導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；我國內(nèi)部審計(jì)；比較

本文為中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題《高職院校內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式研討》（中商學(xué)字[2010]第10號(hào)，項(xiàng)目編號(hào)：kj201003）的階段性成果

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全球化時(shí)代的經(jīng)營和管理需要先進(jìn)的理論及實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)也必然走向全球的協(xié)調(diào)與共享。全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)要求我國的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中。本文試圖通過我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義比較

（一）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這是1999年6月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事，根據(jù)反饋的意見，經(jīng)過反復(fù)推敲，通過的上述內(nèi)部審計(jì)新定義。這個(gè)定義由6組概念組成：1、獨(dú)立性和客觀性；2、保證性和咨詢性；3、增加價(jià)值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；6、組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。

（二）我國內(nèi)部審計(jì)的定義。我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的總則中是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，是在科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍比較

（一）國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。國際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作，都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)IIA的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。因此，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則則具有國際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。

（二）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。這一規(guī)定是否符合我國內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的實(shí)際，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架比較

（一）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）公布的國際職業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）包括三部分，分別是強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢與發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1、強(qiáng)制性指南。強(qiáng)制性指南是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2、實(shí)務(wù)咨詢。實(shí)務(wù)咨詢是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)，還包括一些新的信息，如IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。發(fā)展與實(shí)務(wù)支持是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

IIA公布的強(qiáng)制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時(shí)也強(qiáng)調(diào)說，強(qiáng)制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范更是重中之重。實(shí)務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的作用，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持部分提供了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建議，并不做強(qiáng)制要求，發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是僅供參考。

（二）我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由三部分組成，分別是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。

1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面的理論進(jìn)行了規(guī)范，在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，但也具有法律約束力。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定，目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

四、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性比較

（一）國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：1、內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；2、對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；3、內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；4、如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

（二）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性。我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。沒有對(duì)獨(dú)立性和客觀性的定義和情形做單獨(dú)的說明。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)審工作的實(shí)踐證明，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展，有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內(nèi)部審計(jì)部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計(jì)職權(quán)；其次，它在審計(jì)過程中，必須具有對(duì)下的權(quán)威性，才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性。客觀性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。所以，對(duì)獨(dú)立性和客觀性的界定在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要。

IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況，并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。而我國的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。

通過上述四個(gè)方面的比較分析，我們可以看到，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著較大差異。在目前國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下，我國應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入國際內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[S].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范（續(xù)）[S].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

篇2

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。除基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之外的具有可操作性的指導(dǎo)性意見統(tǒng)稱實(shí)務(wù)指南。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，早在1990年，當(dāng)時(shí)的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就起草了一份《中國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（草案）》（簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（1993年版）》，這些工作對(duì)于我國內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共計(jì)五章，分別是：第一章，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；第二章，內(nèi)部審計(jì)人員；第三章，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；第五章，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在繼承已有成果的基礎(chǔ)上，制定了新的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系（簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》），與《標(biāo)準(zhǔn)草案》相比有以下幾方面的進(jìn)步：

1.框架結(jié)構(gòu)上的進(jìn)步。從框架結(jié)構(gòu)上看，《標(biāo)準(zhǔn)草案》的五個(gè)章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程，并且在第二章內(nèi)部審計(jì)人員中對(duì)審計(jì)人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行規(guī)范。而《新準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立出來，專門制定了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為的要求與對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求區(qū)分開來，并且將準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中一些基本性、綱領(lǐng)性進(jìn)行規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不易發(fā)生變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性的一些重要問題。對(duì)這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在《新準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)地位，以及對(duì)具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。而具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體問題進(jìn)行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種新問題，在必要的時(shí)候進(jìn)行修訂或者增加。兩相比較，《新準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定，更適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)的需要；《標(biāo)準(zhǔn)草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄，且無法針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應(yīng)對(duì)，結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定。

2.上的進(jìn)步。《標(biāo)準(zhǔn)草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計(jì)過程中的各個(gè)主要環(huán)節(jié)，但是在對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范時(shí)，其內(nèi)容不夠完備，沒有對(duì)各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)作出必要的規(guī)定。如在《標(biāo)準(zhǔn)草案》的第一章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性，并沒有就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)，僅就審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和審計(jì)證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準(zhǔn)則》以具體準(zhǔn)則的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中的各個(gè)步驟、各種程序作了詳細(xì)的規(guī)范。第一批頒布的10個(gè)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本過程，以后還將陸續(xù)新的具體準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則所覆蓋的內(nèi)容作進(jìn)一步完善。

3.內(nèi)部審計(jì)定義與核心概念的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》將內(nèi)部審計(jì)定義為“部門、單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”?！缎聹?zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。《標(biāo)準(zhǔn)草案》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義把內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象限定為“單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”，它的主要任務(wù)是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“查錯(cuò)防弊”。以1941年IIA的成立為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到的價(jià)值增值。而內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容?！缎聹?zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，正是在認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

同時(shí)，《新準(zhǔn)則》結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點(diǎn)是《標(biāo)準(zhǔn)草案》所沒有的?！缎聹?zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則充分考慮了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準(zhǔn)則既具有理論上的科學(xué)性，又具有實(shí)務(wù)上的先進(jìn)性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，歸納起來，共有11個(gè)問題：

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義及職能。內(nèi)部審計(jì)的定義貫穿在基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，我們提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。經(jīng)過多次研討，多數(shù)意見認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義帶有較強(qiáng)的政府審計(jì)色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，因此采用此定義。具體而言有以下三點(diǎn)考慮：①內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更需要考慮管理審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強(qiáng)調(diào)通過評(píng)價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)效率的提高；②從經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是充分、適當(dāng)?shù)?，這也使內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出有別于民間審計(jì)及政府審計(jì)的特點(diǎn)；③借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)定義的同時(shí)充分考慮我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平，采納IIA1993年實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，暫時(shí)不采納2001年最新實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。

2.關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》中，采用了年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次的概念，并按風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源這兩個(gè)因素考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次，爭(zhēng)論焦點(diǎn)是：是否需要?jiǎng)澐謱徲?jì)計(jì)劃的層次，是否需要將項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。經(jīng)過多次討論，大家認(rèn)為：①內(nèi)部審計(jì)有不同于民間審計(jì)的特點(diǎn)，后者不存在選擇被審計(jì)單位的問題。在內(nèi)部審計(jì)工作中，為提高審計(jì)效率，必須把有限的審計(jì)資源優(yōu)先到高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目上。因此內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)預(yù)先對(duì)年度的工作進(jìn)行計(jì)劃，而這一計(jì)劃要在對(duì)各被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上考慮相應(yīng)的審計(jì)資源的分配，從而確定被審計(jì)單位。年度審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特色。②項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案具有不同的內(nèi)容，前者是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所做的綜合安排，后者是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做的詳細(xì)安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。關(guān)于審計(jì)通知書的爭(zhēng)論主要集中在審計(jì)通知書送達(dá)的時(shí)間上?？紤]到內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的不同，內(nèi)部審計(jì)是一種自主性更強(qiáng)的活動(dòng)，因此在該準(zhǔn)則中不規(guī)定時(shí)間，期限由各組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行規(guī)定，這樣更能適應(yīng)實(shí)務(wù)并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務(wù)審計(jì)程序需要突擊執(zhí)行，因此對(duì)這部分業(yè)務(wù)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)通知書，以確保突擊性審計(jì)程序的效果。

4.關(guān)于審計(jì)證據(jù)的類型及獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》中對(duì)審計(jì)證據(jù)劃分了五種類型：書面、實(shí)物、視聽、、口頭及環(huán)境證據(jù)，關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素，大家普遍認(rèn)為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

