較簡(jiǎn)單，我們通過相關(guān)的調(diào)查可以將它們總結(jié)出來，首先，很多上市公司在上報(bào)企業(yè)的利潤的時(shí)候把明明不存在的收入寫出來這是一中明顯的造假行為，比如即使公司的產(chǎn)品沒有銷售，實(shí)際上是沒有利潤但是還是做了一定的報(bào)表表明這是一筆銷售收入，將一些不存在的收入胡亂的開發(fā)票，將根本不存在的收入寫入財(cái)務(wù)報(bào)表中這幾種方式就是我們常說的無中生有。其實(shí)還有企業(yè)為了將企業(yè)的利潤拉高，將一些不確定的或者還沒有收入的事物納入到收入的范圍里面。有的時(shí)候上市公司有一筆不確定的收入時(shí)候，企業(yè)也不能確定什么時(shí)候有利潤的收入的時(shí)候，卻在這筆收入還沒進(jìn)入企業(yè)的腰包的時(shí)候就擅自做主將這筆收入提前的算入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。這樣的情況就是提前的把可能存在的收入納入賬戶，會(huì)給投資人和人們的誤解。最后有的企業(yè)本來已經(jīng)有一筆收入了，但是出于某種利益關(guān)系沒有及時(shí)的把這筆利潤納入企業(yè)的收入中去，這也是一種財(cái)務(wù)作假的行為。

2.通過多提或少提資產(chǎn)減值來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵是比較復(fù)雜的，這就間接的決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)大的價(jià)值是不固定的，實(shí)際上資產(chǎn)減值是含有企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，不確定的資產(chǎn)減值為企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間還有就是企業(yè)在當(dāng)代的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中擁有較多的職業(yè)判斷權(quán)利。間接的表明上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。上市公司有了調(diào)節(jié)利潤的權(quán)利。這些權(quán)利表明上市公司在首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、以及向銀行的一些貸款等活動(dòng)中，可以對(duì)利潤進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)，很多上市公司就抓住了會(huì)計(jì)制度的這個(gè)漏洞企業(yè)為了增加利潤去實(shí)現(xiàn)某些硬性指標(biāo)，隨意確定準(zhǔn)備的計(jì)提比例，這些比例都是為了本企業(yè)帶來更大的利潤，沒有充分的考慮企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)景，他們只是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要提損失，這就是通過資產(chǎn)來操縱利潤進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

3.將一些關(guān)聯(lián)的企業(yè)牽扯其中，進(jìn)行首次公開募股財(cái)務(wù)造假

我國上市公司很多是由國有企業(yè)整改過來的，上市公司和之前的國有企業(yè)有著很大的關(guān)聯(lián)性。首先因?yàn)樯鲜泄竞驼那暗墓局g有一些關(guān)聯(lián)的交易，很多上市公司把已經(jīng)不屬于自身的賬款虛假的放入自己的利潤收益中。這樣就能夠提高上市公司的利潤讓很多投資者錯(cuò)誤的認(rèn)為改企業(yè)有足夠的能力，就選擇這個(gè)企業(yè)的股份.上市公司通過這種方式不但不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流出還會(huì)形成高額的利潤，其次將一些不好的資產(chǎn)留給母公司，將母公司的優(yōu)良資產(chǎn)安排在上市公司這種做法能夠讓上市公司的利潤在短期內(nèi)得到提升，但是卻不能夠給企業(yè)帶來穩(wěn)定的收入。最后。企業(yè)還可以通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部調(diào)整將一些好的項(xiàng)目給上市公司差的不好的項(xiàng)目留在企業(yè)。這樣能夠讓上市公司在合并表的時(shí)候盈利好的項(xiàng)目多一些。

三、針對(duì)以上問題，幾點(diǎn)急救措施

國家采取了一系列監(jiān)管措施去治理上市公司財(cái)務(wù)信息造假問題，取得的成效并不大。造成這樣的原因主要是因?yàn)闆]有從根源上去治理財(cái)務(wù)造假的問題，上市公司的財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重的干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，我們應(yīng)該認(rèn)真的研究相應(yīng)的治理措施，多管齊下，標(biāo)本兼治，加快對(duì)會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象的治理。下面是筆者通過一些調(diào)查研究報(bào)告提出的幾點(diǎn)急救措施，希望這些急救方式能夠遏制住上市公司財(cái)務(wù)造假的猖獗情況的出現(xiàn)：

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信，創(chuàng)造好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠信就是相關(guān)人員需要客觀公正，不偏不倚地把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀實(shí)在的表現(xiàn)出來，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù).誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，在會(huì)計(jì)工作中要把誠實(shí)守信放在重中之重，好的社會(huì)環(huán)境才能夠讓相關(guān)人員有一個(gè)自我控制意識(shí).政府需要發(fā)揮自己的效用，一般來說政府需要要切實(shí)為納稅人謀取利益，通過制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為。

2.相關(guān)部門需要在會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)上面加大投入力度

針對(duì)實(shí)際情況制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)，在實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候要隨時(shí)的進(jìn)行更改不要墨守成規(guī)。雖然企業(yè)需要自，但是我們也要加大對(duì)上市公司的監(jiān)控機(jī)制，這樣才能夠避免上上市公司鉆了漏洞，在財(cái)務(wù)上面造假。培訓(xùn)一批道德水平和專業(yè)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員國家在財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)上不但能要重視技能的培養(yǎng)，還要加大對(duì)其職業(yè)操守的培養(yǎng)，如果財(cái)會(huì)人員都有自己的專業(yè)原則，上市公司也會(huì)自覺的遵守這些規(guī)定，相應(yīng)的也可以讓財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識(shí)，保證他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候不觸碰法律。

3.完善執(zhí)法體制和加大懲治力度

政府部門要嚴(yán)格執(zhí)法，司法部門獨(dú)立辦案，嚴(yán)懲造假者。同時(shí)要加大懲治力度，維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。明確單位法人為本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的制度，對(duì)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法規(guī)提供虛假會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)導(dǎo)者，要求其承擔(dān)主要責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的，依法追究其法律責(zé)任甚至刑事責(zé)任。其次，要建立賠償制度。第三，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)重大失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]竺素娥.上市公司財(cái)務(wù)造假行為的深層思考.財(cái)會(huì)研究.2002.

篇3

關(guān)鍵詞　信息失真；財(cái)務(wù)信息披露；上市公司

上市公司財(cái)務(wù)信息披露作為整個(gè)會(huì)計(jì)工作程序中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。其質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)利益相關(guān)者，尤其是投資者的科學(xué)決策以及社會(huì)資源的有效配置。因此，如何客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量一直是國內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。隨著我國股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股市的國際化、規(guī)范化程度正日益提高，我國的股票信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成了一套初步的信息披露制度，對(duì)建立公平、公正、公開的證券市場(chǎng)，保護(hù)廣大投資者利益起到了積極的作用。但是由于種種原因，我國上市公司信息披露中還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，既損害了我國證券市場(chǎng)和上市公司的健康發(fā)展，也損害了廣大投資者的利益，因此有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。

一、我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

1　一些公司財(cái)務(wù)信息披露存在信息失真問題

信息披露的失真性是目前上市公司信息披露中最為嚴(yán)重和危害最大的問題。上市公司披露的信息必須準(zhǔn)確、真實(shí)，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求。但有些公司在利益的驅(qū)動(dòng)下，弄虛作假。如在2008年5月初，華夏建通剛被上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院講師夏草評(píng)價(jià)為“史上最牛造假公司”。指出最大疑點(diǎn)是該公司2007年主營業(yè)務(wù)收入0.25億元。但預(yù)付賬款高達(dá)0.6億元、其他應(yīng)收款0.7億元、無形資產(chǎn)1.27億元，懷疑這些資產(chǎn)背后是隱瞞了巨額大股東占用資金。這說明目前上市公司信息披露的現(xiàn)狀仍然不容樂觀。

上市公司信息披露失真的主要表現(xiàn)有：通過關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)節(jié)利潤，披露虛假信息，人為編造原始憑證，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。

2　信息披露不充分

充分披露的目的是滿足使用者的決策要求。一些上市公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，有意或無意遺漏依法須披露的重要事項(xiàng)，或者故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。

3　信息披露的非主動(dòng)性

由于我國上市公司治理機(jī)制不規(guī)范，不少上市公司并沒有把對(duì)股東及債權(quán)人的信息披露當(dāng)作應(yīng)盡的義務(wù)，而是把它看成可有可無的額外負(fù)擔(dān)。這種認(rèn)識(shí)上的偏差使上市公司在信息披露方面抱著一種被動(dòng)應(yīng)付的態(tài)度。由于公司治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范，其在經(jīng)營管理方面或多或少地存在一些不愿讓公眾知道的暗點(diǎn)。其管理人員普遍對(duì)信息披露還存在害怕和回避的心理。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露的問題的成因

1　上市公司內(nèi)部原因

(1)公司的利益驅(qū)動(dòng)

上市公司財(cái)務(wù)信息不僅對(duì)公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且會(huì)對(duì)其他上市公司、證券交易所乃至整個(gè)社會(huì)利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動(dòng)，公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使財(cái)務(wù)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足信息使用者的需要。例如，一些公司為了突擊獲得上市資格，在上市前必然要進(jìn)行包裝。從而導(dǎo)致披露的財(cái)務(wù)信息失真。

(2)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷制約及缺乏有效的內(nèi)部控制

股權(quán)分置改革的完成，為完善上市公司治理創(chuàng)造了條件，但僅僅依靠股權(quán)分置改革并不能完全解決我國上市公司治理存在的問題。中國股市依然會(huì)存在大股東與中小股東之間的矛盾和沖突以及監(jiān)管效率的矛盾等。在這種情況下。公司的經(jīng)營層也就沒有太大的壓力和動(dòng)力來披露中小投資者所迫切需要的信息。

2　上市公司外部原因

(1)相關(guān)制度和法規(guī)不夠健全和完善 我國雖然已形成了以《公司法》《證券法》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會(huì)的信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)難以清楚界定，導(dǎo)致對(duì)上市公司的行為缺乏有效監(jiān)督，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。另外會(huì)計(jì)制度、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。

