導語：如何才能寫好一篇基本建設會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、目前自籌工程資金會計核算現狀

（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設資金是適用于基本建設和營房大修的資金，按照規(guī)定應歸口在“基本建設費”科目統一核算，對于個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算?，F在實際情況是建設單位按照經費性質的不同分別在相應事業(yè)經費科目核算，用于油料設施建設的在“油料管理費”中核算，用于道路建設的在“軍事交通費”科目中核算，用于訓練設施建設的則在“訓練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經費中開支或預算外科目中核算，未能根據年度預算或相關批件將事業(yè)經費轉入“基本建設費”科目，沒有統一歸口核算，這樣不能對工程建設經費進行統一管理和考評，不能反應一個單位年度工程建設的全貌。（二）竣工結算不夠規(guī)范。有的建設對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預算和施工單位發(fā)票或收據，無工程量記錄和其它資料，沒有經過工程結算審計，直接報帳；還有的單位只有發(fā)票或收據，再無其它資料；有的單位連質保金都不預留，工程結算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設單位和上級管理部門分別說明。一是建設單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設單位在上交本年度自籌工程建設資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設資金時，則在“撥入基本建設費”科目核算，在上級下達自籌工程建設資金預算或決算時，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設資金時，沖平了“暫付款”科目，在上級下達工程預算或決算時，預算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設費”科目平衡不了，必須違背正常帳務處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據年度預算將有關經費轉入“基本建設費”科目，并通過此科目上交，上級撥入經費時，記入“撥入基本建設費”科目，但是會計處理沒有統一規(guī)范，當上級不下達決算或預算時，不知怎么去平衡“撥入基本建設費”和“基本建設費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預算或決算時，則本級無法以預算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設費”和“基本建設費”、“撥出基本建設費”等科目對自籌工程建設資金進行會計核算；如果將此預算或決算記帳，則本級“撥入基本建設費”和“撥出基本建設費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設資金時，記入“暫收款”科目，對下撥款時記入“撥出基本建設費”科目，在對下達決算或預算時，就會造成“暫收款”和“基本建設費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務處理又不符合要求，僅是平衡帳務而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下撥款都記入了“暫收款”科目，在上下級會計核算辦法不一致時，下級要求上級下達預算或決算，則本級“撥出基本建設費”和“基本建設費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預算或決算只能不記帳?？傊?，自籌資金核算帳務處理方法不盡相同，而且不符合帳務處理的要求。

二、自籌工程建設資金會計核算辦法

針對上述自籌工程資金會計核算帳務處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照軍隊會計核算的要求處理帳務，并對竣工工程結算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設立明細科目，按照工程預算預付工程款，并要求預留保質金。對已經上交的自籌工程項目，上級管理部門要下達預算或決算，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“基本建設費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設費帳務處理進一步規(guī)范化。（一）建設單位自籌工程資金核算辦法。建設單位根據當年預算或相關批件，將有關經費轉入“基本建設費”科目，然后上交，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“歷年經費結余”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據當年預算或相關批件，將有關經費一次性轉入“基本建設費”科目，并在預算執(zhí)行情況的“彌補經費”欄反映。借：歷年經費結余—明細科目在關事業(yè)經費科目貸：基本建設費2、根據要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設費貸：銀行存款3、工程開工后，向上級申請工程進度款，上級接到申請后下撥自籌工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設費4、工程開工后，根據預算預付施工單位工程款。借：撥出基本建設費—按施工單位設立明細貸：銀行存款5、工程完工后，工程項目經上級結算審計后，與施工單位進行結算，并報銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預留保質金。借：基本建設費貸：撥出基本建設費—按施工單位設立明細銀行存款暫收款—質保金6、年度終了，上級下達工程建設預算或決算借：撥入基本建設費貸：基本建設費7、由于項目變更，導致工程建設超支，由“家底”經費或其它事業(yè)經費進行彌補（如果節(jié)余，轉入“家底”或事業(yè)經費，借：基本建設費，貸：歷年經費結余或有關事業(yè)經費）。借：歷年經費結余—明細科目有關事業(yè)經費貸：基本建設費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當下級通過銀行交來自籌工程建設資金時，記入“基本建設費”科目，通過對下撥款和下核決算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設資金借：銀行存款貸：基本建設費2、對下撥款借：撥出基本建設費—供應單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預算或決算借：基本建設費貸：撥出基本建設費—供應單位這里要說明的是，下級單位上交經費時之所以通過“基本建設費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預算或決算，必須將在關經費記入或轉入“基本建設費”的貸方，才能下達預算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結，可能還有其它好的核算方法，相信經過大家的不斷摸索和探討，會總結出一套自籌工程建設資金會計核算方法。

作者:張萬斌張海鈞單位:內蒙古軍區(qū)后勤部財務處

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水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點是正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關于印發(fā)《水利水電工程設計概（估）算費用構成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概（預）算項目進行了調整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概（預）算的制度改變后，對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。

因此，建議在會計制度中應明確：

①“待攤投資”的二級科目按概（預算）項目設置，在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式決算報表中，在編表說明中作詳細說明；

②按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開，或設置其他待攤投資輔助核算；

③《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預）算項目及時修改，做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。

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基本建設是指固定資產的再生產運動，即建設和購罝固定資產 的經濟活動。包括新建、改建、擴建、重建等，具有活動涉及面廣、 投資大、建設過程周期長等特點?；窘ㄔO財務會計工作應分為基本 建設財務管理和基本建設會計核算?；窘ㄔO財務管理的主要任務 是：貫徹執(zhí)行國家有關法律，執(zhí)行法規(guī)方針政策，依法合理及時籌集 使用建設資金，做好基本建設資金的預算編制、執(zhí)行、控制監(jiān)管和考 核工作，嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高經濟效益。 基本建設會計就是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法對建設單 位經濟活動進行連續(xù)、系統、全面核算和監(jiān)管，借以提高經濟效益的 管理活動。建設單位會計的核算對象是資金及資金運動。

二、基本建設財務管理方面存在的問題

基本建設財務管理是："對基建資金從籌集到使用的全過程及 其體現的經濟關系進行反映、監(jiān)管和控制的過程"，建設單位廣泛存 在重建設、輕財務的意識。在建設單位的財務管理上存在諸多問題， 嚴重削弱了財務部門對建設資金的監(jiān)管?？偨Y起來，主要有以下幾個 方面的問題：

1. 基建財務管理制度不健全。任何事情制度是根本、是保障，現 在很多建設單位都是臨時的機構，比如各種籌建處、指揮部等。成立 之初工作千頭萬緒，更多的經歷是放在工程建設上，而忽視了財務管 理制度的建設。實際工作中很多業(yè)務處理隨意、不規(guī)范、手續(xù)也不完 備，使基建工程管理大大打了折扣。