5.關(guān)于審計(jì)工作底稿的范圍界定及復(fù)核問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》中界定的審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。討論中主要爭(zhēng)論的問題是工作底稿的范圍到底應(yīng)界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計(jì)計(jì)劃開始到審計(jì)報(bào)告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結(jié)論類的由審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則來規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中反映。本準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，強(qiáng)調(diào)分級(jí)復(fù)核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任?？紤]到不同組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的差別，該準(zhǔn)則傾向于不具體寫明需要幾級(jí)復(fù)核，每一級(jí)各應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對(duì)分級(jí)復(fù)核進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明。該準(zhǔn)則中的分級(jí)復(fù)核充分考慮了與計(jì)劃準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的銜接。

6.關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及其審查。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國際最新的五要素觀點(diǎn)：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。而我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點(diǎn)：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準(zhǔn)則采用五要素觀點(diǎn)能夠從一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的進(jìn)步，因此必須強(qiáng)調(diào)其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準(zhǔn)則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明相關(guān)問題。

7.關(guān)于舞弊的定義及舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告，并不是對(duì)專項(xiàng)舞弊審計(jì)的規(guī)范。本準(zhǔn)則在一般原則中強(qiáng)調(diào)了“內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預(yù)防、檢查和報(bào)告中都依照此出發(fā)點(diǎn)來規(guī)范常規(guī)審計(jì)過程中針對(duì)舞弊應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

8.關(guān)于審計(jì)報(bào)告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告必須考慮內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)，以區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。該準(zhǔn)則作了兩點(diǎn)規(guī)定：①內(nèi)部審計(jì)報(bào)告定義涵蓋期中報(bào)告和終結(jié)報(bào)告?？紤]了為及時(shí)采取有效的糾正措施而在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告的現(xiàn)實(shí)情況。②內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)。報(bào)告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結(jié)論、決定和建議，并在附件中包括了被審計(jì)單位的反饋意見。這是符合實(shí)務(wù)現(xiàn)實(shí)的，并具有可操作性。

9.關(guān)于后續(xù)審計(jì)期限的問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》中對(duì)后續(xù)審計(jì)期限的要求是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。規(guī)定的期限指審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施的期限。后續(xù)審計(jì)就是為了檢查糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。另外，如果審計(jì)報(bào)告中并未對(duì)糾正措施的期限進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位約定適當(dāng)?shù)钠谙蓿诖似谙迌?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。這樣的規(guī)定主要是考慮到內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，在安排后續(xù)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)盡量減少對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的，因此應(yīng)當(dāng)在雙方協(xié)商的情況下約定適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)期限。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；差異；比較

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）02-0243-02

隨著內(nèi)部審計(jì)國際化進(jìn)程的加快，我國的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也受到國際環(huán)境的深刻影響。我國在建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，始終秉承“國際化與國家化相統(tǒng)一”的基本思想，積極借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)理念，制訂符合我國基本國情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展，并逐漸與國際接軌。因此，比較研究中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的差異性有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容的比較

通過對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的具體內(nèi)容進(jìn)行比較，我們可以了解國際與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則二者所規(guī)范的范圍差異所在。

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義、功能及發(fā)展水平的異同

1.內(nèi)部審計(jì)定義的異同

在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展來看，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的定義內(nèi)涵發(fā)展已趨同國際準(zhǔn)則。IPPF規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2.其內(nèi)含功能的異同

從內(nèi)部審計(jì)的定義和功能來看，2014年我國新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為“確認(rèn)”和“咨詢”，隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，咨詢職能將更多地出現(xiàn)在各類內(nèi)審活動(dòng)中。IIA在定義中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能為“確認(rèn)”和“咨詢”，詞匯表中的確認(rèn)服務(wù)，為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查。這也說明我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系已趨于完善，并和國際化接軌。

3.發(fā)展水平的差異

國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面存在著較大差異。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。他們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，內(nèi)部審計(jì)的職能雖然趨同國際準(zhǔn)則，但審計(jì)的重點(diǎn)仍停留在經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這也充分反映了中外在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。

（二）二者在質(zhì)量保證方面的差異

1.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2306號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制做了明確的規(guī)范：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制訂和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、質(zhì)量評(píng)估等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。

2.國際準(zhǔn)則的質(zhì)量保證

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中1300-質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，首席審計(jì)執(zhí)行官必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。此標(biāo)準(zhǔn)要求，任何質(zhì)量保證程序必須符合以下六要素，遺漏任何一個(gè)都表明沒有遵循標(biāo)準(zhǔn)。（1）必須涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面（1300）；（2）確保遵循“內(nèi)部審計(jì)定義”、《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求（1300）；（3）包括定期的內(nèi)部評(píng)估（1311）；（4）包括持續(xù)性的內(nèi)部評(píng)估（1311）；（5）包括至少每5年一次的外部評(píng)估（1312）；（6）向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的結(jié)果（1320）。

3.外部評(píng)價(jià)方面的差異

（1）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)與人員的差異。我國對(duì)外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)人員選擇有四種途徑：組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在2011版別強(qiáng)調(diào)了外部評(píng)估小組的資質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)，合格的檢查人員和檢查小組需要內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和外部評(píng)估程序兩方面的勝任能力，并與所檢查的工作不存在任何實(shí)質(zhì)或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)部門所在組織?！昂细袢藛T”是指企業(yè)之外的內(nèi)部審計(jì)師、外部咨詢顧問和獨(dú)立的外部審計(jì)師（索耶內(nèi)部審計(jì)）。（2）外部評(píng)價(jià)周期存在的差異。我國內(nèi)部審計(jì)的外部評(píng)價(jià)時(shí)間要定期進(jìn)行，而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則卻有年限規(guī)定。（3）外部評(píng)價(jià)范圍的差異。我國內(nèi)部審計(jì)外部評(píng)價(jià)的范圍包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性。

通過對(duì)比，發(fā)現(xiàn)我國在制訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量保證方面基本遵循了國際準(zhǔn)則的要求，但在外部評(píng)估的內(nèi)容上遠(yuǎn)不及國際準(zhǔn)則的內(nèi)容詳細(xì)全面，國際準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)更深、更廣一些。尤其是對(duì)外部評(píng)價(jià)的年限我國沒有做具體的規(guī)定，國際準(zhǔn)則做了更嚴(yán)格的規(guī)定；對(duì)評(píng)價(jià)小組的資質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)，國際準(zhǔn)則更加重視了人員的專業(yè)素質(zhì)和潛在的利益沖突，我國應(yīng)從這兩方面加以完善，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量更高、效果更好。

（三）二者在專業(yè)能力方面的差異

1.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力的要求主要體現(xiàn)在兩類規(guī)范之中。一是1201號(hào)《中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》第六條，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育。二是1101號(hào)《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高。

2.IPPF中準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)能力的要求更加具體，細(xì)致。內(nèi)部審計(jì)師必須具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力。在準(zhǔn)則第1210-A2條強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)師識(shí)別并管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)能力，在1210-A3條中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)師必須了解關(guān)鍵的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與控制以及開展工作所具備的信息技術(shù)審計(jì)能力。

（四）績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的先進(jìn)性

我國第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則《績(jī)效審計(jì)》，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，也就是修訂前所說的“三性準(zhǔn)則” ?？?jī)效審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的偉大創(chuàng)新，也是對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的偉大貢獻(xiàn)。國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則并沒有涉及這幾方面的內(nèi)容。盡管IIA在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性方面頒布專門的準(zhǔn)則。我國制訂的“三性準(zhǔn)則”的創(chuàng)新之處是：首先，它充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績(jī)審計(jì)的精髓；其次，闡述了“三性審計(jì)”和內(nèi)部控制及經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系；最后，梳理了三性之間的關(guān)系和規(guī)范了“三性審計(jì)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，中國的三性審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。此外，為了提高管理效益和質(zhì)量，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南分別對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、物資采購、高校管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等領(lǐng)域的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法等審計(jì)活動(dòng)做了明確的規(guī)定，而這些內(nèi)容《國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架》都沒有涉及。