(2)懲處力度不夠

當(dāng)前我國對(duì)蓄意造假者的懲罰力度太弱，致使某些單位和個(gè)人仍敢于鋌而走險(xiǎn)。有關(guān)懲治造假者的規(guī)定過輕過寬，比如《證券法》規(guī)定對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局的行政罰款為30萬元～60萬元，這些罰款與上市公司及其管理當(dāng)局所獲取的非法利益相比微不足道。另外，現(xiàn)行的法律條文缺乏具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法可操作性不強(qiáng)。這樣只要造假的預(yù)期成本大大低于造假可能獲得的不義之財(cái)，造假者就有博弈的理由和沖動(dòng)。

(3)信息使用者的素質(zhì)程度

據(jù)調(diào)查，我國證券市場(chǎng)的投資群體中，證券知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)比較缺乏的個(gè)人投資者占有相當(dāng)大的比重。市場(chǎng)中投機(jī)的氣氛也比較濃厚，個(gè)人投資者的成熟程度還有待提高。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)參差不齊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前仍然存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低、職業(yè)道德差的突出問題。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因片面追求創(chuàng)收，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量與職業(yè)道德，不按照審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和編寫審計(jì)報(bào)告。有的還違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶串通作弊，敗壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)，影響整個(gè)行業(yè)的社會(huì)形象。

三、提高我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

為促進(jìn)我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，保證廣大股民利益，規(guī)范我國上市公司信息披露應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來考慮：

1　完善公司治理結(jié)構(gòu)并健全內(nèi)部控制

針對(duì)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制薄弱，公司治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，應(yīng)該制訂相應(yīng)措施，建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

通過股權(quán)分置改革，在實(shí)現(xiàn)了全流通的基礎(chǔ)之上，應(yīng)從改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化外部約束兩個(gè)方面同步人手，雙管齊下，切實(shí)保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，才能完善我國上市公司的治理，從而使大股東操縱會(huì)計(jì)信息的行為受到制約。同時(shí)，將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的堡壘中分離出來，克服內(nèi)部控制權(quán)過于集中、董事會(huì)和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況。

(2)強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營管理者的約束力度

對(duì)于關(guān)系到國計(jì)民生、國家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化。對(duì)于國家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會(huì)公

眾或企業(yè)法人。由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對(duì)上市公司經(jīng)營管理者的約束。

(3)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制應(yīng)由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。其機(jī)制主要從以下幾方面來實(shí)現(xiàn)：①合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能，避免舞弊。②上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。③明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。④上市公司應(yīng)該充分賦予內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立的地位，并使其擁有一定的控制權(quán)。這樣，可通過內(nèi)、外部的雙重的真正具有獨(dú)立性的審計(jì)來加強(qiáng)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱的監(jiān)控。

2　健全相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的法規(guī)制度 財(cái)務(wù)信息披露的基本內(nèi)容、方式和時(shí)間，與證券市場(chǎng)的有效性有著緊密的聯(lián)系，由于財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，如果沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量做出規(guī)范，則無論財(cái)務(wù)信息披露制度本身如何完善，其作用的發(fā)揮也很難保證。因此，我國應(yīng)該盡快完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息披露的可操作性。

3　加大對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度

加大上市公司信息披露的監(jiān)管力度。應(yīng)對(duì)上市公司進(jìn)行以落實(shí)誠信責(zé)任為重點(diǎn)的巡回檢查和專項(xiàng)核查，督促各有關(guān)方面切實(shí)履行誠信責(zé)任；建立上市公司誠信評(píng)級(jí)和公告制度。加快完善法律法規(guī)體系，明確信息披露違法違規(guī)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲罰方法。加大對(duì)上市公司信息披露處罰力度，應(yīng)做到有法必依，違法必究，且應(yīng)予重罰，提高其違規(guī)成本。要對(duì)違法亂紀(jì)者起到震懾作用。除此之外，建議考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問題。

4　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和社會(huì)環(huán)境的培養(yǎng)

加大宣傳教育力度。通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會(huì)誠信體系和失信約束懲罰機(jī)制，保證誠信者能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，失信者必須受到相應(yīng)的懲罰，為社會(huì)誠信水平的提高提供制度和法律保障，培育以誠信為核心內(nèi)容的與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范。

5　建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的信息披露監(jiān)督體系

西方國家的經(jīng)驗(yàn)表明，民間審計(jì)制度對(duì)保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量十分有效。因此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的信息披露監(jiān)督體系。一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量，增強(qiáng)其獨(dú)立性，提高職業(yè)道德水平。另一方面要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，杜絕舞弊行為，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司信息質(zhì)量和信息披露的可靠保證。

篇4

【關(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；粉飾手段；治理對(duì)策

一、現(xiàn)階段我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段分析

從整體角度分析，在上市公司的可持續(xù)發(fā)展中，因?yàn)槭艿街T多因素的影響，所以在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象嚴(yán)重，面對(duì)這種問題，則需要從全局出發(fā)，采取有效的方式加以管控。

上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段大致有以下幾種方式：

1.加強(qiáng)對(duì)營業(yè)外收入調(diào)節(jié)粉飾年報(bào)

這種方式是上市公司最為常用的一種方式，所謂的營業(yè)外收入主要是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系的收入，并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)形成的，且不需要企業(yè)付出相關(guān)的代價(jià)，屬于純收入。從另外一個(gè)角度分析，這種方式具備長期性以及穩(wěn)定性，尤其對(duì)利潤的影響并不大，所扮演的角色是利潤的“調(diào)節(jié)器”。

2.通過或存價(jià)值調(diào)節(jié)對(duì)利潤調(diào)控

很多情況下，有的企業(yè)會(huì)采取定額成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，或者是通過有效的方式將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品以及庫存之間形成分?jǐn)偟哪Ｊ?，但是很多情況下有的本期銷售產(chǎn)品并不分?jǐn)偅饕拇胧┍闶墙档捅酒阡N售成本。除此之外，還會(huì)存在隱瞞存貨短缺的現(xiàn)象，這種方式的目的是提高本期利潤，這種方式雖然可以將當(dāng)下上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是卻無法對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展給予合理準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

3.對(duì)應(yīng)收賬款或者其它應(yīng)收款加以調(diào)節(jié)粉飾年報(bào)

從基本屬性分析，應(yīng)收款、其它的應(yīng)付款等是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表之中最值得關(guān)注的內(nèi)容，應(yīng)收款會(huì)隱瞞虧損的數(shù)據(jù)，應(yīng)付款卻可以對(duì)利潤起到隱瞞的作用，有非常多的上市公司為提高自身的利潤，會(huì)在應(yīng)收款以及應(yīng)付款方面做文章，以此提高利潤。當(dāng)然，還有非常多的上市企業(yè)會(huì)將應(yīng)收款掛在賬上，以此增加資產(chǎn)。

4.采取資產(chǎn)重組的方式

部分上市企業(yè)為實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)采取資產(chǎn)重組的方式，采取資產(chǎn)置換與股權(quán)置換的方式，但是從全局出發(fā)，當(dāng)前大多數(shù)上市公司已經(jīng)將資產(chǎn)重組應(yīng)用在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表之上，尤其是陷入PT的上市公司會(huì)將已經(jīng)虧損的現(xiàn)象遮蓋，或者利用閑置資產(chǎn)獲得相關(guān)的利潤。

5.假借關(guān)聯(lián)交易的方式

根據(jù)筆者的調(diào)查與分析，有諸多上市公司會(huì)扭曲交易條件而將利潤轉(zhuǎn)移，正是這種非法的手段可以起到粉飾報(bào)表的作用。舉例說明：有部分上市公司會(huì)通過交易安排，設(shè)定一些與真實(shí)交易無關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，并且對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行虛構(gòu)，采取購銷的方式，通過價(jià)格差的方式實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。

6.偷稅漏稅現(xiàn)象

上市公司為進(jìn)一步增強(qiáng)自身的利潤與資產(chǎn)，不僅虛增收入，并且還會(huì)有諸多利潤充盈的公司為滿足自身的發(fā)展需求，減少各種稅款的繳納而隱藏利益。其中，有的上市公司在確認(rèn)收入的趨勢(shì)下并不確認(rèn)收入，會(huì)采取直接收款交貨的方式，在滿足相關(guān)要求的同時(shí)，會(huì)將貨款及時(shí)記入到預(yù)收賬款的賬戶之中，以此用來掩蓋營業(yè)收入，減少當(dāng)期稅款交納。

二、新形勢(shì)下我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理方式

誠如上文所言，我國上市公司為滿足時(shí)展的要求，減少各種違現(xiàn)象的發(fā)生，需要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象加以治理，維護(hù)包括投資者，債權(quán)人，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的合法利益，防范各種偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生我國上市公司的有序發(fā)展與進(jìn)步。其中，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的治理方式主要包括以下幾點(diǎn)：

1.制定完善的公司產(chǎn)權(quán)制度

在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，我國上市公司需要嚴(yán)格按照公司法律制度以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理要求，針對(duì)實(shí)際的發(fā)展情況制定完善的組織機(jī)構(gòu)，要在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等人員間合理分配職權(quán)，保證上市公司能夠建立切實(shí)有效的運(yùn)行機(jī)制，從而真正實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的實(shí)質(zhì)性分離。從另外一個(gè)層面分析，我國還需要不斷轉(zhuǎn)變政府職能，要將各個(gè)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系理順，不斷轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，盡可能的保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，真正落實(shí)企業(yè)經(jīng)營權(quán)，讓企業(yè)在新時(shí)期真正成為自主經(jīng)營、自我盈虧的主體，真正實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。當(dāng)然，企業(yè)還需要積極構(gòu)建明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要將政府部門以及其它機(jī)構(gòu)的職責(zé)、企業(yè)的權(quán)利等理順，采取分級(jí)管理、分工管理的方式，在相互制約、相互監(jiān)督中推動(dòng)上市公司的發(fā)展與進(jìn)步，且還可以對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值奠定理論基礎(chǔ)。然而，在進(jìn)行操作的時(shí)候難點(diǎn)則是需要增加的環(huán)節(jié)，這樣會(huì)延長鏈，并且也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，因此筆者認(rèn)為要想進(jìn)一步推動(dòng)上市企業(yè)的有序發(fā)展，那么則需要在當(dāng)前的發(fā)展基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，采取政企分開的模式，將各項(xiàng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，從根本上解決現(xiàn)階段國有資產(chǎn)所有者存在的虛位現(xiàn)象。