2. 基建財務人員思想上認識不足。不重視財務管理不僅是財務人 員甚至有些部門領導均不重視，思想上不重視導致行動上無力。財務 人員心理抱有一種事不關己高高掛起的心理，只知道埋頭算賬，不能 主動投入到資金籌集、概算、招投標、合同談判等經濟活動中，使財 務只有會計核算職能而無財務管理職能。

3. 基建財務管理人員缺乏必要的相關知識和業(yè)務培訓。很多建設 單位的會計都是原單位會計兼任，財務人員本身對基建財務管理規(guī)定 和國有建設單位會計核算辦法不熟悉。相關的規(guī)章制度不了解，執(zhí)行 制度不是得心應手有一定難度，只能是干中學，導致在具體業(yè)務操作 過程中有許多模糊和把握不夠的地方，對風險的防范意識較弱。

4. 基建財務管理與工程嚴重脫節(jié)。財務管理必須滲透到工程管理 的各個環(huán)節(jié)，而絕非只顧算賬不管其他，監(jiān)管資金的使用絕非空話而 應落到實處。目前的情況卻大相徑庭。在基建工程的前期工作階段， 單位財務部門未能有效參與項目的可行性研究和論證決策，招標及合 同簽訂等前期工作，基建財務事前控制管理和監(jiān)督職能未得到發(fā)揮。 在項目實施過程中未能有效參與工程施工和管理，基建財務事中控制 和監(jiān)管的職能未得到發(fā)揮，忽視財務人員的現象十分普遍，根本起不 到控制和監(jiān)管的作用。工程建完后未能參與工程結算及資產交付，監(jiān) 管也不到位。

5. 審批程序不規(guī)范、支付依據不足。由于規(guī)章制度不健全，審批 程序沒有明確規(guī)定。即使有規(guī)定也形同虛設，根本不去遵守。存在的 問題有建設資金多頭開戶，很多銀行為拉存款，多方聯系。而按建設 資金的使用要求必須是專戶存儲，不按合同規(guī)定和工程進度付款。支 付環(huán)節(jié)上只有施工方簽宇，而無監(jiān)理工程師、現場管理、相關職能部 門簽宇，工程付款結算無施工合同招標文件等。

三、基本建設財務會計核算方面的問題

財務管理與會計核算相輔相成，會計核算是基礎，財務管理是 保障。基本建設會計核算做好了，就為基本建設財務管理提供建設項 目的信息，有利于提高基本建設財務管理水平，財務管理水平上去 了，又能保障會計核算質量的穩(wěn)定提高。目前現實的工作中基建會計 核算尚有許多不足之處有待改進。具體有以下幾個方面：

1.會計人員對基建財務會計核算認識不足。從思想上輕視基建財 務會計核算。很多時候對基建會計的會計制度、規(guī)章、會計處理辦法 不夠熟悉而又不去認真學習了解，完全憑借自己的經驗去處理業(yè)務，

不能嚴格按照基本建設財務管理規(guī)定進行核算。

2. 會計科目設罝不全、會計核算不規(guī)范?；窘ㄔO會計科目的設 罝有其特殊性，不能完全按照企業(yè)日常核算的形式來設罝科目。基建 單位會計科目只設到二級，根本無法分清核算的明細，不能起到曰常 監(jiān)督建設資金的具體去向。還有的會計人員在待攤投資科目上的明細 設罝不夠具體，導致后期施工結算分攤成本時無法分清具體項目，造 成成本混亂不清晰。

3. 不以批復工程概預算為基礎建賬和進行明細核算。不按批準的 建設內容標準進行會計核算，超概算使用資金、外借、擠占、挪用、 截留資金的現象時有發(fā)生，建設成本不實，資金管理上問題很多。工 程結算上對各施工單位的債權、債務多頭掛賬，因為沒有及時核對而 出現重復付款。

4. 內部審計制度不健全。由于基建會計管理制度和管理辦法的缺 失，導致會計監(jiān)管無章可循。內部審計部門往往不重視基本建設預算 審計，又由于擔心嚴格的審計會影響以后建設項目的撥款，所以只流 于形式，沒有給予足夠的重視。這樣在資金的收入支出上以及資金使 用的效益上均沒有審計監(jiān)督或者監(jiān)管不到位，給項目資金管理上帶來 重大損失。

四、加強基建財務管理及會計核算的對策

1. 高度重視基建財務管理工作。建設單位領導應充分重視財務管 理工作，為財務部門人員真正全過程參與工程建設提供保障和條件。 廣大會計人員也應更新觀念，提高認識，承擔起會計法賦予的責任， 自覺參與到工程建設的全過程。依靠自身優(yōu)勢，做到想管、敢管、善 管，真正起到事前決策、事中控制、事后分析和評價的作用。

2. 建立完善的財務管理制度、加強會計核算。建立健全內部財務 管理制度，包括崗位責任制度、資金管理制度、工程合同管理制度、 工程價款結算制度、物質采購管理制度、實物資產管理制度、費用報 銷制度、重大財務事項報告制度等，健全各項規(guī)章制度，是做好財務 管理和會計核算的保障。

3. 強化資金管理、規(guī)范資金撥付程序。資金管理是財務管理的核 心，資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業(yè)財務管理的重中 之重。財務部門應全面監(jiān)督資金的使用狀況和使用效益，主要是從以 下幾個方面加強管理。一是基建經費專戶專管、?？顚Ｓ谩p少撥款 環(huán)節(jié)，最大限度減少撥款中間環(huán)節(jié)縮短撥款周期，防止截流、擠占、 挪用建設資金。二是嚴格以合同規(guī)定或工程需要付款，嚴把資金撥付 關。工程款的支付必須嚴格依據施工合同，根據進度，審定的工程量 和批準的額度，依據事先制定撥付工程款的程序付款，杜絕領導撥款 隨意性。三是留足質量保證金，嚴格執(zhí)行支付結算規(guī)定，工程項自購 材料，設備付款必須使用銀行轉賬，不得用現金支付。四是財務管理 是綜合性極強的經濟管理活動，財務人員要積極介入到項目的各個階 段，財務人員與工程管理人員密切配合及時溝通，通過例會制度使兩 者之間信息共享，便于及時發(fā)現和解決問題。五是建立強化建設項目 的財務會審制度，主要部門或財政部門組織實施財務會審制度，定期 對各項目的財務管理或財務核算工作實行量化考核。

4. 加強基建財務人員培訓、提高財務人員素質?；ㄘ攧諘嫼?算涉及的專業(yè)知識和技能較為廣泛，核算的工作量大。廣大的財務人 員應多渠道多形式的加強業(yè)務培訓。此外財務人員也應加強法制觀念 和企業(yè)道德觀念，認真完成各項工作，帶頭模范執(zhí)行各種法律、法規(guī) 做好基礎資料的收集加工、整理及歸檔工作，準確報送各級部門要求 的會計報表和會計資料，確?；椖砍杀竞怂愕恼鎸嵭院屯暾?。