二、比較的現(xiàn)實(shí)意義

（一）我國應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓

通過比較，發(fā)現(xiàn)我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則尚不夠完善，不僅起步較晚，而且其發(fā)展水平和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相比還處于不同的發(fā)展層次。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同現(xiàn)象，并積極主動(dòng)地開展這項(xiàng)工作。實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌，有助于借鑒和學(xué)習(xí)國際審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的先進(jìn)成果，大幅提升我國審計(jì)信息質(zhì)量，促使我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系，進(jìn)一步提升國際社會(huì)對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)同。只有實(shí)現(xiàn)這個(gè)接軌，才能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展。

（二）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展方向，逐步完善我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則既要立足于我國國情，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出強(qiáng)制性的明確規(guī)定，制訂出具有前瞻性的規(guī)范，逐步完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，又要向國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則靠攏；既要制訂比較全面的關(guān)于內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的規(guī)定，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論的研究，進(jìn)而形成系統(tǒng)而全面的內(nèi)部審計(jì)理論體系，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作提供理論支持和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢之責(zé)，審查評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置具有高級(jí)管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會(huì)、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會(huì))的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門要定期獨(dú)立評(píng)估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。

(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對(duì)董事會(huì)和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會(huì)報(bào)告；(3)專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)估，出具內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每年一次對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺(tái)為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順勢(shì)而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會(huì)設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會(huì)、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評(píng)估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過了IIA質(zhì)量評(píng)估組所進(jìn)行的外部評(píng)估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會(huì)推動(dòng)人大或政府出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評(píng)估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑。基于此，準(zhǔn)則委員會(huì)于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評(píng)估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會(huì)頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實(shí)務(wù)工作者對(duì)若干重要問題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。

(一)控制自我評(píng)估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系　第21號(hào)準(zhǔn)則對(duì)控制自我評(píng)估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評(píng)估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場(chǎng)，對(duì)內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評(píng)估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評(píng)估等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評(píng)估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評(píng)估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評(píng)估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評(píng)估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對(duì)控制自我評(píng)估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專題討論會(huì)法”。準(zhǔn)則研討會(huì)還認(rèn)為“專題討論會(huì)”是控制自我評(píng)估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評(píng)估是一種對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對(duì)其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評(píng)估一般每季度進(jìn)行一次。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解　第22號(hào)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對(duì)的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要?？陀^性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對(duì)客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識(shí)別影響客觀性的因素；評(píng)估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號(hào)準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告?；诖?，準(zhǔn)則列示了董事會(huì)或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會(huì)或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對(duì)工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會(huì)或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績(jī)情況。前者是為了讓董事會(huì)或最高管理層對(duì)一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評(píng)價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會(huì)或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號(hào)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤中心”。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對(duì)這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級(jí)與多層級(jí)結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級(jí)管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會(huì)頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號(hào)至27號(hào)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡(jiǎn)稱“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號(hào)《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚

未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計(jì)準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。

(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績(jī)審計(jì)的思想和方法　在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會(huì)堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績(jī)審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績(jī)審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績(jī)審計(jì)的核心就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績(jī)審計(jì)可以尋求對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對(duì)公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這“三性”的審查和評(píng)價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對(duì)象。組織的經(jīng)營活動(dòng)是以增值為目的，通過對(duì)全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對(duì)內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件?？刂剖枪芾淼囊刂?，組織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績(jī)衡量、考評(píng)和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段?！皟?nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師角度對(duì)控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對(duì)組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對(duì)象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來落實(shí)。

(三)“三性審計(jì)”的對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績(jī)審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對(duì)象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對(duì)具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績(jī)審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對(duì)“三性審計(jì)”的對(duì)象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績(jī)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對(duì)項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績(jī)審計(jì)的對(duì)象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷策略的運(yùn)用以及銷售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問題，同樣需要對(duì)銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

(四)“三性審計(jì)”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對(duì)象非常多樣?！叭詫徲?jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對(duì)象，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對(duì)組織的經(jīng)營活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評(píng)估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲?jì)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對(duì)此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會(huì)中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績(jī)審計(jì)中，通常是對(duì)被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開，有助于針對(duì)各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對(duì)于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)具有重要意義?！叭詫徲?jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)性的衡量相對(duì)獨(dú)立，可以針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號(hào)《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對(duì)“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會(huì)效果(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對(duì)其社會(huì)責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)價(jià)組織社會(huì)效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會(huì)頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號(hào)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號(hào)后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號(hào)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢(shì)沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)指南》(簡(jiǎn)稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡(jiǎn)稱GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機(jī)制。從2005年第一號(hào)GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對(duì)信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對(duì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測(cè)試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對(duì)具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對(duì)與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對(duì)涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對(duì)組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識(shí)”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對(duì)后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識(shí)與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會(huì)，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會(huì)議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場(chǎng)示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評(píng)估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)評(píng)估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評(píng)價(jià)意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命。《薩奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要?！俺苏J(rèn)真組織和清晰撰寫之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系?！敝档藐P(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化。《薩奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識(shí)別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡(jiǎn)單、清晰、不會(huì)混淆的措辭；不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。

(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長(zhǎng)篇大論已經(jīng)過時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢(shì)”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢(shì)：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對(duì)公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識(shí)別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡(jiǎn)明的目錄和對(duì)重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測(cè)試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對(duì)信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對(duì)象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級(jí)分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。

(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對(duì)于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡(jiǎn)短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展

三年來的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。

(一)治理方面　第23號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號(hào)準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對(duì)“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。

篇5

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；宏觀調(diào)控；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移

內(nèi)部審計(jì)作為在經(jīng)濟(jì)組織的一個(gè)重要績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在組織體系中擁有一定的獨(dú)立性。一方面內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中必需的內(nèi)容，另一方面還成為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制手段運(yùn)用的一種專有形式。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將工作重心放置于經(jīng)濟(jì)組織管理狀況的分析與評(píng)價(jià)，而不僅僅是查錯(cuò)糾弊；通過更新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法程序，結(jié)合各經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)模式，以業(yè)務(wù)為軸心建立事前監(jiān)控制度；改革被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)防范，改變事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)監(jiān)管要求，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化。明晰制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度和審計(jì)人員的職責(zé)范圍，持續(xù)改善商業(yè)銀行在完善組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、保證商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的保障作用。

（一）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系及其約束力

我國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的核心內(nèi)容之一就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次，其中，基本準(zhǔn)則作為總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開展工作時(shí)應(yīng)遵守的基本規(guī)范，也是制定具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南的基礎(chǔ)文件；而內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展深化與實(shí)施的具體規(guī)范性文件；內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是基于基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則擬定的用于業(yè)務(wù)操作的說明性文件，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作提供參考。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)約束力：首先，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則是內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行的執(zhí)業(yè)規(guī)范；其次，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序和方法的具體指導(dǎo)，實(shí)際上是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的延伸，相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行，具有類似于準(zhǔn)則的約束力。

可見，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在我國的適用范圍包括：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，適用于是否盈利和各種規(guī)模的各類組織形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，幾乎不存在超越內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形。

（二）銀行業(yè)內(nèi)審運(yùn)行現(xiàn)狀

在組織形式上，商業(yè)銀行最常見內(nèi)審組織形式為集權(quán)化管理，通常都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)職能部門。一些規(guī)模較大的銀行還可能在其海外分行設(shè)置內(nèi)審部門，但它們?nèi)宰鳛榭傂袃?nèi)審部門的外派機(jī)構(gòu)或者下屬機(jī)構(gòu)來進(jìn)行管理。

在業(yè)務(wù)組織模式上，大中型商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)分部的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要向總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。而在一個(gè)多元化經(jīng)營集團(tuán)旗下的小型商業(yè)銀行，其內(nèi)部審計(jì)很可能選擇外包給集團(tuán)的內(nèi)審部門。