2.健全信息披露制度，發(fā)揮社會(huì)媒體監(jiān)督作用

在進(jìn)入21世紀(jì)之后，需要構(gòu)建完備的法律體系，應(yīng)用法治的手段對(duì)信息披露主體在整個(gè)信息披露中存在的問題加以解決，或者應(yīng)制定有效的信息質(zhì)量管理模式，針對(duì)實(shí)際存在的各種現(xiàn)象制定懲戒處置條例。同時(shí)要對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)核算方式以完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本程序進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建完善的財(cái)產(chǎn)物資制度，為會(huì)計(jì)信息奠定理論基礎(chǔ)與保障。還需要不斷強(qiáng)化公司的約束機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制管理機(jī)制，避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)營行為加以支配與完善。最為主要的一點(diǎn)是在當(dāng)前信息化社會(huì)中，要將新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，根據(jù)實(shí)踐證明，有的上市公司如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，且經(jīng)過媒體的曝光，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)形成輿論，這樣便會(huì)對(duì)企業(yè)的外界形象有所影響，考慮到財(cái)務(wù)造假高昂的后續(xù)成本代價(jià)，引導(dǎo)上市公司合規(guī)批露財(cái)務(wù)信息。

3.做好外部監(jiān)督工作

良好的監(jiān)督能夠推動(dòng)我國上市公司財(cái)務(wù)的有序性，尤其是要做好外部監(jiān)督工作。無論從哪一個(gè)角度分析，均可以清楚認(rèn)識(shí)到，只有完善外部監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門的監(jiān)督與管理，才能真正對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作給予全面的監(jiān)督與管理，才能真正從源頭上避免各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還要不斷健全我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理體系，要將傳統(tǒng)模式下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式進(jìn)行改善，針對(duì)實(shí)際的情況制定會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣才能真正對(duì)我國上市公司進(jìn)行調(diào)查，才能對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行處罰，從而不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性以及執(zhí)業(yè)水平。政府還需要對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行管理與完善，采取行政的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)督，或者通過政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門的監(jiān)督，構(gòu)建切實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)信息披露的格式進(jìn)行規(guī)范。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

切實(shí)提高上市企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)是時(shí)代賦予的要求，其一需要提高我國財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，只有保證財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能的嫻熟、專業(yè)知識(shí)的扎實(shí)，才能為我國上市企業(yè)所有者以及經(jīng)營者帶來幫助。其二需要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員需要清楚的認(rèn)識(shí)到自身肩上的重任，在日常工作中要遵紀(jì)守法，要廉潔奉公，自覺抵制各種違法、違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。如果財(cái)務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)道德以及綜合素養(yǎng)，就很難避免篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假行為。與此同時(shí)，還需要從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，制定切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，以此提高企業(yè)自律機(jī)制。

三、結(jié)語

綜上所述，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，且是推動(dòng)上市公司可持續(xù)發(fā)展的重要因素，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下，有諸多上市企業(yè)利益存在為獲取高額利潤和資本金而采取財(cái)務(wù)造假粉飾報(bào)表手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真，這種情r下會(huì)嚴(yán)重阻礙我國上市公司的健康、可持續(xù)發(fā)展。在這種發(fā)展趨勢(shì)下，需要將上市企業(yè)經(jīng)常采取的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾手段加以分析，并進(jìn)行探究，有針對(duì)性的提出有效的對(duì)策已經(jīng)成為了現(xiàn)階段十分重要的內(nèi)容。

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篇5

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；大公司；市場(chǎng)信用；會(huì)計(jì)舞弊；財(cái)務(wù)危機(jī)

【中圖分類號(hào)】 F230【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A【文章編號(hào)】 1671-1297（2012）11-0342-02

近期，我國上市公司頻頻曝光的財(cái)務(wù)舞弊事件，例如顧雛軍的順德格林柯爾公司，銀河公司伙同華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，秦豐農(nóng)業(yè)通過會(huì)計(jì)事務(wù)所為自己造假賬目等，這些上市公司普遍存在利用各種手段對(duì)其盈利水平和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為包裝，來隱瞞財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的正確判斷。這些痛心的事例，在此告誡我們，我國上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象還很嚴(yán)重。這些上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，如果不能得到及時(shí)有效的解決，不僅影響中國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，損害中國證券市場(chǎng)的國際形象，到最終所受影響最嚴(yán)重時(shí)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民的生活水平。

一會(huì)計(jì)舞弊的分類

對(duì)中國上市公司舞弊現(xiàn)象的研究，就應(yīng)先研究會(huì)計(jì)舞弊的定義。我們通說的會(huì)計(jì)舞弊是指上市公司、會(huì)計(jì)事務(wù)及審計(jì)單位為了獲取不正當(dāng)利益，單方或伙同一起的實(shí)行有周詳計(jì)劃、有明確的針對(duì)性和有目的地故意去違背財(cái)務(wù)真實(shí)性原則，違反國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策及公司的規(guī)章規(guī)范，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成市場(chǎng)投資者判斷失誤的行為。

在對(duì)各種資料的匯總，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊作有多種多樣。例如有職務(wù)舞弊與職權(quán)濫（ACFE），資產(chǎn)侵吞，有現(xiàn)金侵吞和非現(xiàn)金侵吞之分，而現(xiàn)金侵吞包括現(xiàn)金盜竊、瞞報(bào)漏報(bào)、付款舞弊（付款舞弊包括發(fā)票舞弊、支票纂改舞弊、薪酬舞弊、費(fèi)用報(bào)銷舞弊、出納舞弊）；還有腐敗賄賂，最后是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，這包含員工舞弊和管理層舞弊，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和侵占資產(chǎn)等。通過對(duì)這些零碎的現(xiàn)象細(xì)分類可以為：

1.會(huì)計(jì)舞弊從管理角度上劃分，可以分為管理舞弊和非管理舞弊。會(huì)計(jì)管理上舞弊施工次的管理層為粉飾公司業(yè)績和財(cái)務(wù)發(fā)展，通過虛報(bào)資產(chǎn)、企業(yè)業(yè)績、利潤等，單方造假公司二財(cái)務(wù)報(bào)表或伙同會(huì)計(jì)事務(wù)所來歪曲事實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的引導(dǎo)市場(chǎng)投資者或債權(quán)人，致使他們做出錯(cuò)誤的決定，造成巨大的損失。非管理舞弊是公司的費(fèi)管理人員為了侵占或堵住公司財(cái)務(wù)漏洞，而采取的不正當(dāng)欺詐手段來獲取其公司的財(cái)務(wù)或其他利益行為，主要表現(xiàn)盜竊公司財(cái)務(wù)，挪用公司財(cái)務(wù)等。

2.從技術(shù)層面上看，會(huì)計(jì)舞弊又可以劃分為合法手段的會(huì)計(jì)舞弊和合法的會(huì)計(jì)舞弊。非法手段進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊，就是公司或?qū)徲?jì)單位通過非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的行為，這是目前會(huì)計(jì)舞弊中最為常見的，如利用關(guān)聯(lián)方交易來造假，從大量資料收集整理可知，非公允關(guān)聯(lián)交易一定會(huì)擾亂我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，會(huì)對(duì)我國資本市場(chǎng)的健康、平穩(wěn)發(fā)展造成惡劣的影響。而在這方面最出名的例子是，2000年的“ST猴王”事件。另一種合法手段的會(huì)計(jì)舞弊，是利用我國現(xiàn)有法律、法規(guī)和規(guī)章制度曾在制度上的缺陷，我國只是在2000年加入WTO后，國家經(jīng)濟(jì)體制才有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度也由原來的蘇聯(lián)模式轉(zhuǎn)向西方現(xiàn)代模式，給我過會(huì)計(jì)制度發(fā)展留下了不少漏洞和缺陷，在這不完善的制度下，許多企業(yè)一味追求利潤，為了自身利益最大化。

3.從會(huì)計(jì)信息角度上看，可以把會(huì)計(jì)舞弊劃分為會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊和會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊，我們很常見，就是公司為了隱藏公司發(fā)展不好的情況，通過在編排本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中故意虛報(bào)某些有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，操作上會(huì)采取的技術(shù)手段有，增加好的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，虛報(bào)不存在的業(yè)務(wù)或業(yè)績、將不獲利轉(zhuǎn)為獲利，這樣來欺騙投資者、債權(quán)人等公司利害關(guān)系人。會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊是指公司虛構(gòu)不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或正在辦理沒實(shí)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中的舞弊行為，通常比較常見的有，通過相關(guān)聯(lián)交易惡意調(diào)節(jié)利潤，。

4.從會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)方式，又可以劃分為操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金三種類型。在操縱利潤上所表現(xiàn)的情況有蓄意造假來操縱利潤，這是在會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人，為了謀取企業(yè)局部或個(gè)人不正當(dāng)利益，有計(jì)劃、有聯(lián)絡(luò)的，通過欺詐、舞弊等手段，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，來誤導(dǎo)市場(chǎng)的投資者、企業(yè)相關(guān)的利害關(guān)系人，非法的來操縱利潤，1996年紅光集團(tuán)為騙取上市資格一案就是典型。

二我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

改革開放30幾年里，中國經(jīng)濟(jì)逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。對(duì)于上市公司的治理，國內(nèi)立法也是摸著石頭過河來一步一步的制定和修改，因此，在這一期間，許多上市公司利用了中國法律的漏洞，為了局部利益或個(gè)人非法利益，做出違反相關(guān)規(guī)定的活動(dòng)，尤其在上個(gè)世紀(jì)90年代，我國改革開放進(jìn)一步深入，大量企業(yè)紛紛上市，雖然推動(dòng)了我國證券市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮，但也積累了不少問題。

目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國有幾百萬家企業(yè)組織，它們都有開展會(huì)計(jì)工作，對(duì)于這些會(huì)計(jì)舞弊業(yè)發(fā)展到的境地有以下描述：范圍廣，社會(huì)的各行各業(yè)，包括政府、事業(yè)單位、企業(yè)組織和非營利組織，手段多變化多樣，各種技術(shù)方法日新月異，種類尤其繁多，涉案金額也在變大，常常以“億”計(jì)算，在犯罪主體方面發(fā)生了變化，權(quán)力犯罪、職務(wù)犯罪逐漸增多。