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(一)財務部門全過程參與,宏觀掌控項目的總體核算框架。

財務部門從項目的規(guī)劃論證階段開始,創(chuàng)造條件積極參與投資項目的立項、可研、初設等編制工作,在前期充分了解項目的投資內容、金額及建設方式,為以后按照概算批復有的放矢地進行項目核算奠定堅實基礎,保證項目在實施過程中按照計劃有條不紊地順利進行。

(二)提高基建單位會計人員的素質。

基本建設單位應加強在職人員的后續(xù)教育培訓,除學習相關基本建設的會計制度及相關規(guī)定外,還應了解一些建筑學、工程造價學、工程預算學等與建設內容相關的知識。

(三)進一步明確基建會計的制度和規(guī)定,必要時借鑒企業(yè)會計準則的相關原則。

隨著投資體制與財稅體制改革的發(fā)展,基建單位財會管理出現了許多新的問題,國家相關部門應盡快出臺新的辦法或解釋,對一些基建財務核算過程中出現的共性問題進行說明,使基建會計工作有章可循,有法可依。在相關制度未出臺前,面對一些新的問題不妨比照企業(yè)會計準則的原則進行處理。

(四)進一步規(guī)范會計核算。

加強會計人員對《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規(guī)定》的學習,提高會計人員的業(yè)務水平,從思想上重視基本建設的會計核算,做好基本建設的基礎核算工作。做到科目使用準確、原始附件規(guī)范完備、項目設置合理,投資項目確認、計量、記錄、報告無誤。

(五)強化監(jiān)督職能,加強內部控制。

基本建設項目財務管理和監(jiān)督的重點是資金管理,建設單位負責人要對本單位的建設資金監(jiān)督及使用負責,按職責分工落實建設資金的監(jiān)管,各部門之間互相牽制,相互制約,資金流出和實物建設由不同部門負責。

二、小結

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關鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議

近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、會計核算、資金運轉、資產管理提出了新的要求。為了適應財政改革與發(fā)展需要，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設會計核算出臺了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設投資應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關科目進行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會計核算仍然執(zhí)行原有《國有建設單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設單位會計制度核算的會計數據并入事業(yè)單位“大賬”。

一、改革前后基建業(yè)務會計核算的比較

1.改革前基建業(yè)務的會計核算方法

我國1996年頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，事業(yè)單位基本建設業(yè)務遵循《國有建設單位會計制度》的規(guī)定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表?；緲I(yè)務核算內容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設置“以前年度撥款”、“本年預算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設備時，分別借記“預付工程款”、“設備投資”等科目，與施工單位結算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設備投資”、“預付工程款”等科目；建設單位發(fā)生管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等?？⒐を炇战Y算后，結轉交付使用資產的實際成本，結轉應分攤的待攤投資，借記“交付使用資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關科目。建設單位年末按財政部門要求編報基本建設財務報表，已完工結算項目形成的“交付使用財產”科目余額在年度財務決算批復后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產”，同時，在事業(yè)單位“大賬”上進行賬務處理，借記：固定資產，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務的全過程，另一面是為了滿足財政基建經費的管理?！秶薪ㄔO單位會計制度》之所以獨立于《事業(yè)單位會計制度》，根本原因在于現行公共財政體制下，基建經費與事業(yè)經費撥款尚未實現國庫單一賬戶管理。

2.基建并賬的主要做法

事業(yè)單位新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會計核算仍然執(zhí)行原《國有建設單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內日常會計處理問題。

具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”的科目余額借記新賬中“固定資產”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產基金――在建工程”；根據基建賬中“交付使用資產”賬戶余額貸記“非流動資產基金――固定資產”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結轉的部分，貸記“財政補助結轉”科目；基建賬中其他資產、負債項目分析記錄為相關新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調平即可。日常會計處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進行基建并賬。

通過改革前后基建會計業(yè)務處理方法的比較，我們可以看到現行事業(yè)單位會計制度關于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎上實施的定期賬務合并，并不是真正意義上的完全合并。

二、現行基建并賬的主要依據

現行基建并賬做法，主要基于以下觀點

1.順應事業(yè)單位會計主體假設要求。

這種觀點認為事業(yè)單位作為獨立報告主體，應當將其全部業(yè)務納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經費和核算基本建設收支業(yè)務兩個會計主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設，而新制度將基建數據并入單位財務大賬，順應了會計主體假設要求。

2.體現事業(yè)單位會計信息質量要求。

這種觀點認為：新《事業(yè)單位會計準則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會計信息“全面性”的質量要求。而原基建會計單獨核算做法導致事業(yè)單位的相關報表無法提供涵蓋基本建設事項的數據，會計信息不完整。將基建數據納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果等相關信息，提高了會計信息質量。

3.適應我國公共財政體系改革的需要。

這種觀點認為：基建資金應納入部門預算，反映預算執(zhí)行情況的預算會計，也應包括基建資金。財政部要求將事業(yè)單位的基本建設作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財政改革的結果，也能夠更好的服務于公共財政改革。

4.強化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。

這種觀點認為：事業(yè)單位基本建設資金投入量大，建設周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區(qū)。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實施內部控制的程序對基建業(yè)務進行管控，導致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業(yè)單位財務活動展開全面監(jiān)督。

三、現行基建并賬存在的主要問題

以上關于基建并賬的依據和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會計信息、提高會計信息質量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現實依據。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設和不利于基建資金的管控并不客觀?，F行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體?；〞媶为毢怂闶窃斐苫ㄙY金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現這樣、那樣的問題，主要原因是內部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業(yè)單位內部控制，完善內部控制體系是關鍵。筆者認為，現行基建并賬存在以下問題：

1.混淆了會計主體與法律主體

會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規(guī)定會計環(huán)境與會計系統的空間界限，明確應當對本單位的哪些經濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應包括在本單位核算的范圍之內。會計主體假設的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內部的組織都可以成為一個會計主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業(yè)單位會計制度規(guī)定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應當時財政管理體制和管理需要，很好體現了會計主體假設的真正內涵。并不違背會計主體假設。

法律主體是指能夠獨立承擔民事責任或刑事責任的組織或自然人。二者之間的關系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業(yè)單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業(yè)務并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設的真正內涵。會計的四個假設和公認的會計原則是國際公認的財務會計的基礎理論，全面反映事業(yè)單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。

2.混淆了會計主體和報告主體

會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調會計的報告，強調報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業(yè)單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。

3.實務操作復雜

表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結轉和結余類科目都要分析并入，要編制對應科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責任心不強的影響，并賬工作難免出現差錯。以往來款項為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項，一方記為應收款，另一方記為應付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務狀況，從而嚴重影響會計信息質量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。

4.表面上是并賬，實質上是合并報表

現行并賬做法，只在會計期末將基建會計當月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當月累計發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質上來說是合并會計報表。