絕大部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可有效發(fā)揮作用，主要受益于這些銀行具備完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)與高級(jí)管理層職責(zé)分工明確，授權(quán)體系清晰完整。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)特點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)部門的活動(dòng)和日常內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計(jì)部門在不受管理層干預(yù)的情況下執(zhí)行任務(wù)，該權(quán)利得到審計(jì)章程和監(jiān)管規(guī)章的授權(quán)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

二、宏觀調(diào)控對(duì)銀行內(nèi)審的影響

（一）銀行業(yè)監(jiān)管條件變化對(duì)內(nèi)審的影響

對(duì)我國銀行業(yè)監(jiān)管影響最大因素要數(shù)巴塞爾協(xié)議。塞爾委員會(huì)是1974年由十國集團(tuán)中央銀行行長(zhǎng)倡議建立的，其成員包括十國集團(tuán)中央銀行和銀行監(jiān)管部門的代表。自成立以來，巴塞爾委員會(huì)制定了一系列重要的銀行監(jiān)管規(guī)定。

1988年7月的“巴塞爾協(xié)議I”主要針對(duì)的是信用風(fēng)險(xiǎn)，旨在通過實(shí)施資本充足率標(biāo)準(zhǔn)來強(qiáng)化國際銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，消除因各國資本要求不同而產(chǎn)生的不公平競(jìng)爭(zhēng)。巴塞爾協(xié)議的主要內(nèi)容資本的組成、最低資本充足比率、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)制度幾個(gè)部分。但是，一些大型綜合性銀行通過不斷調(diào)整資產(chǎn)組合，既保證執(zhí)行資本標(biāo)準(zhǔn)，又能在金融市場(chǎng)進(jìn)行套利。這些變化導(dǎo)致該協(xié)議在部分發(fā)達(dá)國家已名存實(shí)亡。

針對(duì)國際金融領(lǐng)域的變化，1999年6月，巴塞爾委員會(huì)決定對(duì)巴塞爾協(xié)議進(jìn)行修訂，提出了以資本充足率、監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律為三大支柱的新資本監(jiān)管框架新協(xié)議（稱為“巴塞爾協(xié)議II”），對(duì)原來的資本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充，建立了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量更敏感、并與當(dāng)前市場(chǎng)狀況相一致的新資本標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用評(píng)級(jí)公司的評(píng)級(jí)結(jié)果取代以經(jīng)合組織成員確定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的做法，目的是為了保證和提高風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。遺憾的是，該協(xié)議未設(shè)定一個(gè)適用于全球各類銀行的最低標(biāo)準(zhǔn)，保證其能在新興市場(chǎng)或發(fā)展中國家中得以推廣運(yùn)用，該協(xié)議中包含的許多極為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管水平的要求非常高，常常難以執(zhí)行。

為了適應(yīng)形勢(shì)的需要，在2010年9月12日，巴塞爾委員會(huì)公布《巴塞爾協(xié)議III》，但仍然沒有充分考慮發(fā)展中國家在應(yīng)用信用風(fēng)險(xiǎn)管理的外部評(píng)級(jí)法無法全面實(shí)施等國情。2011年5月初，我國銀監(jiān)會(huì)了《關(guān)于中國銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見》，確立起銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的政策框架，將第三版巴塞爾協(xié)議（巴塞爾Ⅲ）所提出的資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性、貸款損失準(zhǔn)備等全新監(jiān)管工具及標(biāo)準(zhǔn)引入國內(nèi)，要求在2015年初，全球各商業(yè)銀行一級(jí)資本充足率將從現(xiàn)在的4%上調(diào)至6%；由普通股構(gòu)成的核心一級(jí)資本充足率，將從現(xiàn)在的2%提高到4.5%。

此外，2011年上半年，銀監(jiān)會(huì)還發(fā)文進(jìn)一步規(guī)范了銀行和信托公司理財(cái)合作業(yè)務(wù)，并針對(duì)信用卡業(yè)務(wù)快速發(fā)展中出現(xiàn)的種種問題，了《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，全流程地規(guī)范了銀行信用卡業(yè)務(wù)，均為維持金融市場(chǎng)的健康良性發(fā)展、充分保障存款人和金融消費(fèi)者的合法權(quán)益發(fā)揮了積極有效的作用。

（二）銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的影響

經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的新形勢(shì)要求商業(yè)銀行加大金融創(chuàng)新的力度，這是商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的動(dòng)力。

首先，資本充足率的新要求加大了商業(yè)銀行股本融資的壓力，也為我國商業(yè)銀行提供了充分發(fā)展附屬資本、調(diào)整附屬資本結(jié)構(gòu)的機(jī)遇。這一調(diào)整將帶來商業(yè)銀行資本金結(jié)構(gòu)調(diào)整、利潤結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的一系列變化，由此帶來的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和流程也日益復(fù)雜，將成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象之一。

其次，信貸擴(kuò)張受到制約，直接金融比例必須提高。2011年新我國增貸款規(guī)模7.5萬億，而僅通過銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)發(fā)行的非金融企業(yè)債務(wù)融資工具在2011年充當(dāng)了企業(yè)債券類發(fā)行的主力軍角色，全年發(fā)行量達(dá)1.8萬億。中國債券市場(chǎng)發(fā)行總量超過60萬億元，余額近22萬億元。這不僅反映出2011年債券市場(chǎng)在直接融資中的戰(zhàn)略地位正進(jìn)一步得到提升，也表明債券市場(chǎng)對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度在顯著增強(qiáng)。

最后，上市銀行面臨極大的利潤壓力。如果信貸擴(kuò)張受到制約，資本充足率要求面臨提高，商業(yè)銀行只有通過金融創(chuàng)新提高資本回報(bào)率。商業(yè)銀行需要在資產(chǎn)總規(guī)模受限制的情況下，積極做結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、信貸資產(chǎn)證券化、發(fā)展不占用或少占用資本的中間服務(wù)、委托、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)來減輕資本壓力，增加利潤來源。

商業(yè)銀行積極面對(duì)資本充足率新規(guī)則的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，積極調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，重視企業(yè)直接融資的服務(wù)能力，以及由此衍生的、資產(chǎn)管理等中間業(yè)務(wù)方面的這種變化，調(diào)整金融服務(wù)能力，也是未來銀行業(yè)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的重要課題。

三、宏觀調(diào)控下銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)

從審計(jì)署公告的審計(jì)結(jié)果來看，金融審計(jì)的目標(biāo)還是放在違規(guī)和舞弊上，對(duì)于金融創(chuàng)新帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)，還是無法控制，這就需要與之相應(yīng)的銀行監(jiān)管體系和內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、方法上的創(chuàng)新，逐步建立起符合未來銀行業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營的監(jiān)管體系，幫助銀行業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略順利實(shí)現(xiàn)，規(guī)避經(jīng)營與管理風(fēng)險(xiǎn)，有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

商業(yè)銀行要正確對(duì)待金融創(chuàng)新與銀行監(jiān)管的關(guān)系，努力改進(jìn)監(jiān)管效率，促進(jìn)金融創(chuàng)新，適時(shí)調(diào)整銀行金融創(chuàng)新的監(jiān)管目標(biāo)，重點(diǎn)監(jiān)控銀行市場(chǎng)紀(jì)律，調(diào)整安全網(wǎng)范圍和規(guī)模，加強(qiáng)信息披露等重點(diǎn)領(lǐng)域。

一個(gè)有效率的金融監(jiān)管制度應(yīng)將其目標(biāo)致力于各項(xiàng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新符合原則，幫助協(xié)調(diào)好金融監(jiān)管中的管理關(guān)系和業(yè)務(wù)關(guān)系。在促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，著眼于保持金融體系的健康發(fā)展，避免顧此失彼。通過內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，通過改進(jìn)監(jiān)管手段、監(jiān)管政策的創(chuàng)新運(yùn)用，以適應(yīng)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管；合理有效的內(nèi)部審計(jì)等銀行監(jiān)管體系應(yīng)該具有前瞻性、必要的彈性和低成本性。