在通過歷史文獻(xiàn)分析法基礎(chǔ)上，我著重對(duì)我國近年來比較典型的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案，例如瓊民源、蜀紅光、銀廣廈，做了比較深入研究，以此來發(fā)現(xiàn)我國上市公司所存在的會(huì)計(jì)舞弊手段及方法更加具有隱蔽性和復(fù)雜性?？v觀國內(nèi)各時(shí)期上市公司會(huì)計(jì)舞弊案例，當(dāng)前中國的上市公司會(huì)計(jì)舞弊已有以下新的發(fā)展趨勢(shì)：

1.大量利用關(guān)聯(lián)交易來編造公司虛假利潤。上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在中國稅制治理不是很清楚的清楚下，這種情況更為復(fù)雜。我國上市公司與其控制的大股東會(huì)故意利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。通過重組等方式，追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。有的企業(yè)則設(shè)立眾多的子公司或合伙公司，來構(gòu)建極為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)，利用關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與隱蔽性制造虛假的利潤，迷惑投資者和債權(quán)人。

2.通過所創(chuàng)新金融工具來造假。21世紀(jì)，世界金融業(yè)發(fā)展迅速，為滿足各種高新科技產(chǎn)業(yè)公司或企業(yè)籌集資金，也推動(dòng)金融工具的種類變得越來越多，形式日趨復(fù)雜，這些金融產(chǎn)品在為上市公司提供多樣性融資渠道的同時(shí)，也為某些想在會(huì)計(jì)造假的中國上市公司騙取資金提供了犯罪途徑和來源。

3.通過地方政府扶持行為來進(jìn)行造假。在中國法律中，上市公司上市需得到政府的審批，在這一制度下，上市公司的指標(biāo)就屬于稀缺資源。現(xiàn)在，我國絕大多數(shù)的上市公司是地方國企改制發(fā)展成的，他們對(duì)推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政稅收有著巨大意義。而我國地方政府在認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)后，對(duì)需要上市的公司就減少條件限制或不計(jì)條件的，便極力扶持上市公司。其行為主要有：對(duì)需要上市的公司進(jìn)行補(bǔ)貼與減免，出具上市證明，并授意包裝等。

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篇6

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是企業(yè)為獲取非法利益，違背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，形成不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。它危害極大，會(huì)損害國家和企業(yè)利益，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為此，研究了非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并從審計(jì)角度提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

非上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類型

（1）虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。從企業(yè)利益出發(fā)，虛構(gòu)有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致虛減或虛增資產(chǎn)、費(fèi)用和利潤。從而使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賬實(shí)不符、財(cái)務(wù)報(bào)告失衡、數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不合邏輯、前后期數(shù)據(jù)缺失。

（2）對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告，選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，造成財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不公允，這種方式手段更隱蔽，它能平衡各種指標(biāo)，做到賬表、賬賬、賬證相符。

（3）變更交易事項(xiàng)或數(shù)據(jù)。非上市公司在披露重大交易或事項(xiàng)時(shí)，有意隱瞞或延遲，如在訴訟、仲裁、擔(dān)保、投資和重組等方面隱瞞或不及時(shí)披露其真實(shí)信息。

（4）虛假關(guān)聯(lián)交易。虛假關(guān)聯(lián)交易手段多種多樣，或人為設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、但無實(shí)質(zhì)內(nèi)容的交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；或以虛假價(jià)格與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行購銷活動(dòng)，通過差價(jià)實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；或用虛假利息使關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；或轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用；也有一些非上市公司存在關(guān)聯(lián)交易外部化，非上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。

（5）少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款。目前，我國企業(yè)收益是計(jì)稅的一個(gè)重要指標(biāo)，一些非上市公司為偷逃稅款，通常會(huì)減少或隱藏收入。如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對(duì)方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對(duì)應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。

2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別方法

（1）分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是對(duì)企業(yè)主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。常用指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。其方法有趨勢(shì)分析法、比較法、百分比法和比率分析法等。這些種方法可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中異常數(shù)據(jù)和異常波動(dòng)、從而識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

（2）關(guān)聯(lián)交易剔除法。非上市公司關(guān)聯(lián)交易手段多樣，如虛假交易、虛假價(jià)格、虛假合同、虛假利潤等。關(guān)聯(lián)交易剔除法是將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額進(jìn)行剔除、再計(jì)算各種分析指標(biāo)值。主要考慮和分析關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格的制定，以杜絕不等價(jià)交換和顯失公允價(jià)值進(jìn)行的交換。

（3）異常利潤剔除法。非上市公司利潤的穩(wěn)定性是一個(gè)重要的考量指標(biāo)。一般來說主營業(yè)務(wù)突出的公司經(jīng)營相對(duì)良好，表明企業(yè)收益穩(wěn)定，具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。反之則存在經(jīng)營的隱患。如資產(chǎn)重組、資產(chǎn)變現(xiàn)、證券收益、股權(quán)變更會(huì)帶來短期收益，但不穩(wěn)定且不可持續(xù)，以此評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力是不客觀和科學(xué)的，故此應(yīng)從企業(yè)利潤總額中予以剔除。

（4）現(xiàn)金流量分析法?，F(xiàn)金流量是考察企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量高低和好壞的不可缺少的指標(biāo)。其方法是將經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與主營利潤進(jìn)行比較，投資現(xiàn)金凈流量與投資收益進(jìn)行比較，總體凈流量分別與凈利潤進(jìn)行比較，以判定主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，經(jīng)營良好的企業(yè)現(xiàn)金凈流量與其利潤相匹配，如只有利潤而沒有現(xiàn)金凈流量，其質(zhì)量是不可靠的。如果現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，意味著這是一種虛擬資產(chǎn)，有可能是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所致。

3 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的審計(jì)程序

（1）了解非上市公司經(jīng)營狀況。經(jīng)營狀況不佳是企業(yè)舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企業(yè)景氣度不夠，走下坡路；②企業(yè)發(fā)展跟不上環(huán)境的變化；③相關(guān)公司經(jīng)營困難或破產(chǎn)；④被審計(jì)單位的非上市公司業(yè)績明顯差于行業(yè)平均水平。

（2）關(guān)注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①經(jīng)營業(yè)績異常，非常態(tài)的波動(dòng)頻繁出現(xiàn)；②組織結(jié)構(gòu)異常，核心管理團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定或缺失；③內(nèi)控制度缺失或不健全；④財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映異常；⑤收入增速慢于成本費(fèi)用的增長速度。

（3）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。通過趨勢(shì)分析可獲取相關(guān)信息的差異。

（4）應(yīng)用合理的詢問程序。在審計(jì)過程中相關(guān)財(cái)務(wù)信息的獲取是通過詢問來實(shí)現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問是一種常用和常規(guī)方式，其對(duì)象主要是企業(yè)高層管理人員，也可以是普通的員工，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為的一些跡象。“會(huì)話式”審計(jì)會(huì)流于形式，不能從根本上解除問題，不顧策略的領(lǐng)的單刀直入，會(huì)遭到有關(guān)人員抵抗或拒絕，事倍功半。

（5）重視對(duì)函證程序的應(yīng)用。對(duì)非上市公司造假科目進(jìn)檢測(cè)方式多樣，函證程序是最理想的方法。實(shí)施時(shí)要注意：審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本、被審計(jì)對(duì)象的態(tài)度、函證范圍、函證對(duì)象、函證方式和函證的重點(diǎn)內(nèi)容。

（6）嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤。非上市公司存貨作弊的主要方式是虛增數(shù)量或單價(jià)。嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤可以杜絕或預(yù)防數(shù)量或價(jià)格方面虛增，并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的審計(jì)對(duì)策

（1）分析非上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。非上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)舞弊的可能性成正相關(guān)。經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)舞弊的可能性就越大，非上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析主要有行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。

（2）分析非上市公司舞弊環(huán)境。目前非上市公司治理結(jié)構(gòu)的還存在一些缺陷。非上市公司中少部分企業(yè)進(jìn)行了股份制改造，這一部分企業(yè)在非上市公司中相對(duì)規(guī)范，但也問題較多，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上多數(shù)股權(quán)高度集中，大股東凌駕于股東和股東大會(huì)之上，“一股獨(dú)大”是一種普遍的現(xiàn)象，為財(cái)務(wù)造假提供了土壤。董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，存在“內(nèi)部人控制”等問題，董事會(huì)成員多數(shù)為公司高管或高管授權(quán)，使得董事會(huì)成為一種擺設(shè)，不能有效監(jiān)督約束高層的行為，有時(shí)也可能與管理層共同操縱非上市公司，并在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行造假。另外，監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系也不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，不能有效擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營者的職責(zé)。

（3）確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。識(shí)別非上市場(chǎng)公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出應(yīng)對(duì)措施。第一，培養(yǎng)反舞弊意識(shí)，營造反舞弊控制環(huán)境。第二，實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。第三，識(shí)別舞弊內(nèi)部控制原因，評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性。第四，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，

（4）編制審計(jì)計(jì)劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也不例外。非上市場(chǎng)公司要運(yùn)用“自上而下”的思路編制審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)計(jì)劃要確定好審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)時(shí)間，確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，加強(qiáng)審計(jì)力量，對(duì)癥下藥治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

5 非上市場(chǎng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)注意事項(xiàng)

（1）正確對(duì)待審計(jì)成本。在舞弊審計(jì)中審計(jì)成本要把握好度，會(huì)計(jì)師事務(wù)既不能為了追求自身利益而不計(jì)成本，審計(jì)各方也不能因財(cái)務(wù)審計(jì)需要增加費(fèi)用而放棄審計(jì)，審計(jì)的目的是為了規(guī)范非上市場(chǎng)公司財(cái)務(wù)管理和企業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)更有長久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保證客戶利益，保護(hù)客戶秘密。在財(cái)務(wù)審計(jì)中主要是客戶的商業(yè)秘密，如客戶的資料信息、技術(shù)信息和經(jīng)營信息，審計(jì)人員應(yīng)該恪守職業(yè)道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客戶秘密”為借口對(duì)違反財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題進(jìn)行庇護(hù)，隱瞞舞弊的真實(shí)情況。