三、基建并賬的幾點建議

基于以上分析，目前基建并賬做法只是權益之計，是現行條件下為了全面反映事業(yè)單位會計信息而采用的過渡辦法。在現行條件下，國有建設單位會計制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現新準則關于會計信息質量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當前過渡時期應推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務狀況的目標。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務狀況，實現預算管理和會計核算的雙目標，應從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設單位會計制度，實現真正意義上的賬務合并。

1.當前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會計報表。

立足當前會計制度體系，在國有建設單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業(yè)單位為一個報告主體，將事業(yè)單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設，又能全面反映事業(yè)單位的財務狀況和事業(yè)成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務人員的重復核算工作。

2.基于長遠目標，改革公共財政體制和會計制度，實現預算管理和會計核算的雙目標。

從我國政府預算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權責發(fā)生制基礎下的政府預算和統一以權責發(fā)生制為會計核算基礎是未來的發(fā)展方向。1995年10月財政部了《國有建設單位會計制度》，距今已經過去近20年，應該說該制度的出臺是適應當時及至過后一段時間經濟社會發(fā)展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業(yè)單位會計制度改革的深入，取消國有建設單位會計制度將成為可能。取消國有建設單位會計制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業(yè)單位基建會計核算的事業(yè)單位會計準則和行業(yè)會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財務會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統一核算勢在必行。

主要參考文獻

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2]財政部.國有建設單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.

[3]財政部.關于印發(fā)《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.

篇6

關鍵詞：醫(yī)院 基建 會計核算

一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現有的就醫(yī)環(huán)境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當地財政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務部門,醫(yī)院財務部門執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,《醫(yī)院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格?，F行《醫(yī)院會計制度》沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表,基建報表與醫(yī)院財務部門沒有關聯性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系。財政局經濟建設科是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門,對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。

3.筆者認為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規(guī)定。

二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務處理

1.2009年8月14日財政部公布新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),對現行的醫(yī)院會計制度進行全面修訂。與現行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。

2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業(yè)務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產;(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業(yè)務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

3.編制的會計報表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。

4.制定內部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規(guī)定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內控制度。

5.賬務處理實務

例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:

借:預付工程款——華強公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

貨:預付工程款——華強公司300萬元

應付工程款——華強公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產3000元

貸:其他投資3000元

例3發(fā)生勘察設計費8000元,曬圖費260元

借:待攤投資——勘察設計費8000元

待攤投資——曬圖費260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據實際情況也可以采用概算分配率、某項資產應分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

——安裝工程310萬元

設備投資——在安裝設備120萬元

貸:待攤投資——按各明細科目余額結轉1260萬元

此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數據時提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

參考文獻:

[1]財政部.醫(yī)院會計制度(征求意見稿).2009.8.14.

篇7

關鍵詞：新制度視角；事業(yè)單位；基建；會計核算

當前，我國正處于經濟發(fā)展的關鍵時期，同時再加上國內外市場環(huán)境的影響，給事業(yè)單位的財務管理提出了新的要求。因此，為了滿足事業(yè)單位的長遠、穩(wěn)定發(fā)展，國家財政部出臺新事業(yè)單位會計核算制度。從新事業(yè)單位會計核算制度的內容來看，最大的特點就是將基礎建設投資正式納入到會計核算管理當中。同時，在新事業(yè)單位會計核算制度下，不斷加強事業(yè)單位會計與核算的力度。因此，相關從業(yè)人員必須認真學習相關規(guī)定，并嚴格落實到實際工作中。特別是在基本建設投資核算中，必須獨立建賬、核算，保證核算的真實性、準確性，使舊制度平穩(wěn)、順利地向新制度過渡。

一、事業(yè)單位會計核算的基本特點

事業(yè)單位在基建會計工作中涉及多個事項。常見的包括會計核算、項目投資管控、預算執(zhí)行與控制、招投標項目管理、工程竣工核算和項目財務核算等。在整個核算工作中，要求獨立建賬、核算。其核算的基本特點為：首先，基建項目中產生的收入、支出費用，均要求專業(yè)核算，建立檔案，統一保管。采用以上方式，保證信息的真實性、可靠性和準確性；其次，在通常情況下，要求在開展項目工程時，同步進行基建會計核算?；诖耍泊嬖跁r間跨度大、中間問題多、處理難度大等特點；最后，基建項目竣工前，通常都要保持固定資產處于既定范圍。只有項目竣工后，才能增加固定資產。

二、事業(yè)單位基建核算中存在的問題

新制度實施后，事業(yè)單位在基建核算中依然存在一定的問題，給事業(yè)單位的運營造成了負面影響。主要包括以下幾個方面。

1.基建會計對賬困難

目前，大部分事業(yè)單位在基建核算中，普遍存在對賬難的問題。由于受歷史原因的影響，我國事業(yè)單位基本上屬于行政性質。這樣，在基建工程核算中，往往受資金支付方式、立項問題的影響，導致同一個項目被上級委托為不同的下級單位，由這些單位共同完成基建項目。這種項目代建管理的模式，項目核算的資料被不同的單位記錄、保存。同時，再加上工期長、人員變更等因素的影響，很容易降低財務記賬工作的質量，進而發(fā)生錯賬、漏賬、壞賬等現象。在這種情況下，就需要返工，進而增加了工作量，嚴重障礙對賬工作。

2.缺乏完善的會計核算體系

一些事業(yè)單位以單一賬戶核算要求為依據，把基建賬目與行政事業(yè)賬目合并，這種做法的直接后果就是造成同類業(yè)務盲目混淆。此外，一些單獨建立基建賬戶的事業(yè)單位也未能根據相關規(guī)定將項目單獨開戶，并單獨記賬與核算。還有一些事業(yè)單位將若干個基建項目混在一個賬目里核算，等到工程項目完成竣工時，已無法準確計算出項目的精確成本，領導者得不到準確有效的工程數據，給事業(yè)單位的會計核算帶來諸多不便。

3.基建項目固定資產折舊補償成本核算問題

基建項目竣工后，也就形成了一定的固定資產。在核算這些資產時，主要采用折舊計提的方式補償成本。同時，在實際的折舊核算中，很多事業(yè)單位借鑒了國外的經驗與模式，使固定資產能夠全額計入到支出項目中，在這點上比較先進。同時，固定資產在折舊的過程中，也實現了對損耗管理的現實需求，是比較科學的。然而，在核算固定資產時，采用上述計提方式卻存在很多問題。