（二）關(guān)口前移的內(nèi)部審計(jì)流程

在商業(yè)銀行持續(xù)金融創(chuàng)新的背景下，需要逐步將監(jiān)控關(guān)口前移，從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的后臺(tái)審批、貸后管理等流程逐步前移至產(chǎn)品設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化等階段，及早介入，既可從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)，也可降低監(jiān)管滯后帶來的損失。

通過內(nèi)部審計(jì)等手段加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行創(chuàng)新的監(jiān)管，首先需要弄清楚創(chuàng)新產(chǎn)品的法律關(guān)系，確定該產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際承擔(dān)者，風(fēng)險(xiǎn)回避手段以及可能的風(fēng)險(xiǎn)損失；在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品中，基于次貸產(chǎn)品衍生的CDO、CDS演變出來的證券化基礎(chǔ)產(chǎn)品道德風(fēng)險(xiǎn)問題；在資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方面，應(yīng)依據(jù)《巴塞爾協(xié)議III》對(duì)銀行幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)撥備要求、對(duì)所有業(yè)務(wù)的資本金要求均找到合理解決路徑，未雨綢繆，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移至業(yè)務(wù)發(fā)展啟動(dòng)階段。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系

完善有效的審計(jì)體系，首先需要協(xié)調(diào)好審計(jì)關(guān)系，打造良好的審計(jì)環(huán)境，努力完善審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)基層經(jīng)營機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理；適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)督范圍，充實(shí)審計(jì)內(nèi)容，將商業(yè)銀行目前尚未充分重視的人力資源管理、管理成本、內(nèi)控制度的效率評(píng)價(jià)等納入內(nèi)部審計(jì)的范圍；全面客觀的評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的經(jīng)營與管理情況，逐步完善審計(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)性和相關(guān)性。

尤其對(duì)于創(chuàng)新性金融業(yè)務(wù)，必須加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的流程管理，實(shí)現(xiàn)必要的審計(jì)流程嵌入式管理，將監(jiān)控關(guān)口盡可能提前。這就要求商業(yè)銀行在審計(jì)管理流程與審計(jì)作業(yè)流程等諸多方面進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新。

在建立內(nèi)部審計(jì)管理流程方面，對(duì)常規(guī)的審計(jì)管理工作建立科學(xué)的操作程序，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，讓審計(jì)人員明確各種管理事項(xiàng)的正確處理方法。審計(jì)作業(yè)流程的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的差異要求內(nèi)部審計(jì)師分別設(shè)計(jì)適用的流程。結(jié)合業(yè)務(wù)和管理需要，持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)管理流程和作業(yè)流程，提高審計(jì)工作的職能與效用。

四、結(jié)論與展望

我國加入WTO以后，國有商業(yè)銀行將直接面對(duì)國際市場(chǎng)中外資銀行的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對(duì)國際金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，提升經(jīng)營與管理效率，運(yùn)用多元化經(jīng)營，逐步將我國銀行業(yè)發(fā)展成為全能化、大型化、多樣化的“金融超市”。

因此，從國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)各方面要求的角度去觀察金融企業(yè)的現(xiàn)狀，分析宏觀調(diào)控等背景因素變化對(duì)銀行業(yè)帶來的影響，并提出一些有利于改善銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與成果相關(guān)對(duì)策建議，以加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，朝著與國際接軌的方向?qū)崿F(xiàn)快速穩(wěn)健轉(zhuǎn)型成為當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)：

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2.唐春華，王江渝.商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容[J].中國審計(jì)信息與方法，2003（1）.

3.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì).中國銀行業(yè)實(shí)施新資本協(xié)議指導(dǎo)意見[Z].2007-02-28.

篇6

    (一)問題

    1.審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏,難以全面實(shí)施審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言,審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)工作復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考量制度、審計(jì)責(zé)任追究制度。審計(jì)責(zé)任追究制度是核心,但往往沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行,或責(zé)任主體不明確,或沒有追究制度,導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范,責(zé)任無法落實(shí)下去。

    2.民企內(nèi)審法規(guī)層級(jí)偏低,審計(jì)手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,建立了內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法,但沒有形成統(tǒng)一的民營企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南,相關(guān)法規(guī)層次不高,操作上缺乏權(quán)威性。有效審計(jì)手段不足,譬如對(duì)函證等審計(jì)方式缺乏必要的強(qiáng)制手段,相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上,審計(jì)手段落后、效率低下。

    3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄,不能滿足與時(shí)俱進(jìn)要求。目前,絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上,其目的是查錯(cuò)防弊,保證企業(yè)資產(chǎn)安全,督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化,要求民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來,為控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而建立的政策和程序沒有適時(shí)做出調(diào)整。

    4.審計(jì)過程控制管理缺位,審計(jì)報(bào)告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,部分審計(jì)人員未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后,質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢,不能及時(shí)準(zhǔn)確把控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。再者,不少審計(jì)項(xiàng)目系由1人完成,審計(jì)復(fù)核難以系統(tǒng)開展,多停留在問題定性和文句稽校上。

    5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,無法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行,部分審計(jì)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù),有些審計(jì)人員來自財(cái)會(huì)部門或其他部門,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不多,難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才偏少,應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)能力較弱。

    (二)成因

    1.審計(jì)職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在:定位于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督型”,內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度;定位于“管理咨詢型”,受內(nèi)審資源制約,內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。

    2.現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制,法規(guī)環(huán)境的變動(dòng)將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境發(fā)展相對(duì)滯后,內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

    3.審計(jì)技術(shù)方法擇用改變審計(jì)證據(jù)力度。審計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜,要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)時(shí),需要有正確的思維方法,同時(shí)還要借助職業(yè)判斷,才能得出客觀的審計(jì)結(jié)論。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法,以提高審計(jì)證據(jù)效用。計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)等的出現(xiàn),有助提升審計(jì)證據(jù)的證明力。

    4.審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨(dú)立性”與“客觀性”,其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理,主要表現(xiàn)在缺乏工程(如產(chǎn)品、基建)技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、具備綜合分析能力的審計(jì)高級(jí)專門人才。

    5.審計(jì)質(zhì)量控制體系管控審計(jì)報(bào)告效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一種有計(jì)劃的審計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是否得力,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要措施和途徑。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全過程、多方位的質(zhì)量控制,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素,并及時(shí)加以控制、減弱和消除。

    提升民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策探究

    1.合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定,并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員,保持較高獨(dú)立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化,其內(nèi)部審計(jì)工作委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行,但企業(yè)需配備內(nèi)部審計(jì)主管。實(shí)行股份公司制的大中型民營企業(yè),通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層和董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì);設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況。

    2.建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系。依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范,科學(xué)設(shè)計(jì)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ),建立健全組織機(jī)構(gòu),配齊人員;明確落實(shí)崗位責(zé)任;要有監(jiān)督機(jī)制做保障,包括審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評(píng)價(jià)制度;要有程序機(jī)制做規(guī)范,考慮內(nèi)部審計(jì)授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)、成本效益原則的要求,結(jié)合實(shí)際,做好審計(jì)全過程控制管理。

    3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù),突出重點(diǎn)、搜集關(guān)鍵線索;審計(jì)方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確,可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性;記錄審計(jì)線索,形成審計(jì)思路;審計(jì)工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備;現(xiàn)場(chǎng)檢查審計(jì)程序,核對(duì)取證數(shù)據(jù),復(fù)核審計(jì)結(jié)論。三是把關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計(jì)部門意見,深入分析提煉審計(jì)結(jié)論;評(píng)價(jià)內(nèi)容全面、依據(jù)充分;審計(jì)意見和建議要有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化建設(shè)；重要性；對(duì)策