（3）注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象。非上市場(chǎng)公司財(cái)務(wù)舞弊其目的是為了局部利益或個(gè)人利益，舞弊表現(xiàn)多種多樣如隱瞞收入，減少利潤；變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤。掩蓋交易或事，粉飾報(bào)表；假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤；出售或轉(zhuǎn)讓不真實(shí)的或虛報(bào)的資產(chǎn)。

（4）保持職業(yè)的警惕性。非上市場(chǎng)公司財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持的職業(yè)警惕性。主要是審計(jì)權(quán)限的把握，要警惕失職和越權(quán)的問題。失職表現(xiàn)為審計(jì)中的不作為，走形式走過場(chǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)存在的問題不能正視，作應(yīng)付式審計(jì)。越權(quán)是在審計(jì)工作跨越審計(jì)本身職責(zé)和范圍，將審計(jì)凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致審計(jì)越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要遵守審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)有舞弊現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢、安全部門，以配合或協(xié)同工作。

（5）保持審計(jì)的時(shí)效性。審計(jì)工作從流程看可分為以下幾個(gè)階段：①接受委托階級(jí)。②審計(jì)準(zhǔn)備階段。③實(shí)施審計(jì)階段。④提出報(bào)告階段。在不同的階段有不同的任務(wù)，進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)注意其時(shí)效性和針對(duì)性。

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篇7

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指有意錯(cuò)報(bào)會(huì)漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字或附注，欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，引導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的投資決策。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變更、造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。往往是通過偽造經(jīng)濟(jì)交易的相關(guān)憑證及會(huì)計(jì)記錄，或者在財(cái)務(wù)報(bào)告中有意識(shí)的疏忽或回避公司應(yīng)報(bào)告或應(yīng)披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為產(chǎn)生原因

1.滿足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會(huì)選擇上市，主要是因?yàn)樯鲜胁粌H能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進(jìn)而提高上市公司的競(jìng)爭(zhēng)力。但是公司上市具有嚴(yán)格的限制條件，涉及到公司的多個(gè)方面，如公司的盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，通過舞弊的手段虛報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財(cái)務(wù)信息的使用者。

2.用來逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行操控而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，瞞報(bào)或漏報(bào)應(yīng)納稅款的金額。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，可以通過許多手段達(dá)到這一目的，比如：利用關(guān)聯(lián)交易，提供勞務(wù)，股權(quán)投資等經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到增加成本費(fèi)用，降低收入，進(jìn)而達(dá)到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進(jìn)貨價(jià)格，降低商品的銷售價(jià)格，達(dá)到減少稅收金額的目的。

3.滿足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當(dāng)企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時(shí)，急需要通過金融市場(chǎng)進(jìn)行融資，緩解企業(yè)的資金問題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權(quán)融資、銀行借款。三者分別具有自身特點(diǎn)。但企業(yè)無論是通過哪一種方式進(jìn)行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強(qiáng)盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過投資的方式為其創(chuàng)收。這也導(dǎo)致投資者在其投資前不得不對(duì)投資對(duì)象的經(jīng)營管理狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行詳細(xì)了解和分析，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿足業(yè)績考核?，F(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的方式對(duì)公司進(jìn)行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者形成委托關(guān)系，所有者利用各種措施對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也不斷激勵(lì)管理者的工作熱情。其中業(yè)績考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)、個(gè)人業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行管理和激勵(lì)。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考：銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)、固定資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。當(dāng)管理完成相應(yīng)的指標(biāo)時(shí)，所有者便會(huì)給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎(jiǎng)金，故意更改財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績水平，達(dá)到業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構(gòu)收入或者提前確認(rèn)收入手段在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出虛假的會(huì)計(jì)信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)虛構(gòu)銷售活動(dòng)，制造出虛假的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等會(huì)計(jì)憑證，并進(jìn)行收入確認(rèn)，造成企業(yè)銷售額大幅提高、銀行存款和應(yīng)收賬款增加的假象。（2）提前確認(rèn)收入。某些商品在銷售后都可以進(jìn)行退貨，企業(yè)只能預(yù)測(cè)商品的退貨情況，但不能準(zhǔn)確估算商品的退貨率。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定具備退貨條件的商品應(yīng)等到商品退貨期滿后才可以確認(rèn)為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當(dāng)商品銷售后立刻確認(rèn)為收入，將下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入提前確認(rèn)為本會(huì)計(jì)年度的收入，最終使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關(guān)聯(lián)交易改變利潤。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關(guān)聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。例如集團(tuán)公司下屬的分公司之間進(jìn)行商品的交易，將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)化為了內(nèi)部交易，節(jié)約了企業(yè)市場(chǎng)交易的成本，成為企業(yè)增加利潤的另一種方式。這一改變利潤的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會(huì)經(jīng)常利用各種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到操縱利潤的目的。雖然這種交易關(guān)系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項(xiàng)，人為的增加銷售額，提高銷售收入；將商品勞務(wù)的銷售價(jià)格提高或降低，高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，人為的提高或降低的銷售收入；在進(jìn)行商業(yè)借貸時(shí)采用高息或低息，使公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加或降低，進(jìn)而達(dá)到影響公司經(jīng)營業(yè)績的目的。

3.會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會(huì)通過變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)得分方式來對(duì)公司的利潤進(jìn)行操縱，此類變更行為的出發(fā)點(diǎn)是建立在操縱公司利潤的基礎(chǔ)之上，人為的增加或減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤，與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計(jì)提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到影響企業(yè)利潤的目的。（3）將股權(quán)投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤。（4）更改存貨的計(jì)價(jià)辦法，增加或減少銷售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來出現(xiàn)了多起財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件，引起了社會(huì)的關(guān)注，證券市場(chǎng)的管理也逐漸加強(qiáng)。投資者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)失去了信任。這些因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而導(dǎo)致破產(chǎn)的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會(huì)計(jì)盈余形成過程中會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)假設(shè)使用頻率，使公司內(nèi)部管理者無法通過相應(yīng)的手段來改變現(xiàn)金流量，但仍然無法杜絕有的上市公司通過操縱現(xiàn)金流量的方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。有的企業(yè)會(huì)通過操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、交易的結(jié)算方式等對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行操縱。有的企業(yè)通過增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進(jìn)公司應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增長公司經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件受到了社會(huì)和國家的廣泛關(guān)注，亟待進(jìn)行解決。針對(duì)本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點(diǎn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內(nèi)部控

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。不僅是對(duì)普通員工加強(qiáng)管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。尤其是上市企業(yè)應(yīng)具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價(jià)值觀，管理層要起到表率作用。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的懲罰制度。

（2）控制活動(dòng)。授權(quán)審批制度的嚴(yán)格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟(jì)交易嚴(yán)格控制在在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，公司對(duì)實(shí)物的有效控制以及對(duì)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的實(shí)施相應(yīng)的保護(hù)措施，能有效防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為，要使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應(yīng)完善對(duì)公司活動(dòng)控制，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部實(shí)物的控制，對(duì)公司內(nèi)部成員訪問相關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)并與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度，如財(cái)務(wù)中會(huì)計(jì)、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有系統(tǒng)性，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)審的證據(jù)客觀真實(shí)，符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，最后形成完整的審計(jì)報(bào)告反映給相關(guān)的使用者。筆者認(rèn)為要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）由監(jiān)管部門決定上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，也是最重要的特性。當(dāng)事務(wù)所失去了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量將出現(xiàn)問題，審計(jì)結(jié)果也失去了客觀性。所以上市公司的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)由監(jiān)管部門決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務(wù)所共同造假的情況。

（2）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的懲罰力度。財(cái)政部門和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理兩大重要的組織，應(yīng)加強(qiáng)合作，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)嚴(yán)重的問題時(shí)，應(yīng)加大懲罰力度，促使事務(wù)所提高獨(dú)立性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的懲罰力度。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來了損失，也為投資者提供了錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的投資決定。所以企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專家建議應(yīng)引進(jìn)民事賠償機(jī)制，當(dāng)上市公司利益相關(guān)者因其財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為而造成的經(jīng)濟(jì)上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過法律對(duì)上市公司進(jìn)行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時(shí)，還要對(duì)上市公司的管理者進(jìn)行處罰，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4.改善管理者激勵(lì)機(jī)制。大多數(shù)上市公司以盈利指標(biāo)作為考核管理者的重要指標(biāo)。但盈利指標(biāo)只能對(duì)過去的業(yè)績水平加以反映，而對(duì)公司當(dāng)前或未來的業(yè)績狀況無法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財(cái)會(huì)報(bào)告舞弊。因此筆者認(rèn)為以盈利指標(biāo)作為管理者的考核指標(biāo)不但不符合會(huì)計(jì)的性質(zhì)，也容易被相關(guān)管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤相結(jié)合形成激勵(lì)機(jī)制，筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上可以將長期與短期的相關(guān)考核指標(biāo)相結(jié)合，改進(jìn)現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，避免管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更改、粉飾。

5.完善社會(huì)信用體系建設(shè)。誠實(shí)守信既是做人的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)長期生存發(fā)展的基石。會(huì)計(jì)誠信是社會(huì)誠信的重要組成部分，影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。上市公司的舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，

不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也阻礙社會(huì)的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，公開企業(yè)的信用評(píng)價(jià)，加強(qiáng)企業(yè)的信用意識(shí)。同時(shí)還可以制定信用懲罰機(jī)制，對(duì)信用評(píng)級(jí)較低的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)加強(qiáng)信用管理，使企業(yè)建立起以誠信為核心的企業(yè)文化，進(jìn)而有效避免上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者，要學(xué)會(huì)判斷和防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問題和漏洞。對(duì)于上市公司上市、配股和停牌等方面要實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，完善多個(gè)參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的過程中，不少企業(yè)利用這一過渡期操控企業(yè)利潤。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：一是嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標(biāo)準(zhǔn)； 二是財(cái)務(wù)指標(biāo)更改時(shí)要說明更改的原因、理由；三是上市公司應(yīng)選用合理的會(huì)計(jì)政策，并作出詳細(xì)的說明。