三、新制度視角下加強事業(yè)單位基建會計核算的辦法

針對以上問題，本文結合實際的工作經驗，提出解決的具體辦法。主要包括以下幾個方面。

1.在日常管理中加強會計核算管理

認真分析基建會計對賬難的問題，不難發(fā)現該問題依然是會計管理工作中的問題。事業(yè)單位開展基建項目后，必須明確每個部門、人員的責任，并落實到實際工作中。在此基礎上，增強工作人員的責任意識。在日常記賬中，工作人員要結合項目的實際建設情況，評估資金支出的頻率。然后，與每個項目方約定對賬的時間，比如周對賬、月對賬、年對賬等。這樣做，便于及時發(fā)現并解決問題，避免問題擴大化，對項目建設帶來不利影響。除此之外，工作人員在記賬中，如果出現錯賬、漏賬等現象，有必要處罰。同時，事業(yè)單位管理層針對從業(yè)人員經常出現的問題，要組織相關的培訓活動，促進會計人員及時更新知識，提高核算水平。比如，在記賬的過程中，針對容易出現待攤投資的科目，可以為工作人員明確劃分記賬的科目、范圍與核算的性質，進而提高工作人員的實際操作水平，避免在會計核算中出錯。

2.建立適應現代經濟的會計核算科目

針對多數事業(yè)單位沒有建立完善的會計核算體系，建議在企業(yè)的資產類科目管理中增加有關“項目建設物資”“在建工程”“待核銷基建支出”“轉出投資”和“預付工程款”這五個會計科目。同時在事業(yè)單位的負債類科目中增加“應付工程款”的項目，在凈資產類科目中增加“工程基金”的項目。此外，對收入類科目中的“?？睢表椖?，將其細化為“行政事業(yè)性專項”和“基本建設類專項”。通過增加這些項目，可以使事業(yè)單位適應目前快速發(fā)展的經濟，進而對相關項目進行準確的會計核算工作。提高相關項目的核算準確性和效率，順利開展和完善相關工程。

3.將基建項目中固定資產折舊計提相應的支出類科目

在新事業(yè)單位會計核算制度中，針對固定資產的折舊計提，提出了虛提折舊的辦法。具體來講，工作人員在執(zhí)行的過程中，不僅要注重財務管理，而且要兼顧預算方面的管理。然而，在基建并賬核算的過程中，無法將在建工程計入到大帳的支出科目中。在這種情況下，為了充分發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，可以在固定資產計提的過程中，采用實提折舊的辦法。具體步驟為：在基建項目中，如果沒有形成固定資產，在進行折舊計提時，借出資金計入到經營支出或者事業(yè)支出中。貸入資金可以采用累計折舊的辦法。這樣做，在基建項目中實施折舊計提，有效地將成本逐漸分攤到支出中。除此之外，提高事業(yè)單位基建會計核算的準確率，使會計核算更加合理、科學。

四、新制度基建并賬中應該注意的問題

在新制度下進行內部交易時，為了保證會計信息的真實性、準確性，應該注意這幾個方面的問題。（1）對來往業(yè)務的調整。在并賬時，應該認真清理事業(yè)賬與基建賬之間的往來。同時，抵消與調整賬目，避免往來業(yè)務中出現虛增虛減的資金。（2）內部調整收支業(yè)務。認真分析基建賬中的自籌資金、撥付資金，然后在并賬的過程中調整，或者還原，避免出現虛增收入，或者支出。做好以上工作后，有助于落實事業(yè)賬登記，防止資產虛增。

五、結語

事業(yè)單位實行新基建會計核算制度后，在很大程度上提高了工作效率，取得了一定的成績。然而，在實際應用的過程中，由于受各種因素的影響，依然存在很多問題，給基建會計核算帶來困難?；诖?，本文結合實際的工作經驗，提出解決的具體辦法。比如，在日常管理中加強會計核算管理，提高從業(yè)人員的核算能力；細化會計核算科目，多渠道提高會計信息準確性；將基建項目中的固定資產折舊計提相應的支出類科目等。希望可以解決事業(yè)單位在基建會計核算中存在的問題，最終促進事業(yè)單位的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，進而創(chuàng)造更多的社會、經濟效益。

作者:劉莎 單位:長春市財政局

參考文獻：

[1]張緒娥.新事業(yè)單位會計制度下基建投資會計核算探討——以政府投資項目財政專戶管理方式為例[J].財會研究,2013(7).

篇8

【關鍵詞】 高校； 基建會計； 工程核算

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展、擴招的深入，高校基本建設的投資和規(guī)模也逐年增大，基建籌資的渠道也由原來單一的國家財政撥款變?yōu)樨斦芸?、學校自籌、銀行貸款等多種形式。這種多樣化的款項來源，對高校工程項目的核算提出了更高的要求。高?；〞嫴粌H要根據國家規(guī)定的財務制度，做好記賬、算賬、報賬工作，及時提供準確的會計資料以反映高校各項基建項目計劃的執(zhí)行情況，而且還要對高校的基建活動進行事前、事中、事后的全過程核算，以便為領導和有關部門當好參謀，充分發(fā)揮基建資金的利用效率?？梢娦滦蝿菹拢〞嬙诟咝；üこ毯怂阒械淖饔蔑@得尤為重要。但是，目前存在一些因素制約著基建會計核算作用的充分發(fā)揮，如果不加以克服將難以提高基建基金的利用效率，不利于高?；üぷ鞯挠行蚝陀行ч_展。本文分析了制約基建會計工程核算作用充分發(fā)揮的一些不利因素，并提出了相應的對策。

一、影響有效發(fā)揮基建會計工程核算作用的主要因素

（一）基建會計工程核算作用沒有得到足夠的重視

基建會計是一種專業(yè)會計，以黨和國家的方針、政策和財經制度為依據，運用專門的方法，對基本建設的經濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統的核算，提供全面、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督。所以，從概念上來看，高校若想合理運用基本建設資金，提高基本建設的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會計在基本建設經濟管理中的核算和監(jiān)督作用。

基建會計與其他會計相比有其特有的性質――會計主體特殊性。企業(yè)會計、行政事業(yè)單位的會計主體一般為法人單位，而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設項目，反映和監(jiān)督投資建設項目的資金來源、運用和形成項目資產情況。所以說，基建會計核算反映的是基本建設投資，即基建會計核算的只是高校經濟活動的一個方面，其作用是要對基建項目成本進行管理和監(jiān)督。目前，高?；〞嬙诨üこ痰暮怂阒袘l(fā)揮的地位和作用并沒有得到足夠的重視，造成重記賬輕監(jiān)管的現狀。

（二）基建會計對基建項目信息知情權沒有得到重視

根據國家現行法律、法規(guī)的規(guī)定，基本建設項目開工必須實行招投標和質量監(jiān)理制度，基建會計可以按照與中標施工單位簽訂的合同付款，而高校的基本建設任務一般由高?；ü芾聿块T負責，基建部門直接擔負著基建項目的組織和實施，負責協調學校與政府職能部門、施工企業(yè)等多方的關系，辦理各種立項、報建手續(xù)，但是高校由于缺乏對基建核算的重要性認識，沒有考慮讓基建會計參與這些活動，從而導致基建會計對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質量。例如，有一些工程財務人員對該項目的工程批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面，卻要求基建會計支付首期工程款，使得工程的財務監(jiān)督形同虛設，造成基建會計信息失真，項目成本核算不完整的現象。