一、審計(jì)信息化建設(shè)的重要性

1.審計(jì)對(duì)象信息化的迅速發(fā)展，客觀要求加快審計(jì)信息化建設(shè)的步伐

隨著國際環(huán)境新變化和國內(nèi)發(fā)展新要求，我國正在深入實(shí)施《中國制造2025》，企業(yè)不斷加快大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，以新技術(shù)新業(yè)態(tài)新模式，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、管理和營銷模式變革。企業(yè)信息化特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息化已經(jīng)全方位滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理各環(huán)節(jié)，企業(yè)審計(jì)的對(duì)象、線索、方法等發(fā)生了很大變化，審計(jì)人員通過傳統(tǒng)審計(jì)方式已無法獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)工作必須緊跟信息化互聯(lián)網(wǎng)新時(shí)展的步伐。

2.審計(jì)信息化建設(shè)是提高審計(jì)工作效率、實(shí)現(xiàn)規(guī)范化審計(jì)的前提

當(dāng)前審計(jì)面對(duì)的內(nèi)容今非昔比，除經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)憑證外還包括企業(yè)使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)、外部網(wǎng)絡(luò)。原審計(jì)在選擇樣本、執(zhí)行審計(jì)程序及結(jié)果分析上主要依賴職業(yè)判斷，不同審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)的判斷存較大差異。審計(jì)工作只有與信息化建設(shè)相結(jié)合，發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確優(yōu)勢(shì)及審計(jì)軟件專業(yè)優(yōu)勢(shì)，采用信息化規(guī)范審計(jì)程序科學(xué)審計(jì)，才能促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化高效發(fā)展。

3.審計(jì)信息化建設(shè)是企業(yè)生存發(fā)展、參與國內(nèi)特別是國際行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要

在美國安然公司（Enron）財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)后，2002年美國出臺(tái)了薩班斯—奧克斯利法案，表明“審計(jì)”在國際上已成為企業(yè)內(nèi)控、安全風(fēng)險(xiǎn)控制等的不必可少的關(guān)鍵手段。近年來我國已實(shí)施“一帶一路”國際區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作新模式，相關(guān)企業(yè)主動(dòng)登上國際舞臺(tái)參與國際競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，要求我國審計(jì)必須朝與國際內(nèi)部審計(jì)接軌方向發(fā)展，審計(jì)業(yè)內(nèi)人員正千方百計(jì)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，為企業(yè)參與國內(nèi)、國際競(jìng)爭(zhēng)保駕護(hù)航。

二、審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程中存在的主要問題

1.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

信息化互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了極大影響，改變了原有審計(jì)線索，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，改變了審計(jì)方法，增大了審計(jì)的難度。審計(jì)人員受傳統(tǒng)審計(jì)觀念束縛較多及知識(shí)老化，對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，致使審計(jì)信息化發(fā)展受到一定影響。

2.審計(jì)信息化發(fā)展缺乏成熟的軟件技術(shù)和硬件環(huán)境，與被審計(jì)對(duì)象發(fā)展不同步

目前國際和國內(nèi)一些較大型企業(yè)均已使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行全方位的管理和控制，國際比較流行的ERP系統(tǒng)主要有Oracle、SAP，國內(nèi)使用較多的ERP系統(tǒng)是浪潮、用友等。ERP系統(tǒng)把企業(yè)采購、生產(chǎn)、庫存、分銷、財(cái)務(wù)等規(guī)劃等資源整合在一起，以通過最佳資源組合取得最佳效益。而我國審計(jì)信息化的發(fā)展滯后于企業(yè)整體信息化發(fā)展，例如在ERP的開發(fā)過程中，沒考慮同時(shí)將審計(jì)模塊整合進(jìn)來，隨后出現(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的程序難以實(shí)現(xiàn)的問題。

3.缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)

在計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的制定上，迄今為止國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)制定了《計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)》作為在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的一般原則和指導(dǎo)，并制定《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境特征和考慮因素》、《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境——獨(dú)立微型計(jì)算機(jī)》等五個(gè)準(zhǔn)則作為對(duì)一般準(zhǔn)則的補(bǔ)充和擴(kuò)展。我國在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定上與國際上還有差距，存在問題表現(xiàn)在：沒有統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注不足；準(zhǔn)則制定缺乏系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性，只有一般性原則而缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和實(shí)施指南等。

4.審計(jì)信息化方面的專業(yè)技術(shù)人才嚴(yán)重不足

當(dāng)前信息化互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下審計(jì)人員直接面對(duì)知識(shí)老化問題，部分內(nèi)審人員未能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)所必需的技術(shù)轉(zhuǎn)型。雖經(jīng)近年的信息化培養(yǎng)和實(shí)踐，部分企業(yè)已培養(yǎng)出具有信息化審計(jì)工作能力的內(nèi)審精英隊(duì)伍，但多數(shù)內(nèi)審人員仍不熟悉財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，審計(jì)信息化人才匱乏，直接影響審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的應(yīng)對(duì)策略

1.提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)型發(fā)展，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的緊迫感

審計(jì)信息化建設(shè)不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在信息化環(huán)境下的發(fā)展，甚至關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在信息化環(huán)境下的生存。因此，不僅國家審計(jì)要高度重視審計(jì)信息化建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更要把信息化建設(shè)列入重要議事日程，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)型發(fā)展以適應(yīng)信息化發(fā)展新形勢(shì)的迫切要求。

2.注重軟硬件配置，加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

各單位要加強(qiáng)審計(jì)部門的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，拓寬與被審計(jì)單位的信息網(wǎng)絡(luò)通道，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，保證信息交流的快速高效。加強(qiáng)軟件方面的配置，如通過軟件開發(fā)公司為企業(yè)定制審計(jì)軟件，更好的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和控制。充分利用現(xiàn)有信息設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)資源盡量實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，提高工作效率。

3.完善計(jì)算機(jī)信息化審計(jì)制度和準(zhǔn)則

國家針對(duì)我國現(xiàn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的不足問題，結(jié)合實(shí)際適時(shí)完善我國的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度和準(zhǔn)則：如結(jié)合我國的國情并參照國際上制定的公告和指南，制定我國具體的實(shí)務(wù)公告和實(shí)施指南來進(jìn)一步指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。又如可考慮制定含計(jì)算機(jī)審計(jì)人員資格和能力、技能等的技能準(zhǔn)則。

4.加大力度培養(yǎng)審計(jì)信息化的人才

面對(duì)信息化技術(shù)挑戰(zhàn)，審計(jì)人員必須自強(qiáng)不息，不斷學(xué)習(xí)更新知識(shí)，掌握業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的操作方法及新審計(jì)軟件應(yīng)用技能。結(jié)合當(dāng)前我國審計(jì)人才的培養(yǎng)方法，建議從兩個(gè)方面來改進(jìn)提升審計(jì)信息化的人才培養(yǎng)：首先改進(jìn)與審計(jì)相關(guān)的教育工作。改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)及審計(jì)職稱的考試內(nèi)容，在內(nèi)容中增加對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)方面的知識(shí)和運(yùn)用，修改審計(jì)法規(guī)中對(duì)審計(jì)人員后續(xù)教育相關(guān)內(nèi)容。其次強(qiáng)化審計(jì)信息化人才的引進(jìn)、培訓(xùn)。從短期可通過引進(jìn)精通審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)及計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型人才來補(bǔ)充增強(qiáng)信息化審計(jì)力量來滿足工作之需。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，要摸索、制定出一套培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的信息化審計(jì)隊(duì)伍的機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)部門自己培養(yǎng)出高素質(zhì)的信息化審計(jì)人才，充分發(fā)揮審計(jì)人員的咨詢、增值作用，促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效健康發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]張祖飛.高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在的問題及對(duì)策研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014，（17）：61.