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篇8

【關(guān)鍵字】創(chuàng)業(yè)板 上市公司 財(cái)務(wù)欺詐

一、研究背景

在2009年10月28日，我國創(chuàng)業(yè)板在深圳證券交易所正式開板，截止到2016年3月已有500家中小企業(yè)在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市?？偘l(fā)行股本為1887.45億元，總流通股本為1222.79億元，上市公司市價(jià)總值為46807.92億元，上市公司流通市值27060.45億元。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的發(fā)展在完善我國資本市場(chǎng)上具有舉足輕重的地位。但是由于我國創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，根基還不夠穩(wěn)固，頻繁出現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為，在一定程度上阻礙了資本市場(chǎng)的發(fā)展。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐的原因分析

（一）保薦機(jī)構(gòu)的保薦和監(jiān)督功能不到位

我國創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)起步發(fā)展相對(duì)較晚，不夠完善，獨(dú)立于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的第三方保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)該更加嚴(yán)格的持續(xù)監(jiān)督。保薦機(jī)構(gòu)在監(jiān)督過程中應(yīng)把規(guī)范運(yùn)作、公司及控股股東承諾、信息披露和募集資金使用及變更四個(gè)方面作為工作的重點(diǎn)。例如，信達(dá)證券的保薦人對(duì)山東陽谷華泰2011年至2012年的運(yùn)作情況出具的調(diào)查報(bào)告顯示“公司較好的執(zhí)行了公司的而規(guī)章制度，沒有出現(xiàn)違反規(guī)章制度的情況”。同時(shí)，信達(dá)證券還宣稱公司的募投項(xiàng)目沒有發(fā)生重大變化。但事實(shí)并非信達(dá)證券表述的一樣，而且公司還存在著重大的內(nèi)部控制體系缺陷。

（二）相關(guān)法律的懲罰力度不夠

萬福生科發(fā)生的財(cái)務(wù)欺詐問題之嚴(yán)重，然而中國證監(jiān)會(huì)只給出了警告，責(zé)令改正和罰款三十萬元，而且也沒有觸及到公司的退市條件。這種程度的處罰力度與以前的相似案件形成了鮮明對(duì)比，使投資者難以理解并產(chǎn)生了強(qiáng)烈的不滿。然而，在對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和相關(guān)負(fù)責(zé)人的懲罰上，中國證監(jiān)會(huì)卻毫不手軟，權(quán)責(zé)不對(duì)稱的問題體現(xiàn)的淋漓盡致。當(dāng)然，這也不是證監(jiān)會(huì)的錯(cuò)，因?yàn)樵谀壳暗姆煞秶鷥?nèi)，并沒有提出對(duì)于上市公司中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐行為的應(yīng)當(dāng)取消其上市資格或者退還其所募集到的相關(guān)資金。

（三）公司組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制缺失

公司的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)一般是由股東大會(huì)、董事會(huì)，管理層三部分構(gòu)成。其中，最高決策機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)，管理層是受最高決策機(jī)構(gòu)――董事會(huì)的委托來管理公司，三者相互聯(lián)系、相互制約。山東陽谷華泰股份有限公司的董事長王傳華在2012年持有公司51.25%，而其他主要控股的股東持股比例除了尹月榮之外都在5%以下；萬福生科的董事長龔永福和其夫人楊榮華同樣在2012年持有公司59.98%的股份，而其他主要控股的股東持股比例都在5%以下。由此，公司的實(shí)際控制權(quán)其實(shí)是掌控在董事長王傳華的手中，公司就無法充分執(zhí)行內(nèi)部控制制度，造成了極大的財(cái)務(wù)安全隱患。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)欺詐的防范措施

（一）完善IPO保薦制度。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度來看應(yīng)當(dāng)以公司申請(qǐng)上市前的準(zhǔn)入審核為基準(zhǔn)，證監(jiān)會(huì)的“核準(zhǔn)制”管理體制仍作用于企業(yè)的上市。針對(duì)公司上市前的準(zhǔn)入審核，保薦機(jī)構(gòu)須進(jìn)行完整的、真實(shí)的核查，并經(jīng)過相關(guān)部門人員的落實(shí)、把關(guān)和監(jiān)督。對(duì)于保薦機(jī)構(gòu)來說：不僅是單純的“薦”和“保”，而是要從最高制度的設(shè)計(jì)上開始，盡快修改延長保薦期限的規(guī)定，采取終身保薦制度。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制的構(gòu)建，利于創(chuàng)業(yè)板上市公司出現(xiàn)問題后可以有法律可遵循，進(jìn)一步增強(qiáng)問責(zé)制度的可操作性。最后，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化保薦代表人制度，出臺(tái)有關(guān)保薦代表人的行為準(zhǔn)則，提高保薦代表人的準(zhǔn)入要求，對(duì)于職業(yè)道德缺失、品行不正、收受賄賂的保薦代表人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，并且以后再?zèng)]有資格做保薦代表人，有效的防范財(cái)務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

（二）依據(jù)法律嚴(yán)格執(zhí)法。政府不僅要完善相關(guān)法律法規(guī)，還要加強(qiáng)執(zhí)法人員的執(zhí)法力度。首先，要完善民事責(zé)任追償程序、擴(kuò)大各級(jí)人民法院受理民事案件的范圍，取消一些不必要的限制性條件，從某種程度上能夠降低投資者的相關(guān)訴訟費(fèi)用。加強(qiáng)行政與刑事責(zé)任，加大對(duì)違反相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的人員的懲罰力度。對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的創(chuàng)業(yè)板上市公司以及其負(fù)責(zé)人，通過新聞媒體進(jìn)行曝光，并公開懲罰措施，加強(qiáng)法律的約束力。

（三）完善公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境。上市公司的執(zhí)行董事比例在董事會(huì)中所占的比例往往比較高，創(chuàng)業(yè)板上市公司也包括其中。董事會(huì)一般都是可以之間參與公司的經(jīng)營與管理，往往會(huì)降低董事會(huì)的獨(dú)立性。首先，公司要明確規(guī)定，對(duì)于董事會(huì)及其相關(guān)成員參與財(cái)務(wù)造假的行為，會(huì)有嚴(yán)格的懲罰制度；其次，要建立一套比較完整且具有可行性的內(nèi)部控制制度，形成企業(yè)自己的一個(gè)具有特色的內(nèi)部治理機(jī)制；最后，在企業(yè)要營造一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓每一個(gè)員工都能夠在潛移默化下身體力行，這樣才能有效的防范財(cái)務(wù)欺詐事件的發(fā)生。

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篇9

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因分析

（一）績效測(cè)評(píng)動(dòng)機(jī) 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映的，如資產(chǎn)負(fù)債率、投資回報(bào)率等，而這些評(píng)價(jià)指標(biāo)都是建立在會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。不管是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，廠長（經(jīng)理）的職位提升和企業(yè)的行業(yè)排名都和財(cái)務(wù)指標(biāo)相掛鉤。在這種情況下，企業(yè)高管為了自身利益，往往將報(bào)告盈利由將來提前至本期確認(rèn)。

（二）融資需求動(dòng)機(jī) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放、競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，必須得益于四個(gè)要素：產(chǎn)品質(zhì)量要高、資金實(shí)力要強(qiáng)、人力資源要優(yōu)和信息渠道要廣。而資金作為其中的重要組成部分，其強(qiáng)大與否直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。在我國，企業(yè)普遍面臨資金短缺的問題，銀行作為“血液”的主要補(bǔ)給者，卻讓很多企業(yè)望而卻步。經(jīng)營業(yè)績不佳、財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)不能取得貸款等，為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，企業(yè)高管只能向銀行報(bào)喜不報(bào)憂，否則很難得到銀行的貸款支持，這勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）股票發(fā)行動(dòng)機(jī)與上市資格維持動(dòng)機(jī) 根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股需要具備如下條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率。公司最近三年連續(xù)虧損，并且在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，那么公司股票就要終止上市交易。這些規(guī)定給臨近上市邊緣的公司帶來很大壓力，報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈。

（四）納稅籌劃動(dòng)機(jī) 納稅作為政府對(duì)企業(yè)利益直接或者間接的無償占有，必然會(huì)相對(duì)減少企業(yè)的經(jīng)營利潤。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)會(huì)少報(bào)告盈利或者將盈利由本期推遲至未來期間，以達(dá)到少繳或者緩繳稅收的目的。企業(yè)急于上市，就會(huì)選擇多交稅或者盡早交稅，以粉飾其經(jīng)營業(yè)績。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見手段

（一）操縱收入確認(rèn)時(shí)間或虛假確認(rèn)收入 “收入-費(fèi)用=利潤”作為利潤表的編制基礎(chǔ)，也成為了企業(yè)粉飾報(bào)表的手段之一。其一般做法就是超前或延期確認(rèn)收入，或者是確認(rèn)虛假收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的只是收入確認(rèn)的原則性問題，更多的是需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。企業(yè)高管為了各自所需，通常會(huì)采用以下手段：一是收入提前確認(rèn)，以滿足當(dāng)前的需求。如上市公司會(huì)把未來收益提前至本期確認(rèn)，粉飾經(jīng)營業(yè)績和夸大當(dāng)期利潤，以滿足維持上市資格的要求。二是偽裝不同性質(zhì)的收入，把經(jīng)營性收益混同于非經(jīng)營性收益。企業(yè)主營業(yè)務(wù)的來源是經(jīng)營性收益，也是被公眾最為關(guān)注的。股價(jià)在很大程度上同樣也是對(duì)公司經(jīng)營性收益的反映。把非經(jīng)營性收益混同于經(jīng)營性收益，就能提高股價(jià)，增加公眾對(duì)公司的認(rèn)同感。

（二）利用虛擬資產(chǎn)高估利潤 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）對(duì)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。通常虛擬資產(chǎn)就是那種不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求也列入了資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目。從本質(zhì)上講，虛擬資產(chǎn)不是資產(chǎn)，而是費(fèi)用或損失，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)配比要求，暫時(shí)進(jìn)行核算的、作為資產(chǎn)部分。虛擬資產(chǎn)具有很好的調(diào)節(jié)功能，企業(yè)延期確認(rèn)收入、少攤或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失都會(huì)使用到，虛擬資產(chǎn)是上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的常用工具。