（三）基建貸款的利息以及工程前期費用的相關會計信息失真

一方面，大多數高校的貸款本金在基建會計賬中進行了支付核算，可是貸款利息卻在學校的財務賬上，由學校負責償還，這就造成在建基建項目的成本降低，學?；椖康呢搨徽鎸崳涣硪环矫?，有的項目在籌建時，就發(fā)生了前期可行性研究費和勘察設計等費用，而等到項目正式開工設置科目時，這部分支出卻沒有列入該工程的項目成本，造成所核算該工程的總成本不能全面反映在建工程的財務信息，也導致了會計信息失真。此外，內部管理機制不嚴，造成基建項目決算不及時。會計準則及內控的風險設計控制措施都對項目結算的及時性提出了要求，但受多方因素的影響，高校基建項目結算進度嚴重滯后。目前，有的高校基建項目建成使用多年，而校財務賬卻沒辦理交付使用資產手續(xù)，使得高校的固定資產賬面價值和實際不相符，資產信息嚴重失真。這些都不利于高校信息使用者對基建工程進行財務管理和決策，從而不利于高校對基建資金的統籌安排。

（四）會計人員個人素質和業(yè)務水平不高

部分會計人員未能突破傳統會計工作的局限性，對新預算會計制度還不甚了解，知識面還不夠寬，不能正確進行工程項目的會計處理，不了解工程建設相關知識，比如工程造價管理、工程建設一系列的程序等。沒有打破長期形成的心理定勢和思維定勢，不能根據工作需要調整自己的思維方式，創(chuàng)新工作方法；這樣就很難履行核算、監(jiān)督的職責，對工程預、結算的審核，工程的材料用量及各種費用支出是否合理無法作出判斷，對于加強投資利用、提高投資效益是不利的。

二、發(fā)揮基建會計作用的對策

（一）發(fā)揮基建會計管理和監(jiān)督作用，改變重記賬輕監(jiān)管現狀

在工程建計劃前期，基建會計人員應參與招、投標工作，做好工程開工前、施工中的管理和監(jiān)督，當好領導決策的參謀。這就要求基建會計必須參加有關的各種會議，了解招、投標的全過程，了解工程的特點、工期、預算價格、承包方式對于結算辦法以及與財務有關的條款，利用自己掌握的比較齊全的各項基本建設指標數據的特點，加上必要的調查研究，從財會角度提出合理建議，把好決策、設計和計劃關。

（二）基建會計必須清楚基建項目的批準程序

在通過招、投標確定施工單位及各種經濟合同后，工程項目進入施工實施階段?；〞嬋藛T在付新建項目的工程款時，要了解這項工程首先應有經批準的項目建議書；然后編制可行性研究報告，該報告呈報給有權批準的政府部門批準，建設單位再委托設計部門編制初擴設計任務書，再報政府管理部門批準，由設計部門編制施工設計圖，申請開工報告，由上級批準后，基建前期程序完成，才能進入項目建設實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表，特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據，如沒有合規(guī)、合法的計劃，基建會計就要進行監(jiān)督，督促有關部門爭取計劃下達，如確沒有正式計劃，則應停止支用基建款項，絕不能搞先斬后奏。

（三）根據投資項目制訂合理的資金使用計劃，準確核算成本

工程項目實施階段的投資強度遠高于其他階段，這樣就要求既要保證工程建筑有足夠的資金，不致因資金供應不足或不及時而影響工程建設進度，又要盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，減少資金籌措困難，并把應該由工程項目負擔的利息和前期費用分攤到該工程的成本上，這是基建會計在施工階段工程投資管理的一項重要任務。因此，會計人員在工程施工中應做到：建立和健全會計核算制度，做好算賬、記賬的日常核算工作，同時要將反映和監(jiān)督結合起來。日常一切開支均以計劃和合同為依據，對確實需要而不違反財經紀律的超預算支出，一律補辦審批手續(xù)，對影響投資效益和違反制度的開支堅持嚴格把關。

（四）嚴格進行竣工核算，主動配合審計部門進行工程結算

每一個基建項目竣工后都必須要有決算，都要經過有關審計部門進行審核后，再通過會計人員結算。對于未決算但已經使用的在建工程應及時按照預算金額辦理交付使用手續(xù)，切忌最后決算結果出來時調整賬面數字。這就要求會計人員要積極配合審計監(jiān)察部門，提供必要的財會數據，正確劃分建設費用和其他費用的界限，保證交付使用資產建設成本的真實、完整和準確，從而降低建設項目成本，提高投資效益。

（五）提高基建會計綜合素質與業(yè)務水平

基建會計在工作中，一定要愛崗敬業(yè)、大膽進言，不隨眾、不刻意附和領導，敢于提出自己的觀點，為領導決策當好參謀。工程建設具有投資大、返工成本高的特點，因而在設計方案的確定和施工階段付款問題上，作為基建會計對于不合理的支出，不要人云亦云，不應為討領導喜歡而違心附和。筆者認為，人非圣賢，領導也不可能事事精通，如果明知不妥而不指出，那就不是一名好會計，更不是領導的好助手，其結果不僅不能維護領導的威望，反而會使國家、學校的利益受到損害；作為一名基建會計，要轉變觀念，不僅要掌握會計專業(yè)知識，還要完善知識結構，掌握多種科學知識，如政策、法律、經濟學、管理等方面的知識，把財會工作逐步轉向對建設投資全過程的決策、控制、核算、反映和監(jiān)督；同時，還要學習掌握現代化的核算手段、計算機應用常識、招投標知識、合同管理等。加強會計日常核算和管理，為完善基本建設資金核算管理，保證會計信息的真實、完整和準確。只有這樣，才能保證基建會計工作向深度、廣度發(fā)展；才能充分發(fā)揮基建會計的作用，促進基本建設投資效益的提高。

三、結論

“十二五規(guī)劃”為廣大財務工作者提供了良好的發(fā)展機遇，我們要把握這一千載難逢的歷史機遇，加強自身建設，提高業(yè)務水平，轉變過去的傳統觀念，科學定位基建會計的角色，切實做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，做一名“業(yè)務精、思想好、會管理”的財會人員，充分發(fā)揮自己在高校基建核算過程中的積極作用，為高校的發(fā)展壯大“當好家，理好財”。所以說作為一位基建會計必須具備以下能力，即一方面要熟悉高校財務會計制度，要熟練掌握有關行業(yè)的財務會計制度；不但要掌握基建的賬面數字，而且要掌握預算項目、在建項目、竣工項目、交付使用等方面的準確情況；另一方面要求高校的基建財會人員在加強事前、事中、事后監(jiān)督的前提下，走出辦公室、深入工地，掌握第一手材料，管好用好建設資金，并在基建投資嚴重不足時，盡可能地進行資本運作，配合內部審計部門搞好監(jiān)督工作。