篇8

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 完善意見 獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的正確性，合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從定義中可以看出內(nèi)部審計(jì)的功能主要包括以下五點(diǎn)：控制職能，監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)職能，保證職能和咨詢職能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題的具體表現(xiàn)

（一）評(píng)價(jià)失誤

由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較少，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要是對(duì)事業(yè)單位各部門人員的工作效率和各部門對(duì)國家政策的執(zhí)行能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不正確，與事實(shí)不符，就會(huì)影響事業(yè)單位人員的積極性，給相關(guān)工作人員帶來負(fù)面情緒，進(jìn)而影響工作效率。

（二）建議失誤

建立事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義不僅在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審部門問題所在，并且需要給被審部門提供解決問題的方法，幫助解決事業(yè)單位弊病所在。內(nèi)審部門能夠接觸更多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，對(duì)事業(yè)單位整體有系統(tǒng)的把握。所以，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門提供的決策失誤時(shí)，就會(huì)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失。

（三）阻礙自身發(fā)展進(jìn)步

出具錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告，沒能發(fā)現(xiàn)重大舞弊，或者出具的審計(jì)報(bào)告意見給事業(yè)單位帶來損失都是造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降的重要原因。長(zhǎng)期發(fā)展，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)部門在事業(yè)單位的權(quán)威性，使被審單位部門對(duì)內(nèi)審部門的信心不足，如果內(nèi)審部門不進(jìn)行改革，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和意識(shí)，就會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

（四）內(nèi)審部門存在失去意義

內(nèi)部審計(jì)部門是為監(jiān)督協(xié)助事業(yè)單位而建立的，為其提供具有參考價(jià)值的決策，妥善管理國有資產(chǎn)使其保值增值。但如果內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，影響其在事業(yè)單位的重要地位，使其價(jià)值得不到體現(xiàn)，失去其存在的意義，長(zhǎng)期發(fā)展，內(nèi)審部門將會(huì)不會(huì)存在。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的控制措施和對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，范圍的不斷拓寬，對(duì)內(nèi)審人員的要求也越來越高。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，內(nèi)審人員不僅要精通會(huì)計(jì)，審計(jì)，財(cái)務(wù)管理等專業(yè)方面的知識(shí)，還要具有良好的邏輯判斷能力和文字表達(dá)能力。除此之外，還需要內(nèi)審人員有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)本單位行業(yè)有深入的了解。因此，提高單位內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)成為首要因素，它是提高內(nèi)部審計(jì)效率的重要保證。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，掌握最新的審計(jì)規(guī)章制度，而事業(yè)單位也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

根據(jù)規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)政策，對(duì)本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，并對(duì)本單位負(fù)責(zé)人并報(bào)告審計(jì)工作”。根據(jù)以上規(guī)定可知，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，要想從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，必須從組織形式上保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。因此，就要保證內(nèi)審人員在工作和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立與被審計(jì)事業(yè)單位，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，使其各司其職。

（三）建立健全的內(nèi)部審計(jì)法律制度

目前我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律較少，只有包括《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)的相關(guān)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則也尚為上升到法律層級(jí)，且沒有專門對(duì)事業(yè)單位制定的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。因此，我國還需完善健全在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)章。另外，應(yīng)建立有效的行業(yè)管制，一方面，政府要通過法律或者相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，禁止阻礙內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性的行為；另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位自我管制，規(guī)范自身行為。

（四）加強(qiáng)與政府審計(jì)和民間審計(jì)組織之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面是相輔相成的，加強(qiáng)與外部審計(jì)組織之間的聯(lián)系有助于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系政府審計(jì)組織，接受政府相關(guān)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，了解行業(yè)最新準(zhǔn)則和有關(guān)法律的變化情況。除此之外，內(nèi)審部門還應(yīng)和民間審計(jì)組織學(xué)習(xí)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù)，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。由此可見，外部審計(jì)由于其具有高度的獨(dú)立性和客觀性，從而能夠保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

（五）推行合理有效的審計(jì)制度和方式

審計(jì)過程是事業(yè)單位內(nèi)審過程中最重要的一部分，決定了事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量的高低，合理有效的審計(jì)方法可使事業(yè)單位節(jié)省不少的時(shí)間精力。審計(jì)過程主要通過查看事業(yè)單位是否健全部門規(guī)章并認(rèn)真執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，授權(quán)批準(zhǔn)制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行，資產(chǎn)保持控制效果如何，預(yù)算控制，風(fēng)險(xiǎn)控制等，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位各部門的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)范圍和審計(jì)方向，然后通過審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)一步的檢查和完善發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議和改善措施。

目前，事業(yè)單位“小金庫”，“賬外賬”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，賬實(shí)不符，嚴(yán)重影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性。所以內(nèi)部審計(jì)既要堅(jiān)持傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支審計(jì)，還要向新的方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已不再是簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊，還要做到保證其財(cái)務(wù)的完整性，真實(shí)性，同時(shí)要擴(kuò)大審計(jì)范圍，構(gòu)建一個(gè)全方面內(nèi)審體系，使得事業(yè)單位能夠獲得最大效益。

最后，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，一般事業(yè)單位的內(nèi)部為年度收支執(zhí)行審計(jì)，任職審計(jì)，離職審計(jì)等，這些審計(jì)基本上都是事后審計(jì)，有些甚至為兩三年以后，內(nèi)審距離實(shí)際時(shí)間嚴(yán)重滯后，以至于當(dāng)時(shí)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問題。所以，應(yīng)改變傳統(tǒng)模式，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，方法與未然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面的進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，并采取必要措施解決，把問題扼殺于萌芽狀態(tài)。

篇9

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)主要表現(xiàn)為:一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導(dǎo)不重視,審計(jì)工作得不到有力支持。普遍存在審計(jì)人員配備遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)工作的要求,審計(jì)部門成為“老弱病差”人員的安置處;業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障,人員素質(zhì)難以提高;信息獲取渠道有限,時(shí)間滯后等,使審計(jì)人員主觀上獨(dú)立進(jìn)行客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定難度。

(二) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè),而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。

(三)缺乏適時(shí)有效的審計(jì)過程控制

由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí),未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象,給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外,審計(jì)過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴(yán),溝通不暢,處理不及時(shí),也會(huì)給審計(jì)工作帶來重大風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

(四)缺乏真正的復(fù)核控制

內(nèi)部審計(jì)復(fù)核控制不僅包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,更應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。但在實(shí)際工作中,復(fù)核控制往往只是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核, 且只停留在審計(jì)組長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人對(duì)問題的定性方面的審核,缺乏在對(duì)重要的審計(jì)證據(jù)和工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復(fù)核控制的作用大打折扣。

(五)審計(jì)人員素質(zhì)不高

現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開拓創(chuàng)新精神,滿足現(xiàn)狀,不思進(jìn)取,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,加上,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示,難以勝任審計(jì)工作要求。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

(一)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),確定由主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,配備與審計(jì)業(yè)務(wù)開展相適應(yīng)的高素質(zhì)的審計(jì)人員,保證業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流,從組織機(jī)制上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》;第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程,它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性;第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的符合自身特點(diǎn)的工作規(guī)范,包括組織內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)、適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程控制

嚴(yán)格的審計(jì)過程控制有利于提高控制效率,是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑,應(yīng)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)施實(shí)、審計(jì)報(bào)告的全過程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件,應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制,必要時(shí)可以進(jìn)行試審,所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確, 重點(diǎn)突出,組織分工合理,各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)施實(shí)階段,要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計(jì)證據(jù)是正確編制審計(jì)工作底稿,客觀、公正出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告階段,在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理,編制反映審計(jì)過程、成果的工作底稿的基礎(chǔ)上,出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在揭示問題本質(zhì)的同時(shí),客觀、公正進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)意見和建議。