（三）假借股權(quán)轉(zhuǎn)讓虛增利潤 上市公司往往借企業(yè)之間股權(quán)置換的契機(jī)，利用利潤轉(zhuǎn)投資掩蓋虛假的投資收益和投資項(xiàng)目，以此粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，A為上市公司，若A公司在今年經(jīng)營業(yè)績不佳就會(huì)影響其公司股票的價(jià)格和公眾對(duì)公司前景的擔(dān)憂，為了提高公司的股價(jià)和增加公眾對(duì)其的認(rèn)同感，A公司往往和關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，利用高于市場(chǎng)價(jià)的賣價(jià)把一部分不良資產(chǎn)或者股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)公司而獲得超額收益，借此彌補(bǔ)在日常經(jīng)營中的虧損，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）利用關(guān)聯(lián)交易，輸送不正當(dāng)利益 我國的股權(quán)分置改革在取得巨大成就的同時(shí)也產(chǎn)生了一些問題，如關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，其常發(fā)生在上市公司與改組前的母公司、上市公司和母公司控制的其他子公司之間。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，輸送不正當(dāng)利益是上市公司的常用手段。

（五）濫用追溯調(diào)整，逃避監(jiān)管規(guī)定 根據(jù)財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則，上市公司變更會(huì)計(jì)政策或發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，必須采用追溯調(diào)整法，將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響數(shù)在以前年度進(jìn)行反映。而對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則采用未來適用法，將變更的影響數(shù)在當(dāng)期及以后各期反映。由于二者界限不是十分清晰，這給上市公司提供了粉飾報(bào)表的機(jī)會(huì)。典型做法是：一是故意混淆會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，或者將會(huì)計(jì)估計(jì)變更解釋為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，濫用追溯調(diào)整，二是將會(huì)計(jì)舞弊解釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以逃避監(jiān)管部門的處罰。

（六）假借收購兼并進(jìn)行會(huì)計(jì)造假 企業(yè)并購之風(fēng)盛行，往往會(huì)給人傳達(dá)一種做大做強(qiáng)的信號(hào)，但這其中還蘊(yùn)藏著粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)。并購行為多種多樣，但大致手法不外乎以下幾種：其一，規(guī)避資產(chǎn)購買，選用股權(quán)并購；其二，操縱收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間，將購買日前利潤轉(zhuǎn)移至購買日后各期確認(rèn)；其三，濫用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，為日后提升業(yè)績埋下伏筆；其四，大量確認(rèn)或有負(fù)債，以備日后沖減經(jīng)營費(fèi)用。

（七）期間費(fèi)用資本化 資本性支出是指能夠使上市公司在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或者一個(gè)經(jīng)營周期以上的期間受益的支出項(xiàng)目，允許分期攤銷扣除；而收益性支出是指只能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)期間使上市公司受益的支出項(xiàng)目，必須當(dāng)期一次性全額扣除，如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。上市公司必須嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出。根據(jù)這一要求，上市公司往往濫用資本化的條件，將利息支出、廣告促銷費(fèi)用和研發(fā)支出計(jì)入資本化項(xiàng)目，蓄意調(diào)節(jié)利潤。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾治理對(duì)策

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)作為一種制度框架，聯(lián)系并規(guī)范股東（財(cái)產(chǎn)所有者）、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題。簡(jiǎn)單的說，就是一個(gè)公司內(nèi)部權(quán)力劃分的問題。

（1）構(gòu)建上市公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。建立健全獨(dú)立董事聘任制，形成對(duì)大股東在獨(dú)立董事聘任方面投票權(quán)的制約，解決“一股獨(dú)大”的問題，充分發(fā)揮中小股東自由選擇的權(quán)利；仿照國外模式，成立“獨(dú)立董事委員會(huì)”，建立獨(dú)立董事自律體系，專門負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的培訓(xùn)等工作；建立健全獨(dú)立董事薪酬制，實(shí)行“固定薪酬+可變薪酬”的激勵(lì)方式，引入股票期權(quán)計(jì)劃，助其努力工作。先考核獨(dú)立董事的業(yè)績，再進(jìn)行薪酬支付，只有合格者才能獲得當(dāng)期報(bào)酬；建立健全獨(dú)立董事的賠償機(jī)制和職業(yè)保險(xiǎn)制度；規(guī)范獨(dú)立董事的工作負(fù)荷，從法律上規(guī)定獨(dú)立董事兼職的最高數(shù)量，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用和提高辦事效率。

（2）建立健全上市企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東權(quán)益和經(jīng)營者利益有時(shí)是不一致的，這其中就夾雜著道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。為了提高企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益，勢(shì)必要采取一定的約束和激勵(lì)機(jī)制，讓經(jīng)營者有自的同時(shí)又不會(huì)濫用權(quán)力。

第一，建立經(jīng)營控制權(quán)激勵(lì)機(jī)制。公司股東可以和經(jīng)營者約定按照一定比例分享公司的經(jīng)營利潤和讓與一定的經(jīng)營決策權(quán)，這樣所有者和經(jīng)營者的利益更加趨向一致，經(jīng)營者為了自身利益的同時(shí)也為所有者創(chuàng)造更多的價(jià)值，互利雙贏。

第二，構(gòu)建約束機(jī)制。大力培育經(jīng)理人市場(chǎng)，對(duì)嚴(yán)重不稱職的經(jīng)營者可以更換或者撤離。加強(qiáng)公司并購力度，并購經(jīng)營業(yè)績不好的企業(yè)，經(jīng)營者往往為了能保住既得利益而努力工作，可在一定程度上起到約束作用。

（二）完善上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告法規(guī)制度 具體如下：

（1）完善現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為獨(dú)立的第三方審計(jì)，其聘任制度備受爭(zhēng)議。上市公司聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并支付其工資，工資的支付情況就取決于審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，那么其獨(dú)立性就會(huì)大打折扣。因此，可以制定以下法律法規(guī)，一是結(jié)束上市公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任，可以由監(jiān)管部門或者證券交易所單獨(dú)聘任對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，費(fèi)用以基金形式支付；二是實(shí)行審計(jì)輪換制，定期或者不定期地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是建立健全審計(jì)人員民事賠償機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；四是推行合伙制或有限合伙制組織形式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失加大處罰。

（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求之一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只是給出了會(huì)計(jì)工作的一些原則性問題，這給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷增加了難度，同時(shí)也為公司的財(cái)務(wù)造假提供了可能。因此，財(cái)政部可以在一定程度上給予某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以具體化的規(guī)定，減少職業(yè)判斷的柔性，增加粉飾的難度，這給上市公司的造假行為起到一定的抑制作用。

（三）建立具有監(jiān)管動(dòng)機(jī)的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu) 股市中投資者眾多，機(jī)構(gòu)投資者便是其中之一。目前，很多機(jī)構(gòu)投資者仍然是“用腳投票”的交易者，還沒有成為一個(gè)以公司治理為導(dǎo)向的投資者。因此，應(yīng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)賦予機(jī)構(gòu)投資者全程參與和監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公布，加強(qiáng)審計(jì)部門的審計(jì)作用，通過定期檢查和不定期抽查，隨時(shí)監(jiān)控上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅務(wù)稽查力度，認(rèn)真核對(duì)每年企業(yè)的匯算清繳情況，對(duì)有偷稅、逃稅等情況的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)重處罰，嚴(yán)格防范企業(yè)鉆法律的漏洞。加強(qiáng)人民銀行的監(jiān)督作用，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)在商業(yè)銀行的存款數(shù)量和貸款情況，密切關(guān)注有重點(diǎn)嫌疑的企業(yè)的收支情況，對(duì)有大額交易和套取銀行信用的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)重處罰或者提高再次貸款的要求，并把資金情況與相關(guān)部門溝通聯(lián)系。對(duì)于上市公司，證監(jiān)會(huì)加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)格把關(guān)上市公司并購重組行政許可審核工作流程，做到獎(jiǎng)懲有度。

（四）規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易 建立健全《上市公司收購管理辦法》，完善信息公開和信息披露制度，給投資者充分判斷的空間。一直以來困擾我國上市公司發(fā)展的重大問題就是融資問題，缺乏良好的融資渠道是其發(fā)展的瓶頸。因此完善我國資本市場(chǎng)和相關(guān)法律法規(guī)，拓寬融資渠道，改革股票上市制度，在一定程度上可以抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣珩：《我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因及對(duì)策》，《北方經(jīng)貿(mào)》2007年第2期。

[2]宋靖：《稅收籌劃》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2011年版。

[3]于彥華、龍春：《會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究》，《科技與管理》2004年第2期。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；現(xiàn)金流量表；財(cái)務(wù)報(bào)表附注

一、引言與文獻(xiàn)綜述

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表哪個(gè)表更重要？關(guān)于這個(gè)問題，相信無論是學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界，還是股東、債權(quán)人、利益相關(guān)者都有不同的觀點(diǎn)。因?yàn)閺牟煌臅?huì)計(jì)信息需求角度出發(fā)，都可以得到不同的答案，但上述主體達(dá)成的共識(shí)是現(xiàn)金流量表的作用越來越突出。因?yàn)橄噍^于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表雖然不能呈現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營活動(dòng)組成部分等信息，也不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營利潤和成長性，但是現(xiàn)金流量表具有的最直接作用是印證企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，是否是真實(shí)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的，而不是由會(huì)計(jì)的調(diào)整和做賬的方法導(dǎo)致的，特別是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”而言，信息需求者能夠從現(xiàn)金流量表中找到端倪，并分析其經(jīng)營業(yè)績的實(shí)質(zhì)性和可持續(xù)性。

關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”，學(xué)者對(duì)此的研究甚多，黃世忠（2006）通過典型案例分析，對(duì)近年我國上市公司報(bào)表“粉飾”的新動(dòng)向進(jìn)行探討，并從完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、關(guān)注隱性關(guān)聯(lián)交易、規(guī)范資產(chǎn)置換會(huì)計(jì)處理、改進(jìn)利潤表列報(bào)等方面提出抑制報(bào)表“粉飾”的政策性建議。李玉周（2003）全面的分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的原因、常用方法并提出解決方法。而本文是在上述學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的方法進(jìn)行不完全舉例，并對(duì)此進(jìn)行了有針對(duì)性的現(xiàn)金流量表分析，希望運(yùn)用現(xiàn)金流量表中的指標(biāo)能夠佐證或者檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營業(yè)績。這和目前的研究結(jié)果存在兩點(diǎn)不同：第一，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的技術(shù)性研究中，更多是涉及其方法和手段，比如其涉及的會(huì)計(jì)科目等，但是其通過現(xiàn)金流量表的佐證涉及較少，當(dāng)然其涉及的完善方法和減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的舉措都是具有借鑒意義的，但是本文不涉及這一事項(xiàng)。第二，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”涉及現(xiàn)金流量內(nèi)容的研究中，其找到了僅僅關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的局限，以及現(xiàn)金流量表的作用，提出要關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo)，并且也提出了一些現(xiàn)金流分析指標(biāo)，但是更多是框架性的建設(shè)，并未根據(jù)不同“粉飾”方法有針對(duì)性的分析現(xiàn)金流量指標(biāo)，找出其“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)，這是本文最主要的貢獻(xiàn)。