【參考文獻】

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篇9

[關鍵詞]基建會計;核算;財務

基礎建設單位的會計核算工作,是按照財政部頒布的《基本建設財務管理規(guī)定》《國有建設單位會計制度》進行規(guī)范的會計核算。但是,在實際工作中,一些基礎建設單位的財務管理與會計核算混亂,有些是基礎建設單位整個管理無序,勢必致使會計核算混亂。有些基礎建設單位是因為一些基建項目本身就不合法、不符合規(guī)定,導致會計核算和監(jiān)督不嚴謹,造成會計信息失真的現象。

一、基建會計核算存在問題的主要表現

1. 有些單位的主管財務人員對基建的業(yè)務核算比較陌生

雖然“國有建設單位會計制度”及相關的規(guī)定的文件已轉發(fā)到各基層部門,并組織了相關的培訓學習,但由于基建業(yè)務對于大部分單位而言不是經常性發(fā)生,因而沒有引起財務人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務,財務人員對會計核算工作便無從著手,更談不上對基建業(yè)務的財務管理。

2. 個別單位基礎建設賬沒有依照有關規(guī)定按每個建設項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算

有些單位是幾個項目建設混在一個賬目里核算,等到工程竣工時,無法確定其中某一個項目的真實成本數額、資金來源數額與來往數額,會計核算及其混亂,無法提供給單位領導者真實的數據,給工作帶來了極大的不便。

3. 是基建工作與財務的銜接不緊密,財務人員對工程的情況知之甚少,直接影響了基建會計核算的質量

有一些工程已開工并支付了首期工程款,財務人員對該項目的工程批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面,工程的財務監(jiān)督形同虛設;按基建會計制度規(guī)定,對各項支出的歸類核算是以項目核算內容為依據,而財務人員對項目核算內容一無所知,所作的核算也只能憑經驗進行,等到竣工決算做“工程概預算執(zhí)行情況表”時,才發(fā)現平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比,嚴重影響了報表的準確上報。

4. 按照制度和辦法的規(guī)定,未實行獨立核算的經營性建設項目在企業(yè)賬內通過“在建工程”或是“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”和“工程物資”一級會計科目進行核算,同時也規(guī)定企業(yè)應設置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項目發(fā)生的、構成項目概算內容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如:不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發(fā)生的遞延費用等。這也就是說,企業(yè)的會計賬簿或是會計報表不能反映出工程建設的全貌,要了解項目的整體情況、要編制竣工決算,必須將“在建工程”等一級科目和“備查簿”進行整理和匯總。這對于核算內容龐雜的大中型基建項目或是引進國外生產線,不需安裝設備但價值量較大的技改項目來說尤其不便。

5. 制度和辦法都規(guī)定應在“在建工程”或“基建工程支出”等一級科目下直接設置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”等二級明細科目來核算建設工程的實際成本。

這種科目級次的設置方式并不適合多個在建項目的核算?！敖ㄖこ獭薄鞍惭b工程”“在安裝設備”等科目余額很可能同時是幾個建設項目發(fā)生數的匯總,既不能反映一個建設項目的總支出情況,也不便于完工后建設成本的結轉,二級明細科目核算出的數據不具備運用的現實意義。

6. 是結算手續(xù)不齊全

單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時,也未有相關的證明予以證實,而采取直接支付,以致在工程中出現往來賬糾紛。

7. 是項目成本核算不完整

大多數項目在籌建期時,資金來源尚未落實,但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費用、勘察設計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時,該類項目資金支出未列入項目的投資支出中,結果造成概算中已安排的勘察設計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

二、造成基建會計核算混亂的原因

1. 單位基本建設項目開工手續(xù)不齊全

有的單位基本建設項目不合法、不合規(guī)。目前部分建設單位對國家仍然控制著固定資產投資計劃的認識不夠或是沒有認識,有的只知道“領導指示就是計劃”“領導指示就要開支”,搞一個基建項目以單位領導說了算,按領導意志辦事。沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設程序,致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

2. 施工程序、施工隊伍不合規(guī)范

有的施工隊伍無合格的資質證書也承擔項目;沒有工程項目開工證,施工隊伍進場開工;工程層層轉包現象嚴重,有的簽合同的施工單位并不承擔施工,而將項目承包給項目經理,單位只收取管理費;施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款,而不是由施工單位進行統一管理,統一收支,統一核算。

3. 不按規(guī)定辦理工程竣工結算

不能定時與施工隊伍核對往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項目已全部完工且已交付使用,施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結算,影響基建會計正確反映。基礎建設單位會計人員對基建管理方面知識、制度了解太少,無法進行認真的監(jiān)督,也只能對發(fā)生的混亂現象聽之任之。

三、提高基建會計核算質量的措施

1.基建會計核算首先要關注項目的合法性,對不合法、不合規(guī)的項目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù),方可開支

基建前期準備工作要做好,基建審批程序要到位,不能超前籌資和用款。按現行制度,基建項目的批準程序應該是:首先應有經批準的項目建議書,然后編制可行性研究報告,該報告呈報給有權批準的政府部門批準,建設單位再委托設計部門編制初擴設計任務書,再報政府管理部門批準,由設計部門編制施工設計圖,申請開工報告,由上級批準后,基建前期程序完成,才能進行項目建設實施階段?；〞嫴块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表,特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據,如沒有合規(guī)、合法的計劃,基建會計要進行監(jiān)督,督促有關部門爭取計劃下達,如確沒有正式計劃,則應停止支用基建款項,絕不能搞先斬后奏行動。

2. 所有基建經濟活動要有文件及合同

凡是需要在基建會計上入賬的款項應該有文件及合同資料提供給會計人員。一切基建用款的工程預付款、設備采購預付款、土地征購、勘測設計、監(jiān)理等活動均應有合同。所訂合同條文應符合國家法律、法規(guī),凡訂合同均應向會計部門提供一份,以便付款時予以監(jiān)督。

3. 嚴格控制付款關口,杜絕基建支出違規(guī)現象

審查所需付的款項是否已列入批準的計劃項目中,其付款事項是否是所簽訂經濟合同中的事項。付款時,需要驗明收款單位所開的收據是否是合同簽約單位的財務會計部門出具的。

4. 往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱

定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬并相互簽字確認,以保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。

5. 對于工程建設量不大、工期短、財務核算相對簡單的建設項目,建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內 “在建工程”或“基建工程支出”等科目進行核算,但先應按在建項目名稱設置二級明細科目,然后再根據每個項目的概算批復類別加結轉科目設置三級明細科目。