(四)建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬,審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜,審計(jì)質(zhì)量控制難度加大,建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度就更顯重要。在確保審計(jì)組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外,還應(yīng)設(shè)置專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu),對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

(五) 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其質(zhì)量控制政策及相應(yīng)程序的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制程序。同時(shí),建立審計(jì)人員的責(zé)任追究制度,督促內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。

(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強(qiáng)思想道德和職業(yè)操守教育,只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計(jì)人員才能進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。二要提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ,使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將造在嚴(yán)重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的知識(shí)結(jié)構(gòu),根據(jù)實(shí)際工作需要,為內(nèi)部審計(jì)部門配備不同專業(yè)人員,并通過專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,多渠道、多形式、經(jīng)常性的進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和合作,改善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能,通過實(shí)踐操作,業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力和審計(jì)表達(dá)能力,不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作要求。

總之,面對(duì)當(dāng)前新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的特有范圍和環(huán)境,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

篇10

根據(jù)有關(guān)要求，不含B股的境內(nèi)金融類上市公司年報(bào)，在經(jīng)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的同時(shí)，還須經(jīng)境外國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計(jì)報(bào)告來看，許多報(bào)表項(xiàng)目存在較大的境內(nèi)外審計(jì)差異。為了說明問題，筆者從中選取若干報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作比較，其差異狀況如表一。根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，可以將境內(nèi)外審計(jì)差異概括為以下三方面：

1.財(cái)務(wù)狀況方面的差異：(1)資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末總資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為1.3%；(2)負(fù)債差異。除民生銀行沒有負(fù)債差異外，其他兩家銀行的期末負(fù)債境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權(quán)益差異。三家上市銀行的期末股東權(quán)益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末每股凈資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為14%。

2.經(jīng)營成果方面的差異：(1)凈利潤差異。三家上市銀行2000年度凈利潤境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。

3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為276%。

不難看出，上述境內(nèi)外審計(jì)差異呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面。對(duì)于基數(shù)較大的指標(biāo)，其相對(duì)差異較小但其絕對(duì)差異較大，而對(duì)于基數(shù)較小的指標(biāo)，其絕對(duì)差異較小但其相對(duì)差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會(huì)計(jì)信息沒有審計(jì)比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來，那么，會(huì)計(jì)信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)是非常深刻的。在1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)前，盡管許多東南亞國家的大公司和大銀行都聘請(qǐng)了“五大”國際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)所遵循的是當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國家的公司和銀行在收到無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告后不久，其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當(dāng)?shù)卣髧H會(huì)計(jì)公司在審計(jì)過程中，除遵循當(dāng)?shù)胤ǘ▽徲?jì)要求外，再增加按照國際審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中，增加審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，則會(huì)使審計(jì)更加深入。這對(duì)于揭示企業(yè)或銀行潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)、保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益、避免金融危機(jī)的發(fā)生，都具有重要的意義。不過，令人欣慰的是，我國管理當(dāng)局目前已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點(diǎn)。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在分析原因的基礎(chǔ)上為了更好地縮小或消除差異。

二、差異的主因：會(huì)計(jì)估計(jì)差異

會(huì)計(jì)信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，另一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異。對(duì)于前者，只有通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化來消除；對(duì)于后者，主要是通過提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計(jì)水平來縮小。客觀地說，上述三家銀行都存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，可我們的問題是，造成上述三家上市銀行的會(huì)計(jì)信息差異的主要原因是什么?是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上的差異，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行差異?經(jīng)過分析，不難發(fā)現(xiàn)：

第一，上市銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的境內(nèi)外審計(jì)差異，主要是由于貸款呆賬準(zhǔn)備金的期末余額差異和本期計(jì)提差異所引起的。而按照財(cái)政部《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2000］20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異。

“20號(hào)文件”中規(guī)定，貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)提。合理計(jì)提包括兩方面內(nèi)容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。對(duì)于前者，文件規(guī)定采用國際通行的五級(jí)分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準(zhǔn)備的做法；對(duì)于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計(jì)提。上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，同時(shí)要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說國內(nèi)銀行與國外銀行存有差異的話，這只是實(shí)務(wù)操作中的判斷或估計(jì)差異，是由于國內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)人員的分類和比例判斷標(biāo)準(zhǔn)不同所致，而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)或本身的問題。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)上市銀行提取呆賬準(zhǔn)備的合理性作出判斷，是至關(guān)重要的。

另外，通過對(duì)三家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的境內(nèi)外審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無論是期初、本期和期末呆賬準(zhǔn)備金，其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其境外審計(jì)數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關(guān)貸款呆賬準(zhǔn)備金的具體差異見表二。

我們知道，貸款呆賬準(zhǔn)備金的期初余額和本期計(jì)提數(shù)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤總額和資產(chǎn)構(gòu)成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準(zhǔn)備金后，呆賬準(zhǔn)備金金額達(dá)到4.70億元，高于會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)按五級(jí)分類法測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準(zhǔn)備金；而境外審計(jì)師認(rèn)為：基于穩(wěn)健原則，應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。由此造成境外審計(jì)的年度利潤總額比境內(nèi)審計(jì)的利潤總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計(jì)師按五級(jí)分類測(cè)算后，僅計(jì)提3.02億元呆賬準(zhǔn)備金，而境外審計(jì)師則認(rèn)為應(yīng)計(jì)提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳發(fā)展銀行則足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本相同。但是，由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計(jì)的差異較大，境外審計(jì)師認(rèn)為年初應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金10.43億元，構(gòu)成了境內(nèi)外審計(jì)師對(duì)凈資產(chǎn)審計(jì)數(shù)的主要差異。由此可見，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采納了貸款的五級(jí)分類法，但是由于銀行會(huì)計(jì)人員判斷五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)，以及按五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備的比例不同，導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)的巨大差異。

第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計(jì)差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”在國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)中的定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義沒有實(shí)質(zhì)差別。版權(quán)所有

勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議；對(duì)于現(xiàn)金等價(jià)物的定義，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)除贊同一般公認(rèn)的“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的投資”外，還認(rèn)為其應(yīng)是“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。我國對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義雖與IASC基本一致，但只對(duì)“期限短”作了明確解釋，對(duì)其他三個(gè)條件只是要求根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這很可能導(dǎo)致企業(yè)或銀行主觀臆斷或無所適從，甚至通過“適當(dāng)判斷”來謀求對(duì)自己有利的結(jié)果，從而帶來新的報(bào)表粉飾問題。迄今為止，我們還沒有看到對(duì)我國銀行等金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性規(guī)定，目前可以看到的只是三家上市銀行年報(bào)上對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成范圍的會(huì)計(jì)政策披露。深圳發(fā)展對(duì)現(xiàn)金沒有作出明確的規(guī)定，但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物給出了“現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很低的投資及存放于中央銀行可運(yùn)作之款項(xiàng)”。浦發(fā)銀行雖然沒有在附注中披露有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，但以表下注解的方式說明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對(duì)應(yīng)，境外審計(jì)師則認(rèn)為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個(gè)月的拆放同業(yè)和低于三個(gè)月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計(jì)師的職業(yè)判斷差異，是導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量審計(jì)差異的原因所在。

因此，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用不同造成的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。

三、縮小差異的對(duì)策

通過比較分析，上述三家上市銀行2000年度審計(jì)報(bào)告的境內(nèi)外審計(jì)差異是巨大的。不難設(shè)想，滬深非銀行上市公司的境內(nèi)外審計(jì)差異究竟有多大。面對(duì)目前的現(xiàn)狀，千萬不可小視，更不能聽之任之，當(dāng)務(wù)之急是怎樣去縮小會(huì)計(jì)估計(jì)的境內(nèi)外差異。有鑒于此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下兩方面入手：