當(dāng)然本文的目的不是重復(fù)“現(xiàn)金為王”的觀點(diǎn)，現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)最小收益也最小的資產(chǎn)，所以不能片面地夸大現(xiàn)金流的作用，本文主要也不是為了分析現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的作用，畢竟現(xiàn)金流指標(biāo)對(duì)于分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的作用是有限的，甚至在運(yùn)用其發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”證據(jù)時(shí)也有失效的時(shí)候，但本文的最主要目的是找到其背后現(xiàn)金流能夠起到的最大作用，并結(jié)合其他財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，盡可能地佐證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的現(xiàn)金流證據(jù)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假有別，它不是指上市公司利用虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)銷售收入或者舞弊增加上市公司利潤的行為，而是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)有意識(shí)地調(diào)節(jié)上市公司利潤的行為。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”給投資者造成困擾的原因在于利潤是企業(yè)盈利最直接的指標(biāo)，投資者關(guān)注的市盈率指標(biāo)以及每股收益均是來自于企業(yè)的利潤指標(biāo)，但投資者缺少關(guān)注利潤組成部分是否具有“水分”、是否具有“可持續(xù)性”。這就需要判斷企業(yè)的盈利狀況是否未經(jīng)人為調(diào)節(jié)、是否是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)盈利的關(guān)鍵指標(biāo)。所以在下述上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”中嚴(yán)格區(qū)別造假行為和記賬的會(huì)計(jì)性選擇問題，并與現(xiàn)金流指標(biāo)相結(jié)合，非窮舉地解釋現(xiàn)金流指標(biāo)如何佐證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”。

第一，利用資產(chǎn)重組“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，無論是股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換或者是對(duì)外收購兼并，資產(chǎn)重組一直都是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的重要手段，以股份轉(zhuǎn)讓為例，其投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為負(fù)本身就說明，公司在經(jīng)營過程中是以出售其組成部分提高經(jīng)營利潤，這種模式只可能在公司淘汰與其主營業(yè)務(wù)不相關(guān)的組成部分才是可取的，而無論是成本法或者權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，都可以從其現(xiàn)金流量表及其附注中的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流以及其投資收益中發(fā)現(xiàn)其出售股權(quán)的價(jià)值和出售的目的。而對(duì)于資產(chǎn)置換而言其涉及的信息披露是極其重要的，從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中本期新納入合并范圍的子公司，以及本期不再納入合并范圍的子公司，從這幾個(gè)方面綜合的經(jīng)營業(yè)績和對(duì)上市公司利潤表以及現(xiàn)金流量表的影響就可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)。

第二，利用特殊項(xiàng)目“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表：無論是利用關(guān)聯(lián)方交易“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，還是特別調(diào)節(jié)營業(yè)外收入，利用特殊項(xiàng)目“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表也能從現(xiàn)金流指標(biāo)中找到端倪，以關(guān)聯(lián)方購銷為例，關(guān)聯(lián)方的購銷均計(jì)入其銷售利潤和經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流，從關(guān)聯(lián)方交易的披露信息可以得知關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模，剔除了這部分的經(jīng)營利潤和經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流，就可以比較出其經(jīng)營利潤是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，而對(duì)于營業(yè)外收入，其現(xiàn)金流量表中會(huì)有相對(duì)應(yīng)的科目呈現(xiàn)異常變動(dòng)，比如其處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益增加，則相對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表中的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額則會(huì)增加，二者的相互印證也是特殊項(xiàng)目“粉飾”與否的證據(jù)。

第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)、存貨，特別是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款均需要計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備為例，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流，所以以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的不同來調(diào)節(jié)利潤的方法是不具備現(xiàn)金流基礎(chǔ)的，所以信息使用者可以采用以下兩種方式應(yīng)對(duì)相關(guān)的“粉飾”方法：1.分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化，分析剔除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提而增加的經(jīng)營利潤之外的利潤水平，以驗(yàn)證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化導(dǎo)致利潤增加的比例。2.分析經(jīng)營收入與經(jīng)營現(xiàn)金流收入的比例、經(jīng)營成本與經(jīng)營現(xiàn)金流支出的比例，以其對(duì)應(yīng)的比率關(guān)系、結(jié)合以往年度計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分析應(yīng)收賬款的余額和應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的隱蔽性

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的部分“粉飾”行為可以通過現(xiàn)金流量表以及和利潤表的結(jié)合信息得到佐證，其他部分“粉飾”行為卻不能從現(xiàn)金流量表中得到明確的答案，但是其中的一部分行為可以根據(jù)其經(jīng)營利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流、投資活動(dòng)現(xiàn)金流中的分項(xiàng)指標(biāo)得到側(cè)面的反映：

第一，利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，無論是從固定資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)折舊，還是到存貨計(jì)價(jià)方法，都是利用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的可選擇性，有意識(shí)地根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整企業(yè)利潤。以固定資產(chǎn)投資為例，上市公司為了推遲計(jì)提折舊或者為了令更多的費(fèi)用資本化，會(huì)推遲完工期以更少的費(fèi)用化，或者計(jì)入在建工程以減少折舊，這個(gè)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度是可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的，但是從投資者的角度，財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)現(xiàn)明顯的證據(jù)，只能通過重大在建工程項(xiàng)目變動(dòng)情況以佐證其會(huì)計(jì)核算的正確性，特別是結(jié)合以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，分析其建設(shè)期和建設(shè)完工程度，以印證其是否具有推遲計(jì)提折舊或者推遲費(fèi)用化的意圖，而現(xiàn)金流表中的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目可以側(cè)面反映其支出的現(xiàn)金流，但對(duì)于企業(yè)推遲入賬以及資本化、費(fèi)用化問題，現(xiàn)金流量表確實(shí)不具有直接的佐證作用。

第二，利用會(huì)計(jì)政策的變更“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表：改變固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法，還包括上述已經(jīng)提到的應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，這些都是利用會(huì)計(jì)政策的變更“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。以固定資產(chǎn)折舊為例，上市公司為了增加企業(yè)經(jīng)營利潤，可以加速折舊法改變?yōu)橹本€折舊法或者提高折舊年限，以增加經(jīng)營利潤，但是企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金流并未發(fā)生改變（剔除所得稅因素，下同），這種因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變更而引起的利潤變化均應(yīng)當(dāng)從企業(yè)真實(shí)的利潤水平中剔除。由于這些會(huì)計(jì)政策的變更不影響其現(xiàn)金流變化，所以這種模式中的現(xiàn)金流指標(biāo)不具有檢驗(yàn)的作用。

第三，其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：在利潤表項(xiàng)目中，主營業(yè)務(wù)涉及的信息和披露都比其他業(yè)務(wù)的記錄要嚴(yán)格，而其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金也是在列報(bào)了能夠明確劃分的現(xiàn)金流項(xiàng)目后匯總的其他活動(dòng)數(shù)額，所以從其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金科目中也可以發(fā)現(xiàn)一些“粉飾”的端倪，并找到公司是否具有可持續(xù)經(jīng)營能力、是否偏離主營業(yè)務(wù)的證據(jù)，以其他業(yè)務(wù)利潤為例，部分上市公司進(jìn)行多元化經(jīng)營，在其主營業(yè)務(wù)范圍外又經(jīng)營了其他業(yè)務(wù)，則需要從“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的項(xiàng)目中側(cè)面反映其他業(yè)務(wù)利潤的真實(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中會(huì)披露具體收到與支出其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，信息使用者要學(xué)會(huì)區(qū)分這些明細(xì)科目中的較大金額以及其中與利潤的匹配關(guān)系，特別是一些不可持續(xù)的科目（如補(bǔ)貼收入等），只有這樣，才能找出上市公司通過其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的證據(jù)。

四、結(jié)論與建議

對(duì)于資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等直接與企業(yè)現(xiàn)金流有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法，財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者可以集合現(xiàn)金流指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注找到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的證據(jù)；對(duì)于改變會(huì)計(jì)政策、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算等不直接與企業(yè)現(xiàn)金流相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法，現(xiàn)金流指標(biāo)只能作為側(cè)面反映的證據(jù)，更重要的是結(jié)合以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注分析其利潤的增加是否具有合理性，剔除異常變動(dòng)的利潤后再對(duì)其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)不失為更好的方法；對(duì)于像其他業(yè)務(wù)利潤和其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金指標(biāo)，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備指標(biāo)，現(xiàn)金流在其中都發(fā)揮了重要的作用，這時(shí)利潤表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的綜合使用便顯得更加重要，只有綜合上述信息，才能得出客觀的結(jié)論。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”是個(gè)歷久彌新的問題，本文的意義不是在于分析現(xiàn)金流在財(cái)務(wù)報(bào)表”粉飾”佐證過程中起到多大的作用，而是為了從一個(gè)不同的角度分析上市公司盈利必須具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，現(xiàn)金流也并不像部分學(xué)者說的那樣能夠檢驗(yàn)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法。只有認(rèn)清上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表”粉飾”中現(xiàn)金流的重要性，并且意識(shí)到現(xiàn)金流在檢驗(yàn)?zāi)承胺埏棥狈椒ㄖ惺?，信息需求者才能更好地?yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”，并得出有真實(shí)現(xiàn)金流背景、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營業(yè)績信息。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠、葉豐瀅：《上市公司報(bào)表“粉飾”新動(dòng)向：手段、案例與啟示》[J].《財(cái)會(huì)通訊：綜合（上）》2006年第1期

[2]趙瑞、黎玉柱：《論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”及其甄別》《武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》[J].2004年03期