這種科目級次的設置方式可使企業(yè)通過二級明細科目數量和二級明細科目余額對在建項目的個數和每個項目的支出情況一目了然,既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設成本的結轉。此外由于三級明細科目是按照概算類別設置的,可及時比較概算批復與實際支出的差異,做到工程成本的事中控制,發(fā)揮基建財務核算的重要職能。

6. 對于工程建設內容多、涉及面廣、工期長、財務核算復雜的大中型基建項目,建議采取參照《國有建設單位會計制度》另立賬簿期末合并會計報表的方式進行核算。

即,企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項目的投資數,基建賬參照《國有建設單位會計制度》的明細核算建設項目的成本支出,會計期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報表,同時抵銷有關數據。

7. 工程竣工時的控制工程竣工后,要求施工單位及時進行結算,進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位,而不是“項目經理部”的章。

本地施工單位結算發(fā)票上應加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務會計章。異地施工單位在施工場地所在地稅務部門開具的結算發(fā)票也應加蓋施工單位財務會計部門章。

篇10

一、統一成本核算對象

煤炭上市公司需要改變成本核算對象同時針對原煤和商品煤的通行做法，統一以商品煤進行成本歸集。這種核算方法的創(chuàng)新，徹底改變了各煤礦與洗煤廠由于利益分配不平衡而產生的矛盾，形成了更加科學的煤炭企業(yè)的成本預算、核算、分析、考核管理體系，為企業(yè)推行全面質量控制建立了基本保障。

二、專項資金統一核算與管理

首先，對專項資金實行分散提取、統一上交、集中使用的辦法。各煤礦根據國家政策和規(guī)定的標準在成本項目里提取折舊、井巷維簡基金、大修理費用、安全技術費、綠化費，并按月向財務部劃轉上交。公司根據年度計劃安排各項支出。

其次，專項資金管理的基本原則：一是專項資金實行項目管理、單獨核算、?？顚Ｓ玫脑瓌t，任何單位和個人不得擠占、截留和挪用。除大修理費用外，專項資金年度結余資金允許結轉下年度使用。二是專項資金的使用要堅持先提后用、量人為出、重點突出、統籌安排、講求效益的原則。三是專項資金實行分級分類管理的原則，除設備購置外，根據項目類型、性質、投資額度，將專項資金項目分為重大項目和一般項目兩大類。四是專項資金的使用貫徹自下而上、上下結合的原則。各生產經營單位根據資金實際需要，上報本單位專項資金需求計劃，由計劃部組織有關部門進行審查和綜合平衡，經公司總經理辦公室會議研究后，以公司正式文件下達。各相關部門及單位根據公司下達的專項資金計劃組織安排專項工程的施工購建，最終根據項目單位、計劃部、造價事務所審定的竣工決算到財務部報賬。

最后，對專項資金的管理流程作出規(guī)定。從立項審批、方案確定、設計審查、設計變更與工程量核定、項目招標、施工組織設計和合同條款審核、開工報告與采購計劃審批、組織項目竣工驗收到造價結算等，明確了各部門的職責，科學制定專項資金管理制度，密切監(jiān)視專項資金的使用情況，發(fā)現問題及時解決。

三、 統一基建項日核算

首先，為實現基本建設管理的“關口前移”，所有建設項目均組建了相應的建設項目經理部，項目經理部對項目建設進行專業(yè)化全過程管理。通過組建建設項目經理部，將基本建設管理由煤礦分離出來，礦工可以集中精力進行生產管理。

其次，煤炭上市分公司基本建設項目資金實行公司財務部集中統一核算。各單位不再設置基建財務人員，而是由煤炭上市公司財務部統一設置基建財務崗位負責基建項目的核算與管理，從基建概預算審查、工程招投標到驗工計價、竣工結算，財務人員全過程參與，基建項目部負責報賬即可。此舉不僅減少了核算人員，核算效率大大提高，而且通過統一融通基建資金，基建工程的工期、造價與質量等方面也獲得足夠的保障。

最后，為規(guī)范基本建設管理，煤炭上市公司所有重點工程全部通過招投標引進具有相應資質的專業(yè)化隊伍施工，財務人員參與招投標管理的全過程。

四、 統一物資采購核算

有計劃、分步驟進行的。物資集中采購與核算真正實現了公司統一采購、統一配送、統一倉儲、統一核算。煤炭上市公司已經形成一套完整的采購制度，采購物資按公開招標、集中采購、分級審批的原則進行，每月至少一次招投標。對于應付采購物資款，每月由物資供應中心專門研究并形成《會議紀要》上報分公司動力部和基建部審批后，由財務部根據資金情況下達付款計劃，公司總經理授權物資供應中心主任審批。如確因業(yè)務需要，出現計劃外支付應付采購物資款，必須報請公司分管經營領導或總會計師批準，待財務部下達補充資金計劃后，由供應中心主任審批支付。任何單位和個人都不得自行采購材料，確因特殊情況需要采購且技術性很強的材料資金支出，由分管領導審批執(zhí)行。統一物資采購核算不僅提高了工作效率，節(jié)約了大量采購資金，更重要的是體現了公司內部控制制度相互制衡的理念。

五、 統一會計核算制度

統一會計基礎工作。煤炭上市公司對全公司的會計基礎資料包括會計憑證格式、憑證裝訂封面及裝訂方式、賬簿格式、會計報表（包括報送報表種類、會計報表附注和財務情況說明書內容格式）、會計檔案（包括憑證、報表、預算、盤點表、對賬單、票據登記簿）、內部收據、報銷單格式（包括支款申報單、差旅費報銷單、借領款單、出差審批單等）等逐步進行了統一。

其次統一會計科目、賬簿報表體系。煤炭上市公司為了滿足投資者的需求和證券市場監(jiān)管的要求，在原有財務會計制度的基礎上，對原有的會計科目及賬簿進行修訂，形成了煤炭上市公司范圍內統一的會計科目和賬簿體系。

最后統一業(yè)務核算流程。主要包括生產業(yè)務部分、基建業(yè)務部分和國際準則部分，其中生產業(yè)務部分包含了公司所有生產單位、生產輔助單位、經費單位及各類特殊業(yè)務的會計處理辦法；基建業(yè)務主要是基本建設業(yè)務處理流程及業(yè)務標準；結合公司上市的要求，增加了國際準則下會計報告的編制流程。統一業(yè)務核算流程后所有同類型的單位執(zhí)行統一的核算流程和賬務處理標準，提高了會計核算效率。更為重要的是，業(yè)務核算流程的統一也是內部控制的重要一環(huán)，保證了企業(yè)營運的效率與效果、財務報告的真實可靠以及相關法令和規(guī)章的貫徹實行，從制度和程序上杜絕了會計數字和經營情況被人為粉飾的行為，也為生產經營決策及時提供了依據。

參考文獻:

[1]曾昭林.淺談煤炭上市公司礦業(yè)權的會計核算及信息披露[J]. 魅力中國, 2009, (14)